Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК "Югория"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской и налоговой отчетности

1.1 Характеристика учетной системы организации

1.2 Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

1.3 Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

2. Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ГСК «Югория»

2.2 Учетная политика по бухгалтерскому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

2.3 Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»

2.4 Анализ бухгалтерской отчетности исследуемой организации

3. Налоговая отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

3.1 Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

3.2 Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»

3.3 Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

бухгалтерский отчетность налоговый учет

Страховая организация (страховщик) - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страховой деятельности и получившее в установленном порядке лицензию на право осуществления страховой деятельности.

Актуальность темы определяется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 28 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики представляют в орган страхового надзора бухгалтерскую и статистическую отчетность, а также иные сведения по формам и в порядке, которые установлены органом страхового регулирования. К органу страхового надзора относятся Федеральная служба страхового надзора и инспекции страхового надзора.

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики - организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Порядок представления отчетности устанавливается приказами Министерства финансов Российской Федерации. Нарушение страховщиком установленных требований о представлении в орган страхового надзора установленной отчетности влечет применение санкций путем выдачи предписания. К нарушениям установленных требований относятся несоблюдение сроков представления отчетности, представление отчетности не в полном составе, ненадлежащее отражение показателей в отчетности.

Бухгалтерский учет - это язык бизнеса. Он описывает факты хозяйственной деятельности, или, по терминологии, используемой в Законе № 402-ФЗ, - «хозяйственной жизни», делает картину финансового положения, в котором находится экономический субъект, доступной для подготовленных пользователей. Как определено в тексте указанного Закона, факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Целью дипломной работы является оценка правильности составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации, их анализ с целью выявления внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- характеристика учетной системы организации, определение в ней роли бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проработка теоретических вопросов в области порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности на основании изучения специальной литературы и нормативных документов;

- описание порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации;

- установление несоответствий/нарушений законодательства в области составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проведение анализа основных показателей бухгалтерской отчетности;

- на основании результатов выполнения предыдущих задач, вынесение практических рекомендаций по составлению и представлению бухгалтерской и налоговой отчетности, выявлению внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.

Предметом исследования является порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации.

Объектом исследования в дипломной работе является бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО ГСК «Югория».

При проведении расчетов использовались методики ведущих российских экономистов, таких как В.П, Астахов, Т.И. Буянова, А.В. Грищенко, А.В. Загорская, А.Ю. Ежова, Н.П. Любушин и др.

В процессе работы над дипломной работой были использованы такие общенаучные методы исследования как: сравнение, группировка, анализ и синтез, индукция и дедукция, обобщение и формализация.

Из числа специальных методов и приемов: приемы математики, экономической статистики, анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятий, методы чтения и анализа финансовой отчетности, метод средних величин, разработка системы показателей и построение аналитических таблиц.

Эмпирическая база исследования - финансовая и налоговая отчетность исследуемого предприятия за 2010-2011 гг.

Дипломная работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской и налоговой отчетности

1.1 Характеристика учетной системы организации

Бухгалтерский учет - составная часть экономической науки, имеющая свой предмет, объекты и методы. Предмет бухгалтерского учета - хозяйственно-финансовая деятельность хозяйствующего субъекта (предприятия, организации, учреждения, предпринимателя). Объектами бухгалтерского учета (составляющими предмета) являются активы, капитал (собственный и заемный), хозяйственные операции [2, с. 56].

Бухгалтерские работники предприятия собирают, регистрируют и обрабатывают информацию в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении методом сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Представим хозяйствующий субъект как объект бухгалтерского учета в виде схемы (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1. Схема хозяйствующего субъекта

Основой любого бизнеса являются его имущество (активы) и источники формирования этого имущества (капитал и обязательства). Жизнедеятельность бизнеса складывается из каждодневных фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). В результате этих операций, во-первых, возникают доходы и расходы, от которых образуются прибыли или убытки, влияющие на величину собственного капитала. Во-вторых, происходят изменения в составе имущества и обязательств бизнеса.

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Другая задача бухгалтерского учета - организация контроля над имуществом предприятия. Учет и контроль были главными функциями счетовода с древнейших времен [2, с. 62].

То, что видит бухгалтер на счетах бухгалтерского учета, неведомо собственникам бизнеса и менеджерам. Поэтому еще одна задача бухгалтерского учета - составление управленческой и финансовой отчетности.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Имущество (активы) предприятия составляет основу его жизнедеятельности. Имущество - это средства и предметы труда, денежные средства и их эквиваленты, капитальные вложения и т.д. Состав имущества предприятия представлен в табл. 1.1.

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев (например, здания и сооружения, автотранспортные средства, оборудование).

Таблица 1.1 - Состав имущества предприятия

Активы организации
Внеоборотные активы (основной капитал)	Оборотные активы (оборотный капитал)
- Основные средства; - нематериальные активы; - вложения во внеоборотные активы; - долгосрочные финансовые вложения	- Краткосрочные финансовые вложения; - материальные оборотные средства; - денежные средства; - средства в расчетах

Нематериальные активы не имеют физической основы, но обладают стоимостной оценкой и приносят доход организации (например, исключительные права владельца на товарный знак, изобретения, программы для ЭВМ, наименование места происхождения товаров и т.п.).

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, векселя и облигации, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования. К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более одного года. Финансовые вложения на срок менее года относятся к краткосрочным [2, с. 78].

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, запчасти, топливо, готовая продукция, товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, спецодежда и другие материально-производственные запасы.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей, поставщиков по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам и др.

Чтобы приобрести имущество (активы), предприятию необходимы средства - как собственные вложения, так и привлеченные извне.

К собственным средствам, прежде всего, относится уставный (складочный) капитал, который собственники формируют при открытии предприятия. Собственные средства предприятия называют собственным капиталом. Если собственники не распределяют прибыль, а оставляют ее для развития бизнеса, это называется капитализацией прибыли, т.к. приводит к увеличению собственного капитала.

Привлеченные средства образуют заемный капитал, или обязательства. Привлеченными могут быть займы и кредиты, средства инвесторов, непогашенная задолженность перед контрагентами и персоналом. Источники формирования имущества организации представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2 - Источники формирования имущества организации

Источники формирования имущества (активов) организации
Собственный капитал	Заемный капитал
- Уставный капитал; - выкупленные акции (доли); - добавочный капитал; - резервный капитал; - нераспределенная прибыль	- Кредиты банка; - заемные средства; - кредиторская задолженность; - целевое финансирование; - обязательства по распределению прибыли

Основные хозяйственные процессы организации связаны с видом ее деятельности. Например, для торговой организации - это покупка и продажа товаров, для страховой компании - заключение страховых договоров и осуществление страховых выплат, для нефтяной компании - добыча и транспортировка нефти. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, имеющих денежную и количественную оценку.

Кроме основной производственной деятельности предприятию необходимо осуществлять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Указанные хозяйственные операции направлены на обслуживание основной деятельности.

В конечном итоге все хозяйственные операции (основные, управленческие, вспомогательные и обслуживающие) взаимосвязаны между собой и являются объектами бухгалтерского учета, т.е. подлежат регистрации в бухгалтерском учете сплошным методом в хронологическом порядке. Основанием для регистрации фактов хозяйственной деятельности являются первичные документы, которые регистрируются на основании разработанной учетной политики организации.

Учетная политика является комплексным документом. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- приемы организации документооборота;

- способы применения системы учетных регистров;

- способы обработки информации;

- приемы организации инвентаризации;

- способы применения счетов бухгалтерского учета;

- методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- методы погашения стоимости активов;

- иные способы, методы, приемы.

Организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации, может содержать примерно следующие разделы (таблица 1.3).

В состав организационной документации по учетной политике дополнительно могут включаться такие разделы, как [6, с.79]:

- приказ о выдаче подотчетных сумм (перечень подотчетных лиц, основания для выдачи денежных средств под отчет, максимальные размеры подотчетных сумм, сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов и т.д.);

Таблица 1.3 - Разделы организационно-распорядительной документации учетной политики в страховой организации

Название раздела	Основные положения раздела, в т.ч.:
Организация работы бухгалтерии. Организация документооборота. Система учетных регистров	- организация бухгалтерской службы, в том числе права и обязанности главного бухгалтера, порядок взаимодействия бухгалтерии с другими службами; - своевременное и достоверное создание первичных документов, перечень лиц, имеющих право их подписи, передача в соответствии с графиком документооборота; - система выбора учетных регистров, их построение, последовательность, техника записей в них
Система ведения бухгалтерского учета и способы обработки учетной информации	- журнально-ордерная форма при механическом (ручном) ведении учета (сегодня практически не встречается); - с применением программных средств - характеристика программных продуктов и технических средств. Программный документ должен ориентироваться и на статистический учет, учет договоров по видам страхования
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	- включает перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Формируется каждой организацией самостоятельно на основе ведомственного Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». План счетов является типовым, но страховые организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов (счетов второго порядка), исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета; - для каждого вида страхования вводится код учета; - при необходимости в План счетов могут вноситься изменения
Организация инвентаризации имущества и денежных обязательств	- количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются самостоятельно страховой организацией (инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет); - перечень случаев, когда обязательно проводится инвентаризация
План отчетности	Включает несколько разделов: - внешняя отчетность (бухгалтерская для страховых организаций, надзорная, статистическая); - внутренняя отчетность, необходимая для управления страховой организацией. В плане отчетности перечисляются формы, ответственные за ее составление, сроки составления и представления в соответствующие органы
Прочие разделы организационно- распорядительной части учетной политики	Если страховая организация имеет филиалы, предусмотрена система организации работы с филиалами (сроки предоставления бухгалтерских (финансовых) отчетов головной организации, система контроля за деятельностью филиалов и организацией их учетной деятельности)

- приказ о порядке учета и расходования средств на представительские цели (перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства на представительские цели, документальное оформление и отчет по представительским суммам);

- приказ о выплате работникам компенсации за использование ими личных легковых автомобилей (перечень лиц, размеры выплат, порядок документального оформления и другие необходимые документы).

Кроме вышеприведенной организационно-распорядительной документации важнейшей частью учетной политики является ее методическая часть, которая включает способы оценки и учета объектов, как и для организаций других отраслей, сюда входят способы начисления амортизации объектов основных средств, создания оценочных резервов и оценки ценных бумаг и т.д. Вместе с тем имеются особенности в составе учетных объектов, свойственные только страховым организациям.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации.

1.2 Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

Традиционно учетная система организации включает такие элементы, как бухгалтерский, налоговый, статистический, оперативный виды учета, которые и являются источниками учетного обеспечения управления организацией. Однако основной информационной базой управления организацией все же является бухгалтерский учет, поскольку его цель - сбор важнейшей информации для принятия решений, затрагивающих деятельность экономического субъекта. Среда бухгалтерского учета рассматривается с нескольких точек зрения в зависимости от того, кто использует данные учета, почему и какие данные они предпочитают. Он должен обеспечивать все необходимые информационные потребности как внутреннего контингента хозяйствующего субъекта, так и внешних пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1, с. 78].

Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является время, за которое организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Например, при составлении отчета за 2010 г. отчетной датой будет 31 декабря 2010 г., за I квартал 2011 г. - 31 марта 2011 г. и т.д.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из [15]:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации [9].

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Данное ПБУ применяется всеми юридическими лицами, кроме кредитных и бюджетных организаций [15].

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. В ее состав включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Учредителями (участниками) организации или законом состав промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен (п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Вновь созданные организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность за период, который начинается датой государственной регистрации организации и заканчивается 31 декабря текущего года. Если организация зарегистрирована после 1 октября, годовая отчетность составляется с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

В разд. III ПБУ 4/99 содержатся следующие требования к качеству бухгалтерской отчетности [15]:

- достоверность: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если сформирована по правилам, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету;

- нейтральность: в отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- консолидация: отчетность должна включать показатели деятельности всех представительств, филиалов, обособленных подразделений;

- последовательность: принятые формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;

- сопоставимость: по каждому виду показателей в бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Если показатели за предшествующий период несопоставимы с отчетными, их следует скорректировать исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету. По каждому скорректированному показателю предшествующего периода в пояснительной записке необходимо указать причину такой корректировки.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11].

Приказом Минфина Минфина России от 11.05.2010 № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» утверждены формы, состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций, а также порядок ее составления и представления. Положения действующего Приказа воспроизводят правила составления и представления отчетности [20, с.72].

Приказ является обязательным для страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ и получивших лицензию на осуществление страховой деятельности.

Страховые организации представляют в федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность по утвержденным формам.

В состав бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Бухгалтерский баланс страховой организации - форма № 1-страховщик, Отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма № 2-страховщик. В состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Отчет об изменениях капитала страховой организации - форма № 3-страховщик, Отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик, Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации - форма № 5-страховщик.

Данным Приказом утверждены и Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, установлены Формы отчетности для представления страховыми организациями в порядке надзора в ФССН и ее территориальные органы, а также утверждена Инструкция об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления.

В соответствии со ст. 23 НК налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

Годовая бухгалтерская отчетность представляется не только в налоговые органы и страховой надзор, но и в Росстат, а также организаторам торговли на рынке ценных бумаг и т.д. Согласно ст. 15 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. На основании решения общего собрания акционеров (участников) в заголовочной части бухгалтерского баланса делается отметка о дате утверждения отчетности [27, с.37].

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности относится к компетенции общего собрания акционеров (участников) в соответствии с п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Утверждению собранием подлежат отчетность в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним (формы № 3-страховщик, № 4-страховщик, № 5-страховщик), аудиторское заключение, а также пояснительная записка (п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ).

Для представления страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу по финансовым рынкам и ее территориальные органы формы отчетности утверждены также следующие формы (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.02.2012 №22н):

Отчет о платежеспособности - форма №6-страховщик;

Отчет о размещении средств страховых резервов - форма №7-страховщик;

Отчет о размещении средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма №7а-страховщик;

Отчет о страховых резервах - форма №8-страховщик;

Отчет об использовании средств фонда (резерва) предупредительных мероприятий - форма №9-страховщик;

Отчет об операциях перестрахования - форма №10-страховщик;

Информация по операционному сегменту - форма №11-страховщик;

Информация о дочерних и зависимых обществах - форма №12-страховщик;

Информация о филиалах и представительствах - форма №13-страховщик;

Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств - форма №14-страховщик.

Для того чтобы учесть влияние специфики страхования на формирование отчетной финансовой информации, определены особенности, связанные с ролью и местом страховых организаций в экономике; степенью законодательного регулирования, содержанием и характером страховой деятельности; организационной структурой страховой организации и др.

Зависимость отчетной финансовой информации от особенностей страховой деятельности проявляется в следующих направлениях [3, с.125]:

- повышается степень важности качества отчетной финансовой информации для анализа и оценки деятельности страховой организации как социально значимого и стратегического сектора экономики;

- увеличивается количество пользователей и расширяются их требования к отчетной финансовой информации;

- наличие особых объектов учета и управления (страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы, расчеты со страхователями, страховщиками, состраховщиками, расчеты по депо премий, доля перестраховщиков в резервах, активы, принимаемые в покрытие собственных средств и страховых резервов, и др.) требует формирования финансовой информации об этих объектах;

- формы итогового обобщения финансовой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отличаются от общепринятых. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств страховой организации имеют специфическую структуру и состав показателей [11];

- становится обязательной аналитическая перегруппировка информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, с целью использования традиционных методик финансового анализа деятельности страховой организации.

1.3 Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики-организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Глава 25 НК РФ обязывает налогоплательщиков исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 313 НК РФ).

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным НК РФ порядком.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Формы аналитических регистров плательщик может разработать самостоятельно. Главное, чтобы имеющаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержала все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности.

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах [22, с.34].

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета.

Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.

При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета.

При составлении налоговой отчетности необходимо обеспечить ее объективность, достоверность, актуальность, целостность, проверяемость и другие характеристики [26, с.19].

Если юридическое лицо имеет разветвленную структуру, дочерние или региональные отделения, филиалы, то при составлении его отчетности необходимо представлять сведения о работе компании в целом, со всеми отделениями и филиалами.

Страховые организации облагаются налогами в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом.

Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, представлен в таблице 1.4 (используются следующие сокращения: ФБ - федеральный бюджет, БСФ - бюджет субъекта Федерации, МБ - местный бюджет).

Налог на прибыль - это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ.

Таблица 1.4 - Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией

Наименование	Объект обложения	Ставка	Получатель
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость	Стоимость реализованного имущества, нестраховых услуг по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ	18%	ФБ
Налог на прибыль	Доход от страховых и прочих операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям	20%	ФБ - 2%, БСФ - 18%
Налог на доходы от долевого участия	Доход, полученный в виде дивидендов	9%	ФБ
Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам	Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам	15%	ФБ
Страховые взносы	Выплаты в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам	30%	ФБ - 24%, ФСС -2,9%, ФФОМС - 3,1%
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Начисленная оплата труда	0,2%	ФСС
Государственная пошлина	Совершение юридически значимых действий, выдача документов	Дифференцирована по уровням юридической значимости	ФБ - по делам федерального уровня, МБ - по делам, документам общей юрисдикции
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств	Не более 2,2%	БСФ
Транспортный налог	Транспортное средство	Дифференцирована по мощности транспортного средства	Территориальный дорожный фонд
Местные налоги
Земельный налог	Земельный участок	Не более 1,5%	МБ

Он определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 «Особенности определения доходов страховых организаций» и ст. 294 «Особенности определения расходов страховых организаций» НК РФ.

Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе прочих доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

Данные налогового учета страховых организаций должны отражать [21, с.73]:

- особенности формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- особенности формирования страховых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Общие положения гл. 25 НК РФ применяются страховыми организациями с учетом специальных положений. Расчет налоговой базы должен содержать следующие сведения [21, с.73]:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности.

Характерные для страховых организаций виды деятельности:

- операции по реализации страховых и нестраховых услуг, имущества, имущественных прав, за исключением нижеперечисленных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- операции по реализации основных средств;

- прочие операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности ведения налогового учета определены ст. 330 НК РФ.

Страховая организация образует страховые резервы в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. В налоговом учете изменение страховых резервов отражается по видам страхования.

На дату включения страховой премии в состав дохода одновременно осуществляется расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов, а сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика [21, с.74].

Представленные перечни расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик может самостоятельно их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых имеет денежное выражение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с некоторыми ограничениями:

- по размеру, в котором расход может быть принят (нормируемые расходы);

- по сроку, в течение которого расход относится на уменьшение доходов, - например, убытки от реализации амортизируемого имущества учитываются при налогообложении в течение срока, равного разности срока полезного использования и срока эксплуатации до момента реализации имущества;

- по условиям, при которых расход может учитываться; общее правило - расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе прочих расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

Страховые организации юридически являются плательщиками НДС. Если суммарная выручка от оказания услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 млн. руб., организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Фактически большая часть страховых услуг не облагается НДС. Так, на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).

В таблице 1.5 рассмотрены такие налоги как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

По данным видам налогов в таблице представлены:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- ставка налога;

- налоговый период;

- сроки уплаты;

- сроки представления декларации.

Таблица 1.5 - Характеристика налога на имущество, транспортного и земельного налога, уплачиваемыми страховыми организациями

Налог	Налог на имущество организаций	Транспортный налог	Земельный налог
Объект обложения	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств	Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования
Налоговая база	Среднегодовая остаточная стоимость налогооблагаемого имущества	Транспортные средства, имеющие двигатели; мощность двигателя выражается в лошадиных силах	Кадастровая стоимость земельных участков
Ставка налога	Не более 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества - объекта налогообложения	В пределах, предусмотренных НКРФ. Устанавливается законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя	Не более 1,5%. Устанавливается актами представительных органов муниципальных образований
Налоговый период	Календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	Календарный год. Отчетные периоды - первый, второй и третий кварталы	Календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Сроки уплаты	Устанавливаются законами субъектов РФ	Устанавливаются законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Устанавливаются нормативными актами органов местного самоуправления, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Сроки представления декларации	Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Итак, был рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы; выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.

2. Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ГСК «Югория»

Государственная страховая компания «Югория» основана в 1997 г.

Организационно-правовой формой компании является открытое акционерное общество.

Новосибирский филиал ОАО ГСК «Югория» расположен в г. Новосибирске, по ул. Ленина, 52.

Уставный капитал общества составляет 1 833 323 000 рублей, состоит из 1 833 323 обыкновенных акций общества номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая. На момент учреждения общества учредитель владеет всеми акциями общества.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- личное страхование;

- имущественное страхование;

- страхование ответственности;

- перестрахование;

- выступает перед таможенными органами в качестве гаранта по обеспечению уплаты таможенных платежей при предоставлении Федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, соответствующего права.

Рейтинговое агентство «Эксперт РА» присвоило страховой компании «Югория» рейтинг Л-1 «Высокий уровень надежности со стабильными перспективами». Национальное рейтинговое агентство присвоило Компании рейтинг ЛЛ «очень высокая надежность, второй уровень». По официальной информации Агентства страховых новостей за 2011 год Общество находится на 14-м месте по сбору страховых премий в целом по отрасли,

По итогам деятельности ОАО ГСК «Югория» за 2011 год, был заключен 1 256 821 договор страхования. Из них по добровольным видам страхования 589 074, по обязательным видам страхования 667 747, из них ОСАГО - 667 705 (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика заключенных договоров страхования ОАО ГСК «Югория» за 2010-2011 гг.

	2010 год	2011 год	Темпы роста, %
	Кол-во договоров, шт.	В % к итогу	Кол-во договоров, шт.	В % к итогу
Договора страхования	1188173	100	1256821	100	105,8
в т.ч. добровольные виды страхования	544313	45,8	589074	46,9	108,2
обязательные виды страхования	643860	54,2	667747	53,1	103,7
из них ОСАГО	643843	54,2	667705	53,1	103,7

В 2011 году увеличилась доля договоров по добровольным видам страхования на 1,1%, но основная доля все равно приходится на договора ОСАГО - 53,1%.

Динамика объема начисленной премии по договорам страхования представлена в таблице 2.2.

Объем начисленной страховой премии по заключенным договорам за 2011 год вырос по сравнению с прошлым годом на 25,1%.

Наибольшую долю в страховом портфеле Общества занимает имущественное страхование - 61,73%, доля личного страхования - 15,42%, страхования ответственности 2,73%, обязательное страхование - 20,12%.

Страховые выплаты Общества по страхованию иному, чем страхование жизни за 2011 год составили 5 932 561 тыс. рублей, что на 24.53% больше чем за 2010 год. Уровень выплат составляет 60,06% от начисленной страховой премии. Уровень выплат 2010 года был равен 60,33%.

Таблица 2.2 - Динамика объема начисленной премии по договорам страхования ОАО ГСК «Югория» за 2010-2011 гг.

	2010 год	2011 год	Изменение
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	Темпы роста, %
Сумма начисленной премии по договорам страхования	7895402	100	9878192	100	1982790	125,1
в т.ч. добровольные виды страхования	6201800	78,55	7890712	79,88	1688912	127,2
в т.ч. личное страхование	1280577	16,22	1522904	15,42	242327	118,9
имущественное страхование	4622583	58,55	6098098	61,73	1475515	131,9
страхование ответственности	298640	3,78	269710	2,73	-28930	90,3
обязательные виды страхования	1693602	21,45	1987480	20,12	293878	117,4
в т.ч. страхование пассажиров	789	0,01	2828	0,03	2039	358,4
страхование перевозчика перед пассажирами воздушного судна	2459	0,03	1354	0,01	-1105	55,1
страхование жизни и здоровья пациента, участвующего в клинических исследованиях	3562	0,05	3156	0,03	-406	88,6
ОСАГО	1686792	21,36	1980142	20,05	293350	117,4

Страховые выплаты за 2010-2011 годы по видам страхования представлены в таблице 2.3.

Наибольшая доля в сумме страховых выплат приходится па имущественное страхование - 58,98%. доля выплат по видам личного страхования составляет - 18,58%, ответственности 0,67%. Доля выплат по ОСАГО составляет 21,75 %.

На долю филиалов Общества приходится 92,44 % (9 131 414 тыс. рублей) страховой премии, в том числе:

- имущественное страхование - 60,6 %;

- личное страхование - 15,1 %:

- страхование ответственности - 2,5 %;

- обязательное страхование - 21,8 %.

Таблица 2.3 - Динамика объема страховых выплат по договорам страхования ОАО ГСК «Югория» за 2010-2011 гг.

	2010 год	2011 год	Изменение
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	Темпы роста, %
Сумма страховых выплат по договорам страхования	4763677	100	5932561	100	1168884	124,5
в т.ч. добровольные виды страхования	3729278	78,29	4641232	78,23	911954	124,5
в т.ч. личное страхование	1013900	21,28	1102325	18,58	88425	108,7
имущественное страхование	2650301	55,64	3499105	58,98	848804	132,0
страхование ответственности	65077	1,37	39802	0,67	-25275	61,2
обязательные виды страхования	1034399	21,71	1291329	21,77	256930	124,8
в т.ч. ОСАГО	1033122	21,69	1290245	21,75	257123	124,9

Выплаты страхового возмещения в результате наступления страховых случаев, произведенные филиалами ОАО ГСК «Югория» в 2011 году, распределились следующим образом:

- имущественное страхование - 58,98 %;

- личное страхование - 18,58 %\

- обязательное страхование - 21,77 %;

- страхование ответственности - 0,67 %.

Общая величина страховых резервов Общества, сформированных на 31.12.2011 года, составила 6 393 363 тыс. рублей (на 31.12.2010 г. 6 067 031 тыс. рублей). Рост резервов обусловлен увеличением резерва незаработанной премии на 8,74 % млн. 324 875 тыс. рублей. резерва заявленных, но неурегулированных убытков на 17,02 % или 254 603 тыс. рублей, и стабилизационного резерва на 3S.62 % или 26 275 тыс. рублей.

Премия по договорам входящего перестрахования за 201 1 год составила 1 18 910 тыс. рублен (2010 год - 96 302 тыс. рублей).

Страховой портфель Общества обеспечивается надежной и эффективной перестраховочной защитой. В 2011 году в перестрахование было направлено 499 919 тыс. рублен (2010 год - 483 033 тыс. руб.). Отношение премий по договорам, переданным в перестрахование, к- общему объему страховых премий составляет 5,06 % (2010 год 6,12%).

Возмещение убытков, полученное от перестраховщиков, составило в отчетном году 274 653 тыс. рублей (2010 год 157 596 тыс. руб.), что составляет 4,63 % (2010 год 3,31 %).

Наряду с абсолютными показателями можно рассчитать относительные показатели страховой статистики. Убыточность страховой суммы - показатель, характеризующий отношение выплат страхового возмещения или страхового обеспечения к совокупной страховой сумме всех застрахованных объектов. Теоретически показатель убыточность страховой суммы выражает вероятную величину той доли принятой страховщиком на ответственность совокупной страховой суммы, которая выбывает в связи с наступлением страховых случаев (за год или за тарифный период). Показатель убыточности страховой суммы принимался в отечественной практике за основу при определении нетто-ставки страхового тарифа. Убыточность страховой суммы исчисляется в рублях с единицы страховой суммы или в процентах. Показатель убыточности страховой суммы имеет синтетический характер, его величина отражает как вероятность наступления страхового случая, так и ожидаемую величину ущерба. В связи с этим убыточность страховой суммы используется для оценки риска и применяется в анализе страховых операций, прежде всего для контроля за адекватностью страхового тарифа обязательствам страховщика.