Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия и ее использование в анализе результатов хозяйственной деятельности организации

Так как матричные методы оценки, рассмотренные в работе Докучаева Е. С., направлены только на анализ бухгалтерского баланса, следовательно, при анализе финансового состояния исследуемой организации данной методикой не воспользуемся.

Следующий источник по рассматриваемому вопросу - работа Стояновой Е. С. «Финансовый менеджмент: теория и практика». Автор особое внимание уделяет специфическим методам анализа: это расчет эффекта финансового рычага, а также расчет финансовых коэффициентов.

Важнейшими коэффициентами отчетности, использующимися в финансовом управлении, являются [42, - с. 394]:

- коэффициенты ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, срочной ликвидности и чистый оборотный капитал);

- коэффициенты деловой активности или эффективности использования ресурсов (оборачиваемость активов, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость материально - производственных запасов и длительность операционного цикла);

- коэффициенты рентабельности (рентабельность всех активов предприятия, рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала);

- коэффициенты структуры капитала (коэффициент собственности, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент защищенности кредиторов);

- коэффициенты рыночной активности (прибыль на одну акцию, балансовая стоимость одной акции, соотношение рыночной цены акции и ее балансовой стоимости, доходность акции и доля выплаченных дивидендов).

Большое внимание Стоянова Е. С. уделяет операционному анализу, называемому также анализом «издержки-объем-прибыль», - отражающим зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства и сбыта [42, - с. 448].

Ключевыми элементами операционного анализа служит: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи (результата от продажи после возмещения переменных затрат) к прибыли.

Порог рентабельности - эта такая выручка от продаж, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Вычислив порог рентабельности, получаем пороговое (критическое) значение объема производства - ниже этого количества предприятию производить не выгодно. Пройдя порог рентабельности, предприятие имеет дополнительную сумму валовой маржи на каждую очередную единицу товара. Наращивается и масса прибыли. Разница между достигнутой фактической выручкой от продаж и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности.

В данной работе не используются элементы операционного анализа, то нет смысла более подробно останавливаться на выше описанном методе.

Рассмотрим далее методику анализа финансового состояния, предлагаемую Балабановым И. Т. в его работе «Основы финансового менеджмента» [18, - с. 25].

Движение любых трудовых и материальных ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств, поэтому финансовое состояние хозяйствующего субъекта отражает все стороны его производственно-торговой деятельности. Характеристику финансового состояния Балабанов И. Т. предлагает провести по следующей схеме [18, - с. 39]:

- анализ доходности (рентабельности);

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ кредитоспособности;

- анализ использования капитала;

- анализ уровня самофинансирования;

- анализ валютной самоокупаемости.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли (доходов). Относительный показатель - уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от продажи продукции к себестоимости продукции [35, - с. 421]. В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие [35, - с. 419].

Финансово устойчивым считается такое предприятие, которое за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств [16, - с. 35]. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяется отдельное внимание.

Отдельное внимание уделяется также анализу кредитоспособности организации, под которой понимается наличие у нее предпосылок для получения кредита и способность возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения, способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников. При анализе кредитоспособности используется целый ряд показателей. Наиболее важными из них являются: норма прибыли на вложенный капитал и ликвидность. Норма прибыли на вложенный капитал определяется отношением суммы прибыли к общей сумме пассива по балансу.

Ликвидность хозяйствующего субъекта - это способность его быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств [22, - с. 43].

Вложение капитала должно быть эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящаяся на один рубль вложенного капитала. Эффективность капитала - комплексное понятие, включающее в себя использование оборотных средств, основных фондов и нематериальных активов. Поэтому анализ эффективности капитала проводится по отдельным частям [27, - с. 38].

1. Эффективность использования оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за отчетный период [35, - с. 229].

2. Эффективность использования капитала в целом. Капитал в целом представляет собой сумму оборотных средств, основных фондов и нематериальных активов. Эффективность использования капитала лучше всего измеряется его рентабельностью. Уровень рентабельности капитала измеряется процентным отношением прибыли к величине капитала.

Методика финансового анализа, предлагаемая Балабановым И. Т. в его работе «Основы финансового менеджмента», направлена в основном на анализ финансовых результатов организации и не отражает всех показателей, необходимых для анализа финансового состояния организации.

Наиболее содержательной является методика финансового анализа, предлагаемая Донцовой Л. В. и Никифоровой Н. А. в работе «Анализ финансовой отчетности».

Методика финансового анализа должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков [24, - с. 61-63]:

1. Анализ финансового положения (анализ бухгалтерского баланса):

- общая оценка структуры активов и их источников;

- анализ ликвидности баланса;

- анализ платежеспособности предприятия;

- анализ кредитоспособности предприятия;

- анализ вероятности банкротства;

- анализ финансовой устойчивости;

- классификация финансового состояния предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.

2. Анализ финансовых результатов (анализ отчета о финансовых результатах):

- анализ уровня и динамики финансовых результатов;

- анализ влияния факторов на прибыль;

- факторный анализ рентабельности;

- оценка воздействия финансового рычага;

- анализ динамики показателей деловой активности и финансового цикла.

3. Оценка возможных перспектив развития организации.

Для проведения более детального анализа, Донцовой Л. В. и Никифоровой Н. А. предлагается следующая программа (анализ приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах):

- оценка состава и движения собственного капитала;

- анализ движения денежных средств;

- анализ движения заемного капитала;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ амортизируемого имущества;

- анализ движения средств финансирования, долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

При анализе годовой бухгалтерской отчетности ООО «ИнсталКом» воспользуемся методикой финансового анализа, предложенной Донцовой Л. В. и Никифоровой Н. А. в работе «Анализ финансовой отчетности», поскольку она совмещает все необходимые для анализа финансового состояния организации экономические показатели, хотя и трудоемка при расчете данных показателей.

2. ОЦЕНКА ПОЛНОТЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ИНСТАЛКОМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Перед началом проведения анализа годовой бухгалтерской отчетности ООО «ИнсталКом» необходимо ознакомиться с организационно-экономической характеристикой организации.

В группу компаний ООО «ИнсталКом» входят операторы связи, предоставляющие услуги голосовой связи и передачи данных на основе широкого спектра технологий беспроводной и фиксированной связи, а также широкополосного доступа в Интернет. В группу ООО «ИнсталКом» входят компании, осуществляющие операции в России, Казахстане, Украине, Грузии, Армении, Вьетнаме и Камбодже. Лицензии группы компаний ООО «ИнсталКом» охватывают территории с общим населением около 340 млн. человек. В России ООО «ИнсталКом» оказывает услуги во всех 83 субъектах РФ. По данным на конец 2017 года активная абонентская база по России составила более 47,7 миллионов абонентов.

ООО «ИнсталКом» имеет в своем составе филиалы и обособленные подразделения, расположенные в разных регионах РФ.

Структура ООО «ИнсталКом» состоит из Головной организации (штаб-квартиры), расположенной по месту регистрации юридического лица в г. Москве, в подчинении которой находятся 8 укрупненных региональных Управлений. Укрупненные региональные управления расположены в г. Москве (Центральный регион), Ростове-на-Дону (Южный регион), Екатеринбурге (Уральский регион), Новосибирске (Сибирский регион), Нижнем Новгороде (Поволжский регион), Хабаровске (Дальневосточный регион), Санкт-Петербурге (Северо-Западный регион), Ставрополе (Северо-кавказский регион).

В административном подчинении региональных управлений находятся 75 территориально обособленных филиалов. Структурные подразделения компании действуют на основании положений, утвержденных Генеральным директором компании. Руководители подразделений назначаются Генеральным директором компании и осуществляют деятельность на основании выданной им доверенности. Отношения внутри компании строятся на основе административного подчинения.

Организация имеет следующую экономическую характеристику:

Таблица 2.1 Экономическая характеристика ООО «ИнсталКом»

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	Изменение, (+/-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Выручка, (тыс. руб.)	155 566 274	179 673 562	+ 24 107 288	+ 15,50
Чистая прибыль, (тыс. руб.)	43 212 686	32 863 071	- 10 349 615	- 23,95
Средняя величина активов, (тыс. руб.)	200 586 496	317 520 751	+ 116 934 255	+ 58,30
Скорость обращения имущества, (обороты)	0,78	0,57	- 0,21	- 26,92
Рентабельность активов, %	21,54	10,35	- 11,19	- 51,95
Средняя стоимость собственного капитала, (тыс. руб.)	116 231 615	140 859 800	24 628 185	+ 21,19
в т.ч. уставный капитал, (тыс. руб.)	289	289	0	0
Рентабельность собственного капитала, %	37,18	23,33	- 13,85	- 37,25
Среднесписочная численность работников	13 457	13 621	+ 164	+ 1,22
Средняя выработка одного работника, (тыс. руб.)	11 560	13 191	+ 1 631	+ 14,11
Средняя стоимость основных средств, (тыс. руб.)	118 098 470	142 048 787	+ 23 950 317	+ 20,28
Фондоотдача, (руб.)	1,32	1,26	- 0,06	- 4,55

В ООО «ИнсталКом» работает более 13 000 сотрудников различной специализации и квалификации, из которых в штат бухгалтерии входят около 450 специалистов.

С каждым сотрудником бухгалтерии согласно статье 56 Трудового Кодекса РФ заключен трудовой договор.

Должностные и функциональные обязанности сотрудников бухгалтерии, а также профессиональные требования, предъявляемые к кандидату, претендующему на ту или иную должность в бухгалтерии, описаны в должностных инструкциях сотрудников.

Организационная структура бухгалтерии ООО «ИнсталКом» отражает состав ее функциональных подразделений и определяет координацию их совместной деятельности по достижению поставленных перед компанией целей. Именно эта координация выступает основой организационной структуры, которая обычно определяется как совокупность устойчивых связей в организации. Через структурные связи реализуются отношения координации между подразделениями бухгалтерии, осуществляется взаимодействие функциональных служб, в котором различают две важные составляющие: права структурной единицы и ее информационное обеспечение.

Организационная структура Службы бухгалтерского учета Регионального управления:

Рисунок 2.2 Организационная структура Службы бухгалтерского учета Регионального управления

Функциональные обязанности бухгалтеров групп, входящих в состав Службы бухгалтерского учета:

1. Группа учета реализации и отчетности: учет реализации и дебиторской задолженности, проведение взаимозачетов, акты сверки, сбор и обеспечение наличия первичной документации.

2. Группа учета основных средств и капитальных вложений: учет основных средств и капитальных вложений, расчеты по аренде позиций, сбор и обеспечение наличия первичной документации.

3. Группа расчетов с поставщиками: учет расчетов с поставщиками, банковские переводы, кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами, сбор и обеспечение наличия первичной документации.

4. Группа учета материалов и абонентского оборудования: учет абонентского оборудования; контроль за формированием себестоимости; сбор и обеспечение наличия первичной документации.

В административном подчинении у заместителей главного бухгалтера Региональных управлений находятся бухгалтера территориально обособленных филиалов.

Организационная структура бухгалтерии филиала:

Рисунок 2.3 Организационная структура бухгалтерии филиала

Функциональные обязанности бухгалтера филиала:

1. Сбор от ответственных служб филиала счетов на оплату, создание на их основе служебных записок, отправка в Региональное управление в электронном виде счетов на оплату.

2. Внесение в базу данных договоров филиала.

3. Подготовка приказов о создании комиссий по учету, вводу основных средств. Печать актов ОС1, подписание их членами комиссии, хранение, отправка в Региональное управление.

4. Проведение бухгалтерских проводок по оприходованию материалов, абонентского оборудования. Списание материалов на основании актов об использовании от соответствующих служб. Учет расчетов с поставщиками материалов (кроме абонентского оборудования) по заключенным договорам с филиалом. Ежемесячная инвентаризация абонентского оборудования. Плановые инвентаризации ТМЦ. Полный учет ГСМ филиала.

5. Акты сверки с абонентами, решение текущих вопросов по платежам. Доведение до соответствующих служб филиала данных о дебиторской задолженности (полученных из Регионального управления).

6. Кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами в полном объеме.

7. Сбор от ответственных служб отчетных документов (актов об оказании услуг, актов выполненных работ, счетов-фактур и т. д.), проверка на правильность оформления, передача в электронном виде в Региональное управление, формирование реестра отчетных документов и отправка их в Региональное управление.

В представленной организационной структуре бухгалтерия отвечает за выбор учетной политики и организацию учетной деятельности. Она также ответственна за достоверное отражение в учете хозяйственных операций, предоставление данных учета внутренним и внешним пользователям, правильность ведения бухгалтерского учета.

2.2 Оценка соответствия учетной политики организации действующим нормативным актам

Для лучшего понимания годовой бухгалтерской отчетности, оценки и содержания ее показателей необходимо знать наиболее существенные моменты учетной политики [32, - с. 311].

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Эти определения даны в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н (с 01.01.2009 года действует «Учетная политика организации» ПБУ 1/2017, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2017 года № 106н). В этом же стандарте закреплено, что учетная политика должна формироваться ежегодно.

Учетная политика ООО «ИнсталКом» формируется главным бухгалтером, и утверждается руководителем организации (Приложение А). Норма законодательства накладывает большую ответственность на руководителя и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации российского бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Формирование учетной политики ООО «ИнсталКом» осуществляется на основании следующих основных допущений:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика ООО «ИнсталКом», являясь основой системы бухгалтерского учета, призвана обеспечить:

- выполнение основополагающих принципов учета, таких как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность, непрерывность деятельности и постоянство;

- соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности: полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости;

- достоверность отчетности, подготавливаемой в организации - бухгалтерской, налоговой, статистической;

- оперативность и гибкость реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе изменения законодательных и нормативных актов.

Обособленные подразделения ООО «ИнсталКом» не могут разрабатывать и применять учетную политику, отличную от учетной политики головной организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, независимо от их местоположения.

В процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета было выделено два направления: организационное и методическое (Приложение Б).

По организационному направлению были приняты и утверждены:

- главные задачи бухгалтерского учета организации;

- порядок организации документооборота и технология обработки учетной документации;

- порядок организации и проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- порядок составления бухгалтерской отчетности организации;

- рабочий план счетов.

По методическому направлению были приняты решения о способах ведения бухгалтерского учета:

- порядок учета нематериальных активов;

- порядок учета основных средств;

- порядок учета материально-производственных запасов;

- порядок учета финансовых вложений;

- порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- порядок формирования доходов;

- порядок формирования расходов;

- порядок учета расходов будущих периодов;

- порядок учета кредитов и займов полученных;

- порядок создания фондов специального назначения;

- порядок создания резервов;

- особенности учета отдельных операций;

- порядок организации учета внутрихозяйственных расчетов.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ООО «ИнсталКом» при формировании учетной политики, утверждаются приказом Генерального директора организации.

Предполагается, что выбранные способы ведения бухгалтерского учета будут применяться последовательно из года в год.

Утверждение способа ведения бухгалтерского учета новых видов хозяйственной деятельности, не является изменением учетной политики.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики вводятся с 1 января - начала следующего финансового года или с даты, установленной соответствующим нормативным документом.

Изменения, вносимые в текст Положения об учетной политике ООО «ИнсталКом», утверждаются Генеральным директором организации.

Ответственность за соблюдение методологии бухгалтерского учета, сформулированной в настоящем положении, возлагается на главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет в ООО «ИнсталКом» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом министерства Финансов и Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.

В бухгалтерском учете соблюдаются основные принципы, предусмотренные учетной политикой предприятия, такие как полнота и своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность, непрерывность деятельности и постоянство.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального взаимосвязанного их отражения.

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты и справки бухгалтерии.

При ведении бухгалтерского учета бухгалтерией используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками. Изменения, вносимые в рабочий план счетов, утверждаются главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в ООО «ИнсталКом» ведется с использованием специализированной ERP-системы «ORACLE». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета формируются автоматизировано и распечатываются для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством РФ. Хранение данных осуществляется в электронном виде.

Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках, если иное не установлено налоговым законодательством в отношении учета налогов.

Финансовый результат определяется только в целом по организации.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов центрального офиса ООО «ИнсталКом» и филиалов используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Бухгалтерская отчетность организации формируется бухгалтерией на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» утверждается ежегодным общим собранием акционеров. Согласно Федерального закона «Об акционерных обществах» общее собрание акционеров проводится в сроки, установленные уставом, но не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» ООО «ИнсталКом» формирует также и Положение об учетной политике организации для целей налогового учета. Наличие двух самостоятельных положений связано с тем, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, однако, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые невозможно исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета.

Положений «Учетная политика ООО «ИнсталКом» для целей бухгалтерского и налогового учета последовательно раскрывают принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского и налогового учета, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

В итоге проведенной оценки учетной политики ООО «ИнсталКом» для целей бухгалтерского и налогового учета можно сделать вывод, что данные положения, раскрывающие способы ведения бухгалтерского и налогового учета, разработаны с учетом всех требований и допущений нормативно-законодательных актов Российской Федерации.

2.3 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности организации

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2017 г. необходимо иметь в виду, что:

а) в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах;

б) в соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за2017 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.

в) в соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона N 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;

г) в связи с утратой силы с 1 января 2017 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" часть 4 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля1999 г. N 43н;

д) в связи с утратой силы с 1 января 2017 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пункт "д" части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2017 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основной задачей формирования годовой бухгалтерской отчетности является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской отчетности, предоставляемой заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.

При этом согласно части 8 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Исходя из этого, в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.

Федеральный закон N 402-ФЗ устанавливает обязательное представления экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта (в порядке, утверждаемом Росстатом).

Поэтому в ООО «ИнсталКом» составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа:

1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов:

- отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

- уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

- проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

- создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

- пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц);

- отражение в бухгалтерской отчетности условных обязательств;

- отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

- сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при составлении бухгалтерской отчетности.

3. Отражение финансового результата деятельности организации:

- отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

- закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажа», на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»;

- закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

После проведения всех этапов подготовительной работы составляются все требуемые законодательством формы годовой бухгалтерской отчетности на основании данных Главной книги.

Бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» формируется бухгалтерией на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности. Поэтому годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» включает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные ООО «ИнсталКом» с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 2 июля 2017 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Согласно указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности и общим правилам ее составления и заполнения отчетных форм годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» состоит из следующих форм:

- бухгалтерского баланса, характеризующего финансовое положение ООО «ИнсталКом» по состоянию на отчетную дату;

- отчета о финансовых результатах, характеризующего финансовые результаты деятельности ООО «ИнсталКом» за отчетный период;

- отчета об изменениях капитала, характеризующего изменение капитала ООО «ИнсталКом» за отчетный период;

- отчета о движении денежных средств, характеризующего движение денежных средств ООО «ИнсталКом» за отчетный период;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, дающего расшифровку статей бухгалтерского баланса и отчета.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (согласно статье 48 Гражданского Кодекса РФ бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию), который составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Каждый отдельный показатель в бухгалтерском балансе называется статьей. Рассмотрим, какая информация, и в какой оценке отражается по статьям бухгалтерского баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

- статья «Нематериальные активы» содержит информацию о стоимости нематериальных активов, находящихся в собственности организации, учтенных на счете 04 «Нематериальные активы»;

- статья «Основные средства» отражает стоимость основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления либо приобретенных и передаваемых другим организациям на условиях финансового лизинга (счет 01 «Основные средства»). Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, определяемой как разница между их восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и начисленной амортизацией (счет 02 «Амортизация основных средств»);

- статья «Незавершенное строительство» - здесь отражается стоимость затрат по незавершенному строительству, затраты на приобретение объектов основных средств, нематериальных активов;

- статья «Доходные вложения в материальные ценности» показывает стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в том числе: имущество для сдачи в аренду, имущество для сдачи в лизинг, имущество для сдачи в прокат, а также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода;

- статья «Долгосрочные финансовые вложения» в организации отражает долгосрочные инвестиции предприятия (произведенные на срок более 1 года) в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы (счет 58 «Финансовые вложения»);

- статья «Отложенные налоговые активы», показывает сумму, возникающую при несовпадении моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, и учитываемую на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Сумма отложенного налогового актива рассчитывается по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль

Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

- группа статей «Запасы» показывает стоимость сырья, материалов, затрат в незавершенном производстве (издержках обращения), готовой продукции и товаров;

- статья «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки в соответствии с выбранной учетной политикой (счет 10 «Материалы»);

- статья «Налог на добавленную стоимость» отражает сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и неоплаченным товарно-материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»);

- группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются свыше 12 месяцев после отчетной даты, и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражает все виды дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности), с учетом доходов по сделкам (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

- статья «Краткосрочные финансовые вложения» включает информацию о займах, предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев, собственных акциях, выкупленных у акционеров и прочих краткосрочных финансовых вложениях, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения»;

- статья «Денежные средства» содержит информацию об остатках денежных средств на счетах их бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По разделу II актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом раздела I составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, то есть предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

- статья «Уставный капитал» организации показывает сумму капитала (уставного, складочного и т. п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти (счет 80 «Уставный капитал»). Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы;

- статья «Добавочный капитал» содержит показатели, отражающие прирост стоимости имущества организации в сумме дооценки имущества организации, эмиссионного дохода (получение акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций) и курсовой разницы, выявленной по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»);

- группа статей «Резервный капитал» отражается резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (счет 82 «Резервный капитал»);

- статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» содержит информацию о сумме полученной прибыли, подлежащей распределению в соответствии с учредительными документами организации, а также оставленной в организации для ее производственного развития и учтенных как прибыль в обращении (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» и раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса представлены следующими статьями:

- группа статей «Займы и кредиты» и «Кредиторская задолженность» по всем обязательствам организации в соответствии с принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) отражает показатели на конец каждого отчетного периода (отчетную дату) в размере, установленном договором (соглашением), с учетом причитающихся на отчетную дату процентов (доходов) (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

- статья «Отложенные налоговые обязательства» указывает кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», которые появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

ОНО = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль

По разделам III, IV и V пассива баланса подводится итог, который показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах, характеризующий финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дающий возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на результаты от обычной деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим содержание статей отчета о прибылях и убытках.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных и обязательных платежей)» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, являющихся основными видами деятельности организации. Это доходы, отражаемые по кредиту счета 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка». Основной вид деятельности организации определяется по уставу.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы в объеме, предусмотренном положением об учетной политике организации. По указанной строке отражают оборот по дебету 90 «Продажи» субсчету 2 «Себестоимость продаж».

По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы организации на продажу в части их коммерческих затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 9) организация включает всю сумму расходов в себестоимость услуг, реализованных в отчетном периоде, а не ведет учет расходов на счете 44 «Расходы на продажу».

По строке «Управленческие расходы» отражается сумма управленческих расходов организации, которые учитываются и распределяются непосредственно на затраты по производству продукции (работ, услуг). Данные расходы в отчете о прибылях и убытках в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг) не показываются, а отражаются по указанной статье (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продаж продукции, работ и услуг, определяемый как разница между суммой выручки и себестоимостью, с учетом коммерческих и управленческих расходов.

По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам за предоставление в пользование денежных средств организации. Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к уплате» указываются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Доходы от участия в других организациях» приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям). Они отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» указываются прочие доходы и расходы организации, не вошедшие в предыдущие группы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Текущий налог на прибыль» указывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет (ставка 20 %).

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода. Эта сумма равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, отчет о прибылях и убытках прозрачен для пользователей бухгалтерской отчетности, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

Отчет об изменениях капитала должен характеризовать наличие и изменение уставного капитала, резервного капитала и других составляющих капитала и содержать следующие числовые показатели:

- Величина капитала на начало отчетного периода.

- Увеличение капитала - всего, в том числе: за счет дополнительного выпуска акций; за счет переоценки имущества; за счет прироста имущества; за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

- Уменьшение капитала - всего, в том числе: за счет уменьшения номинала акций; за счет уменьшения количества акций; за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

- Величина капитала на конец отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и содержать следующие показатели:

- Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

- Поступило денежных средств - всего, в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления.

- Направлено денежных средств - всего, в том числе: на оплату товаров, работ, услуг; на оплату труда; на отчисления единого социального налога; на выдачу авансов; на финансовые вложения; на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; прочие выплаты и перечисления.

- Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержит информацию, которая дополняет бухгалтерский баланс и отчет, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражаются:

- состав нематериальных активов;

- состав и движение основных средств;

- движение доходных вложений в материальные ценности;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная помощь.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Подписывается годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» руководителем Изосимовым Александром Вадимовичем и главным бухгалтером Позднеевой Ольгой Алексеевной.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и других. Организация обеспечивает пользователей возможностью ознакомиться с ее годовой бухгалтерской отчетностью.

Публикация бухгалтерской отчетности делается после проведения аудиторской проверки и утверждения ее на общем собрании акционеров. Годовая бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения, так как в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция от 01.01.2016) ООО «ИнсталКом» подлежит обязательному аудиту.

Публикация годовой бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, на сайте www.beeline.ru.

В итоге можно отметить, что бухгалтерская отчетность ООО «ИнсталКом» является достоверной, так как составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2016 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ИНСТАЛКОМ»

3.1 Анализ бухгалтерского баланса

Общая оценка имущественного положения организации

Анализ общих изменений в составе имущества предприятия и источниках его формирования начинается с определения соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельного веса в валюте баланса, суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

Проведем анализ имущественного положения организации на основе бухгалтерского баланса за 2017 год (Приложение 3).

Таблица 3.1 Анализ структуры активов и пассивов баланса предприятия

Статья баланса	На начало отчетного года, тыс. руб.	На конец отчетного года, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение
			На начало отчетного года	На конец отчетного года	Абсолютное, тыс. руб. (3 - 2)	Относительное, % (5 - 4)	Темп роста, % (3/2)
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВ
Внеоборотные активы	156 171 014	207 795 930	70,5	50,3	51 624 916	- 20,2	33,1
Оборотные активы:	65 397 369	205 677 189	29,5	49,7	140 279 820	+ 20,2	214,5
Запасы	20 460 791	22 016 485	9,2	5,3	1 555 694	- 3,9	7,6
Дебиторская задолженность	19 858 247	26 677 339	9,0	6,5	6 819 092	- 2,5	34,3
Денежные средства	16 649 944	13 670 430	7,5	3,3	- 2 979 514	- 4,2	- 17,9
Краткосрочные финансовые вложения	8 428 387	143 312 935	3,8	34,6	134 884548	+ 30,8	1600,4
БАЛАНС	221 568 383	413 473 119	100	100	191 904 736	-	86,6
ПАССИВ
Собственный капитал	133 559 066	148 160 534	60,3	35,8	14 601 468	- 24,5	10,9
Заемный капитал:	88 009 317	265 312 585	39,7	64,2	177 303 268	+ 24,5	201,5
Долгосрочные обязательства	64 090 717	222 349 551	28,9	53,8	158 258 834	+ 24,9	246,9
Краткосрочные обязательства	8 838	12 899 106	0	3,1	12 890 268	+ 3,1	145951,5
Кредиторская задолженность	23 909 762	30 063 928	10,8	7,3	6 154 166	- 3,5	25,7
БАЛАНС	221 568 383	413 473 119	100	100	191 904 736	-	86,6

Для удобства анализа целесообразно построить сравнительный аналитический баланс путем агрегирования по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах. В сравнительном аналитическом балансе представлены лишь основные разделы актива и пассива. Таким образом, данный баланс представляет собой обобщенную форму вертикального и горизонтального анализа.