Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК "Югория"

Учетная политика организации включает в себя и раздел по ведению налогового учета. Налоговый учет предусматривает свои организационно-технические моменты:

1) система ведения налогового учета, применяемая организацией.

Налоговый учет ОАО «ГСК «Югория» ведет на базе бухгалтерского учета - способом корректировки его данных.

2) состав первичных документов, подтверждающих данные налогового учета.

Налоговый учет аналогично бухгалтерскому учету обязывает налогоплательщика подтверждать свои расходы. Подтверждением данных налогового учета ОАО «ГСК «Югория» являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Вместе с тем нормы налогового законодательства не содержат понятие «первичный учетный документ». В такой ситуации налогоплательщик на основании ст. 11 НК РФ вправе использовать понятие первичных учетных документов, приведенное в бухгалтерском законодательстве.

3) состав используемых регистров налогового учета и их формы.

В качестве налоговых регистров ОАО «ГСК «Югория» использует в специальные аналитические налоговые регистры. Применять состав и формы налоговых регистров, рекомендуемых налоговиками к использованию, налогоплательщик не обязан. Однако они могут быть полезны при разработке им собственных налоговых регистров;

4) способ представления налоговой отчетности внешним пользователям.

Сдача отчетности ОАО «ГСК «Югория» осуществляется по телекоммуникационным каналам связи.

Доходы ОАО «ГСК «Югория» в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

ОАО «ГСК «Югория» в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. ОАО «ГСК «Югория» отражает изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг ОАО ГСК «Югория» согласно учетной политики для целей налогообложения, является метод начисления: признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов для целей налогообложения производит ежемесячно пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки нарастающим итогом с начала года.

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» в состав внереализационных включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у ОАО «ГСК «Югория» обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся ОАО «ГСК «Югория» в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для страховых организаций.

ОАО «ГСК «Югория» ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Доход ОАО «ГСК «Югория», осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

Страховые выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

Признание доходов и расходов осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условиях, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условиях, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.

Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, учетная политика по налоговому учету ОАО «ГСК «Югория» соответствует требованиям нормативных документов.

3.2 Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»

Так как ОАО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения, то является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и транспортного налога, а также налога на доходы физических лиц.

Соответственно представляет в налоговый орган налоговые декларации по вышеперечисленным налогам.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Налоговым периодом является календарный год.

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка - 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

У страховых организаций результатом операций по страхованию являются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, что определяется спецификой страховой деятельности.

Налог на прибыль исчисляют по данным налогового учета, который ведется в специальных аналитических налоговых регистрах (ст. ст. 313 и 314 НК РФ). В налоговых регистрах отражают доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в классификации и по правилам, установленным в гл. 25 НК РФ. Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов налоговая база по налогу на прибыль и бухгалтерская прибыль до налогообложения могут не совпадать. Связь между этими показателями в бухгалтерском учете отражается (по выбору организации) в специальных регистрах (ведомостях) или на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 « ММВ-7-3/174 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»

Федеральным законом от 15.11.2010 № 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок расчета налога на прибыль страховых организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, как установлено ст. 285 НК РФ, признается календарный год.

Перечень доходов страховых организаций от осуществления страховой деятельности, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, и расходов, понесенных при осуществлении страховой деятельности, является открытым. При расчете налоговой базы должны учитываться как другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности, так и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию в страховых организациях освобождены от налога на добавленную стоимость, в связи с чем в заполнении декларации по этому налогу есть некоторые особенности. Рассмотрим правила заполнения разд. 7 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты НДС, ведения учета и представления отчетности по НДС определяется гл. 21 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, отражаются в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС - по «Анализу счета 90/1 по субконто...»;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90/3 по субконто...»;

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС - по «Анализу счета 91/1 по субконто...»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68/2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ), каковым является ОАО «ГСК «Югория». Налоговая ставка - 2.2%.

Налогом на имущество облагается любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на балансе ОАО «ГСК «Югория» в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Для составления расчета по налогу на имущество воспользуемся бухгалтерскими регистрами «Журнал-ордер и Ведомость» по счетам 01/1 и 02/1. По ним определяется остаточная стоимость основных средств и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций, которая представлена ОАО «ГСК «Югория» по итогам 2011 г., и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Транспортный налог является региональным налогом, то есть он вводится в действие законами субъектов РФ, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ. Признание юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Тем не менее, документы, подтверждающие факт приобретения или передачи транспортных средств, могут быть представлены в налоговый орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Страховщик, являясь юридическим лицом, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (окончательная сумма налога), исчисляется по итогам каждого налогового периода, которым признается календарный год. Исчисление транспортного налога осуществляется на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».

ОАО «ГСК «Югория» является налоговым агентом по исчислению и оплаты налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (ред. от 06.12.2011) налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной вышеназванным Приказом.

Таким образом, налоговая отчетность ОАО «ГСК «Югория» составляется и представляется в налоговые органы в соответствии с требованиями нормативных документов.

3.3 Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»

Во все времена важно не забывать о такой важнейшей составляющей любого бизнеса, как налоговая безопасность. Необоснованные налоговые претензии могут не только повлечь значительные финансовые потери, создать препятствия для осуществления хозяйственной деятельности, но и привести к банкротству компании вплоть до ее полной ликвидации.

Следовательно, о налоговой безопасности нужно заботиться всегда и везде. Для этого необходимо, чтобы налоговые платежи компании были своевременно уплачены, обоснованны и правильно исчислены, заключенные сделки были законны, а контрагенты «реальны».

Анализ уровня налоговой нагрузки позволяет выявить степень влияния отдельных налогов на налоговое бремя страховщика и принять необходимые адекватные меры по оптимизации суммы налоговых платежей. В числе налогов, уплачиваемых страховщиком, следует отдельно выделить налог на имущество, транспортный и земельный налоги, величина которых не зависит от объема осуществляемых операций. То есть доля указанных налогов в нагрузке уменьшается с увеличением объема операций.

При прогнозировании налогового бремени на будущий период следует использовать показатели, которые непосредственно отражают развитие хозяйственной деятельности. При этом должны быть учтены результаты деятельности, динамика базы для исчисления налогов, изменения налогового законодательства, влияющие на порядок исчисления и уплату налогов. Прогнозная величина налогов ложится в основу бюджета налогов и операционного бюджета и в конечном итоге используется при составлении прогнозного баланса.

Для налоговой оптимизации необходимо проанализировать показатель налоговой нагрузки в динамике, выявить формирующие его факторы. Основываясь на данных прошлых периодов, а также среднестатистических показателях по отрасли, страховщик определяет коэффициент, при превышении которого система налогового планирования нуждается в существенной корректировке. Как правило, показатель более 25% свидетельствует о высоком налоговом бремени.

При расчете налоговой нагрузки может быть использована следующая формула:

СНН = СН / (СВ - НДС) x 100%, (3.1)

где СНН - величина совокупной налоговой нагрузки;

СН - сумма начисленного налога;

СВ - сумма выручки от реализации.

Для оценки влияния налогов на отдельные показатели деятельности могут применяться следующие общепринятые коэффициенты:

1. Коэффициент отвлечения прибыли (СНН_ПР), который показывает, насколько прибыль до налогообложения уменьшена за счет налогов:

СНН_ПР = СН / ВП_Р x 100%, (3.2)

где ВП_Р - прибыль до налогообложения.

2. Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда (СНН_ФОТ), который показывает удельный вес налогов, исчисляемых с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда:

СНН_ФОТ = СН_ФОТ / ФОТ, (3.3)

где ФОТ - общая сумма фонда оплаты труда;

СН_ФОТ - сумма налогов с фонда оплаты труда.

3. Коэффициент отвлечения заработной платы (СНН_ЗП), который показывает удельный вес налога на доходы физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников:

СНН_ЗП = НДФЛ / ЗП, (3.4)

где НДФЛ - общая сумма исчисленного НДФЛ;

ЗП - общая сумма заработной платы.

Чтобы оценить эффект от влияния методов и способов учета на величину налоговой нагрузки, страховщику необходимо раздельно оценить их влияние на постоянные и переменные налоговые платежи. Например, снижение налогового бремени за счет увеличения выручки при сохранении абсолютной величины постоянных налоговых платежей и незначительном изменении переменных налоговых платежей не свидетельствует об эффективности принятых мер.

При налоговом планировании на 2012 г. следует учитывать следующие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вступающим в силу 01.01.2011:

- к амортизируемому имуществу отнесены основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 тыс. руб.;

- проценты по валютным займам, начисленные в 2011 - 2012 гг., учитываются в расходах в сумме, равной ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 0,8.

Если организация преследует цель оптимизации налоговой нагрузки, при формировании учетной политики следует использовать способы, применение которых позволит уменьшить размер платежей в бюджет. Учитывая это, бухгалтеру сначала надо сопоставить вариантные методы бухгалтерского и налогового учета, а затем выбрать из них и закрепить наиболее отвечающие интересам компании.

ОАО «ГСК «Югория» посредством внутреннего контроля должна принять меры по снижению или исключению налоговых рисков, уделив особое внимание обоснованности налоговой выгоды. В связи с этим необходимо:

- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), чтобы те могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства налогоплательщиков при отборе объектов для выездных налоговых проверок.

В качестве такого уведомления необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за период, в который осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Одновременно с уточненной декларацией подается пояснительная записка.

Если ОАО «ГСК «Югория» выявит дополнительные риски, используя собственные критерии оценки, и примет меры по их снижению, компания должна декларировать уточненные налоговые обязательства.

В целях налоговой оптимизации нужно разработать грамотную налоговую политику компании, причем лучше, если она будет составлена на относительно долгосрочный период (1-3 года). При такой разработке необходимо учитывать все нюансы деятельности компании: ее структуру, состав, производственный процесс и т.д. Причем в налоговой политике следует оптимизировать весь производственный, кадровый, управленческий процесс, затронуть все стороны бизнеса. Принимая какое-либо решение об оптимизации, надо тщательно проанализировать сделку, для того чтобы она не вызывала интереса работников налоговых органов.

Заключая новые контракты и договоры, на первоначальном этапе необходимо себя максимально обезопасить. Этот процесс довольно трудоемкий и занимает много времени и сил, но «игра стоит свеч». Пренебрежение хотя бы минимальной проверкой может обернуться претензиями налоговых органов и, как следствие, разбирательствами в суде, а на это уйдет гораздо больше времени и средств, чем на проверку на первоначальном этапе. Выясним, что в данном случае следует предпринять налогоплательщику.

Для начала весь процесс проверки добросовестности контрагентов лучше всего разработать и утвердить соответствующим положением или приказом, назначить ответственных лиц, установить критерии, при наличии которых контрагент подлежит проверке.

Бывают ситуации, когда компания не пользуется схемами ухода от налогов, уплачивает все налоги своевременно, проверяет контрагентов на «добросовестность», но в результате налоговой проверки доначисляются налоги и выставляется требование об уплате налогов, штрафов и пеней. Это связано с тем, что изначально договор, заключенный с контрагентом, был составлен со скрытыми налоговыми последствиями, т.е. некорректно.

Работу по составлению и анализу договора надо поручить квалифицированным сотрудникам компании (юристам, налоговым консультантам). Если таковых ее штат не содержит, то стоит обратиться в специализированные компании.

Кроме того, пристальное внимание необходимо уделить и работе внутри компании, в частности работе бухгалтерии, в аудите это называется «система внутреннего контроля компании». Зачастую глобальные ошибки происходят именно по вине бухгалтера, причем из-за невнимательности или банальной некомпетентности. В связи с этим нужно установить контроль за деятельностью бухгалтерии, возможно, взять в штат внутреннего аудитора или хотя бы раз в год проводить инициативный аудит, который выявит текущие ошибки и погрешности и даст руководству ясную картину работы бухгалтерии.

Необходимо отметить, что налоговая безопасность бизнеса - важнейшее звено работы любой компании, поэтому и забывать о ней никогда нельзя. К вопросу безопасности нужно подходить обдуманно, ответственно, осознавая все возможные последствия.

Заключение

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации.

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики-организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В процессе налоговых реформ система налогообложения страховых организаций подвергалась существенным корректировкам, в результате чего перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками, значительно сократился. В настоящее время страховые организации обязаны уплачивать девять налогов и сборов, а еще один налог (НДФЛ) они уплачивают как налоговые агенты.

Дипломная работа выполнена на материалах ОАО ГСК «Югория». Сегодня «Югория» - это универсальная страховая компания, представляющая широкий спектр страховых услуг. Компания вправе осуществлять деятельность по 18 видам страхования и перестрахованию с использованием 89 различных правил страхования.

Анализ основных финансовых показателей показал, что объем начисленной страховой премии по заключенным договорам за 2011 год вырос по сравнению с прошлым годом на 25,1%. Наибольшую долю в страховом портфеле Общества занимает имущественное страхование - 61,73%, доля личного страхования - 15,42%, страхования ответственности 2,73%, обязательное страхование - 20,12%.

Страховой портфель Общества обеспечивается надежной и эффективной перестраховочной защитой. В 2011 году в перестрахование было направлено более значительная сумма, чем в 2010 году. Отношение премий по договорам, переданным в перестрахование, к общему объему страховых премий составляет 5,06%.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО ГСК «Югория» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг ОАО ГСК «Югория» является метод начисления, так как в соответствии со ст. 330 НК РФ признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО ГСК «Югория» состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик), Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5-страховщик), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Анализ соответствия учетной политики требованиям российского законодательства показал, что учетная политика компании в целях бухгалтерского у налогового учета составлена в соответствии с требованиями, а система информационного обеспечения финансового менеджмента направлена на принятие обоснованных управленческих решений, разработку финансовой стратегии, тактики и политики ГСК «Югория» как страховой организации.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО ГСК «Югория» показал, что значительный удельный вес в имуществе страховщика занимают основные средства, их доля на конец 2011 года увеличилась более чем на 2,0%, а абсолютное значение имеет хорошую положительную динамику. Значительной величиной в составе имущества страховщика является дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования. Сумма свободных денежных средств составляет 2,97% от стоимости имущества, уменьшившись на конец 2011 года на 47,6%.

По итогам деятельности Общества за 2011 год получен убыток в сумме 306,2 млн. руб. В целях повышения эффективности деятельности Общества и устранения убытка, полученного в отчетном году, Обществом разработан ряд мероприятий, включающий в себя:

- развитие продаж по малоубыточным видам страхования за счет расширения линейки страховых продуктов, адаптации сервисных программ, повышение качества обслуживания клиентов;

- увеличение уровня пролонгации договоров страхования;

- изменение системы мотивации штатных продавцов и агентов, увеличение уровня их заинтересованности в повышении объемов продаж малоубыточных страховых продуктов;

- снижение уровня выплат за счет изменения структуры портфеля в сторону увеличения доли малоубыточных видов страхования;

- снижение расходов на урегулирование убытков за счет централизации операций по урегулированию убытков;

- снижение расходов на ведение дела за счет централизации ряда функций по учету и отчетности, усиленный контроль со стороны системы Казначейства за соблюдением лимитов, установленных в бюджете.

Так как ОАО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения, то является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и транспортного налога, а также налога на доходы физических лиц. Соответственно представляет в налоговый орган налоговые декларации по вышеперечисленным налогам.

ОАО «ГСК «Югория» посредством внутреннего контроля должна принять меры по снижению или исключению налоговых рисков, уделив особое внимание обоснованности налоговой выгоды. В связи с этим необходимо:

- исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), чтобы те могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства налогоплательщиков при отборе объектов для выездных налоговых проверок.

В налоговой политике следует оптимизировать весь производственный, кадровый, управленческий процесс, затронуть все стороны бизнеса. Принимая какое-либо решение об оптимизации, надо тщательно проанализировать сделку, для того чтобы она не вызывала интереса работников налоговых органов.

Библиографический список

Однотомные издания:

1. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с. - ISBN 5-201-14433-0.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика». - Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», - 2009. - 454 с. - ISBN 5-201-14433-0.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, - 2010. - 639 с. - ISBN 5-201-14433-0.

4. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Финансы и статистика, - 2011. - 354 с. - ISBN 5-201-14433-0.

5. Медведев М.Ю. Учетная политика - 2012. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. - 256 с. - ISBN 5-201-14433-0.

Книга, без указания автора(ов) на титульном листе:

6. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2009. - 322 с. - ISBN 5-230-10656-5.

Законодательные материалы:

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ. - ISBN 5-94462-191-5.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. - ISBN 5-94462-191-5.

9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». - ISBN 5-94462-191-5.

10. Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». - ISBN 5-94462-191-5.

11. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12. Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н»

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010).

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

16. Приказ ФНС РФ от 24.01.2008 № ММ-3-13/20 «О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов» (вместе с «Регламентом разработки в ФНС России проектов форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, и порядков их заполнения», «Едиными требованиями к формам налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов»).

Статьи из журналов:

17. Воропаева А.И. Новые формы бухгалтерской отчетности // Советник бухгалтера. 2010. № 10.- С. 81 - 88. - ISSN 0869-6403.

18. Буянова Т.И., Пряхин А.А. Модель формирования отчетной финансовой информации страховой организации в посткризисный период // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 30. С. 24 - 32. - ISSN 0869-6403.

19. Грищенко А.В. Изменения в бухгалтерском учете, бухгалтерской и статистической отчетности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011. № 1. С. 23 - 26. - ISSN 0869-6403.

20. Ежова А.Ю. Учетная политика страховой организации по международным и национальным стандартам // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. № 1. С. 75 - 83. - ISSN 0869-6403.

21. Зинланд Д.А., Кварандзия А.А. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 2. С. 72 - 77. - ISSN 0869-6403.

22. Загорская А.В. Бухгалтерская отчетность и отчетность в порядке надзора: анализ ошибок // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 3. С. 33 - 44. - ISSN 0869-6403.

23. Загорская А.В. Форма № 7-страховщик: составление и подтверждение достоверности показателей // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 5. С. 44 - 54. - ISSN 0869-6403.

24. Загорская А.В. Форма № 8-страховщик: заполнение и проверка отчетных данных // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 6. С. 58 - 64; 2012. № 1. С. 46 - 55. - ISSN 0869-6403.

25. Кизилов А.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47. С. 47 - 54. - ISSN 0869-6403.

26. Малышева М. Годовая бухгалтерская отчетность: общие требования // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. № 5. С. 18 - 21. - ISSN 0869-6403.

27. Никулина Н.Н., Плакунов К.А. Аудиторская проверка по составлению и соблюдению учетной политики в страховой организации // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 5. С. 35 - 42. - ISSN 0869-6403.

Приложение 1

Продолжение прил. 1

Продолжение прил. 1

Окончание прил. 1

Приложение 2

Продолжение прил. 2

Окончание прил. 2

Приложение 3

Использование форм отчетности в работе финансовых менеджеров ГСК «Югория»

Форма отчетности	Комментарий по использованию формы отчетности финансовыми менеджерами
Бухгалтерский баланс (форма №1-страховщик)	Раскрытие дебиторской и кредиторской задолженности по видам страховых операций (страхование, перестрахование, сострахование); депо премии по принятым на перестрахование рискам и задолженность по депо премии перед перестраховщиками
Отчет о прибылях и убытках (форма №2-страховщик)	Использование для анализа и планирования таких показателей, как страховые премии, выплаты по договорам, изменение страховых резервов; использование для бюджетирования данных по операционным доходам и расходам; использование данных по доходам и расходам по инвестициям при планировании инвестиционной деятельности
Отчет об изменениях капитала (форма №3-страховщик)	Анализ денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; анализ доходности финансовых инструментов по действующему инвестиционному портфелю
Отчет о движении денежных средств (форма №4-страховщик)	Анализ денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; составление проекта баланса движения доходов и расходов страховой организации
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5-страховщик), пояснительная записка	Выявление факторов, влияющих на финансовые результаты; заключение по объективному финансовому положению и разработка мероприятий по изменениям в финансовом положении; определение эффекта от финансовых вложений; анализ финансового состояния, определение финансовой стратегии и тактики
Отчет о платежеспособности (форма №6-страховщик)	Анализ, расчет фактической и нормативной маржи платежеспособности; оперативное вмешательство в вопросы платежеспособности и ликвидности; составление плана финансового оздоровления страховщика
Отчет о размещении страховых резервов (форма №7-страховщик)	Анализ соответствия страховых резервов и активов, принимаемых в их покрытие; анализ доходности финансовых инструментов в инвестиционном портфеле
Отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7п-страховщик)	Анализ активов, удовлетворяющих требованиям Правил размещения страховщиками средств страховых резервов; анализ активов, по которым возникли обстоятельства, не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушение Правил размещения страховщиками средств страховых резервов
Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма №8-страховщик)	Выявление изменений в составе страховых резервов и их причин; выделение доли перестраховщиков в страховые резервы; анализ резервов убытков, сформированных с использованием актуарных методов
Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9-страховщик)	Определение степени обоснованности направления денежных средств в резерв предупредительных мероприятий; рекомендации актуариям по обоснованию величины резервов предупредительных мероприятий в составе нагрузки страхового тарифа
Отчет об операциях по перестрахованию (форма №10-страховщик)	Анализ степени обоснованности передачи рисков в перестрахование; анализ обоснованности применения лимита собственного удержания на один договор страхования; анализ степени обоснованности принятия (или передачи) рисков в перестрахование
Информация по операционному сегменту (форма №11-страховщик)	Анализ одного из трех условий отчетности операционного сегмента; использование высокой аналитичности учетных данных о расходах, в том числе прямых, на ведение дел по страховым операциям, управленческих расходах
Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма №12-страховщик)	Анализ доли в уставном капитале дочерних и зависимых обществ; рекомендации по изменению доли в абсолютном и относительном выражении
Информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма №13-страховщик)	Анализ списка филиалов и представительств; рекомендации о целесообразности расширения сети филиалов и представительств; анализ экономических показателей работы филиалов и представительств
Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (формы №№14-страховщик, 14п-страховщик)	Анализ собственных средств; анализ структуры активов, принимаемых для покрытия собственных средств; анализ размещения собственных средств страховщика

Приложение 4

Аналитический баланс ОАО ГСК «Югория» на 31.12.2011 года

Разделы актива (пассива) баланса	2010 год	2011 год	Изменение
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	%
АКТИВ
Нематериальные активы	2371	0,03	4064	0,04	1693	171,4
Инвестиции	4190740	51,19	4291728	47,50	100988	102,4
Доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни	209013	2,55	556976	6,16	347963	266,5
Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования	854225	10,43	1146473	12,69	292248	134,2
Дебиторская задолженность по операциям перестрахования	81925	1,00	169209	1,87	87284	206,5
Дебиторская задолженность страховщиков по прямому возмещению убытков	43509	0,53	0	0,00	-43509	0,0
Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	242536	2,96	312379	3,46	69843	128,8
Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	620432	7,58	528655	5,85	-91777	85,2
Основные средства	1185945	14,49	1497760	16,58	311815	126,3
Незавершенное строительство	17184	0,21	0	0,00	-17184	0,0
Отложенные налоговые активы	119975	1,47	164090	1,82	44115	136,8
Запасы	91093	1,11	93688	1,04	2595	102,8
Денежные средства	512248	6,26	268532	2,97	-243716	52,4
Прочие активы	15695	0,19	1464	0,02	-14231	9,3
Итого по разделу 1	8186891	100,00	9035018	100,00	848127	110,4
БАЛАНС	8186891	100,00	9035018	100,00	848127	110,4
ПАССИВ
II. Капитал и резервы
Уставный капитал	1833323	22,39	1833323	20,29	0	100,0
Добавочный капитал	465428	5,69	765349	8,47	299921	164,4
Резервный капитал	16624	0,20	16624	0,18	0	100,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-710290	-8,68	-1016450	-11,25	-306160	143,1
Итого по разделу II	1605085	19,61	1598846	17,70	-6239	99,6
III. Страховые резервы
Резервы по страхованию иному, чем страхование жизни	6067031	74,11	6393363	70,76	326332	105,4
Итого по разделу III	6067031	74,11	6393363	70,76	326332	105,4
IV. Обязательства
Краткосрочные займы и кредиты	1030	0,01	140460	1,55	139430	13636,9
Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования	85203	1,04	85618	0,95	415	100,5
Кредиторская задолженность по операциям перестрахования	36697	0,45	46256	0,51	9559	126,0
Прочая кредиторская задолженность	388418	4,74	721464	7,99	333046	185,7
Доходы будущих периодов	929	0,01	464	0,01	-465	49,9
Резервы предстоящих расходов	0	0,00	45775	0,51	45775	0
Фонд (резерв) предупредительных мероприятий	2498	0,03	2772	0,03	274	111,0
Итого по разделу IV	514775	6,29	1042809	11,54	528034	202,6
БАЛАНС	8186891	100,00	9035018	100,00	848127	110,4

Размещено на Allbest.ru