Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК "Югория"

Показатель убыточности страховой суммы (У_СС) определяется по формуле (2.1).

У_СС = СВ / СС, (2.1)

где СВ - страховые выплаты, тыс.руб.;

СС - страховая сумма по заключенным договорам, тыс. руб.

У_СС2010 = 4763677 / 7895402 = 0,6033

У_СС2011 = 5932561 / 9878192 = 0,6006

Показателем величины риска является число меньше 1. Обратное соотношение недопустимо, так как это означало бы недострахование. Убыточность страховой суммы можно также рассматриваться как меру величины рисковой премии.

Сегодня «Югория» - это универсальная страховая компания, представляющая широкий спектр страховых услуг. Компания вправе осуществлять деятельность по 18 видам страхования и перестрахованию с использованием 89 различных правил страхования.

Уникальность ГСК «Югория» заключается в умении гармонично сочетать в себе надежность государственной и динамичность коммерческой структуры. Высокие темпы роста компании значительно опережают темпы развития страховой отрасли в России. ГСК «Югория» ежегодно укрепляет позиции на российском рынке, стабильно поднимается в рейтинге крупнейших страховщиков России. Приоритетные цели развития компании: рост капитализации, внедрение международных стандартов деятельности.

Особое внимание компания уделяет развитию региональной сети, на долю филиалов приходится порядка 80% от общего объема страховых взносов. Федеральная сеть компании состоит из 64 филиалов и более 200 агентств, работающих в 61 регионе России.

Свои перспективы «Югория» связывает с внедрением более высоких стандартов деятельности, улучшением качества страхового продукта и сервисного обслуживания клиентов.

ОАО ГСК «Югория» применяет общий режим налогообложения, для учета хозяйственных операций используется программа, которая совместима с программой, осуществляющей расчет страховых резервов, а также данный программный продукт ориентирован и на статистический учет в страховой организации, учет договоров страхования, полисов по видам страхования.

2.2 Учетная политика по бухгалтерскому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в компании осуществляется на основании учетной политики, разработанной в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010 г.) и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики страховая организация следует принятым принципам организации бухгалтерского учета, в составе которых:

а) базовые допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

б) требования: полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, своевременное отражение всех фактов, непрерывности (тождество данных аналитического учета данным синтетического учета), осмотрительности -- отсутствие у организации скрытых резервов; приоритета содержания перед формой, рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика должна охватывать все стороны в организации бухгалтерского учета: техническую, организационную, методическую.

Организационный аспект следует рассматривать как совокупность действий организации по формированию учетной политики с учетом особенностей ее деятельности, отраслевой специфики, наличия структурных подразделений, филиалов и др.

В организационном разделе учетной политики ОАО ГСК «Югория» указан какой период является для нее отчетным годом. Отчетным годом для ОАО ГСК «Югория» признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

Организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования. Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера (или бухгалтера, выполняющего его функции), порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т. д. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО ГСК «Югория» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером, на которого Закон возлагает ответственность за формирование самой учетной политики организации.

В рамках организационо-технического раздела в составе учетной политики утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Рабочий план счетов является основой ведения бухгалтерского учета в ОАО ГСК «Югория», он разработан на основе типового плана счетов, предназначенного для использования в страховых организациях.

При ведении бухгалтерского учета страховые организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) совместно с инструкцией об особенностях его применения страховыми организациями (Приказ Минфина от 04.09.2001 №69н) в редакции от 08.11.2010 года.

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

По данному элементу учетной политики приведен состав первичных учетных документов, используемых ОАО ГСК «Югория» для оформления хозяйственных операций.

ПБУ 1/2008 обязывает организации закреплять в учетной политике все используемые формы первичных учетных документов (в т.ч. унифицированные). В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные организацией формы документов, отвечающие требованиям ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Формы первичных документов оформлены в виде отдельного приложения к учетной политике. Кроме того, разработана форма бухгалтерской справки и закреплено ее использование в Учетной политике ОАО ГСК «Югория».

Помимо форм бухгалтерской документации в данном разделе учетной политики утвержден состав регистров бухгалтерского учета.

Система выбора учетных регистров включает перечень учетных регистров, их построение, последовательность, технику записей в них и т. п.

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Инвентаризации активов и обязательств ОАО ГСК «Югория» проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

- способы оценки активов и обязательств;

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей.

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок создания первичных документов, контроль правильности их заполнения, порядок и сроки передачи документов в бухгалтерию для обработки, а также порядок передачи обработанных документов на хранение отражен в графике документооборота. Он утвержден не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя.

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

Контрольные мероприятия закрепляются в положении о внутреннем контроле ОАО ГСК «Югория». В нем устанавливлены меры контроля, периодичность и сама процедура проведения контрольных мероприятий.

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Примером других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета, могут служить уровень централизации и принципы обмена информацией с обособленными подразделениями ОАО ГСК «Югория», способы представления бухгалтерской отчетности, правила выдачи денежных средств под отчет и т.п.

Методический аспект учетной политики ОАО ГСК «Югория» включает множество элементов, представленные на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Методические элементы учетной политики

Рассмотрим основные элементы методического аспекта учетной политики ОАО ГСК «Югория».

Лимит стоимости имущества, которое включается в состав основных средств ОАО ГСК «Югория», с 1 января 2011 г. увеличен с 20 до 40 тыс. руб. Таким образом, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Амортизация основных средств производиться линейным способом.

В составе материально-производственных запасов в страховой организации учитываются:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 40 тыс. руб. за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, предложенного организацией самостоятельно.

Доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты равномерно в соответствии с условиями договора.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности строкой как расходы будущих периодов и подлежат списанию на себестоимость страховых услуг в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов относятся:

- расходы на текущую аренду основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- другие аналогичные расходы.

Так как ОАО ГСК «Югория» старается максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, поэтому признает начисление страховой премии в целях бухгалтерского учета на дату, указанную в договоре как дату начала ответственности страховщика (дату начала действия страхования). В большинстве случаев оформление договора происходит на момент оплаты. Наступление ответственности также тесно связано с датой оформления договора и его оплатой.

Если дата наступления ответственности (дата начала действия страхования) в договоре не оговорена, то датой начисления обычно признается дата вступления договора в силу, указанная в договоре. Если дата вступления договора в силу в договоре страхования не оговорена, то начисление производится в момент начала срока действия договора.

Просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом, в связи с тем что налогоплательщик вправе осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

В этом случае резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности формируется в ее части, превышающей просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом

Так как ОАО ГСК «Югория» имеет филиалы, то в учетной политике предусмотрена система организации работы с филиалами (сроки представления бухгалтерских/финансовых отчетов головной организации, систему контроля за деятельностью филиалов, за их учетной работой и т. д.).

При проверке учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования.

Тестируется главный бухгалтер, при этом составляется соответствующий рабочий документ (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Анализ организационно-технических аспектов учетной политики ОАО ГСК «Югория» за период с 01.01 - 31.12.2011 г.

Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.Порядок организации бухгалтерского учета	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ	а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм. Неунифицированные формы оформляются отдельным распоряжением	Соответствует
3.Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах		Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.	Соответствует
4.График документооборота	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

Таким образом, учетная политика компании составлена в соответствии с требованиями российского законодательства.

2.3 Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»

Особенности формирования и представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации установлены Приказом Минфина России от 11.05.2010 №41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»

В таблице 2.5 представлены формы и виды бухгалтерской отчетности, представляемой ОАО ГСК «Югория» в территориальные органы федеральной службу по финансовым рынкам и в федеральную службу страхового надзора.

Таблица 2.5 - Формы и виды бухгалтерской отчетности страховых организаций

Формы и виды бухгалтерской отчетности	Виды бухгалтерской отчетности
	Промежуточная	Годовая
	за 1 квартал и 9 месяцев	за полугодие
Отчетность, предоставляемая в общем порядке
Бухгалтерский баланс (форма № 1 - страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 - страховщик)	+	+	+
Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а - страховщик)	+	+	+
Отчет об изменениях капитала (форма № 3 - страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств (форма № 4 - страховщик)			+
Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а - страховщик)			+
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 -страховщик)			+
Пояснительная записка		+	+
Аудиторское заключение		+	+
Отчетность, представляемая в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора или ее территориальные органы
Отчет о платежеспособности (форма № 6 -страховщик)		+	+
А	1	2	3
Отчет о размещении страховых резервов (форма № 7 - страховщик)		+	+
Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а - страховщик)		+	+
Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8 - страховщик)			+
Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9 - страховщик)			+
Отчет об операциях перестрахования (форма № 10 - страховщик)			+
Информация по операционному сегменту (форма № 11 - страховщик)			+
Информация о дочерних и зависимых обществах (форма № 12 - страховщик)			+
Информация о филиалах и представительствах (форма № 13 - страховщик)			+

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик), Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5-страховщик), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Страховые организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетом принципа существенности ее показателей для пользователей и требования формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и предполагаемых изменениях в финансовых результатах деятельности страховщика. Показатель считается существенным, если его нераскрытие повлияет на управленческие решения заинтересованных пользователей. Признание показателя существенным зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

В Указаниях по подготовке бухгалтерской отчетности (Приказ №41н) рекомендуется раскрывать следующую информацию:

- об изменении учетной политики;

- о движении денежных средств;

- о финансовых результатах деятельности организации;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах;

- о последствиях событий после отчетной даты;

- о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

ГСК «Югория» как страховая организация самостоятельно определяет, в какой форме осуществляется раскрытие информации, разрабатывает и включает в отчетность соответствующие показатели, таблицы, расшифровки к формам бухгалтерской отчетности и пояснительной записке.

Дополнительная информация, сопутствующая отчетности, должна раскрывать:

- динамику финансовых показателей за ряд лет (например, объем страховых премий, страховых выплат - общий и по видам страхования, по договорам страхования, перестрахования и др.);

- характеристику инвестиционной деятельности (состав финансовых инструментов, инвестиционный доход, предполагаемые изменения в структуре инвестиционного портфеля);

- политику управления рисками;

- планируемое расширение страхового портфеля и используемые методы продвижения страховых полисов;

- политику заемных средств и др.

Порядок представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации имеет определенную специфику. Для осуществления государственного финансового контроля отчетность представляется в Минфин и территориальные органы страхового надзора. Годовая и промежуточная отчетность представляется внешним пользователям по общим правилам.

Формирование и раскрытие показателей отчетности осуществляются в соответствии с общими требованиями, особенностями деятельности страховых организаций и принципа существенности.

Требования к представлению и раскрытию информации для отдельных форм отчетности, имеющих большое значение для финансовых менеджеров, следующие.

1. В бухгалтерском балансе ГСК «Югория» как страховой организации большинство показателей формируется так же, как для иных коммерческих организаций. Особенностью этой формы является раскрытие дебиторской задолженности по операциям страхования, перестрахования, сострахования. Например, в строке «Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков, представителей страховой организации, заключивших договоры ОСАГО. В строке «Дебиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается задолженность перестрахователей, перестраховщиков по договорам перестрахования.

В строке «Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками. В строке «Кредиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования.

Обособленно представлены сумма депо премий по принятым на перестрахование рискам, удержанная перестрахователем (в активе баланса), и задолженность по депо премий перед перестраховщиками по рискам, переданным в перестрахование (в пассиве баланса). Объясняется это тем, что данные средства учитываются на балансе перестраховщика и являются средствами перестрахователя по условиям договора перестрахования.

В балансе (разд. I «Активы») по строке «Доля перестраховщиков в страховых резервах» отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии, резерве произошедших, но незаявленных убытков, которые определяются в соответствии с условиями договоров перестрахования.

По строке «Инвестиции» показатели активов должны соответствовать данным, приведенным в форме №7-страховщик «Отчет о размещении страховых резервов».

В балансе (разд. III «Страховые резервы») приводятся данные о резервах по страхованию жизни, резервах незаработанной премии, резервах убытков, отдельно показывается резерв по обязательному медицинскому страхованию. Резервы предупредительных мероприятий приводятся в разд. IV «Обязательства».

Для финансового менеджера информация по показателям бухгалтерского баланса является основой принятия управленческих решений при построении оптимального варианта страхового и инвестиционного портфелей.

2. Отчет о прибылях и убытках формируется так, чтобы финансовые менеджеры получили информацию, интересную для их деятельности. В разд. I «Страхование жизни» и II «Страхование иное, чем страхование жизни» указываются:

- страховые премии всего, в том числе переданные перестраховщикам;

- страховые выплаты, в том числе доля перестраховщиков;

- изменение резервов по страхованию жизни всего, в том числе изменение доли перестраховщиков в резервах;

- расходы по ведению страховых операций;

- доходы и расходы по инвестициям;

- результат от операций по страхованию жизни, результат по операциям страхования иного, чем страхование жизни.

В разд. III отражаются прочие доходы и расходы, не отнесенные в разд. I и II. Финансовых менеджеров интересуют такие показатели, как доходы и расходы по инвестициям, прочие доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

По строкам «Доходы по инвестициям» и «Расходы по инвестициям» показываются суммы доходов в виде процентов к получению от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых инструментов по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых инструментов и прочие доходы. В расходах по инвестициям фигурируют также расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженные по строке «Доходы по инвестициям».

В составе показателя «Прочие доходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

- проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации, суммы процентов по депо премий у перестрахователей;

- прочие доходы.

В составе показателя «Прочие расходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

- причитающиеся к уплате суммы процентов по облигациям за предоставление страховым организациям в пользование денежных средств (кредитов, займов), задолженности перестраховщикам по депо премий;

- прочие расходы.

Для финансового менеджера информация по показателям в этой форме дает возможность объективно подойти к вопросам андеррайтерной политики, выявить просчеты в построении инвестиционного портфеля.

3. Отчет о движении денежных средств формируется по трем направлениям: по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Операционная деятельность связана с проведением операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию и с затратами, необходимыми для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с осуществлением финансовых инструментов, приобретением зданий, оборудования, недвижимости, нематериальных активов, с их продажей, с осуществлением собственного строительства. Финансовая деятельность изменяет величину, состав собственного и заемного капитала (поступления от выпуска акций, предоставления другим организациям займов). Допускается при составлении отчета в части операционной деятельности использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

4. Отчет о платежеспособности формируется по принципам международной политики. Платежеспособность оценивается путем сравнения фактической маржи платежеспособности с ее расчетной величиной.

Каждая страховая организация обязана иметь:

- технические резервы, соответствующие принятым по договорам обязательствам, величина которых определяется Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов;

- маржу (резерв) платежеспособности - как дополнительную финансовую гарантию, свободную от обязательств, которая должна соответствовать объему сделок и определяться согласно двум индексам надежности (либо поступившим премиям, либо выплаченным страховым суммам);

- гарантийный фонд, состоящий из свободного от обязательств имущества в объеме до 1/3 маржи платежеспособности. Фонд создается, чтобы маржа платежеспособности не опустилась ниже порога опасности для финансовой устойчивости. Фонд необходим, чтобы страховщик располагал достаточными средствами с момента начала функционирования на страховом рынке.

Методика расчета маржи платежеспособности состоит из следующих этапов:

- расчет фактической маржи платежеспособности;

- расчет нормативной маржи;

- сравнение фактической маржи с нормативной, оценка уровня платежеспособности.

Превышение фактической маржи платежеспособности над нормативной означает наличие определенного «запаса прочности», характеризует финансовую устойчивость страховщика. Показатель «маржа платежеспособности» определяется в соответствии с Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств (Приказ Минфина России от 02.11.2001 №90н). Расчет маржи платежеспособности производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. Фактическая маржа платежеспособности рассчитывается как сумма уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенная на сумму непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, задолженности акционеров по взносам в уставный (складочный) капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, нематериальных активов, дебиторской задолженности, срок погашения по которой истек.

Нормативная маржа платежеспособности по страхованию жизни равна произведению 5% резерва по страхованию жизни и поправочного коэффициента. Нормативная маржа платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, равна наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент.

Первый показатель рассчитывается на основе страховых премий (расчетный период - 12 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 16% от суммы страховых премий, начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной:

- на страховые премии, возвращенные страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;

- на отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

- на другие отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.

Второй показатель рассчитывается на основе страховых выплат (расчетный период - 36 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 23% от трети суммы:

- страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования;

- изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента являются 12 месяцев, предшествующие отчетной дате.

Поправочный коэффициент определяется как отношение суммы:

- страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период;

- изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период - к сумме (не исключая доли перестраховщиков):

- страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период;

- изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности производится страховщиком ежеквартально. Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности страховщика. Если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%, то страховщик представляет план оздоровления финансового положения.

Таким образом, проблемы, возникающие с платежеспособностью и ликвидностью страховщика, могут быть оперативно обнаружены финансовыми менеджерами.

5. Информация о страховых резервах проходит в следующих формах отчетности:

- отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7-страховщик);

- отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7п-страховщик);

- отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма №8-страховщик);

- отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9-страховщик).

При составлении этих форм отчетности руководствуются Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н, и Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов.

В разд. 1 «Страховые резервы и активы, принимаемые в их покрытие» формы №7-страховщик отражаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов. Расшифровка активов приводится в разд. 2 - 17 данной формы.

В форме №7п-страховщик выделены:

- активы, удовлетворяющие требованиям Правил размещения страховщиками средств страховых резервов;

- активы, по которым возникли обстоятельства, не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушения, устраняемые в соответствии с п. 14 этих Правил.

В форме №8-страховщик учитываются изменения в составе страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и их группировка в соответствии с принятой методикой расчета. Например, в разд. 1 «Страховые резервы - всего» имеются сведения о сформированных страховых резервах, доле перестраховщиков в страховых резервах, в подразделе 1.1 «Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, - всего» из общей суммы резервов убытков выделяются сведения о резервах убытков, сформированных с использованием актуарных методов расчета.

В разд. 2 «Страховые резервы по учетной группе» и подразделе 2.1 «Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, по учетной группе» сводные данные разд. 1 и подраздела 1.1 представляются в разбивке по учетным группам договоров.

Сумма данных о страховых резервах всех форм разд. 2 должна равняться соответствующим данным разд. 1 «Страховые резервы - всего», аналогичный показатель подраздела 2.1 - соответствующим данным подраздела 1.1.

6. Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9-страховщик) заполняется с использованием аналитического учета средств финансирования превентивных мероприятий. Раздел 1 «Движение средств резервов предупредительных мероприятий» дает сведения о движении средств резервов предупредительных мероприятий, как по добровольным, так и по обязательным формам страхования.

Финансовые менеджеры анализируют расшифровку направления средств резерва предупредительных мероприятий, чтобы дать рекомендации актуариям при разработке структуры нагрузки в страховом тарифе на страховую услугу.

С 2002 г. страховые организации в составе отчетности, представляемой в порядке надзора, формирует три новые формы:

- информация по операционному сегменту (форма №11-страховщик);

- информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма №12-страховщик);

- информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма №13-страховщик).

7. Информация по операционному сегменту (форма №11-страховщик) составляется в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (Приказ Минфина России от 27.01.2000 №11н). Сегмент является отчетным, если выполняется одно из условий: либо сумма страховых премий составляет не менее 10% суммы страховых премий всех сегментов, либо финансовый результат деятельности данного сегмента составляет 10% суммарного финансового результата всех сегментов, либо активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Операционный сегмент раскрывает деятельность организации по оказанию страховой услуги или однородных страховых услуг, связанных с риском и получением прибыли.

Для финансовых менеджеров ГСК «Югория» рассмотрение финансового результата деятельности страховщика в разрезе видов страхования, страховых премий более 10% общего объема страховых премий, отдельно по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, позволяет провести более глубокий анализ деятельности организации и принять обоснованные решения о целесообразности изменений в структуре страхового портфеля.

Составление формы №11-страховщик требует высокой аналитичности учетных данных о расходах, они представляются раздельно: прямые расходы на ведение страховых операций, по видам страхования, управленческие расходы.

8. Формы «Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации» (№12-страховщик) и «Информация о филиалах и представительствах страховой организации» (№13-страховщик) раскрывают сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних и зависимых обществ, филиалов и представительств, дают дополнительные сведения о масштабах деятельности страховщика, региональном рынке страховых услуг. В графах «Доля в уставном капитале» отражается доля страховой организации в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ, как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Финансовый менеджер, используя эти формы отчетности, принимает решения по расширению сети филиалов, представительств, тем самым прогнозирует расширение охвата страховыми услугами в различных регионах. Страховая организация составляет список всех филиалов и список всех представительств.

9. Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма №14-страховщик) введен в соответствии с Приказом Минфина России от 09.04.2007 №32н. В разд. 1 приводятся сведения о структуре собственных средств страховщика и активах, принимаемых для их покрытия, в разд. 2 - структура активов. Завершается форма №14-страховщик сведениями о результатах размещения собственных средств страховой организации.

10. Пояснительная записка дает краткую характеристику страховой, инвестиционной и финансовой деятельности ГСК «Югория», указывает основные показатели и факторы, влияющие на финансовые результаты. Финансовый менеджер использует данную информацию для получения объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях в финансовом положении.

В пояснительной записке раскрываются показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках страховой организации, которые относятся к прочим активам, прочим кредиторам, дебиторам, иным обязательствам, отдельным видам прибылей и убытков. Раскрывается также информация о формировании страховых резервов. Финансовые менеджеры, являясь пользователями данной информации, определяют эффект от вложений в те или иные мероприятия, финансовые инструменты.

В пояснительной записке приводятся сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми сотрудничает страховщик. По каждому перестраховщику указываются размер переданных ему страховых премий, доля перестраховщика в резерве убытков, кредиторская задолженность по страховым премиям и дебиторская задолженность по оплаченным убыткам. Приводится и другая аналитическая информация, необходимая финансовым менеджерам для получения более полной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации, характеристике страховой деятельности. Финансовые менеджеры и аналитики, проводя анализ финансового состояния, определяют финансовую политику, финансовую тактику, финансовую стратегию на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В пояснительной записке дается также оценка деловой активности по следующим критериям: территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих с компанией договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств и др. Финансовые менеджеры ГСК «Югория» определяют перспективы расширения видов страхования, осуществляемые экономические мероприятия, используемые методы продаж страховых полисов и другую информацию, интересующую пользователей отчетности. В приложении 4 приведены формы отчетности с комментариями по их использованию финансовыми менеджерами.

Таким образом, система информационного обеспечения финансового менеджмента направлена на принятие обоснованных управленческих решений, разработку финансовой стратегии, тактики и политики ГСК «Югория» как страховой организации.

2.4 Анализ бухгалтерской отчетности исследуемой организации

Для реализации финансовой политики предприятия используют финансовый механизм, представляющий собой совокупность способов организации финансовых отношений, планирования и использования финансовых ресурсов для их эффективного воздействия на конечные результаты работы. В страховой деятельности финансовый механизм - это механизм решения сложных, как правило, неструктурированных проблем, т.е. проблем с высокой степенью неопределенности, обусловленных факторами, не поддающимися строгой количественной оценке. Именно это определяет особенности финансового анализа в страховой организации. В связи с тем, что финансовое положение страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц, финансовый анализ страховой организации играет очень важную роль. Ненадежность страховщиков - первая по важности причина негативного отношения к ним населения. Однако обеспечить надежную работу страховых организаций невозможно без оценки текущего финансового состояния, определения динамики его изменений, выявления воздействующих факторов, таких как:

Достаточность страховых резервов по отношению к принятым обязательствам по договорам страхования; в противном случае возможны убытки и потеря платежеспособности;

Ликвидность собственных средств (добавочного капитала), размещенных преимущественно в объектах недвижимости, и достаточный уставной капитал, как условие соблюдение требований к платежеспособности;

Эффективность инвестиционной политики, исключающая вывод из прибыльного оборота или потерю части средств и собственного капитала и образование дебиторской задолженности;

Сбалансированность страхового портфеля, сочетающего повышенные риски (вплоть до заведомых убытков) с современными страховыми продуктами.

Страховая организация как объект финансового анализа представляет собой сложную функционирующую систему, в обороте которой находятся лишь временно привлеченные деньги. Денежные потоки, циркулирующие в страховой организации, в большей части (около 70%) представлены страховыми премиями (взносами). Объем страховых премий, полученных по договорам страхования, - это в первую очередь объем обязательств страховщика и только во вторую - источник дохода. Получение страховых премий и, как следствие, исполнение обязательств обусловлено множеством разнородных факторов, но им присуще одно общее свойство - неопределенность, связанная с природой страховых рисков. Следовательно, сама деятельность страховой организации носит рисковый характер. Выше перечисленные особенности страховой деятельности, а также уникальность используемых терминов и показателей выделяют особую предметную область финансового анализа страховых организаций. Это же вызывает и определенную сложность применения к оценке деятельности страховщика традиционных методик финансового анализа.

Бухгалтерский баланс - это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств страховой компании в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.

При проведении финансового анализа страховой организации на основе данных формы №1-страховщик строится сравнительный аналитический баланс-нетто, на основе которого можно сделать общий обзор изменений финансового за отчетный период. Для этого стоит сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

Результат анализа статей баланса ОАО ГСК «Югория» приведен в приложении 4.

Как свидетельствуют данные аналитического баланса, общая стоимость имущества страховщика на конец анализируемого периода увеличилась на 10,4% или на 848,1 млн. руб. В составе имущества страховщика преобладают инвестиции - 47,5%, их доля на конец 2011 года уменьшилась на 3,7%, но их динамика положительная.

Значительный удельный вес в имуществе страховщика занимают основные средства, их доля на конец 2011 года увеличилась более чем на 2,0%, а абсолютное значение имеет хорошую положительную динамику (126,3%).

И третьей значительной величиной в составе имущества страховщика является дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования, их доля на конец 2011 года составляет 14,56% против 11,43% на конец 2010 года.

Сумма свободных денежных средств составляет 2,97% от стоимости имущества, уменьшившись на конец 2011 года на 47,6%.

Источники формирования имущества представлены собственным и заемным капиталом.

Стоимость собственного капитала равна 1598,8 млн. руб. или 17,7% источников формирования имущества. Величина собственного капитала за 2011 год на 62,39 млн.руб. или на 0,4%.

Основную долю источников формирования имущества составляют страховые резервы, их доля на конец 2011 года составляет 70,76%, увеличившись за год на 326,03 млн. руб., но их доля снизилась на 3,35%.

В составе обязательств преобладает прочая кредиторская задолженность (7,99%), доля которой на конец 2011 года увеличилась на 3,25%.

В таблице 2.6 приведены основные показатели деятельности Общества за 2011г. План по уровню доходов выполнен на 106,18%, в тоже время, план по расходам выполнен на 115,23%.

Таблица 2.6 - Основные показатели деятельности ОАО ГСК «Югория» за 2011г. (в тыс. руб.)

Показатели	План	Факт	Выполнение плана, %
Доходы	10 179 485	10 808 407	106,18%
Объем страховых премий	9 236 740	9 759 285	105,66%
Регрессы	397 401	424 315	106,77%
Инвестиционный доход	336 000	183 327	54,56%
Доходы по перестрахованию	200 040	395 936	197,93%
Прочие доходы	9 304	45 544	489,51%
Расходы	9 648 746	11 118 336	115,23%
Страховые выплаты	4 955 488	5 932 561	119,72%
Комиссионное вознаграждение	1 196 397	1 353 048	113,09%
Общехозяйственные расходы	3 096 861	3 332 808	107,62%
Расходы на перестрахование	400 000	499 919	124,98%
Изменение страховых резервов	-510 739	40 035	x
Налог на прибыль	15 000	-43 804	x
Чистая прибыль	5 000	-306 160	x

По итогам деятельности Общества за 2011 год получен убыток в сумме 306,2 млн. руб. Из таблицы 2.6 видно, что основной причиной сложившегося убытка является превышение фактических расходов на страховые выплаты над плановым показателем на сумму 977,1 млн. руб. Выплаты по договорам страхования, включая входящее перестрахование, составили 5 932,6 млн. рублей, что на 1 168,9 млн. руб. (24,54%) выше показателя 2010 года. Сумма страховых выплат в 2011г. превысила плановую сумму страховых выплат, которая содержится в утвержденной Советом директоров Стратегии развития Компании (4 795,2 млн. руб.), на 1 137,4 млн. руб. Темп роста страховых выплат ОАО «ГСК «Югория» составил 24,54% к уровню 2010г.

Самый значительный прирост страховых премий в 2011г. был достигнут за счет следующих линий бизнеса: имущество (+52% к плану), КАСКО (+15% к плану). Наименьшие показатели выполнения плана по сборам страховых премий были зафиксированы по линиям бизнеса ОПО (-48% от плана) и НС и туристы (-42% от плана). Самый большой прирост страховых выплат в 2011г. был зафиксирован по линиям бизнеса АПК (+181% к плану) и имущество (+89% к плану). Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК связан с аномальными условиями засухи летом 2010г. Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК привел к тому, что уровень выплат по данной линии бизнеса превысил 100% и составил 149,63%. Совокупный уровень выплат по всем линиям бизнеса составил в 2011г. 60,26%, при том, что в 2010г. уровень выплат составлял 60,09%.

За 2011 год доходы страховой компании составили 10 808,4 млн. рублей, что на 628,9 млн. руб. (6,18 %) выше запланированных.

Перевыполнен план по следующим показателям:

- объем страховых премий на 5,66%;

- объем доходов по договорам перестрахования на 97,93%;

- прочие поступления на 15,53%.

Не выполнен план по объему доходов от инвестиционных вложений на 152,7 млн. руб., (45,44% от плана).

В целях выполнения условий диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности инвестиций, Компания размещает средства страховых резервов в надежные банки, имеющие высокие рейтинги, которые дают невысокие процентные инвестиционные ставки, но в то же время позволяют получать встречный бизнес по страхованию залогового имущества.

Компания в 2011г. получила убыток от операций на фондовом рынке в виду нестабильности на мировом финансовом рынке под действием макроэкономических и политических факторов.

За 2011 год расходы страховой компании составили 11 118,3 млн. рублей, что на 1 469,6 млн. руб. (15,23%) выше запланированных.

Выполнение плана по расходам:

Перерасход по выплатам страховых возмещений составил - 977,1 млн. руб. (19,72% от плана).

Перерасход по объему затрат на комиссионное вознаграждение составил 156,6 млн. руб. (13,09%), что связано с перевыполнением плана по объему страховых премий, а также с большой долей партнерского канала продаж в страховом портфеле.

Перерасход по общехозяйственным расходам составил 235,9 млн. руб. (7,62%). Перерасход возник в результате включения в расходную часть иных расходов (стр. 2.4.12.) в сумме 275,0 млн. руб., это расходы, связанные с расторжением и изменением условий договоров страхования и перестрахования. Данные расходы, являются следствием действия Приказа Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 175н, который внес изменения и дополнения в особенности применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета. Указанным приказом отменен в плане счетов метод «красное сторно», применяемый при изменении условий договоров страхования, сострахования, перестрахования отчетного периода: «Если по договору страхования (сострахования) иному, чем страхование жизни, страхователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования (сострахования) и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования), при признании договора страхования (сострахования) недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), непогашенная дебиторская задолженность страхователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

Получен убыток в размере 306,2 млн. рублей. Основное влияние на формирование убытка в результате деятельности Компании за 2011 год оказало увеличение фактических расходов на страховые выплаты.

В таблице 2.7 представлена динамика изменения стоимости чистых активов и уставного капитала, маржи платежеспособности.

Таблица 2.7 - Информация о динамике изменения показателей чистых активов и маржи платежеспособности (в тыс. руб.)

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год
Уставный капитал	1 833 323	1 833 323	1 833 323
Чистые активы	2 631 712	1 414 727	1 598 846
Нормативный размер маржи платежеспособности	1 161 877	1 170 870	1 406 292
Фактический размер маржи платежеспособности	2 631 204	1 602 714	1 594 782
Превышение фактического размера маржи платежеспособности над нормативом	126%	37%	13%

В связи с безвозмездной передачей акций ОАО «ЮграФарм» в собственность Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в 2010 году, у ОАО «ГСК «Югория» по итогам 2010 года образовался убыток. В результате чего чистые активы Компании уменьшились с 2 631,7 млн. руб. (01.01.2010 г.) до 1 594,8 млн. руб. (31.12.2010 г.), т.е. в 1,65 раза, а размер фактической маржи платежеспособности снизился со 126% (01.01.2010 г.) до 13% (31.12.2011 г.).

В целях повышения эффективности деятельности Общества и устранения убытка, полученного в отчетном году, Обществом разработан ряд мероприятий, включающий в себя:

- развитие продаж по малоубыточным видам страхования за счет расширения линейки страховых продуктов, адаптации сервисных программ, повышение качества обслуживания клиентов;

- увеличение уровня пролонгации договоров страхования;

- изменение системы мотивации штатных продавцов и агентов, увеличение уровня их заинтересованности в повышении объемов продаж малоубыточных страховых продуктов;

- снижение уровня выплат за счет изменения структуры портфеля в сторону увеличения доли малоубыточных видов страхования;

- снижение расходов на урегулирование убытков за счет централизации операций по урегулированию убытков;

- снижение расходов на ведение дела за счет централизации ряда функций по учету и отчетности, усиленный контроль со стороны системы Казначейства за соблюдением лимитов, установленных в бюджете.

3. Налоговая отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

3.1 Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

ОАО «ГСК «Югория» ведет налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).