Производственная практика в Открытом Акционерном Обществе "Государственная Страховая Компания "Югория"" в отделе Бухгалтерии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В период с 27 мая 2013 года по 30 июня 2013 года была пройдена производственная практика в Открытом Акционерном Обществе «Государственная Страховая Компания «Югория» в отделе Бухгалтерии.

Государственная страховая компания «Югория» основана в 1997 г. Единственным акционером компании является Ханты-Мансийский автономный округ -- Югра, представленный Департаментом по управлению государственным имуществом ХМАО -- Югры.

Уставный капитал компании в настоящее время составляет 3,85 млрд. рублей. Сегодня «Югория» -- это универсальная страховая компания, представляющая широкий спектр страховых услуг. Компания вправе осуществлять деятельность по 18 видам страхования и перестрахованию с использованием 92 различных правил страхования.

Губернатором Югры Натальей Комаровой даны гарантии по поддержке «Югории». «Правительство автономного округа имеет все необходимые ресурсы для того, чтобы выполнить со стопроцентными гарантиями и высокими профессиональными возможностями функцию на этом рынке. Мы используем все необходимые рычаги для того, чтобы компания получила возможность оставаться на лидирующих позициях», - сказала губернатор и отметила, что собственник готов при необходимости рассмотреть возможность еще одной дополнительной эмиссии акций компании.

ГСК «Югория» исключена из перечня имущества, подлежащего приватизации в 2012 году, и, по словам Натальи Комаровой, в ближайшие годы останется собственностью Ханты-Мансийского автономного округа.

ГСК «Югория» продолжает сотрудничать с ведущими банками страны. В настоящее время компания аккредитована и рекомендована для работы с клиентами такими крупными российскими банками как ВТБ 24, ЮниКредит Банк, Промсвязьбанк, ЕБРР, Кредит-Европа Банк, СКБ, Собинбанк, КИТ Финанс, Ханты-Мансийский банк, Сургутнефтегазбанк, Запсибкомбанк, Банк 24.ru, АК Банк, Юниаструм, Уральский Банк Реконструкции и Развития, Возрождение, Банк Сосьете Женераь Восток и другие.

Национальное рейтинговое агентство в 2012 году присвоило компании рейтинг АА (очень высокая надежность, третий уровень). Присвоение рейтинга подтверждает стабильность и финансовую устойчивость компании, гарантирующую выполнение обязательств перед клиентами в полном объеме.

Особое внимание компания уделяет развитию региональной сети, на долю филиалов приходится порядка 80% от общего объема страховых взносов. Федеральная сеть компании состоит из 63 филиалов и более 200 агентств, работающих в 56 регионах России.

Свои перспективы «Югория» связывает с внедрением более высоких стандартов деятельности, улучшением качества страхового продукта и сервисного обслуживания клиентов.

Генеральный директор ОАО «ГСК «Югория» Алексей Анатольевич Охлопков родился в Тюмени 20 июля 1975 года.

финансовый бухгалтерия налоговый учет

1. Работа организации ОАО «ГСК «Югория», организационная структура ее служб, уставные документы и положения

Открытое акционерное общество «Государственная страховая компания «Югория», в дальнейшем именуемое «общество», учреждено субъектом Российской Федерации - Ханты-Мансийским автономным округом - Югрой в лице Департамента государственной собственности Ханты-Мансийского автономного округа - Югры путем реорганизации Государственного предприятия Ханты-Мансийского автономного округа «Государственная страховая компания «Югория» в форме преобразования, на основании распоряжения Правительства Ханты-Мансийского автономного округа от 06.06.2003 № 430-р «О преобразовании унитарного предприятия Ханты-Мансийского автономного округа «Государственная страховая компания «Югория», в соответствии с законом Российской Федерации «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21.12.2001 №178-ФЗ и другими законодательными актами.

Общество является правопреемником Государственного предприятия Ханты-Мансийского автономного округа «Государственная страховая компания «Югория» в соответствии с передаточным актом со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса государственного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса государственного предприятия.

На момент учреждения общества единственным акционером общества является Ханты- Мансийский автономный округ-Югра, представляемый Департаментом государственной собственности Ханты-Мансийского автономного округа-Югры.

Общество работает на основании устава, последние изменения в учредительный документ были внесены 27.06.2013г.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

Личное страхование, включающее:

1. Страхование от несчастных случаев и болезней;

2. Медицинское страхование.

Имущественное страхование, включающее:

1. Страхование имущества юридических и физических лиц;

2. Страхование средств наземного транспорта;

3. Страхование средств воздушного транспорта;

4. Страхование средств водного транспорта;

5. Страхование грузов;

6. Страхование других видов имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Страхование финансовых рисков.

Страхование ответственности, включающее:

1. Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

2. Страхование гражданской ответственности перевозчиков;

3. Страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности;

4. Страхование профессиональной ответственности;

5. Страхование ответственности за неисполнение обязательств;

6. Страхование иных видов гражданской ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общество на основании выданного разрешения (лицензии) вправе осуществлять проведение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

Перестрахование.

Выступает перед таможенными органами в качестве гаранта по обеспечению уплаты таможенных платежей при предоставлении Федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, соответствующего права.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.

Общество может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Органами управления общества являются:

— общее собрание акционеров;

— совет директоров;

— единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий).

Органом контроля финансово-хозяйственной деятельности общества является ревизионная комиссия.

Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Генеральный директор назначается советом директоров.

Управляющая организация (управляющий) утверждается общим собранием акционеров по предложению совета директоров.

В обществе может быть создана счетная комиссия, члены которой избираются общим собранием акционеров.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

2. Учетная, финансовая и налоговая политика организации

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика является комплексным документом.

СК «Югория» организуют бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), с учетом особенностей применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н, Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 105н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора" и т.д.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор компании. Учет бухгалтерских операций ведется по журнально-ордерной форме в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным организацией с учетом ее потребностей и особенностей деятельности на основании Плана счетов. Обработка информации осуществляется автоматизированным способом с применением компьютерных программ, что позволяет осуществлять формирование следующих учетных регистров: 1) Главная книга; 2) журналы - ордера: N 1 "Касса"; N 2 "Расчетный счет"; N 3 "Расчеты с подотчетными лицами"; N 4 "Прочие операции"; N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 3) кассовая книга; 4) оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. С применением компьютерных программ ведется расчет заработной платы, формируются расчетные платежные ведомости. С применением электронных таблиц осуществляется формирование книги учета ценных бумаг, оборотных ведомостей по синтетическим счетам в валюте. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В налоговом учете компания использует те же формы первичных учетных документов, что и в бухгалтерском учете, а в случае невозможности такого использования, компания разрабатывает соответствующие регистры налогового учета. При составлении первичных учетных документов компанией соблюдаются требования, установленные статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Среди прочих, первичными документами налогового учета являются:

договоры, связанные с деятельностью компании, где организация может являться любой стороной такого договора (в том числе договоры купли-продажи, мены ценных бумаг);

акты выполненных работ, оказанных услуг, подписанные сторонами, подтверждающие оказание услуг или выполнение работ, связанных с деятельностью компании (в том числе отчеты дилера, отчеты брокера);

выписки по счету депо;

отчеты биржи;

договор (полис) страхования, сострахования или перестрахования,

документы, признаваемые обычаями делового оборота в страховании, перестраховании и состраховании,

акт о страховом событии, составленный на основе документов, подтверждающих наступление страхового случая (события),

расчеты страховых резервов, составленные уполномоченными сотрудниками Компании,

вступившие в законную силу решения суда,

договоры, связанные со страховой деятельностью, где компания может являться любой стороной такого договора,

расчетно-платежные и прочие документы.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом Генерального директора Компании. Она оформлена как отдельный документ "Учетная политика организации (для целей налогообложения)", содержащий методологию налогового учета. Утверждение учетной политики проводится в конце года, предшествующего году ее применения. Применение принятой учетной политики обязательно для всех обособленных подразделений страховой компании.

Налоговая база исчисляется компанией по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных регистров налогового учета, регистров бухгалтерского учета и первичных учетных документов.

При формировании данных налогового учета организацией обеспечивается непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Учетная политика для целей налогообложения представляется организацией в налоговый орган, хотя в законодательстве отсутствует прямое указание на это. Основанием для предъявления является то, что учетная политика для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ относится к документам, необходимым: - для исчисления и уплаты налогов; - для контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 и п. п. 1, 3 ст. 93 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять такие документы в налоговые органы и их должностным лицам. Документы, которые истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Ответственность за непредставление в установленный срок сведений для налогового контроля установлена п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф 50 руб. за каждый не представленный документ). В соответствии с п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. В первую очередь это может быть ответственность, установленная гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" НК РФ, а также гл. 2 "Административное правонарушение и административная ответственность" и 15 "Административные нарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" КоАП РФ.

3. Общая характеристика отдела Бухгалтерии и должностных обязанностей работников отдела

Отдел бухгалтерии (далее отдел) является самостоятельным структурным подразделением в составе компании.

Общее руководство отделом осуществляется Главным бухгалтером (далее «Руководитель»).

Задачи:

1. Организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2. Осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Численность отдела ОАО ГСК «Югория» составляет 5 человек, не включая руководителя.

Функции:

1. Достоверная и рациональная организация бухгалтерского учета, отвечающего требованиям оперативного руководства предприятием, и строгое соблюдение установленного правила ведения учета.

2. Внедрение передовых форм и методов бухгалтерского учета на основе широкого применения вычислительной техники.

3. Организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов.

4. Организация расчетов по заработной плате с работниками предприятия.

5. Составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, балансов и бухгалтерской отчетности.

6. Осуществление мероприятий по совершенствованию калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, по внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

7. Своевременное начисление и контроль своевременности перечислений государственных налогов, отчислений от прибылей и других платежей в Государственный бюджет Украины, а также средств амортизационного фонда на финансирование затрат по капитальным вложениям и капитальному ремонту, своевременности погашения кредитов учреждений банков.

8. Обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов, отчислений от прибыли и других платежей в государственный бюджет.

9. Осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов, а также ревизий в подчиненных хозяйствах с самостоятельным балансом.

10. Принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений, обеспечение своевременности оформления материалов по недостачам, растратам, хищениям и другим злоупотреблениям, осуществление контроля за передачей в надлежащих случаях этих материалов судебно-следственным органам.

11. Составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей, своевременное представление ее соответствующим органам.

12. Осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

13. Участие в разработке рациональной плановой и учетной документации, в методическом руководстве и организации работы по внедрению, совершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета.

14. Применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации.

15. Обеспечение строгого соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, правильное расходование полученных в банках средств по назначению, соблюдение порядка выписки чеков и хранения чековых книжек.

16. Обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке.

17. Осуществление контроля за:

правильным и своевременным оформлением приема и расходования сырья, материалов, топлива, готовых изделий, товаров и других ценностей, за своевременным предъявлением претензий к поставщикам:

своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности;

правильным расходованием фонда оплаты труда, исчислением и выдачей всех видов премий, вознаграждений и пособий, соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет административно-хозяйственных и других расходов, а также соблюдением платежной и финансовой дисциплины;

обоснованным и законным списанием с бухгалтерского баланса недостач, потерь, дебиторской задолженности и других средств;

правильным и своевременным проведением и оформлением в установленном порядке переоценки товарно-материальных ценностей.

Взаимодействия с другими структурными подразделениями:

1. С отделом технического контроля

Получает: акты о браке с указанием виновных в образовании брака; заключения на принятые рекламации и расчет потерь в связи с ликвидацией обнаруженных недостатков.

Представляет: сведения о результатах учета потерь от брака в цехах по бракоизвещениям и об отнесении сумм на виновных.

2. С отделами главного механика и главного энергетика

Получает: извещения о выполнении заказов; утвержденные в установленном порядке акты на списание оборудования и энергооборудования с баланса; утвержденные в установленном порядке акты на передачу или на продажу оборудования, акты на передачу оборудования из ремонта в эксплуатацию.

Представляет: информацию о затратах, произведенных на содержание и ремонт оборудования; информацию о наличии основных и оборотных средств в сопоставлении с нормативом.

3. С инструментальным отделом

Получает: отчетную документацию по производству инструмента и оснастки; расчеты по нормам запаса на центральном инструментальном складе.

Представляет: отчетные данные по инструментальному хозяйству завода; нормы запаса инструмента на ЦИСе; счета для акцепта на приобретаемый инструмент, образцы, твердые сплавы и алмазный инструмент; информацию о наличии основных и оборотных средств в сопоставлении с нормативом.

4. С отделом главного технолога

Представляет: сведения о фактическом расходе материалов на единицу изделий основного производства.

5. С отделами материально-технического снабжения и внешней кооперации

Получает: ведомость на излишние материалы и неликвиды; инвентаризационные ведомости материальных ценностей; расчеты и другие данные для взыскания с поставщиков пени, штрафов и неустоек, а также заключения по претензиям, заявленным поставщиками; отчетные данные о движении материалов и изделий и об остатках их на конец каждого месяца.

Представляет: счета для акцепта; сведения о материалах в пути; сведения о движении материалов и комплектующих изделий и реализации сверхнормативных остатков на начало месяца и квартала в стоимостной оценке; информацию о неоплаченных счетах с указанием причин; лимиты затрат на телефонные, телеграфные и командировочные расходы; отчетные данные о стоимости материалов, комплектующих изделий, израсходованных цехами и отделами завода.

6. С планово-экономическим отделом

Получает: годовые, квартальные и месячные планы производства в номенклатуре; планы производства продукции по номенклатуре и объему товарной продукции по цехам предприятия.

Представляет: отчеты по выпуску продукции (по номенклатуре и в денежной оценке); материалы о состоянии незавершенного производства; другие данные, необходимые для анализа и планирования.

7. С отделом организации труда и заработной платы

Получает: смету использования фонда материального поощрения; утвержденные положения о премировании рабочих из фонда заработной платы, а также рабочих, специалистов и служащих из фонда материального поощрения.

Представляет: сведения о фактически начисленной заработной плате по категориям работающих и хозрасчетным подразделениям; сведения об использовании фонда материального поощрения; сведения о натуральных и денежных выплатах сверх фонда заработной платы.

8. С отделом капитального строительства

Получает: ежемесячно баланс по капитальным вложениям; титульные списки капитальных работ и копии справок о наличии финансирования.

Представляет: оформленные справки о наличии финансирования.

9. Со всеми цехами и отделами

Получает: отчеты выполнения плана работ и услуг в натуральных измерителях; отчеты о движении основных материалов (по установленной номенклатуре); отчеты о состоянии незавершенного производства; необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы, приказы, распоряжения, а также всякого рода договоры, сметы, нормативы.

Представляет: сведения о затратах на производство по элементам; сведения о выполнении хозрасчетных показателей; разного рода справки, сведения и прочее, связанное с хозрасчетной деятельностью подразделения.

10. С отделом сбыта

Представляет: данные об остатках готовой продукции (по видам и типам); сличительные ведомости по результатам инвентаризации; сведения о неплатежеспособности отдельных заказчиков; извещения о применении санкций к покупателям и заказчикам.

11. С юридическим отделом

Получает: результаты рассмотрения по гражданским и уголовным делам. Представляет: материалы по фактам хищений и взысканий дебиторской задолженности с граждан.

4. Порядок налогообложения. Структура и характеристика налоговых платежей, уплачиваемых СК «Югорией»

Налогообложение деятельности страховой компании «Югория» осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налоговое законодательство включает в себя Налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные акты органов местного самоуправления. Спецификой налогообложения компании являются особенности порядка расчета налога на прибыль и НДС.

Особенности налогообложения компании регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового кодекса.

Перечень налогов, уплачиваемых страховой компанией, представлен в таблице 1 (используются следующие сокращения: ФБ - федеральный бюджет, БСФ - бюджет субъекта Федерации, МБ - местный бюджет).

Таблица 1. Перечень уплачиваемых налогов компанией в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет

Наименование	Объект обложения	Ставка	Получатель
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализованного имущества, нестраховых услуг по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ	18%	ФБ
Налог на прибыль	Доход от страховых и внереализационных операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям	20%	ФБ - 2%, БСФ - 18%
Налог на доходы от долевого участия	Доход, полученный в виде дивидендов	9%	ФБ
Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам	Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам	15%	ФБ
Единый социальный налог	Выплаты в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам	От 26 до 2%	ФБ - 20%, ФСС -2,9%, ФФОМС - 3,1%
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Начисленная оплата труда	0,2%	ФСС
Государственная пошлина	Совершение юридически значимых действий, выдача документов	Дифференцирована по уровням юридической значимости	ФБ - по делам федерального уровня, МБ - поделам, документам общей юрисдикции
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств	Не более 2,2%	БСФ
Транспортный налог	Транспортное средство	Дифференцирована по мощности транспортного средства	Территориальный дорожный фонд
Местные налоги
Земельный налог	Земельный участок	Не более 1,5%	МБ

В налоговом учете НДС относят на выручку от оказания нестраховых услуг или от реализации имущества, налог на доходы от долевого участия удерживается из суммы дивидендов, налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается из суммы процентов, налог на прибыль включается в расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а остальные перечисленные в таблице 1 налоги включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Еще один налог (НДФЛ) компания уплачивает как налоговый агент. Реально же налогов выходит меньше, поскольку обязанность уплачивать некоторые налоги обусловлена определенными действиями налогоплательщиков (а их может не быть) - например, обращением в суд (госпошлина). Обязанность по уплате имущественных налогов (например, транспортного и земельного) связана с наличием у страховой компании права собственности на объекты имущества. Основную налоговую нагрузку составляют федеральные налоги.

Таблица 2. Структура налоговых платежей ОАО "ГСК "Югория" за 2010-2012 годы, тыс. руб.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Налог на имущество	307098	2,96	755568	6,16	825902	6,14
Налог на прибыль	331680	3,19	396720	3,23	589680	4,38
НДС	6525000	62,85	7669440	62,49	8457300	62,85
Транспортный налог	129000	1,24	140000	1,14	145000	1,08
ЕСН	3089000	29,75	3311000	26,98	3436000	25,53
Всего налогов	10382468	100,00	12273996	100,00	13456223	100,00

Из таблицы 2 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: НДС - в течение всего исследуемого периода, ЕСН, налог на имущество, налог на прибыль, удельный вес других налогов не существенен.

5. Динамика налоговых платежей ОАО "ГСК "Югория"

Налоговый анализ деятельности ОАО "ГСК "Югория" проведем за период 2010-2012 гг. по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.

Все расчеты будем производить исходя из структуры взимаемых налогов и сборов по состоянию на 2012 год.

Перечень всех уплачиваемых предприятием налогов представлен в таблице 3.

Таблица 3. Динамика налоговых платежей за 2010-2012 годы, тыс. руб./ %

Показатели	2010 год	2011 год	2012год
	Сумма	Сумма	Темп роста	Сумма	Темп роста
Налог на имущество	307098	755568	246	825902	109
Налог на прибыль	331680	396720	119	589680	148
НДС	6525000	7669440	117	8457300	110
Транспортный налог	129000	140000	108	145000	103
ЕСН	3089000	3311000	107	3436000	103
Всего налогов	10382468	12273996	118	13456223	109

Из таблицы 3 видно, что наблюдаемое нами увеличение суммы налога на имущество обусловлено приобретением нового амортизируемого имущества.

Увеличение величины налога на прибыль произошло вследствие роста объема производства и сокращения себестоимости продукции. Увеличение величины НДС вызвано ростом объема производства.

Сумма налоговых платежей за период 2010-2012 гг. существенно увеличилась главным образом за счет:

В частности итоговая сумма налоговых платежей в 2011 году по предприятию главным образом увеличилась за счет налога на имущество (увеличение составило почти 2,5 раза), НДС - увеличение составило 17%;

Сумма налоговых платежей за период 2010-2012 гг. существенно увеличилась главным образом за счет:

- В частности итоговая сумма налоговых платежей в 2010 году по предприятию главным образом увеличилась за счет налога на имущество (увеличение составило почти 2,5 раза), НДС - увеличение составило 17%;

- В 2011году итоговая сумма налоговых платежей существенно увеличилась за счет НДС - увеличение по данному налогу составило 10%.

Расчет цепных и базисных темпов роста платежей по каждой позиции позволит нам определить прогнозные значения (методом экстраполяции) налоговых платежей на 2013 год. Обозначим уровень рядя через Уt, где t - год, тогда базисный темп роста будет:

Уt0= (Уt-У0)/У0, а цепной темп роста - Уt =(Уt-Уt-1)/Уt-1

Прогноз на 2013 год рассчитаем в два этапа: сначала определим смежный темп роста К=К2012/У2011, а затем прогнозное значение У2013=К*У2013

Данные расчета представим в таблице 4.

Таблица 4. Прогнозные значения налоговых платежей на 2013 год на основе расчета цепных и базисных темпов роста платежей ОАО "ГСК "Югория"

Показатели	2011 год	2012 год	Смежный темп роста (К)	Прогнозное значение на 2013 год
	базисный	цепной	базисный	цепной
	Темпы роста	Темпы роста
Налог на имущество	0,59	0,59	0,09	0,09	1,091	901059
Налог на прибыль	0,16	0,16	0,33	0,48	1,485	875675
НДС	0,15	0,15	0,09	0,10	1,103	9328402
Транспортный налог	0,08	0,08	0,03	0,03	1,033	149785
Страховые взносы	0,07	0,07	0,04	0,03	1,034	3552824

Таким образом, полученные нами прогнозные значения налоговых платежей на 2013 год позволяют нам сделать вывод о сохранении тенденций к росту величин рассматриваемых налогов.

Для определения общих изменений, произошедших за весь исследуемый период времени построим таблицу 5.

Таблица 5. Сумма налоговых платежей ОАО "ГСК "Югория" за весь исследуемый период 2010-2012 гг.

Показатели	Сумма налогов и сборов за 2010-2012 г. г.
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Налог на имущество	1888568	5,23
Налог на прибыль	1318080	3,65
НДС	22651740	62,73
Транспортный налог	414000	1,15
ЕСН	9836000	27,24
Всего налогов	36112687	100,00

Таким образом, мы получили, что наибольшие веса в общей совокупности, уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как (по мере уменьшения) НДС, ЕСН, налог на имущество, налог на прибыль, налог на транспортные средства.

В целом за анализируемый период 2010-2012 гг. наибольшая доля налоговых платежей приходится на НДС, ЕСН, налог на имущество, налог на прибыль.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.

Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.

Данный анализ проведем в два приема:

1) расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 6).

Таблица 6. Суммы налоговых платежей исходя из источника уплаты за 2010-2012годы, тыс.руб.

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	2010 год	2011 год	2012 год
Косвенные налоги: НДС	6525000	7669440	8457300
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: налог на транспортные средства, ЕСН	3218000	3451000	3581000
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество	307788	756836	828243
Налог на прибыль	331680	396720	589680
Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	-	-	-
Итого: общая сумма налогов и сборов	10382468	12273996	13456223

Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают косвенные налоги. А именно налог на добавленную стоимость.

2) расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 7.

Из таблицы 7 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода увеличилась в 3,2 раза и составила 8,9%.

Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2011 году уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 59% (несмотря на то, что доля обложения налогом на прибыль увеличилась), а уже в 2012 году увеличилась и составила величину на 27% большую, чем в 2010 году.

Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения в 2011 году уменьшилась по сравнению с 2010 годом более чем в 9 раз и составила 2,5%, однако в 2012 году наблюдается увеличение этой доли по сравнению с начальным периодом на 37,6%.

Таблица 7. Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки за 2010-2012 годы

Показатели	Методика расчета	Полученный результат по годам
		2010	2011	2012
Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	0,18	0,18	0,18
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	0,0655	0,0269	0,09
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	0,039	0,0015	0,0189
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	0,0025	0,0031	0,0031
Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,227	0,0251	0,8555
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	0,0158	0,0212	0,2105
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли	-	-	-
Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,0231	0,0264	0,0293

6. Особенности ведения налогового учета и отражение операций в отчетности

Налоговый учет доходов

Доходы, которые общество отражает в налоговом учете, условно можно разделить на две группы. Первая группа -- доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа -- доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся: страховые премии (взносы) по договорам страхования;

· вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

· вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.

Общество использует в налоговом учете метод начисления. В этом случае для разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых премий (взносов).

Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет. Об этом сказано в статье 330 Налогового кодекса.

А по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного страхового взноса согласно договору. Поясним сказанное на примере.

Пример 1

ОАО ГСК «Югория» заключило договор страхования жизни с физическим лицом. Срок действия договора -- с 25 марта 2013 года по 24 марта 2014 года. По условиям договора страховая премия составляет 2000 руб. и уплачивается равными долями по 500 руб. 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря 2013 года. Страхователь просрочил второй платеж, уплатив его 2 июля.

ОАО ГСК «Югория» обязано признать доход в виде суммы второго платежа (500 руб.) 25 июня, так как именно в этот день у страховщика возникло право на его получение.

Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Налоговый учет расходов

Как и доходы, расходы компании можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в статьях 254--269 НК РФ. Вторая группа -- это специфические расходы компании, перечисленные в статье 294 НК РФ, то есть расходы от страховой деятельности. К ним относятся:

· страховые выплаты по договорам страхования;

· возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования;

· вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера;

· расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью;

· другие расходы по осуществлению страховой деятельности.

При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю (ст. 330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее -- Закон № 4015-1). Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из пункта 2 статьи 272 НК РФ.

Налогообложение резервов

Общество формирует страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Так, резервы по страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 № 51н (далее -- Правила). Согласно пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Резерв незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной страховой премии по договору (п. 17 Правил). На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей налогового учета (п. 7 ст. 272 НК РФ). Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика возникла ответственность перед страхователем.

Логика рассуждений такова. К доходам страховой организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых премий по договору страхования (подп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Эти доходы признаются на дату возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору (ст. 330 НК РФ).

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному договору. Поясним сказанное на примере страховой организации, которая формирует резерв незаработанных премий.

Пример 2

Между страховой компанией ОАО ГСК «Югория» и страхователем заключен договор страхования имущества. В договоре определена сумма страховой премии -- 50 000 руб. и дата ее начисления -- 26 марта 2013 года. Датой вступления договора в силу (датой начала страхования) считается 15 апреля 2013 года. В соответствии с пунктом 11 Правил страховщик рассчитал резерв незаработанной премии на конец отчетного периода -- 30 марта 2013 года. В резерв включено 50 000 руб. Эта сумма отражена в бухгалтерской отчетности организации за 9 месяцев.

В данном случае ни доход в виде страховой премии (50 000 руб.), ни расход в виде отчислений в резерв (50 000 руб.) не признаются в налоговом учете страховщика за 9 месяцев 2013 года. Учесть эти суммы страховщик сможет только с 15 апреля 2013 года -- даты, когда у него возникнет ответственность перед страхователем.

Страховые организации могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание -- статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому с 2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли, установленные статьей 294 НК РФ.

Но имеется ряд особенностей по некоторым видам страхования. Пунктом 6 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными. В связи с тем что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Это также подтверждено решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.08.2003 № 8263/03.

7. Организация учета труда, оплата и исчисление налогов

Оплата труда - вознаграждение, подлежащее выплате работникам организации в соответствии с количеством и качеством произведенных ими затрат труда, либо по результатам труда.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров. Государственное регулирование оплаты труда включает:

1 законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

2 налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

3 установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

4 установление государственных гарантий по оплате труда.

Бухгалтерская служба организации ежемесячно в порядке определения оплаты труда и других выплат работникам начисляет к выплате следующие суммы:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера из средств организации;

- выплаты работникам, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, и производимые из средств внебюджетных фондов либо из собственных источников средств организации.

Фонд заработной платы - общая сумма средств организации в денежной и натуральной формах, предназначенная для оплаты труда работников и ежемесячно начисляемая в соответствии с законодательством о труде и согласно условиям коллективного договора.

Согласно нормативным документам, фонд заработной платы включает в себя следующие начисленные работникам организации суммы:

- плата за отработанное время;

- плата за неотработанное время;

- премии и единовременные поощрительные выплаты;

- выплаты на питание, жилье и топливо.

Плата за отработанное время.

Согласно трудовому законодательству, рабочим и служащим оплачивается отработанное время и неотработанное время. В плату за отработанное время включаются:

- основная заработная плата, которая начисляется работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, по сдельным расценкам за выполненную работу, или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, или оказания услуг);

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, совмещение профессий и должностей и т.д.;

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (кроме вознаграждения по итогам работы за год, годового вознаграждения за выслугу лет, стаж работы);

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; доплаты за работу во вредных и опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время, оплата работы в праздничные и выходные дни, оплата сверхурочной работы и пр.;

- оплата специальных перерывов в работе;

- выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

- оплата труда лиц, принятых по совместительству, оплата труда работников не списочного состава;

- другие суммы.

Плата за неотработанное время.

Из начисленных сумм оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы и пр., производятся удержания и отчисления. Данные удержания и отчисления можно подразделить на следующие группы:

- обязательные удержания;

- удержания по распоряжению администрации организации в погашение задолженности за работником;

- удержания по инициативе работника.

Группы удержаний из сумм оплаты труда.

К обязательным удержаниям из сумм оплаты труда относятся:

- подоходный налог;

- отчисления в Пенсионный фонд;

- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По распоряжению администрации организации производятся удержания:

- в погашение задолженности работника по ранее выданным авансам;

- в порядке возврата сумм, излишне выплаченных в результате счетных ошибок;

- в погашение задолженности по не израсходованному и своевременно не возвращенному авансу, выданному на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает размера удержаний;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска. Установлен перечень оснований, при увольнении по которым удержание за неотработанные дни отпуска не производится;

- в возмещение причиненного организации материального ущерба (в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника);

- в погашение задолженности за допущенный брак продукции;

- в погашение задолженности по предоставленной ссуде;

- по поручениям- обязательствам за товары, проданные в кредит;

другие удержания.

По инициативе работника (по его заявлению) производятся удержания:

- в порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;

- в порядке перечисления заработной платы на личный счет работника (на счет пластиковой карточки) в отделении банка и др.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы подоходного налога с работников.

Подоходный налог является федеральным налогом, взимаемым с физических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход работника, полученный в календарном году. Ставка подоходного налога составляет 13%.

Законодательно установлены льготы по подоходному налогу с физических лиц. В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:

- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

- все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет организации;

- все виды законодательно установленных компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством (кроме компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников);

- суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной или исполнительной власти;

- алименты, получаемые физическими лицами;

- другие установленные доходы.

Организации исчисляют и удерживают подоходный налог:

- с доходов физических лиц, для которых данная организация является основным местом работы;

- с доходов лиц, имеющих другое место основной работы и работающих по совместительству;

- с доходов лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей и работающих по гражданско-правовым договорам.

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца. Ставка налога установлена в процентах от облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, и прогрессивно увеличивается в зависимости от увеличения суммы совокупного дохода.

Организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда. Уплата налога за счет средств организации не допускается.

Исполнительным листом является документ, удостоверенный нотариально либо составленный на основании судебного решения, и устанавливающий причину, порядок и размер удержания с работника. Исполнительный лист высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории РФ.