Размещено на http://www.allbest.ru/

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ

УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И ФИНАНСОВ»

БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

Тема: «Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия и ее использование в анализе результатов хозяйственной деятельности организации» (на примере ООО «ИнсталКом»)

Направление подготовки: 080100.62 - «Экономика»

Профиль: «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Санкт - Петербург 2019

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие, назначение и основные требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской отчетности

1.2 Состав годовой бухгалтерской отчетности, нормативное регулирование и основные правила ее составления

1.3 Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа

1.4 Методологические основы проведения финансового анализа

2. ОЦЕНКА ПОЛНОТЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ИНСТАЛКОМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Оценка соответствия учетной политики организации действующим нормативным актам

2.3 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности организации

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ИНСТАЛКОМ»

3.1 Анализ бухгалтерского баланса

3.2 Анализ отчета о финансовых результатах

3.3 Анализ других форм отчетности

3.4 Рекомендации и мероприятия по улучшению финансового состояния организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для управления хозяйственными процессами нужно иметь полную и достоверную информацию о деятельности организации. Эта информация должна давать возможность пользователям принимать рациональные экономические решения при выборе альтернативных вариантов. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую отчетность, которая имеет громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, подготовленная по установленным формам.

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности. При формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

Данные бухгалтерской отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния и финансовых результатов организации. Для того чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами.

Анализ бухгалтерской отчетности, с учетом которого разрабатываются мероприятия по совершенствованию управления организацией - это процесс, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации, и главной целью при этом является оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия относительно будущих условий.

В современных условиях анализ бухгалтерской отчетности - основа разработки мероприятий по повышению эффективности хозяйственной деятельности. Данный факт является подтверждением актуальности выбранной темы дипломной работы.

Анализ бухгалтерской отчетности может проводиться по-разному, в зависимости от поставленной цели. Он может использоваться для выявления проблем управления хозяйственной деятельностью организации, служить для оценки деятельности организации, для выбора направлений инвестирования капитала, а также может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.

Анализ бухгалтерской отчетности является важнейшей составляющей экономического анализа хозяйственной деятельности, который позволяет менеджерам сформировать объективные суждения о состоянии бизнеса и эффективности управления им.

Анализ бухгалтерской отчетности помогает выявить неизбежные в деятельности любой организации недостатки, ошибки, нарушения и оперативно принять необходимые меры по их устранению. Результаты анализа позволяют избежать в будущем негативных результатов деятельности, служат основой для оценки работы организации и ее персонала за определенный период, а также является действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно-обоснованных планов и управленческих решений.

Цель дипломной работы - раскрыть значимость и порядок составления годовой бухгалтерской отчетности, а также провести анализ ее основных показателей и разработать рекомендации по улучшению финансового состояния организации.

Для достижения указанной цели при написании дипломной работы поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие, назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности, а также понятие финансового анализа, определить его задачи и изучить основные подходы к его проведению;

- изучить порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в организации и систему ее нормативно-правового регулирования в Российской Федерации;

- провести анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности организации (финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности, рентабельности, деловой активности и др.);

- предложить мероприятия по улучшению финансового состояния исследуемой организации.

Объектом исследования является ООО «ИнсталКом».

Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность.

При написании дипломной работы использована периодическая литература, а также учебники и учебные пособия для бухгалтеров, финансовых аналитиков и экономистов. Изложение материала построено с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе Российской Федерации в области экономических преобразований.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие, назначение и основные требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской отчетности

Под отчетностью понимается система показателей, характеризующая деятельность предприятия. При этом разным категориям пользователей нужна различная информация, в связи с этим выделяют оперативную, статистическую, налоговую, бухгалтерскую и финансовую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 г. (с изменениями на 28 сентября 2017 года и редакция, действующая с 1 января 2016 года). Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства - это цель получения прибыли и цель сохранения собственного капитала - на практике могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников капитала [34, - с. 9].

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской отчетности нашла отражение как в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», так и в изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности [50, - с. 499].

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность представляет интерес для широкого круга пользователей.

Пользователь бухгалтерской отчетности - это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2017 г. № 142н)).

По экономическим интересам пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на внешних и внутренних.

Внутренние пользователи как администрация, персонал, служащие имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской отчетности) и несут ответственность за принимаемые управленческие решения. К внутренним пользователям финансовой отчетности также относятся владельцы организаций (акционеры, пайщики). Собственникам учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов [21, - с. 9].

Внешние пользователи функционируют вне предприятий, и их следует разделить на следующие группы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса [21, - с. 8].

Пользователи с прямым финансовым интересом - настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа этой группы - финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователи с косвенным интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т. д. Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе можно отнести заказчиков, которые имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия.

Третья группа пользователей - без финансового интереса - включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций или с целью получения статистической информации для проведения экономического анализа на макроуровне.

Таким образом, внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- учесть возможные риски предпринимательства и. т. д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имущества.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная, исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

К числу требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, относятся [40, - с. 15-16]:

1. Понятность для пользователей, обладающих необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса, желательно и бухгалтерского учета.

2. Уместность, то есть информация, включенная в отчетность, способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Состав, содержание и методические основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Кроме того в отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано.

3. Существенность, в отчетности нет пропусков показателей, отсутствие которых в отчетности может повлиять на принятие того или иного экономического решения заинтересованными пользователями. Существенность показателей отчетности организация определяет самостоятельно, исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения. Показатель существенности определяется как соотношение суммы показателя к общему итогу соответствующих данных за отчетный период. Традиционно для российской практики в Приказе Минфина РФ от 2 июля 2017 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации» в качестве порогового критерия существенности рекомендовано применять 5 %.

4. Достоверность, или надежность. В соответствии с ПБУ 4/99, отчетность сформирована и составлена по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

5. Своевременность, то есть, соблюдены сроки представления отчетности, которые установлены законодательством. Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года.

6. Полнота, или целостность - отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения [34, - с. 22].

7. Правдивость - документирование всех хозяйственных операций (на этом делается акцент в российском законодательстве).

8. Нейтральность, или непредвзятость информации - отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей, то есть исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигается предопределенные результаты и последствия.

9. Приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правдивой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/98).

10. Осмотрительность, или консерватизм - подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98).

11. Сопоставимость - для определения тенденций развития организации обеспечено методологическое единство отчетности, составленной в разные периоды времени. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Важным требованием является соблюдение течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Влияние изменение методов учета на финансовое результаты, финансовое положение или движение денежных средств организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации.

Стремление соблюдать все требования к бухгалтерской отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. Следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, то есть выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение.

1.2 Состав годовой бухгалтерской отчетности, нормативное регулирование и основные правила ее составления

Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и общие правила ее составления и заполнения отчетных форм содержатся в Приказе Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций») [17, - с. 235]:

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) - применяется начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год:

- бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001);

- отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002);

- отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003);

- отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма по ОКУД 0710006);

- пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710005).

Основание: приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 года N 66н.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) - применяется начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год:

- бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001);

- отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002);

- отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003);

- отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма по ОКУД 0710006);

- пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710005).

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные же и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчётность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Годовая бухгалтерская отчётность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчётного года (п. 2 ст. 15 закона № 129-ФЗ). Исходя из этого последним днём представления отчётности за 2017 год будет 31 марта 2016 года включительно.

При составлении годового отчёта каждый раз перед бухгалтерской службой возникают вопросы, связанные с постоянно меняющимися нормативными документами по бухгалтерскому учёту. Методологи, стремясь приблизить российские положения по бухгалтерскому учёту к соответствующим международным стандартам, постоянно совершенствуют их.

Так, в течение 2017 года Минфином России было выпущено четыре новых положения по бухгалтерскому учёту:

* «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом от 27.12.07 № 153н);

* «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) (утв. приказом от 29.04.08 № 48н);

* «Учётная политика организаций» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом от 06.10.08 № 106н);

* «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утв. приказом от 06.10.08 № 106н).

Упомянутый приказ № 106н вступает в силу 1 января 2009 года (п. 3 приказа). Поэтому при составлении годового отчёта, на наш взгляд, всё же желательно было бы придерживаться норм ПБУ 1/2008 и ПБУ 21/2008, которые касаются отчётности.

Отметим, что финансистами в прошлом году были выпущены ещё два положения по бухгалтерскому учёту: «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) и «Учёт договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. соответственно приказами Минфина России от 06.10.08 № 107н и от 24.10.08 № 116н). Но упомянутые приказы вступают в силу с бухгалтерской отчётности за 2009 год. Поэтому обновлённые нормы обоих положений следует учитывать при составлении промежуточной и годовой отчётности за текущий год.

Помимо выхода новых ПБУ были внесены изменения в действующие положения по бухгалтерскому учёту:

* «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) (приказ от 20.12.07 № 143н);

* «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (приказ от 20.12.07 № 144н);

* «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (приказ от 25.12.07 № 147н);

* «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (приказ от 11.02.08 № 23н), а также в Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при реорганизации (приказ от 04.08.08 № 73н).

В зависимости от объемов деятельности и в соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три группы вариантов формирования этой отчетности с условными названиями [50, - с. 503]:

1. Упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. При отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности не входят: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу.

Некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств.

2. Стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных. Предполагается формирование бухгалтерской отчетности в полном составе по образцам форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2017 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (кроме отчета о целевом использовании полученных средств), а также перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в качестве пояснений.

3. Множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных, имеющих несколько видов деятельности. При данном варианте количество форм бухгалтерской отчетности, а также вариантность представления отчетной информации значительно увеличивается, важную роль приобретает раскрытие информации по сегментам.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться основными нормативными актами четырех уровней [37, с. 19-22].

Первый уровень - главную роль в системе правовых актов выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ от 06.12.2016).

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 ((в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2017 N 142н), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, и другие Положения по бухгалтерскому учету (в настоящий момент действует 21 ПБУ, в которых изложены те или иные требования к раскрытию отчетной информации).

Третий уровень включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина РФ: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2017 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики организаций.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм, то есть приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2017 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Министерством финансов России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и правила ее формирования [40, - с. 17-18]:

1. Не должно быть пустых строк. Организация изначально должна предусмотреть в формах только те статьи и строки, которые ей необходимы. Если же будут использоваться формы, разработанные Министерством финансов РФ, то при составлении отчетности должны быть убраны те строки и статьи разделов, по которым нет соответствующих показателей. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны подчеркиваться при заполнении.

2. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора различных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности. Исключением является только бухгалтерский баланс, при разработке формы которого рекомендуется использовать коды итоговых строк и коды строк разделов и статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2017 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин [23, - с. 10].

4. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

5. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются: наименование отчета; отчетный период (во всех формах, кроме бухгалтерского баланса); отчетную дату (в бухгалтерском балансе); наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами); ИНН, присвоенный налоговым органом; вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВЭД; ОПФ согласно ОКОПФ; единица измерения; местонахождение (адрес) - на бухгалтерском балансе; дата утверждения (годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации); дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день [38, - с. 8-9].

7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

8. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому. Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Одним из основных требований к отчетности в условиях рынка являются ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Отчетность организации не является коммерческой тайной, в силу чего отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрения и негативное отношение к организации [43, - с. 9].

В соответствии с российским законодательством практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам. Акционерные общества открытого типа, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом. Такая публикация осуществляется в полном объеме в виде буклетов и брошюр, а также в сокращенном варианте в средствах массовой информации, доступных заинтересованному пользователю [37, - с. 23].

Публикация делается после проведения аудиторской проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров. Обязательной публикации подлежат, прежде всего, баланс и отчет о прибылях и убытках.

1.3 Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа

Финансовый анализ - это процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности организации, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов [25, - с. 115].

Результаты финансовой деятельности организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, банковской системы, кредиторов, аудиторов, налоговых инспекторов и т. п. Оценка результатов деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит бухгалтерская отчетность.

Анализ финансовой отчетности заключается в применении аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов с целью выявления существенных связей и характеристик, необходимых для принятия какого-либо решения [20, - с. 20].

Назначением анализа бухгалтерской отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем [21, - с. 15].

Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи, и может:

- использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью;

- служить для оценки деятельности руководства организации;

- использоваться для выбора направлений инвестирования капитала;

- выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Содержание финансового анализа определяется его целями, объектами исследования и предметом и, по существу, дает ответ на вопросы: что исследуется, как и для чего проводится анализ.

Целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач [47, - с. 8].

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа [26, - с. 6-7].

Объект анализа - это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловая активность организации и т. д.

Субъектом анализа является человек, занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические отчеты для руководства, то есть аналитик.

Финансовый анализ решает следующие задачи [19, - с. 11]:

1) оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т. п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5) оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Для разных пользователей анализ бухгалтерской отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов организации, ее обязательств и собственного капитала [19, - с. 17-18].

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы продаж, величины затрат, бухгалтерской прибыли и чистой прибыли организации.

По данным приложений к балансу можно оценить динамику собственного капитала прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств организации (по приложению к бухгалтерскому балансу).

При всей важности анализ бухгалтерской отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации. Но, даже имея полную и достоверную информацию, анализ не может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности организации.

Сам по себе технический анализ не может обеспечить пользователю полную информацию об организации. В зависимости от конкретной цели, стоящей перед пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской отчетности, но и рассмотрения нефинансовых слабых и сильных сторон организации [21, - с. 16].

В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна «реактивная» форма управления деятельностью, то есть принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей [39, - с. 2].

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др.).

К числу основных, стратегических, задач развития любой организации в условиях рыночной экономики относятся:

- оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

- максимизация прибыли;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния предприятия для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;

- использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от разных направлений политики развития деятельности предприятия [26, - с. 8]:

- качества экономического анализа;

- разработки учетной и налоговой политики;

- выработки направлений кредитной политики;

- качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

- анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.

Значение финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

1.4 Методологические основы проведения финансового анализа

Методом финансового анализа является диалектический способ познания, путь исследования своего предмета, то есть хозяйственных и финансовых процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости [26, - с. 78].

Все аналитические методы можно разделить на две большие группы: качественные (логические) и количественные (формализованные).

К качественным методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К ним относятся: метод сравнения, метод построения систем аналитических таблиц, метод построения систем аналитических показателей, метод экспертных оценок, метод сценариев, психологические и морфологические методы и т. п.

Количественные методы - это приемы, использующие математику. Количественные методы можно разделить на бухгалтерские, статические, классические, экономико-математические методы анализа и т. д.

Анализируя финансовую отчетность, можно использовать различные методы (и логические, и формализованные). Но к наиболее часто используемым методам финансового анализа относятся: метод абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, вертикальный анализ, горизонтальный анализ, трендовый анализ, факторный анализ, анализ с помощью финансовых коэффициентов и метод экспертных оценок.

Методика анализа - это система правил и требований, гарантирующих эффективное применение метода.

В совокупности метод и методика представляют собой методологическую основу финансового анализа.

Детализация процедурной стороны методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения.

Разные авторы предлагают разные методики финансового анализа.

Ковалев В. В. предлагает следующую методику, логика аналитической работы которой предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:

- экспресс-анализ финансового состояния;

- детализированный анализ финансового состояния.

Целью экспресс-анализа является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа Ковалев В. В. предлагает рассчитать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста [31, - с. 221].

Автор считает, что экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:

- Подготовительный этап, цель которого - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм, проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги.

- Предварительный обзор финансовой отчетности, цель которого - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

- Экономическое чтение и анализ отчетности - это основной этап в экспресс-анализе. Его цель - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей (таблица 1.1).

Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения.

Таблица 1.1 Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа

Направление анализа	Показатели
1	2
1. Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования.
1.1. Оценка имущественного положения	Величина основных средств и их доля в общей сумме активов. Коэффициент износа основных средств. Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия.
1.2. Оценка финансового положения	Величина собственных средств и их доля в общей сумме источников. Коэффициент покрытия (общий). Доля собственных оборотных средств в общей их сумме. Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников. Коэффициент покрытия запасов.
1.3. Наличие «больных» статей в отчетности	Ссуды и займы, не погашенные в срок. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность. Векселя выданные (полученные) просроченные.
2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности.
2.1. Оценка прибыльности	Прибыль. Рентабельность общая. Рентабельность основной деятельности.
2.2. Оценка динамичности	Сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансированного капитала. Оборачиваемость активов Продолжительность операционного и финансового цикла. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
2.3. Оценка эффективности использования экономического потенциала	Рентабельность авансированного капитала. Рентабельность собственного капитала.

Цель детализированного анализа финансового состояния более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекающем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.

Ковалев В. В. предлагает следующую программу углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия [31, - с. 219]:

1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования:

- характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

- выявление «больных» статей отчетности.

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования:

- оценка имущественного положения;

- построение аналитического баланса-нетто;

- вертикальный анализ баланса;

- горизонтальный анализ баланса;

- анализ качественных сдвигов в имущественном положении;

- оценка финансового положения;

- оценка ликвидности;

- оценка финансовой устойчивости.

3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:

- оценка основной деятельности;

- анализ рентабельности;

- оценка положения на рынке ценных бумаг.

Программа углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предложенная Ковалев В. В., достаточно детализирована, но не содержит оценки возможных перспектив развития организации.

Проанализируем далее другую методику финансового анализа. В работе Докучаева Е. С., рассматриваются некоторые возможности применения матричных методов оценки и анализа финансовых показателей, увязанных с действующей формой бухгалтерского баланса [24, - с. 25].

Матричная модель представляет собой прямоугольную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объектов. Она очень удобна для финансового анализа, поскольку является простой и наглядной формой совмещения разнородных, но взаимосвязанных экономических явлений.

Бухгалтерский баланс предприятия можно представить как матрицу, где по горизонтали расположены статьи актива (имущество), а по вертикали - статьи пассива (источники средств). Размерность матрицы бухгалтерского баланса может соответствовать количеству статей по активу и пассиву баланса, но для практических целей вполне достаточно размерности по сокращенной форме баланса.

При составлении сокращенной формы баланса следует не только сгруппировать его статьи, но и исключить из сумм уставного и добавочного капитала статьи актива баланса «Расчеты с учредителями». Понадобятся также данные из отчета о прибылях и убытках.

На основе выше перечисленных отчетных данных, надо составить четыре аналитические таблицы [24, - с. 29]:

1. Матричный баланс на начало года.

2. Матричный баланс на конец года.

3. Разностный (динамический) матричный баланс за год.

4. Баланс денежных поступлений и расходов предприятия.

Матричные балансы предприятия составляются по единой методике. Первые два баланса носят статический характер и показывают состояние средств предприятия на начало и конец года. Третий баланс отражает динамику - изменение средств предприятия за год (наиболее пригоден для аналитических и прогнозных расчетов).

Правила составления матричной модели для первых трех балансов не сложны. Выбирается размер матрицы, статьи актива отражаются по горизонтали матрицы, статьи пассива - по вертикали. Заполняется балансовая строка и графа матрицы в точном соответствии с данными бухгалтерского баланса. Последовательно, начиная с первой строки актива баланса, подбираются источники средств, находящиеся в распоряжении предприятия. Проверяются все балансовые итоги по горизонтали и вертикали матрицы. Наиболее ответственным является третий этап составления матрицы - подбор источников средств, находящихся в распоряжении предприятия. Здесь следует исходить из круга финансовых прав и полномочий, предоставленных предприятию, экономической природы внеоборотных и оборотных, собственных и заемных средств, хозяйственной целесообразности.

Матричные балансы существенно расширяют информационную базу для финансового анализа. С их помощью можно [24, - с. 35]:

- определить увязку статей актива (имущества предприятия) и статей пассива баланса (источники средств);

- рассчитать структуру и определить качество активов по балансу предприятия и достаточность источников их финансирования;

- рассчитать весь набор показателей и коэффициентов, необходимых для оценки финансовой устойчивости, платежеспособности, использования ресурсов предприятия;

- объективно оценить финансовое состояние предприятия, выяснить причины его изменения за отчетный период;

- установить параметры, характеризующие приближение предприятия к порогу неплатежеспособности (банкротству).

Баланс денежных поступлений и расходов предприятия увязывает бухгалтерский баланс с финансовыми результатами работы, наличием денежных средств на счетах, текущим оборотам денежных средств. Он позволяет реально оценить, сколько денежных средств, и на каком этапе требуется предприятию, а также дает наглядное представление о составе и структуре денежных доходов и расходов, факторах, повлиявших на изменение денежных остатков на счетах.