Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами

1.1 Понятие, цели и задачи аудита операций с основными средствами

1.2 Нормативно - правовое регулирование аудита операций с основными средствами

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

2.2 Составление плана и программы аудита

3. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки и основные ошибки

3.2Оформление результатов аудиторской проверки

Выводы и предложения

Список использованной литературы



Введение

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные фонды - это средства труда, служащие составным элементом производства, т.е. представляющие собой производительные форму средств труда, служащих в течение длительного времени. Роль основных фондов в экономической жизни общества огромна. Они характеризуют материально-техническое оснащение предприятий, от них в значительной степени зависят рост производительности труда, объемы выпускаемой продукции.

С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости, установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в учетной политике предприятия, нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Актуальность курсовой работы объясняется тем, что правильность ведения учета основных средств на предприятия имеет большое значение, и в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности предприятия.

В связи со всем вышеизложенным, целью курсовой работы является проведение аудита основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы аудита основных средств;

- рассмотреть основные нормативные документы регулирующие как учет основных средств на предприятии, так и ведение аудита;

-провести предварительное знакомство с ООО «Курганский механический завод» и оценить возможность проведения аудита;

- составить план и программу аудита операций с основными средствами;

- провести аудит основных средств;

- изучить порядок проведения и отражение результатов аудиторской проверки.

Объектом практического исследования является ООО «Курганский механический завод». Предметом исследования являются аудит операций с основными средствами на исследуемом предприятии.

В данной работе применялись как общенаучные, так и специальные методы исследования: метод сравнения, балансовый, расчетно -- конструктивный, абстрактно - логический, чтение отчетности, опрос, наблюдение, инспектирование и другие. Для написания данной курсовой работы послужили следующие источники информации: бухгалтерский баланс (приложение 6) за 2013 год, отчет о финансовых результатах (приложение 7), регистры бухгалтерского учета, нормативные и законодательные акты, положения по бухгалтерскому учету, учебный материал.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

планирование аудиторский основной средство

1.1 Понятие, цели и задачи аудита операций с основными средствами

С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам [2].

Задачами аудита операций с ОС являются:

· изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;

· подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

· проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

· оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

· установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

· подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки ОС;

· оценка качества проведенной инвентаризации.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

1. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

2 Инспектирование;

3. Подтверждение;

4. Наблюдение;

5. Запрос;

6. Пересчет:

7. Аналитические процедуры[15].

Для эффективного проведения проверки операций с основными средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При аудите наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных
средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость основных
средств в актах приемки-передачи;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров на основании которых получены основные средства. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации) [14].

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств -- расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам -- это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки основных средств, служат:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС -- 1а);

-акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов (ОС-3);

- акт на списание основных средств (ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6);

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС -- 6а);

- акт о приемке оборудования (ОС-14);

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16).

- регистры синтетического учета основных средств (анализы счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»);

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс ;

- отчет о финансовых результатах;

- приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

- другие документы [10].

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита операций с основными средствами

Регулирование аудиторской деятельности в целом определяется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307, на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр, предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения процедур и оформления результатов проверок[5].

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

- Гражданский кодекс;

- Налоговый кодекс;

- Закон о бухгалтерском учете;

- О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №;

- О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденного постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

- Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Данное положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы [11];

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 №160;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02", утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N114н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н;

- Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов [9];

- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Согласно ПБУ 6/01 Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [12].

При принятии основного средства к учету, на основании классификатора, утвержденного постановлением Правительства определяют к какой амортизационной группе будет относиться тот или иной актив, эти данные фиксируют в инвентарной карточке. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливается порядок и способ начисления амортизации, содержание и восстановление основных средств, а также их выбытие. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 устанавливает, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация [6].

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

· продажи;

· списания в случае морального и физического износа;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

· передачи по договорам мены, дарения;

· передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

· недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

· частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

· в иных случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств [7].



2. ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

Предварительное планирование аудиторской проверки заключается в изучении аудитором деятельности экономического субъекта (аудируемого лица), оценки возможности проведения аудиторской проверки на основе полученных данных. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита.

Для проведения аудиторской проверки, а именно, аудита операций с основными средствами ООО «Курганский механический завод» в лице Мальцева В.Л. обратилось в ООО «Аудит -- факт», руководителем которой является Шепилова Л. А. Данная аудиторская фирма является членом некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов» и находится по адресу г. Курган, ул. Пичугина, 15. Перед непосредственным согласием на проведение аудиторской проверки, в процессе предварительного знакомства, а также оценки возможности проведения аудита данная аудиторская фирма отправила запрос информации о клиенте (таблица 1), в котором отражается наименования документа, форма представления, срок и дата представления. Согласно данным запроса, ООО «Курганский механический завод» должно предоставить необходимые документы в указанный в запросе срок.

На основе полученных документов, отправленных по запросу, изучим деятельность аудируемого лица, которым является ООО «Курганский механический завод». Открытое акционерное общество химического ООО «Курганский механический завод» было создано и функционирует с 2005 года на данный момент находится по адресу: Российская Федерация Курганская область, Кетовский район, с.Иковка.

Цель и предмет деятельности общества:

-целью общества является привлечение прибыли;

-общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом;

- отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения(лицензии);

ООО "Курганский Механический Завод" образовался в 2005г в результате реорганизации ОАО «Курганмашзавод», сохранив при этом весь производственный и рабочий потенциал. Сегодня ООО «Курганский механический завод» это небольшой современный машиностроительный комплекс, оснащенный необходимым технологическим оборудованием, обеспечивающий полный производственный цикл.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

-изготовлением системы выпуска отработанных газов для отечественных автомобилей;

- механической обработкой

-изготовлением деталей к спец технике, выпускаемой ОАО «Курганмашзавод»

-изготовлением крупногабаритной метизной продукции (под заказ):

-гайки( от М14 до М52);

-болты (различных размеров и модификаций);

-шайбы;

-шпильки;

-распиловкой круглого леса на ленточных пилорамах, оцилиндровкой бревен, изготовлением срубов, тары;

-изготовлением различных архитектурных форм для благоустройства детских площадок, дворов и пр.

-изготовлением строительной арматуры

-изготовлением продукции для жилищно-коммунального хозяйства (контейнеры для мусора, металлические урны )

Таблица 1- Запрос информации о клиенте

Наименование документа	Форма представления	Срок представления	Дата представления
Устав	автоматизированная	1 день	06.10.2014
Коллективный договор	автоматизированная	1 день	06.10.2014
Структура управления	автоматизированная	1 день	06.10.2014
Организационная структура	автоматизированная	1 день	06.10.2014

Уставный капитал организации в размере 10 000 рублей состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества ООО «Курганский механический завод», гарантирующего интересы его кредиторов.

Вместе с запросом информации о клиенте, ООО «Аудит - факт» отправляет запрос о предоставлении финансовой, управленческой и налоговой документации клиента (таблица 2). На основании полученных ранее данных аудитор может дать оценку о возможности проведения проверки при условии, что все запрашиваемые документы будут представлены.

Также аудиторской фирме необходимо изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом аудитор задает ряд контрольных вопросов, которые позволяют ему дать точную и справедливую оценку ведения бухгалтерского учета и СВК на предприятии. Данная процедура является обязательной для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

Таблица 2 - Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиента

Финансовая, налоговая и управленческая документация	Форма представления	Дата запроса	Дата представления
Учетная политика	Электронный носитель	1 день	06.10.2014
Бухгалтерская (финансовая) отчетность	Электронный носитель	1-2 дня	06.10.2014 - 07.10.2014
Налоговая отчетность	Электронный носитель	1-2 дня	06.10.2014 - 07.10.2014
График документооборота	Электронный носитель	1 день	06.10.2014

В таблице 3 произведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторской фирмой ООО «Аудит - факт». Методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитором разрабатываются самостоятельно и уже на основании произведенной оценки и в зависимости от результатов планируются процедуры аудиторской проверки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля экономического субъекта, должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано. Полученные данные по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Курганский механический завод», а также запросы информации о клиенте и предоставленные им данные , обобщаются и составляются в рабочем документе аудитора - «Предварительное знакомство с клиентом» (приложение 3), которое составляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг. В котором указываются основные сведения о предприятии, виды его деятельности, перечень выпускаемой продукции, основные показатели бухгалтерской отчетности и др.

Таблица 3 - Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Вопрос	Ответ	Источник информации
Применяемая техника учета (ручная, компьютерная	Компьютерная	Учетная политика
Программное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета	1С:Предприятие 7.7	Учетная политика
Компьютеризированные участки учета (все; если не все, то указать какие)	все	Учетная политика
Как часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носители	ежемесячно	Учетная политика
В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.)	Планово -экономический отдел	Организационная структура
Кому подчинен руководитель службы внутреннего контроля	Генеральному директору	Структура управления
Численность службы работников внутреннего контроля, чел	4 человека	Штатное расписание
Существуют ли документально оформленные инструкции для выполнения контрольных функций (да / нет)	да	Инструкции
Как документируются результаты работы службы внутреннего контроля	Акт проверок	Планово-экономический отдел
Составляется ли внутренняя отчетность для целей управления (да / нет)	да	Учетная политика

На основании полученных данных в ходе предварительного знакомства мы можем дать оценку эффективности деятельности предприятия на основании данных финансовой отчетности (таблица 4).

Таблица 4 - Показатели эффективности деятельности

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение 2013г. от 2011г.(+/-)
Приходится выручки от реализации на 1 работника, тыс.р.	452,45	469,33	512,46	60,01
Приходится прибыли (убытка) от реализации на 1 работника, тыс.р.	11,25	15,78	33,77	22,52
Чистая прибыль(убыток), тыс.р.	1452	2716	7095	5643,00
Уровень рентабельности (убыточности) тыс.р.	0,45	0,56	0,95	0,50
Уровень рентабельности (убыточности) продаж, тыс.р.	0,179	0,045	0,235	0,056

Чистая прибыль в 2013 году составила 7095 тыс. р., что на 5643 тыс.р. больше чем в 2011 году. В следствии этого в показателях рентабельности наблюдается значительное увеличение показателей.

ООО «КМЗ» - предприятие, целью которого является получение прибыли с целью совершенствования своей деятельности. Не смотря на увеличение основных показателей размеров предприятия, его показатели рентабельности являются низкими. В 2013 году ООО «Курганский механический завод» получило 7095 тыс.р. чистой прибыли.

Этап предварительного планирования аудита, как правило, завершается написанием Письма-обязательства о согласии на проведение аудита (приложение 1). Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки, обычно такая процедура предшествует заключению договора. В данном письме аудитор формулируют условия проведения аудита. После получения данного письма аудируемым лицом и его согласием на предлагаемые условия, составляется Договор об оказании аудиторских услуг (приложение 2). Подготовка договора включает в себя определение предмета договора, информацию о сторонах желающих заключить договор, права и обязательности сторон, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов и т.д. В договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Договор считается заключенным при условии его обязательного подписания обеими сторонами.

2.2 Составление плана и программы аудита

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор обобщает все полученные ранее знания об экономическом субъекте. В процессе предварительного знакомства дает оценку сложности, объему, определяет сроки проведения аналитических процедур, эти данные меняются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Также немаловажным фактом в определении сложности и объеме является оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская фирма устанавливает приемлемый для нее уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. В нашем случае приемлемый уровень существенности равен 5 % от валюты баланса (таблица 5). То есть это предельный уровень ошибки бухгалтерского баланса, начиная с которого аудитор не вправе с большой уверенностью дать правильную достоверную оценку составленной отчетности.

Таблица 5 - Определение существенных сумм искажений

Наименование статьи Баланса	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, тыс. р.
Актив
Основные средства	8,6	113,9
Результаты от исследований и разработок	-	-
Нематериальные поисковые активы	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	-	-
Нематериальные активы	-	-
Финансовые вложения	-	-
Отложенные налоговые активы	1	13,2
Запасы	32,4	429
НДС по приобретенным ценностям	0,3	3,9
Дебиторская задолженность	52,5	695,2
Денежные средства	4,6	60,9
Прочие внеоборотные и оборотные активы	0,5	6,6
Валюта баланса	100,0	1324,2
Пассив
Капитал и резервы	42	556,2
Заемные средства: краткосрочные и долгосрочные	-	-
Кредиторская задолженность	58	768
Отложенные налоговые обязательства	-	-
Резервы предстоящих расходов	-	-
Прочие обязательства	-	-
Валюта баланса	100,0	1324,2

После расчета уровня существенности аудитором составляется план аудита в целом по аудируемой организации. Данный план служит руководством при составлении программы аудита. В плане формируется состав аудиторской группы, планируемые трудозатраты, количество которых зависит от состава группы и объема проверяемого сегмента.

План аудита

Проверяемая организация: ООО «Курганский механический завод»

Проверяемый период: 2013 год

Состав аудиторской группы: Волков Антон Игоревич, Путинцева Екатерина Петровна, Потаскуева Юлия Владимировна

Руководитель проверки: Волков А.И.

Срок проведения проверки: 10.10.2014 -- 21.11.2014

Планируемые трудозатраты: 248 чел/час

Планируемый уровень существенности: 5%

Таблица 6 -- План аудита

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель
1	Изучение СВК И СБУ организации	1 день = 8 часов 10.10.2014	Волков А.И.
2	Аудит денежных средств	2 дня = 16 часов	Путинцева Е.П.
3	Аудит расчётов по оплате труда	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
4	Аудит расчётов с поставщиками и покупателями	2 дня = 16 часов	Волков А.И.
5	Аудит готовой продукции	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
6	Аудит операций по учёту основных средств	3 дня = 24 часа	Волков А.И.
7	Аудит операций по учёту материально-производственных запасов	2 дня = 16 часов	Путинцева Е.П.
8	Аудит расчётов с учредителями	1 день = 8 часов	Путинцева Е.П.
9	Аудит затрат на производство	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
10	Аудит кредитов и займов	2 дня = 16 часов
11	Аудит расчётов по налогам и сборам	3 дня = 24 часов	Волков А.И.
12	Аудит расчётов с бюджетом	2 дня = 16 часов	Путинцева Е.П.
13	Аудит финансовых результатов	2 дня =16 часов	Волков А.И.
14	Аудит финансовой отчётности	2 дня = 16 часов	Потаскуева Ю.В.
15	Оформление результатов проверки	1 день = 8 часов 21.11.2014	Волков А.И.

Руководитель аудиторской организации: Шепилова Л.А. Подпись Шепилова

Руководитель проверки: Волков А.И. Подпись Волков

На основании составленного нами плана аудита планируемые трудозатраты составили 248чел/час, при этом учитывается степень степени автоматизации ведения бухгалтерского учета, объем проверяемой информации.

Заключительным этапом перед проведением аудиторской проверки является составление программы аудита по интересующему нас сегменту, в данном случае проводится аудит операций с основными средствами (приложение 4). Программа аудита представляет собой документ, который определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы, также заверяется подписями. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, содержит конкретные задачи по каждому сегменту, согласно плана аудита, а также о способах их применения и документирования.



3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки и основные ошибки

На основании Договора об оказании аудиторский услуг от 08.10.2014, заключенного между ООО «Курганский механический завод» в лице руководителя организации Мальцева В.Л. именуемого в дальнейшем - клиент и ООО «Аудит -- факт» в лице Шепиловой Л. А. . Именуемого в дальнейшем аудитор. Выбранным сегментов для аудиторской проверки являются операции с основными средствами. Проверка проводилась аудиторской группой в составе 3х человек, руководителем аудиторской проверки выступает Волков А.И.Период проверки составил с 13.10.2014 по 21.11.2014, при пятидневной рабочей недели ее общая продолжительность составила 29 календарных дней. Стоимость услуг составила 75 000р. Перед проведением проверки аудитором, ответственным за проверяемый сегмент, составляется Список документов запрашиваемых для проверки (таблица 8).

В процессе проверки Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях -- и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Наиболее востребованными процедурами при проверке правильности оценки основных средств являются инспектирование, запрос, аналитические процедуры.

Аудиторская организация: ООО «Аудит - факт»

Проверяемая организация: ООО «Курганский механический завод»

Проверяемый период: 2013 год

Таблица 8 - Список документов, запрашиваемых для проверки

Проверяемый раздел	Объект проверки	Наименование документов и регистров	Срок представления	Дата получения	Примечания
Аудит операций по учёту основных средств	Аудит наличия и аналитического учета основных средств	Договоры, соглашения, при-казы, распоряжения, акты приемки, инвентарные карточки	1 день	10.10.2014	-
	Аудит поступления основных средств	Акты приемки -- передачи, инвентарные карточки, проектно-сметная докумен-тация, приказы, акты инвен-таризации	1 день	10.10.2014	-
	Аудит выбы-тия основных средств	Договор учредителей, акты выбытия, ф. № ОС-4, ОС-4а, акты на списание	1 день	10.10.2014	-
	Аудит правильности начисления амортизации	Регистры аналитического и синтетического учета, рас-четы, данные о движении основных средств, формы отчетности	1день	10.10.2014	-
	Аудит пере-оценки основ-ных средств	Документы, подтверждающие рыночные цены, расчет переоценки, регистры учета	1 день	10.10.2014	-
	Аудит аренды основных средств	Договора, инвентарные кар-точки, данные счета 001, регистры синтетического и аналитического учета	1 день	10.10.2014	-
	Аудит ремон-та основных средств	Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, ОС - 3	1 день	10.10.2014	-

Руководитель аудиторской организации: Шепилова Л.А.

Аудитор: Потаскуева Ю.В.

Дата: 10.10.2014

Аудитором проверяется условия хранения и эксплуатации основных средств, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам и местам размещения. Выясняется правильность организации аналитического учета основных средств. Особое внимание обращается на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Аудитор проверяет: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем. Нетипичные операции проверяются, как правило, сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и порядок расчетов; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией. Если организация, которая приобретает основные средства за плату, является плательщиком НДС, то аудитор проверяет правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. В случае, если организация не является плательщиком НДС, он является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре купли - продажи, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены НДС и налог на прибыль, с условием, что при передаче основных средств безвозмездно плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудитор на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выясняет законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора.

Аудитор проверяет операции по выбытию основных средств (продажа на сторону, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача, ликвидация, передача в аренду). Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счет-фактур) и регистров аналитического (карточки счетов, оборотно - сальдовые ведомости) и синтетического учета (анализы счетов). С помощью аналитических процедур анализируются факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств. Аудитор выясняет причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все обязательные реквизиты, заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Производится проверка правильности составления корреспонденций.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор проверяет установленный порядок, сроки проведения закрепленный в учетной политике. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры инспектирования. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, способ отнесения затраты на ремонт основных средств, который должен быть отражен в учетной политике предприятия. Аудитор должен убедиться, что затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость.

Из проведенной ранее проверки следует отметить основные ошибки, которые могут встречаться в учете основных средств:

1. Неверная классификация основных средств при принятии их к учету;

2. Ошибки при осуществлении операций связанных с арендой имущества;

3. Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе путем неверного определения срока полезного использования основных средств;

4. Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;

5. Неверное начисление амортизации;

6. Ошибки при учете процентов за кредиты, а также заемных средств, которые были привлечены для приобретения основных средств;

7. Встречаются ошибки при отражении оценки и переоценки основных средств, организация, проводящая переоценку основных средств, должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно, но не чаще одного раза в год.

3.2 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключительным этапом аудиторской проверки является обязательное составление аудитором заключения, в котором он выражает свое мнение о достоверности полученных данных и о полном отражении в бухгалтерской отчетности финансового положения предприятия. Аудиторское заключение является официальным документом, порядок составления которого регулируется ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам». Оформление аудиторского заключения должно соответствовать определенным требованиям.

Вводная часть аудиторского заключения должна содержать само название документа; сведения об аудируемом лице (наименование предприятия; ИНН; КПП; государственный регистрационный номер; номер расчетного счета; юридический и фактический адрес); сведения об аудиторской фирме ( юридический адрес; номер, дату выдачи и наименованием органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы ; ИНН).

Следующей частью аудиторского заключения является аналитическая часть, которая представляет собой отчет аудитора и адресуется руководству предприятия (аудируемого лица). В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности. Данная часть включает:

· наименование экономического субъекта (кому адресовано аудиторское заключение);

· объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);

· ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность и ответственность аудитора за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности;

· общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности (если таковые имеются);

· общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

· свое название;

· указание, кому адресована итоговая часть;

· наименование экономического субъекта;

· период проверки финансовой отчетности;

· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

· распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности.

Также итоговая часть должна содержать мнение к которому пришел аудитор при проведении проверки на конкретном предприятии.

Аудиторское заключение может быть :

1. не модифицированное (положительное);

2. модифицированное.

Не модифицированное (положительное) заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

· имеется ограничение объема работы аудитора;

· имеется разногласие с руководством относительно:

· допустимости выбранной учетной политики;

· метода ее применения;

· адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

· не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

· влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к выражению мнения с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением.

Мнение с оговоркой выражается аудитором в том случае, когда он приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения, это подлежит обязательному отражению в заключении.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства , следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица достаточно существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

В нашем случае при проведении проверки в ООО «Курганский механический завод» аудиторской фирмой ООО «Аудит -- факт», аудитором было выражено безоговорочно положительное мнение о состоянии финансовой отчетности экономического субъекта на 31 декабря 2013 года (приложение 5). К аудиторскому заключению также прилагается бухгалтерская отчетность за 2013 год (приложения 6, 7).



Выводы и предложения

1. Основные средства в бухгалтерском учете любой организации независимо от организационно-правовой формы составляют мощный костяк организации независимо от организационно-правовой формы. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, также основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Поэтому практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при операциях с основными средствами вследствие неверного ведения бухгалтерского учета.

2. В данной курсовой работе был отражен процесс проведения аудита по учету основных средств. Проверка производилась аудиторской фирмой ООО «Аудит - факт», субъектом проверки является ООО «Курганский механический завод», объектом аудиторской проверки является бухгалтерская финансовая отчетность за 2013 год.

3. Перед проведением проверки аудиторская фирма провела предварительное знакомство с экономическим субъектом путем изучения основных финансовых, организационных документов, коллективных договоров, устава предприятия с целью оценки возможности проведения аудита на предприятии. Свое согласие аудиторская фирма выразила путем составления Письма - обязательства о согласии на проведение аудита с последующим заключением договора.

4. В процессе подготовки проверки аудитором была изучена и оценена система внутреннего контроля и бухгалтерского учета, был составлен общий план аудита и программа по проверяемому сегменту. Путем анализа объема полученной информации и степени автоматизации учета была собрана аудиторская группа, определены планируемые трудозатраты и уровень существенности равный 5 % от валюты баланса.