Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Рассчитаем уровень существенности предприятия ОАО «Тацинский молочный завод» используя Форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» данного предприятия (приложение 3).

Рекомендации по отбору базовых показателей для предприятий различных отраслей приведены в таблице 2.

Таблица 2. Базовые показатели для расчета уровня существенности

Отраслевая принадлежность организации	Показатель для определения уровня существенности
	Выручка от реализации	Затраты организации	Прибыль до налогообложения	Запасы	Стои-мость основ ных средств	Валюта баланса	Незавершенное производство
Нефтеперерабатывающая промышленность					X
Электроэнергетика					X
Транспорт					X
Торговля	X	X				X
Промышленное предприятие				X
Инвестиционные институты	X		X			X
Организация средств телекоммуникаций	X	X				X
Строительство					X		X
Гостиницы					X
Малые предприятия						X
Некоммерческие организации		X
Другие организации	X	X				X

Для определения уровня существенности необходимо задать процент базового показателя, используемого для расчета. Рекомендуемые интервалы доли базового показателя, %, приведены в таблице 3.

Таблица 3. Процентная доля базового показателя ОАО «Тацинский молочный завод»

Наименование показателя	Рекомендуемый интервал	Установленное значение
Запасы	3?4	4

Аудируемое предприятие - ОАО «Тацинский молочный завод» - Промышленное предприятие. Для него базовыми являются запасы.

Исходные данные для расчета уровня существенности представлены в виде Таблицы 4

Таблица 4. Исходные данные для расчета уровня существенности ОАО «Тацинский молочный завод»

Наименование показателя	Значение показателя, (тыс.руб)	Рекомендуемый интервал, %	Выбранное значение	Значение, учитываемое при расчете (тыс.руб)
Запасы	24610	3?4	4	980

Имея исходные данные, произведем расчет уровня существенности, приемлемого для ОАО «Тацинский молочный завод»:

24610*4%=984,4 тыс. рублей

Итак, после округления уровень существенности, рекомендуемый для ОАО «Тацинский молочный завод» составил 980 тыс. рублей.

1.6 Выбор базовых показателей

Вопрос оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки.

По мнению одних аудиторов, необходимы точные количественные оценки существенности, другие наоборот избегают жестких оценок. Некоторые аудиторы считают, что при оценке существенности целесообразно учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие, как вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым счетам (как выявленным, так и не выявленным) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и, прежде всего при размере выборки.

Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, т.к. это может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Существенность как категория аудита может представлять собой только относительную величину, поскольку никогда нельзя выразить в рублях то, какая величина существенна, а какая - нет.

На этапе планирования возможные ошибки бухгалтерской отчетности могут быть оценены только в долях или процентах от какого-либо показателя (или их группы). В дальнейшем, в ходе аудиторских процедур, относительная величина существенности будет трансформироваться в абсолютную путем подсчета суммы не выявленных ошибок. При подведении итогов проверки агрегирование всех обнаруженных искажений позволит найти уточненный уровень существенности, как правило, скорректированный по сравнению с плановым.

Аудиторы обычно обходятся без точных количественных оценок. Считается, что отклонение до 5% - незначительно, а более 10% - существенно.

На стадии планирования необходимо также установить минимальный объем возможных исправительных бухгалтерских проводок, которые предлагается сделать клиенту для устранения найденных при проведении аудиторской проверки ошибок и неточностей. Уровень предлагаемых исправительных бухгалтерских проводок устанавливается исходя из имеющегося опыта аудиторских проверок, анализа системы внутреннего контроля предприятия и ожидаемой частоты и величины ошибок в бухгалтерских регистрах. Желательно, чтобы названный уровень был достаточно низок, поскольку ошибки, не принятые во внимание аудитором из-за их не существенности, в сумме могут значительно повлиять на правильность составления финансовой отчетности. В то же время, если уровень предлагаемых исправительных проводок установить на слишком низком уровне, то такой подход может привести к излишней и малоэффективной работе аудиторов и большим потерям времени. Хотя специальный порядок определения планируемого уровня существенности не регламентирован, существуют определенные правила, которые могут быть использованы в ходе оценки уровня существенности при планировании проверки. В начале аудиторской проверки главная задача - установить оценку той сумме, которая должна рассматриваться как существенная для финансовой отчетности.

Аудиторская фирма может установить в ходе проверки единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей баланса.

На определение уровня существенности в аудите оказывают влияние количественные и качественные факторы бухгалтерской информации. При этом в одном случае незначительные в качественном отношении ошибки могут быть несущественными в количественном выражении (в пределах заданного уровня существенности), но оказывать негативное влияние на развитие предприятия и иметь негативные последствия для финансовой устойчивости, деловой репутации и т.д.

Представляется, что для расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории показателей:

- счета бухгалтерского учета;

- статьи баланса;

- показатели бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.

Характеризуя счета бухгалтерского учета, отметим, что важным является определение групп значимых счетов или групп счетов. Таковыми являются счета, содержащие ошибки, существенно влияющие на содержание финансовой отчетности.

Критериями отнесения счетов к значимым являются:

- наличие остатка, превышающего допустимую ошибку;

- большой оборот по счету в течение отчетного периода;

- наличие необычных проводок.

Кроме того, для определения значимости счета используется вся информация, собранная на предыдущих этапах аудиторской проверки. Такая информация полезна и для планирования тестов, относящихся к конкретному счету. Источники информации, связанные со значимыми счетами, можно классифицировать следующим образом:

- документы, содержащие субъективные оценки персонала клиента (например, размер резерва по сомнительным долгам);

- документы, связанные с рутинной обработкой данных, которые представляют собой подробную информацию о совершаемых операциях, обычно отражаемых в бухгалтерских регистрах (например, записи о дебиторской или кредиторской задолженности, движении денежной наличности, расчетах с персоналом по оплате труда, основным средствам и т.п.);

- документы, связанные с нетрадиционной обработкой данных, к которым относятся документы по операциям, осуществляемым с меньшей частотой (например, инвентаризационные описи, расчеты амортизационных отчислений и др.). Обычно рассматриваются различные подходы к указанным видам источников информации.

Так, считается, что если определенная операция осуществляется и соответственно отражается ежедневно, то такая информация не должна содержать значимых ошибок. И, наоборот, тот факт, что в учете использованы какие-либо расчеты (то есть субъективность оценки достаточно высока), приводит к увеличению возможности возникновения ошибок.

В качестве базы может быть выбрана каждая из трех групп, а могут быть взяты две или сразу все три группы. В каждом конкретном случае выбор тех или иных счетов, статей и показателей будет зависеть как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.

Поскольку сама отчетность и аудиторское заключение адресованы многочисленным пользователям, то и выбор базы существенности определяется важностью показателей для пользователей бухгалтерской отчетности. Однако для того, чтобы выбрать единую базу для всех групп пользователей, интересы которых различны, и определить наиболее важные показатели при разных условиях и результатах финансово-хозяйственной деятельности, очевидно, необходимо опираться на относительно стабильную базу, показатели которой наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера и (или) наиболее предсказуемы по отношению к факторам деятельности предприятия. Например, акционеры заинтересованы в получении дивидендов, а значит, и прибыли. Величина последней свидетельствует о развитии организации, ее возможности отвечать по своим обязательствам. Поэтому в качестве базы для расчетов существенности аудитор выберет валовую прибыль предприятия. С другой точки зрения может использоваться показатель прибыли до налогообложения (в случае, если компания показывает относительно стабильные результаты). При этом за исходную цифру принимается значение в 5% от валовой прибыли. Другими базами для исчисления указанного показателя могут быть оборот (0,5 - 1%), акционерный капитал (5%), валюта баланса (0,5-2%).

Установив базу показателей, аудитор в дальнейшем должен определить, каким образом будет рассчитан количественный критерий существенности. При этом можно говорить о двух способах их расчета:

В первом случае устанавливается единый показатель уровня существенности для всех применяемых групп показателей.

Во втором - устанавливается несколько значений уровня существенности; для каждого базового показателя выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда.

При условии выбора в качестве базы существенности одного показателя расчет уровня существенности как таковой не производится. Показатель устанавливается в виде определенного процента предельно допустимой ошибки. Известную сложность при таком варианте формирования базы представляет вопрос оценки достоверности всей финансовой отчетности, то есть существенности в целом по отдельному значению существенности одного показателя. Чем сложнее и разнообразнее факты хозяйственной жизни предприятия, чем более изменчивы результаты его финансово-хозяйственной деятельности, тем больше показателей бухгалтерской отчетности необходимо взять в качестве базы для оценки существенности.

Качественный аспект информации содержит достаточно много факторов, которые аудитор должен принимать во внимание при определении и оценке существенности, например, вид деятельности и масштабы бизнеса, конкурентоспособность, адекватность принятой учетной политики реальным условиям хозяйствования.

Аудитор обязан принимать во внимание качественную сторону существенности для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения финансовых и хозяйственных операций от требований соответствующих нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

Однако на этапе завершения аудита, то есть когда все процедуры проведены и аудиторские доказательства собраны, отмеченные в ходе проверки отклонения оцениваются с позиции их количественного влияния на бухгалтерскую отчетность. В этом случае необходимо проверить - превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

При оценке результатов аудита невозможно разделить качественный и количественный критерий аспекта существенности. Обнаруженные ошибки и отклонения следует оценить в комплексе качественных и количественных факторов. Качественный аспект существенности заключается в таких характеристиках собранных аудиторских доказательств, которые выходят за рамки количественного измерения как обнаруженных, так и прогнозируемых ошибок.

Применяя показатель уровня существенности, определенный расчетным путем, необходимо учитывать, что одни счета могут содержать больше ошибок, чем другие, а вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. При этом аудитор должен полагаться только на собственное профессиональное суждение. Некоторым аудиторам представляется более целесообразным установление уровней существенности по значимым статьям отчетности то есть по тем статьям, удельный вес которых в валюте баланса превышает 1%.

Другие считают, что в случае, если единый уровень существенности составляет менее 3% валюты бухгалтерского баланса, следует рассчитать уровни существенности по каждой значимой статье бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Практическая значимость вопросов оценки существенности требует от каждой аудиторской организации собственной методики, регулирующей порядок определения уровня существенности статей баланса. В ней должны быть указаны особенности выбора базы существенности, критерии существенности в рублях или в процентах, порядок расчета, возможные корректировки.

1.7 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения .

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

2 РАЗРАБОТКА ОБЩЕГО ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Принципы подготовки общего плана и общей программы аудита

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

2.2 Подготовка и составление общего плана аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (таблица 5).

Таблица 5

Общий план аудиторской проверки основных средств

Проверяемая организация	ОАО «Тацинский молочный завод»
Период аудиторской проверки	25.11.08-25.12.08.
Количество человеко-часов	700
Руководитель аудиторской группы	Игнатенко Анна Андреевна
Состав аудиторской группы	4 человека
Планируемый уровень существенности	980 тыс.рублей
№ п /п	Содержание аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители
1	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.	25.11.2008-27.11.2008	Снегирь С.А. Игнатенко А.А.
2	Проверка и оценка действующего в организации порядка учета затрат на ремонт основных средств	27.11.2008-28.11.2008	Ласточкин Д.А.
3	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.	28.11.2008-30.11.2008	Соколик М.М.
4	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.	30.11.2008-04.12.2008	Снегирь С.А.
5	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам в бухгалтерии организации.	04.12.2008-06.12.2008	Снегирь С.А. Соколик М.М.
6	Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами.	06.12.2008-08.12.2008	Ласточкин Д.А.
7	Проверка отражения в бухгалтерской отчетности наличия основных средств.	08.12.2008-12.12.2008	Соколик М.М.
8	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.	12.02.2008-13.02.2008	Снегирь С.А.
9	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.	13.02.2008-15.02.2008	Ласточкин Д.А.
10	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.	15.02.2008-16.02.2008	Снегирь С.А. Ласточкин Д.А.
11	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.	16.02.2008-17.02.2008	Ласточкин Д.А. Соколик М.М.
12	Проверка отражения в бухгалтерской отчетности движения основных средств.	18.02.2008-19.02.2008	Снегирь С.А.
13	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам.	19.02.2008-20.02.2008	Ласточкин Д.А.
14	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.	20.02.2008-21.02.2008	Снегирь С.А.
15	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.	21.02.2008-22.02.2008	Соколик М.М.
16	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.	22.02.2008-23.02.2008	Снегирь С.А.
17	Проверка срока, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации	23.02.2008-24.02.2008	Ласточкин Д.А.

Руководитель аудиторской организации: Голубев В.К.

Руководитель аудиторской группы: Игнатенко А.А.

2.3 Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Программа проверки оформляется в виде таблицы (таблица 6).

Таблица 6

Программа аудиторской проверки

№п/п	Содержание аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
11	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.	Первичные учетные документы, учетные регистры, учетная политика.
22	Проверка и оценка действующего в организации порядка учета затрат на ремонт основных средств	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты.
33	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры.
44	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры.
55	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам в бухгалтерии организации.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности.
66	Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами.	Приказы, распоряжения.
77	Проверка отражения в бухгалтерской отчетности наличия основных средств.	Формы отчетности.
88	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета.
99 9	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.	Методики оценки протоколы собраний учредителей.
110	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс.
111	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, бухгалтерский баланс.
112	Проверка отражения в бухгалтерской отчетности движения основных средств.	Формы бухгалтерской отчетности.
113	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам.	Справки, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс.
114	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы.
115	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы.
116	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.	Решение Совета директоров, решение годового собрания акционеров.
117	Проверка срока, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации основных средств.	Протоколы, справки, расчеты, акты, бухгалтерский баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления плана и программы аудиторской проверки.

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Сложившаяся практика (что отмечено в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол №6 от 25.12.2006 г.), выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

-предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

-оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора),

-оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта,

оценка составляющих аудиторского риска;

-оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

-анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;

-формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

-документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

Предварительное планирование - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты - важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом.

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. Но сложившаяся практика рекомендует перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо-обязательство. Смысл данного документа заключается в следующем.

Аудиторские услуги -- весьма специфическая область, отличающаяся от услуг других видов (например, юридических, консультационных, информационных и т. д.). Отличие заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора.

Еще до заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудиторской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде, письмо-обязательство (с отметкой экономического субъекта о его получении), может послужить дополнительным аргументом, свидетельствующим о добросовестности аудитора.

Письмо-обязательство должно содержать ряд обязательных указаний.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом или экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Аудируемое предприятие ОАО «Тацинский молочный завод» ? промышленное предприятие. Для него базовыми являются запасы. Общий уровень существенности для ОАО «Тацинский молочный завод» составляет 390 тыс.руб.

При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

В данной курсовой работе был составлен план и программа аудиторской проверки основных средств.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. 30.11.1997 № 52?ФЗ с учетом Федеральных законов от 19.07.2007 №197?ФЗ от24.07.2008 №218?ФЗ)

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред.от 07.08.2001 №119?ФЗ)

3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (1 - 18)

4. Аудит: учеб. пособие/ под ред. И. Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, И.Н. Хаконова. - 4 ? е изд. перераб. и доп. ? Ростов н/Д: Феникс, 2008. С ? 506.

5. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. ? 4?е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ?ДАНА: Аудит, 2008. - с. 744

6. Бычкова С.М., Газарян А.В., Планирование в аудите, - М.: Финансы и статистика,2007.

7. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 256 с.

8. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3? е изд.? СПб.: Питер, 2008. - с. 384.

Размещено на Allbest.ru