Раскрытие учетной политики. Учетная политика как элемент финансовой политики

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ОРСКИЙ ФИЛИАЛ ОРЕНБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ИНСТИТУТА МЕНЕДЖМЕНТА

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: Раскрытие учетной политики. Учетная политика как элемент финансовой политики

Выполнила студентка Краснова К.К.

Руководитель работы

Старший преподаватель Нагорная Т.В

Орск

2012

Аннотация

на курсовую работу Красновой Кристины Константиновны

на тему: Раскрытие учетной политики. Учетная политика как элемент финансовой политики.

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» изложена на 45 страницах, включает 1рисунк, 1 таблицу. Для её написания использовано 23 источника.

Цель курсовой работы - рассмотреть раскрытие учетной политики, учетную политику как элемент финансовой политики.

В теоретической главе данной работы полностью изложены теоретические аспекты формирования учетной политики, а также выявлены особенности раскрытия и изменения учетной политики.

Во второй главе показана учетная политика на примере предприятия ОАО «Оренбургнефть»

В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию методики составления учетной политики на данном предприятии.

Курсовая работа по данной теме рекомендуется студентам, обучающимся экономическим специальностям при подготовке к семинарским занятиям по теме «Раскрытие учетной политики. Учетная политика как элемент финансовой политики».

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты формирования учетной политики

1.1 Понятие и формирование учетной политики

1.2 Требования к учетной политики организации

1.3 Процесс формирования учетной политики

1.4 Изменение и раскрытие учетной политики

2. Методы раскрытия учетной политики на ОАО «Оренбургнефть»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Характеристика положений действующей учетной политики ОАО «Оренбургнефть»

2.3 Особенности учетной политики ОАО «Оренбургнефть» для целей налогового учета

3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики на ОАО «Оренбургнефть»

3.1 Совершенствование методики составления учетной политики

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Необходимость формирования учетной политики возникает у предприятия в двух случаях. Во-первых, когда по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько способов, и предприятие выбирает один из них. Во-вторых, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, и предприятие разрабатывает соответствующий способ самостоятельно.

От правильного понимания, формирования, оформления учетной политики во многом зависит эффективность деятельности организации по всем направлениям. В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

-аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

-налоговая инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых - происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Актуальность темы заключается в том, что значение учетной политики недооценивается организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Теоретической основой исследования являются работы Рогуленко Т.М., Кондракова Н.П, Кутер М.И., Гомола А.И., Кириллова В.Е., Кириллова В. С., периодические издания, положения по бухгалтерскому учету и нормативная документация.

Целью курсовой работы является рассмотрение технологии формирования эффективной учетной политики, соответствующей целям установке организации.

Задачами данного исследования является раскрытие сущности и формирования учетной политики, анализ организационно-технических и методологических аспектов учетной политики для целей бухгалтерского учета, разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятием.

Объектом исследования является изучение учетной политики и применения ее элементов на предприятии.

Предметом исследования является раскрытие учетной политики как элемент финансовой политики.

Информационной базой являются учетная политика ОАО «Оренбургнефть», данные первичного учета и годовых отчетов предприятия, нормативно-справочные материалы, информационные ресурсы Интернет-порталов.

1. Теоретические аспекты формирования учетной политики

1.1 Понятие и формирование учетной политики

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- Управленческая структура организации и бухгалтерии;

- Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

- Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

- Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Данное положение распространяется на все, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [17, 63]

При формировании учетной политики организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения [22, 87].

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. [14, 646]

1.2 Требования к учетной политике организации

Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. К числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность [14, 537].

Рассматривая возможность применения в организации какого-либо способа ведения учета, определяется, отвечает ли его использование названным принципам.

Избранные организацией способы должны обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций, активов и обязательств, результатов проведенной в отчетном периоде их инвентаризации). Если какие-то факты не отражаются в бухгалтерском учете, то формируемая финансовая картина деятельности организации становится неверной, а пользователи ее вводятся в заблуждение.

Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов веления учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением [16, 100].

Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в малых организациях ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность.

Выбор способов ведения учета бывает сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требованию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной жизни, могут не вполне отвечать такому требованию, как рациональность, и наоборот. Для обеспечения своевременности информации порой бывает необходимо поступиться полнотой и надежностью данных; в то же время ожидание того момента, когда все детали хозяйственной операции станут точно известны, позволяет достичь надежности информации, но делает ее бесполезной для своевременного принятия решений пользователями.

В подобных ситуациях руководство и специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Относительная важность отдельных требований в разных хозяйственных условиях определяется профессиональным суждением.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.

Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

1.3 Процесс формирования учетной политики

Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

Рисунок 1.3 Этапы формирования учетной политики

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего [13, 56].

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

На выбор способа ведения учета влияют различные факторы.

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие - единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

1.4 Изменение и раскрытие учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

- не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации [18, 57].

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Если иное не следует из причин ее изменения. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной политики не с начала отчетного года [13, 108]

При изменении или дополнении учетной политики нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые уже в действующую учетную политику предприятия.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью [16, 38].

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год; указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.

Раскрытие учетной политики организации означает придание ее гласности [11].

Обязанность по приданию гласности бухгалтерской учетной политики возложена законодательством не на всех субъектов бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 1/2008 требование законодательства о раскрытии учетной политики распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично:

- согласно законодательству Российской Федерации;

- согласно учредительным документам;

- по собственной инициативе. [11]

В иных случаях раскрытие учетной политики организации не является обязательным.

Придание учетной политике организации гласности означает раскрытие ею принятых при формировании учетной политики способов бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Нормативные акты, непосредственно регулирующие вопросы учетной политики организации, не определяют термин «заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности», поэтому необходимо обратиться к другим нормативным актам [14].

В общем смысле под указанными лицами необходимо понимать юридических и физических лиц, заинтересованных в информации об организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н).

Анализ норм законодательства о бухгалтерском учете позволяет отнести к заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, в частности:

- учредителей (участников) организации или собственников ее имущества (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- территориальные органы государственной статистики по месту регистрации организации (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- орган, уполномоченный управлять государственным имуществом -- для государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- вышестоящий орган -- для бюджетных организаций (п. 3 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

- налоговые органы (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) и пр.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика [11].

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

2. Методы раскрытия учетной политики на ОАО «Оренбургнефть»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Производственное объединение «Оренбургнефть» создано 19 февраля 1963 г., в 1993 г. оно было преобразованное в одноименное акционерное общество. В 1995 г. постановлением правительства РФ в Оренбургской области была учреждена нефтяная компания ОНАКО, в которую в качестве основного добывающего предприятия вошло и Оренбургнефть. В 2001 г. Тюменская нефтяная компания (позднее - ОАО «ТНК-ВР») выкупила контрольный пакет акций нефтегазовых активов ОНАКО. В апреле 2008 г. активы ОАО «Оренбурггеологии» были присоединены к ОАО «Оренбургнефть».

Основной деятельностью для ОАО «Оренбургнефть» является добыча нефти и газа. В настоящее время ОАО «Оренбургнефть» является крупнейшим предприятием региона и ведет свою деятельность на территории 18 районов и городов Оренбургской области, а также в Астраханской (3 участка), Самарской (4 участка) и Саратовской (1 участок) областях.

Высокие мировые цены на нефть диктуют активную динамику развития нефтедобывающей отрасли в регионе и в стране в целом. Отрасль является сегодня одной из наиболее динамично развивающихся.

На 01.01.2012 г. ОАО «Оренбургнефть» владеет 75 лицензиями на право пользования недрами на территории Оренбургской, Самарской, Саратовской и Астраханской областей, из них 56 лицензий с правом добычи нефти и газа; 18 лицензий на совмещенное пользование недрами с правом поисков, разведки и добычи нефти и газа; одна лицензия с правом поисков, оценки углеводородного сырья и пробной эксплуатации. В 2011 г. получена на аукционной основе лицензия на право пользования недрами Рашкинского месторождения с целью добычи углеводородов, переоформлены с ОАО «Оренбургнефть» на ОАО «Оренбургнефть» 13 лицензий, 3 лицензии на совмещенное пользование.

Расчет экономических показателей организации за 2009-2011 годы выполнен в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Экономические показатели ОАО «Оренбургнефть» за 2009-2011 гг

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год	Темп роста, проценты
				к 2010 году	к 2011 году
Выручка, млн. руб.	87279	111138	123405	141,4	111,0
Валовая прибыль, млн. руб.	37074	55805	50880	137,2	91,2
Прибыль от продаж, млн. руб.	29424	43011	32945	112,0	76,6
Прибыль до налогообложения, млн. руб.	28942	42804	38493	133,0	89,9
Чистая прибыль, млн. руб.	22850	33026	30647	134,1	92,8
Рентабельность продаж, проценты	23,20	38,70	26,70	115,1	67,2
Среднесписочная численность персонала, чел.	4437	4150	4056	91,4	97,7
Среднемесячная зарплата работников, руб.	20371	28529	33232	163,1	116,5
Производительность труда, млн. руб./чел.	19,67	26,78	30,43	154,7	113,6

Как видно из данных таблицы 1, в ОАО «Оренбургнефть» в 2011 году были снижены показатели эффективности (рентабельности), что объясняется более низкими темпами роста прибыли по отношению к темпам роста выручки, активов и собственного капитала. На предприятии из года в год улучшается финансовое положение: растет выручка, заработная плата персонала, имеется прибыль, увеличивается производительность труда при одновременном освобождении работников.

Выручка в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 41,4%, по сравнению с 2010 г. - на 11%. Чистая прибыль в 2011 г. составляет 134,1% к уровню 2009 г., и меньше уровня 2010 г. на 7,2%. За счет оптимизации численности персонала в 2011 г. выросла заработная плата работников предприятия на 63,1% по сравнению с 2009 г., и на 16,5% - по сравнению с 2010 г. При этом выработка на одного работника в 2011 г. увеличилась на 54,7% к уровню 2009 г. и на 13,6% - к выработке 2010 г.

Основными стратегическими приоритетами ОАО «Оренбургнефть» являются:

- оптимизация соотношения запасов нефти и объемов производства, увеличение объемов геологоразведочных работ для обеспечения 100% компенсации добычи нефти приростом запасов;

- планирование и проведение мероприятий для обеспечения роста добычи нефти;

- совершенствование системы управления с применением новых информационных технологий;

- сосредоточение усилий на повышении стоимости активов компании.

Основными мероприятиями по увеличению добычи нефти в 2010-2011 годах являются: бурение новых скважин, оптимизация работы скважин, приобщение и переводы на другой горизонт. Кроме того, для сокращения бездействующего фонда планируются такие мероприятия, как ограничение водопритока из пласта, восстановление целостности эксплуатационной колонны, переход на вышележащие объекты.

На основании договора функции главного бухгалтера ОАО «Оренбургнефть» возложены на первого заместителя директора филиала -директора управления по учету в добывающих предприятиях ООО «ТНК-ВР Бизнессервис». Право подписи денежных, расчетных документов, финансовых обязательств и бухгалтерской отчетности делегировано ответственным лицам ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» путем выдачи доверенности.

ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» централизованно осуществляет ведение бухгалтерского учета по основным участкам учета. Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» по ОАО «Оренбургнефть» осуществляется с использованием учетной системы ИСУ «Парус», формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета.

Данные по счетам группируются и выгружаются в программу ИСУ «Парус»» сводными суммовыми проводками автоматически в разрезе центров ответственности, мест возникновения затрат, статей затрат.

По существу, ОАО «Оренбургнефть» перешло практически полностью на аутсорсинговую систему бухгалтерского и налогового учета. Отчетность ОАО «Оренбургнефть» формируется в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

2.2 Характеристика положений действующей учетной политики ОАО «Оренбургнефть»

Сформированную учетную политика ОАО «Оренбургнефть» на 2011 г. целесообразно рассмотреть с позиции ее соответствия вариантам, предусмотренным нормативными документами регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «Оренбургнефть» ведется специализированной организацией - ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», а также бухгалтерской службой предприятия с разграничением их полномочий.

Бухгалтерская отчетность предприятия включает в себя показатели деятельности аппарата общества и всех его структурных подразделений. Отражение в учете операций между структурными подразделениями производится с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом генерального директора ОАО «Оренбургнефть», согласованные с директором филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис».

Инвентаризация проводится с периодичностью:

основных средств - один раз в год;

нефти - не реже одного раза в месяц, в случаях хранения в одном резервуаре нефти разных собственников;

нефтепродуктов - один раз в месяц;

денежных средств в кассе - один раз в месяц;

дебиторской задолженности - ежеквартально;

прочего имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом Генерального директора ОАО «Оренбургнефть» и руководителей структурных подразделений. В работе комиссий в обязательном порядке принимают участие ответственные сотрудники филиала ООО «ТНК-ВР Бизнессервис», уполномоченные руководителем филиала.

С позиции оценки влияния на результаты деятельности, которые показаны в отчетности, наиболее содержательным является третий раздел учетной политики ОАО «Оренбургнефть», отражающий ее методологические аспекты.

Во избежание появления разниц между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов в стоимость основных средств включаются такие затраты профильных подразделений, как:

расходы на оплату труда и связанные с ней налоги;

расходы на командировки производственного назначения;

расходы на связь и транспорт, непосредственно связанные с конкретными объектами капитальных вложений.

В стоимость основных средств включаются собственные затраты на персонал, если они непосредственно относятся к конкретному активу (например, затраты на оплату труда инженеров, геологов, собственных архитекторов или инспекторов), а также прочие непосредственно относимые на объект основных средств дополнительные расходы, которых можно было бы избежать, если бы этот объект не строился или не приобретался.

Все последующие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, не приводящие к изменению их качественных характеристик, списываются на затраты по мере их возникновения.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания в составе основных средств, и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка указанных активов при списании их в производство производится по цене их поступления с учетом всех дополнительных расходов, связанных с приобретением.

Переоценка основных средств в 2011 г. не производилась.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока полезного использования объектов, определенного комиссией по вводу объектов в эксплуатацию.

К нормам амортизации не применяются понижающие или повышающие коэффициенты по всем без исключения объектам основных средств.

Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности того отчетного периода, в котором произведен ремонт.

Объекты основных средств, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений, не используемые и не планируемые к использованию в процессе производства и реализации продукции, которые предназначены для продажи третьим лицам, не соответствуют критериям признания основных средств и вложений во внеоборотные активы и подлежат отражению в составе товаров. С момента перевода основных средств в состав запасов по ним прекращается начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

К нематериальным активам в ОАО «Оренбургнефть», кроме общеизвестных (авторские права, лицензии, программное обеспечение) относятся результаты сейсмических исследований, проводимых с целью получения доступа к существующим доказанным неразработанным запасам или для увеличения извлекаемости запасов (то есть для последующего бурения эксплуатационных скважин или повышения уровня добычи из уже существующих скважин).

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Стоимость амортизируемых нематериальных активов равномерно погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и предполагаемого срока их полезного использования.

В ОАО «Оренбургнефть» установлены следующие сроки полезного использования нематериальных активов:

исключительные права на программное обеспечение - 5 лет;

программное обеспечение, кроме исключительных прав - 3 года;

-исключительные права патентообладателя - в течение срока действия патента, если срок патента не ограничен - 5 лет;

исключительные права на товарный знак - 10 лет;

положительная деловая репутация - 20 лет;

лицензии - в течение срока действия лицензии. Если лицензия бессрочная - в течение 5 лет;

прочие исключительные права и нематериальные активы - срок определяется на основе оценки предполагаемого срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».Если в отношении удерживаемых до погашения финансовых вложений, займов предоставленных и прочих финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, по таким финансовым вложениям начисляется резерв под обесценение. Резервы под изменение стоимости (обесценение) финансовых вложений формируются ежеквартально.

Резервы по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, формируются на разницу между текущей рыночной стоимостью данных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

Резервы по финансовым вложениям, в отношении которых отсутствует уверенность в получении дохода и (или) возврате суммы вложения, формируются в размере 100% их балансовой стоимости либо на разницу между рыночной и балансовой стоимостью для вложений, по которым определяется рыночная цена.

Фактическая себестоимость запасов ОАО «Оренбургнефть» складывается из:

прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета запасов (10 «Материалы» или 41 «Товары»);

дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе/группам в целом.

Дополнительные расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования материалов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка запасов при списании в производство, реализации на сторону и прочем выбытии производится по методу ФИФО.

Оценка материальных ценностей, находящихся на предприятии на ответственном хранении, при выбытии производится по цене их поступления.

Для списания пришедших в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность..

Специальная одежда и обуви стоимостью менее 20 000 рублей, независимо от срока полезного использования списывается на счета учета производственных затрат в момент передачи ее в производство с последующим учетом на забалансовом счете по срокам службы.

Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения). Списание отклонений производится бухгалтерами тех подразделений и филиалов, в которых находятся запасы.

Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», распределяются к списанию на расходы и на остаток пропорционально стоимости использованных запасов.

На сумму разницы между показателями балансовой стоимости материально-производственных запасов на отчетную дату и возможной чистой цены продаж в ОАО «Оренбургнефть» формируется резерв под их обесценение. Проверке на обесценение подвергаются материалы, товары и готовая продукция, а также основные средства, оборудование к монтажу и объекты капитальных вложений.

В бухгалтерском учете расходы на создание резервов под обесценение материалов, готовой продукции, товаров отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Запасы отражаются в отчетности по фактической себестоимости за вычетом резервов.

Расходы на освоение нового производства в ОАО «Оренбургнефть» подлежат списанию на расходы с момента начала промышленной добычи углеводородного сырья в течение срока, определяемого комиссией и утверждаемого распорядительным документом предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости в рубли производится по курсу на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету. Курсовые разницы (кроме относящихся к процентам и иным расходам к уплате по заемным средствам) всегда относятся на прочие доходы или расходы организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается только на дату погашения задолженности. С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности ОАО «Оренбургнефть» формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма образованного резерва относится на управленческие расходы по обычным видам деятельности.

На предприятии создаются следующие виды резервов:

- резервы под снижение стоимости (обесценение) МПЗ;

резервы по сомнительным долгам;

резерв по финансовым вложениям;

резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий;

резервы на выплату компенсаций при увольнении;

резерв на выплату отпусков.

Признание выручки от предоставления услуг(выполнения работ) ОАО «Оренбургнефть» осуществляется по методу «оценки работ по их готовности», согласно которому выручка признается в том же периоде, в котором предоставляются услуги (выполняются работы).

Работы и услуги, которые фактически выполнены и оказаны ОАО «Оренбургнефть», но по которым отсутствуют подписанные и заверенные печатью контрагента документы (неотфактурованные работы и услуги), в соответствии с принципом начисления отражаются на последнее число отчетного месяца в расходах текущего периода на основании информации подразделений предприятия, непосредственно являющихся потребителями данных работ и услуг.

Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, оформленного лицом, ответственным за совершение операции - куратором договора. В начале следующего месяца начисленные таким образом расходы сторнируются.

На предприятии ведется раздельный учет затрат по направлениям его деятельности.

Расходы по каждому виду деятельности формируются в разрезе объектов аналитического учета и включают в себя общую сумму затрат на оказание услуг или приобретение товаров и соответствующих прямых расходов на продажу.

В учетной политике ОАО «Оренбургнефть» отражены также отраслевые особенности учета расходов. Спецификой бухгалтерского учета предприятия является учет разведочной, разработочной и добывающей деятельности, который основывается на учете четырех основных типов затрат:

-затраты на приобретение - это расходы, понесенные в связи с покупкой имущественных прав, в частности, прав на разведку, бурение и добычу нефти и природного газа. Имущественные права, как правило, приобретаются с приобретением соответствующих лицензий;

затраты на разведку - это расходы, понесенные в процессе исследования месторождений. Исследование подразумевает выявление мест, потенциально пригодных для разведочного бурения с последующим бурением разведочных скважин;

затраты на разработку - это расходы, понесенные в процессе подготовки к эксплуатации доказанных запасов, в частности, расходы, связанные с получением физического доступа к найденным запасам нефти и газа, созданием инфраструктуры, способствующей извлечению, сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи;

-затраты на добычу - это расходы, понесенные в процессе извлечения нефти и газа на поверхность, а также расходы по сбору и хранению добытых ресурсов на местах добычи.

Корпоративный вариант группировки и списания затрат на производство на предприятиях ОАО «ТНК-ВР» предусматривает калькулирование полной фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы признаются в себестоимости реализованных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы признаются в расходах на реализацию товаров и услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Управленческие расходы ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для целей управленческого учета управленческие расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

В нефтедобывающих подразделениях ОАО «Оренбургнефть» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для расчета себестоимости отгруженной и реализованной нефти в текущем периоде используется порядок расчета, который описан в учетной политике.

При списании нефти ее оценка производится по средней себестоимости.

Технологические потери готовой продукции при добыче и транспортировке а также готовая продукция, используемая на собственные нужды предприятия, списываются по учетной цене. Информация об учетной цене ежемесячно предоставляется планово-экономической службой ОАО «Оренбургнефть».

Незавершенное производство отражается в отчетности по фактическим производственным затратам.

В учетной политике ОАО «Оренбургнефть» описаны также порядок учета событий, произошедшие после отчетной даты и условия признания условных обязательств и активов. Кроме того, в учетной политике отражены процедуры внутреннего контроля на предприятии.

Как следует из приведенного анализа основных положений учетной политики ОАО «Оренбургнефть», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

Необходимо отметить, что ОАО «ТНК-ВР» формирует отчетность по МСФО. Корректировка консолидированной отчетности в соответствии с МСФО производится непосредственно в головной компании.

2.3 Особенности учетной политики ОАО «Оренбургнефть» для целей налогового учета

Наряду с бухгалтерским учетом предприятие осуществляет налоговый учет. Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в ст.ст.167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (то есть, выбирая и обосновывая способы учета), необходимо основываться на ряде определенных допущений и требований, указанных в главе 25 НК РФ.[22]

Порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, как уже отмечалось, имеет значение не только для налога на прибыль, поэтому в ОАО «Оренбургнефть» сформирована отдельная учетная политика для целей налогового учета.

Расчет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно, следующими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - начисление отложенных налоговых обязательств.

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - начисление отложенных налоговых активов.

Постоянные налоговые активы и обязательства рассчитываются в специальных регистрах без отражения в бухгалтерском учете. Суммы рассчитанных постоянных активов и обязательств справочно приводятся в «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение А)

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п. 1 ст. 287 Налогового кодекса, и отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.

По налогу на имущество, налоговый период по которому составляет один год, а отчетный - квартал, ежемесячно производится расчетное начисление суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из данных стоимости имущества, составляющего налоговую базу.

При этом для правильного расчета налога на прибыль начисление налога на имущество в первом и втором месяце квартала производится таким образом, чтобы начисляемые суммы не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

По налогу на добычу полезных ископаемых в бухгалтерском учете ежемесячно производится отражение расчетной суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из ориентировочного (расчетного) среднего за налоговый период уровня цен сорта нефти «ЮРАЛС» в долларах США за баррель. В следующем отчетном месяце, если официально публикуемый средний уровень цен сорта нефти «ЮРАЛС» отличается от расчетного, в бухгалтерский учет вносится корректировка. Налоговая декларация составляется на основании официально опубликованных данных.

В ОАО «Оренбургнефть» разработаны формы регистров налогового учета, в которых обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей декларации по налогу на прибыль, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов. Эти регистры заполняются автоматически в программе «Парус» при введении первичных бухгалтерских документов. Тонкости формирования бухгалтерской программой регистров налогового учета не являются задачей настоящего исследования, поэтому рассмотрим те положения главы 25 НК РФ, которые учитываются или должны учитываться в налоговом учете ОАО «Оренбургнефть».

В учетной политике для целей налогового учета ОАО «Оренбургнефть» раскрыты все основные аспекты учетной политики - организационно-структурный, нормативно-методический, технический.

Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе «Парус» используется система балансовых, забалансовых, технических счетов.

Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета. Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета.

Система регистров налогового учета состоит из:

журнала регистрации хозяйственных операций для целей налогового учета;

аналитических регистров.

Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 НК РФ. Данные налогового учета систематизируются и группируются в аналитических регистрах в разрезе показателей, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы.

К доходам в целях налоговой политики относятся:

доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Признание доходов в ОАО «Оренбургнефть» осуществляется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и/или, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и/или определяется косвенным путем, доходы распределяются предприятием самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

К расходам в целях налоговой политики относятся:

расходы, связанные с производством и/или реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются в налоговом учете на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

начисленную амортизацию;

прочие расходы.

Перечень внереализационных расходов приведен в отдельном регистре налогового учета «Внереализационные доходы и расходы».

Оценка материально-производственных запасов и товаров при их списании осуществляется по методу ФИФО, как и бухгалтерском учете.