Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Новосибирский государственный аграрный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и автоматизированной обработки информации

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ»

Выполнила: Белова Г.В.

Новосибирск 2017



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация и документальное оформление операций с основными средствами

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств

1.3 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Организационно-экономическая характеристика и понимание деятельности экономического субъекта

2.2 Оценка СВК, СБУ и расчёт уровня существенности, аудиторского риска

2.3 План и программа аудита основных средств

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Аудит наличия и сохранности основных средств

3.2 Аудит движения основных средств

3.3 Аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с трудовыми и материальными ресурсами, необходимыми основными средствами.

Под основными средствами понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке учёта поступления, основных средств, порядке отражения их в бухгалтерском учёте и отчётности представляются весьма существенными.

В данной курсовой работе дана характеристика основным средствам, рассмотрен учёт основных средств, рассмотрено нормативно-правовое регулирование учёта основных средств и аудит операций с основными средствами.

Аудит, являясь методом осуществления независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчётности предприятия, законность совершённых хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учёта, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок. Целью курсовой работы является изучение принципов аудита в организации, на основании нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы, опыта организации учетно-аналитической работы.

Задачей аудитора является:

- оценить средства внутреннего контроля организации - клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Данная курсовая работа выполнена на материалах организации ЗАО «Крутишинское».

В работе рассмотрим следующие вопросы:

- нормативное регулирование аудита - проанализируем нормативные акты, регламентирующие учёт основных средств;

- определим цели и задачи аудита основных средств, проводимой в ЗАО «Крутишинское» за период с 16.03.2017 по 19.03.2017.

- дадим краткую характеристику исследуемого объекта;

- оценим эффективность системы бухгалтерского учёта и надёжность внутреннего контроля на основании изучения учётной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета. определим уровень существенности;

- определим неотъемлемый аудиторский риск;

- разработаем план и программу аудиторской проверки ЗАО «Крутишинское»; составим рабочие таблицы по итогам проведенной проверки; составим аудиторское заключение.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию материала по аудиту. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учёта основных средств.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация и документальное оформление операций с основными средствами

В процессе производства любого хозяйствующего субъекта очень важную роль играют основные средства производства, так как в общей совокупности они формируют производственно-техническую базу организации, от которой в конечном результате будет зависеть полученный финансовый результат. Отличительной чертой основных средств является их многократное использование без потери изначального внешнего вида в течение долгого времени. Основные средства - это та часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве товаров, работ (услуг), или необходимы для управления организацией в течение периода более 12 месяцев, а также обладающие материально-вещественной структурой и определенными критериями.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», в бухгалтерском учёте приобретенное имущество признаётся основным средством, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Приобретённый объект используется для производства продукции, работ (услуг), или же используется для управленческих нужд организации.

2. Объект используется в течение длительного периода, более 12 месяцев, который превышает срок полезного использования.

3. Организация не планируется продажи приобретённого объекта.

4. Способность приобретённого актива - приносить доход в будущем. Объекты, которые относятся к основным средствам представлены в таблице 1, в этой же таблицы содержится информация об объектах которые не относятся к основным производственным фондам.



Таблица 1 - Разделение объектов на основные и не основные средства

Признаются объектами основных средств	Не признаются объектами основных средств
Здания, сооружения	Машины и оборудование, иные аналогичные предметы, которые числятся на складах организаций-производителей как готовые изделия
Рабочие и силовые машины, оборудование
Измерительные и регулирующие приборы, устройства	Машины и оборудование, иные аналогичные предметы, числящиеся на складах организаций в качестве товаров, которые осуществляет торговую деятельность
Вычислительная техника
Транспортные средства	Предметы, находящиеся в пути, требующие монтажа или уже сданные в монтаж
Производственный и хозяйственный инвентарь	Объекты недвижимости, которые не прошли государственную регистрацию в тех случаях, которые установлены законодательством
Прочие объекты

Согласно Приказу Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст с 1 января 2017 года в действие введён новый классификатор основных фондов «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 25.12.2015).

Виды основных фондов, установленные в СНС 2008 приведены в схеме 1. Данные виды основных средств включают в себя так называемые подгруппы. Например здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель включают в себя здания (кроме жилых), сооружения, расходы на улучшение земель, культивируемые биологические ресурсы включают в себя культивируемые ресурсы животного происхождения, неоднократно дающие продукцию и культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию и т.д [8].



Рис.1. Виды основных средств

Выше приведённые виды основных средств в бухгалтерском учёте классифицируются по различным признакам. Рассмотрим наиболее распространённые из них.

1. По сроку полезного использования ( амортизационные группы ,от 1 до 2-х лет включительно и т.д.).

2. По степени использования в деятельности организации:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

3. По принадлежности собственнику на основании имеющихся у организации прав:

- собственные;

- арендованные (полученные в лизинг);

- находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные в безвозмездное пользование;

- полученные в доверительное управление.

4. По функциональному назначению:

- производственные (используются в производстве продукции, работ (услуг);

- непроизводственные (не используются в производстве).

5. По характеру участия в производственном процессе:

- активные (воздействуют на предмет труда, влияют на выпуск продукции);

- пассивные (обеспечивают условия для производства, например здания, сооружения).

6. По отраслевой принадлежности:

- торговля;

- сельское хозяйство;

- промышленность;

- строительство и т.д.

7. По формам собственности:

- государственные;

- частные;

- коллективные;

- иностранные и т.д.

Как стало ясно классифицировать основные средства можно по множеству признаков, и это лишь небольшая часть из всех [13].

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Перечень унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств согласно постановлению Госкомстата приведён в таблице 2.



Таблица 2 - Первичная учётная документация

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
С-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

С 1 января 2012 года выше указанные формы первичной учётной документации не являются обязательными, в целях рационального ведения бухгалтерского учёта разрешено на основании унифицированных форм разрабатывать свои собственные, но при этом следует соблюдать следующие требования:

1. Не допускается удаление каких-либо реквизитов из унифицированных форм, которые утверждены Госкомстатом РФ.

2. В формы, которые разработаны организацией могут быть внесены любые реквизиты.

3. Форматы бланков, установленные Госкомстатом РФ, не являются обязательными, они рекомендуемые и могут изменяться.

4. Все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны быть отражены в учётной политике организации и оформляются организационно-распорядительным документом [7]. Рассмотрим, для каких целей учёта могут быть применены унифицированные формы первичной документации. Формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б - акты о приёме-передаче основных средств предназначены для зачисления в состав отдельных объектов основных средств, которые поступили путём:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Акт приёме-передаче оформляется также в таких случаях как: выбытие, продажа, мена, безвозмездная передача и т.д.

Данные акты утверждаются руководителем организации-сдатчика. Составляются акты в 2-х экземплярах, с приложением к ним технической документации. После окончания оформления актов, они передаются в бухгалтерию со всей технической документацией, для открытия инвентарной карточки на поступивший объект.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) применяется для оформления и учёта перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остаётся у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передаётся получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) применяется для оформления и учёта приёма-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт составляется в 1-м экземпляре и подписывается членами приёмочной комиссии или лицом, уполномоченным на приёмку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдаётся в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, второй экземпляр передаётся организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления и учёта списания основных средств, пришедших в негодность, применяются акты о списании:

- списание отдельного объекта основных средств - форма ОС-4;

- списание автотранспортного средства - форма ОС-4а;

- списание групп объектов основных средств - форма ОС-4б.

Акты составляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй - остаётся у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передаётся документ, подтверждающий снятие его с учёта в ГИБДД МВД РФ.

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа:

1. При поступлении оборудования к установке на склад приёмочной комиссией составляется в 2-х экземплярах акт о приёме (поступлении) оборудования (форма ОС-14).

2. Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приёме (поступлении) оборудования (форма ОС-14), и ему передаётся копия акта.

3. Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). В этом случае акт о приёме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Как уже было сказано любые действия, совершаемые с объектами основных средств должны отражаться в инвентарных карточках, которые заполняются на основании актов - первичных документов. Именно с помощью следующих документов ведётся учёт объектов:

1. Форма ОС-6 - инвентарная карточка учёта объектов основных средств.

2. Форма ОС-6а - инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств.

3. Форма ОС-6б - инвентарная книга учёта объектов основных средств.

В инвентарных карточках должна быть отражена вся информация об объекте основных средств (ремонт, выбытие, переоценка, списание и т.д.).

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование, инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приёмке, первоначальную стоимость, местонахождение, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне указываются данные о дате и затратах связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, ремонтом и даётся краткая характеристика объекта.

Инвентарные карточки составляются на каждый объект основных средств (форма ОС-6), но может быть составлена и на группу однотипных объектов, которые схожи по ряду признаков (форма ОС-6а).

По месту эксплуатации основных средств можно вести инвентарную книгу учёта (форма ОС-6б). В ней также должна отражаться вся информация об объекте. Инвентарную книгу ведут лица ответственные за сохранность данных средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделяются на группы по видам основных средств [10].

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств

Нормативно-правовое регулирование представляет собой законодательные, нормативные и иные правовые средства, которые регулируют различные операции, связанные с объектами основных средств. Например, приобретение, налогообложение, эксплуатация и многое другое.

Большинство теоретиков разделяют систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта на четыре основных уровня: законодательный, нормативный, методический, организационный. В данной курсовой работе будет рассмотрено более углублённое деление. Учёт основных средств осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами, которые представлены в таблице 3.



Таблица 3 - Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств

Уровень	Документ	Сфера регулирования
Законодательный	Гражданский кодекс РФ	Регулирует порядок государственной регистрации недвижимости, содержание права собственности, приобретение и прекращения права собственности.
	Налоговый кодекс РФ	Регулирует налогообложение операций, связанных с движением основных средств, определение доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли.
	ФЗ № 402 «О бухгалтерском учёте»	Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
	Постановление Правительства РФ от 1.01.02. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»	Необходим для разделения основных средств на амортизационные группы, с целью правильного начисления амортизационных отчислений
Федеральный	ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»	Определяет принятие активов в качестве основных средств, дает оценку основных средств (первоначальная стоимость, фактические затраты, переоценка и дооценка основных средств), их восстановление и выбытие, начисление амортизации основных средств
	ПБУ 2/08 «Учёт договоров строительного подряда»	Устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями являющимися юридическими лицами по законодательству РФ и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
	Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160	Устанавливает правила бухгалтерского учёта долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.
Отраслевой	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.	Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.	Необходим для корректного отражения производимых операций.
Методический	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.03 № 91	Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 № 49	Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
	Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях	Определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Минсельхоза РФ
Локальный	Разработка учётной политики в соответствии с ПБУ 1/08 «Учётная политика организации», и документов в соответствии с законодательством.



В таблице представлены наиболее важные нормативно-правовые документы, но не стоит забывать и о других, ведь в совокупности они образуют систему, в которой они взаимосвязаны между собой [2].

1.3 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

Цель аудита основных средств заключается в формировании мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, которая отражается в бухгалтерской отчётности, пояснениях к бухгалтерской отчетности бухгалтерскому балансу. Также должно быть выявлено соответствие нормативным документам РФ, тех методик учёта и налогообложения операций с основными средствами, которые применяет проверяемая организация.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от утверждённой в организации учётной политики. Это зависит от применяемой формы учёта: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.

Не стоит забывать, что все операции связанные с объектами основных средств должны оформляться соответствующими документами, поэтому основными источниками информации при аудите основных средств являются: журнал-ордер № 13, 10 и 10/1;

? главная книга;

? баланс (ф. № 1);

? отчёт о финансовых результатах (ф. № 2);

? пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (ф. № 5). При аудите операций с основными средствами аудитор использует следующие методы получения аудиторских доказательств, которые представлены в таблице 4.



Таблица 4 - Методы получения аудиторских доказательств

Методы получения аудиторских доказательств
Утверждение 1. Существование / права / полнота	Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства (ОС) действительно существуют. Убедиться в том, что права организации подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
Утверждение 2. Существование / оценка / представление и раскрытие	Убедиться в том, что основные средства и отвечают критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации. Убедиться в том, что все основные средства и оценены и отражены в отчетности в ??????????ии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в ??????????ии с принятой в организации учетной политикой.
Утверждение 3. Возникновение / измерение / оценка	Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в ??????????ующем отчетном периоде. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств ??????тся к отчетному периоду и учтены правильно.
Утверждение 4. Представление и раскрытие	Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности.

Аудит основных средств, как и аудит любого другого участка, объекта учёта можно разделить на три этапа.

Рис. 2. Этапы проведения аудита

Целями подготовительного этапа являются:

- знакомство с клиентом (понимание деятельности организации, тестирование системы бухгалтерского учёта, тестирование системы внутреннего контроля);

- расчёт уровня существенности и аудиторского риска;

- работы по организации аудита;

- разработка общего плана и программы аудита;

- заключение договора на оказание аудиторских услуг.

Основной этап подразумевает непосредственное проведение аудита. На основном этапе аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров на основании которых получены основные средства. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы [9].

На основном этапе аудита основных средств может производиться проверка по следующим операциям, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Основной этап проведения аудита

Проверка	Суть проверки
Первичная документация	Правильность оформления, наличие всех необходимых первичных документов, которые непосредственно необходимы для учёта основных средств.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости	Проверка соответствия данных операций ПБУ 6/01.
Условия хранения и эксплуатации	Получение информации о том за кем закреплены различные объекты, как организована охрана и использование (осмотр помещения, опрос сотрудников и т.д.)
Движение основных средств	Проверка законности и правильности отражения в учёте, а также целесообразности проводимых операций.
Правильность отражения НДС (для плательщиков НДС)	Проверка счёт-фактур, правильность отражения на счетах БУ и уплаты в бюджет.
Арендуемые объекты основных средств	Правильность начисления, перечисления и отражения в учёте арендной платы, своевременность уплаты (получения) платежей, проверка заключенных договоров аренды.
Выбытие основных средств	Сплошная проверка первичных документов.
Ликвидация основных средств	Проверка обоснованности и законности ликвидации, актов о списание, выяснение причин списания.
Инвентаризация основных средств	Проверка информации и документов, связанных с инвентаризаций, оценка учётной политики.
Амортизационные отчисления	Правильность начисления амортизации и в целом расчёта.
Затраты на ремонт основных средств	Проверка наличия документации (смет, планов на ремонт, актов, договоров и т.д.), закрепление метода учёта затрат в учётной политике.
Переоценка основных средств	Проверка первичных документов, расчётов, применяемых коэффициентов.

Конечно же, при проведении аудита подвергаются проверке не все перечисленные операции. Перечень проверяемых операций оговаривается на подготовительном этапе при заключение договора на проведение аудиторской проверки.

На заключительном этапе аудитор формирует пакет рабочих документов, мнение по результатам проведённой проверки и аудиторское заключение.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам. Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором рения относительно достоверности раздела «Внеоборотные активы» в бухгалтерской отчетности.

Основные ошибки, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

- несвоевременное оприходование объектов ОС;

- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

Аудит основных средств является важной составляющей успешной деятельности хозяйствующего субъекта, так как основные средства на прямую влияют на конечный результат деятельности организации.



2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Организационно-экономическая характеристика и понимание деятельности экономического субъекта

Понимание деятельности аудируемого лица необходимо для того чтобы ознакомиться с деятельностью клиента и оценить общее финансовое состояние, операции, методы учёта, то есть те факторы и ситуации которые существенно влияют на деятельность организации. Так же следует отметить упущение «знакомства» с организацией, может негативно сказаться на качестве оказываемых услуг, то есть проверке (аудите).

Поэтому для начала дадим организационно-экономическую характеристику проверяемой организации. Аудируемым лицом является ЗАО «Крутишинское».

ЗАО «Крутишинское» организовано в 1970 году в результате разукрупнения совхоза «Майский».

Предприятие зарегистрировано 4 июля 1997 года Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы № 16 по Новосибирской области.

Директором организации является - Бахман Яков Александрович. ЗАО «Крутишинское» находится по юридическому адресу 633551, Новосибирская область, Черепановский район, село Крутишка, улица Светлая, 8. Основным видом деятельности является «Смешанное сельское хозяйство». Организации присвоен ИНН 5440102034, ОГРН 1025405427926.

Основной вид деятельности растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство).

Дополнительными видами деятельности предприятия являются:

1. Выращивание зерновых и зернобобовых культур.

2. Животноводство.

3. Предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур.

4. Лесозаготовки.

5. Производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм, производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины.

6. Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий.

7. Производство сборных деревянных строений.

8. Производство деревянной тары.

9. Розничная торговля лесоматериалами.

10. Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях.

11. Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта.

12. Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

13. Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества.

Согласно учётной политике и в соответствии с Законом № 402-ФЗ ответственным за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации, а за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности ответственность несёт главный бухгалтер

Бухгалтерия предприятия ЗАО «Крутишинское» возглавляется главным бухгалтером. Все работы по текущему обобщению, систематизации информации, составлению бухгалтерских отчётов в ЗАО «Крутишинское» сосредоточены в центральной бухгалтерии.

Распределение должностных обязанностей согласно должностным инструкциям организации представлены в таблице 6.



Таблица 6- Должностные обязанности работников бухгалтерии

Должность	Обязанности
Главный бухгалтер	Составление отчётности, баланса, ведет постоянный контроль за работой бухгалтерии
Бухгалтер расчетной группы	Обработка первичных документов по з/п, составление отчетов по труду, составление журнала-ордера №7 и №8
Бухгалтер материальной группы	Ведение приемки отчетов от материально ответственных лиц, составление журнала- ордера № 10
Бухгалтер центрального отделения	Составление производственных отчетов по отделениям, начисление з/п работникам отделения
Бухгалтер по перерабатывающим производствам	Заполнение производственных отчетов по столовой и промышленным производствам, составление ЖО №11
Инспектор отдела кадров	Ведение учета кадров хозяйства, оформление трудовых книжек работников хозяйства
Кассир	Выдача работникам з/п, регистрация РКО и ПКО, ведение кассовой книги
Главный экономист	Выполнение расчетов по материальным, трудовым и финансовым затратам, подготовка бизнес-планов

На каждого сотрудника возложен большой объём работы и обязанностей, увеличивает нагрузку ещё и тот факт, что 80 % учёта хозяйства не автоматизировано, но, не смотря на это учёт организован и ведётся в соответствии с законодательством. С помощью программы 1С ведутся кассовые операции, также установлена программа «Банк клиент», имеется общий доступ в интернет, где оформлены подписки на периодические издания такие как: журнал Главбух, Бухгалтерский учёт и т.д.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по журнально-ордерной форме учёта. Используется план счетов бухгалтерского учёта предприятий АПК, утверждённый приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 31 октября 2000 года №94н; «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению». Субсчета по каждому синтетическому счёту выделяются по их назначению и по мере необходимости. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии, для отражения хозяйственных операций организация использует ведомственные типовые формы первичных документов, а также разработанные самостоятельно к соответствующим типовым формам документов.

Предприятием применяется система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН).

Для того чтобы иметь более полное представление о ЗАО «Крутишинское» рассмотрим показатели размера предприятия, которые содержатся в таблице 7. Числовые показатели, рассматриваемые в данной таблице позволят сделать вывод о том насколько крупной является аудируемая организация и как вследствие отчасти обозначить объём предстоящей работы.

Таблица 7 - Динамика показателей размера ЗАО «Крутишинское»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
1. Общая земельная площадь, га	23442	23242	23242	99,1	100,0
в т.ч.: с.-х. угодья	18735	18535	18535	98,9	100,0
из них пашня	14516	14316	14316	98,6	100,0
2. Среднегодовая численность работников, всего, чел.	191	187	192	100,5	102,7
в т.ч.: работники, занятые в с.-х. производстве	172	168	173	100,6	103,0
3. Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс.р.	218316	243869	293225	134,3	120,2
4. Поголовье кр.рог.скота на конец года, всего голов	2036	2194	2546	125,0	116,0
в т.ч.: коровы, быки производители и нетели, тёлки старше 2-х лет	1231	1213	1240	100,7	102,2
Лошади, всего	123	130	140	113,8	107,7
в т.ч. взрослые	43	38	39	90,7	102,6
Свиньи, всего	10	-	-	-	-
в т.ч. взрослые	2	-	-	-	-
5. Валовое производство основных видов продукции в натуре, ц
зерна, в массе после доработки	127746	79313	156438	122,5	197,2
Молока	38713	44705	45618	117,8	102,0
прироста живой массы КРС	1076	1148	1902	176,8	165,7

Из данных таблицы 6 динамика показателей размера предприятия можно сделать вывод, что общая земельная площадь за последние 3 года практически не изменилась. Среднегодовая численность работник в 2015 году составила 192 человека. В динамике за три года среднегодовая численность работников ЗАО «Крутишинское» изменялась, но незначительно, так сопоставив 2015 с 2013, 2014 годами прослеживается увеличение среднегодовой численности на 0,5 % и на 2,7 % соответственно.

Незначительное увеличение численности работников может быть связано с уменьшением численности местного населения и старением имеющегося населения. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась за последние 3 года на 74909 тыс.р. или на 34 %, данный факт связан с тем, что хозяйство занимается обновлением технопарка.

Сопоставив показатели поголовья КРС на конец года за отчетный период и базисный, прослеживает динамика в сторону увеличения на 25 %.

Показатели валового производства основных видов продукции также имеет положительную тенденцию в сторону увеличения.

В целом по хозяйству прослеживается увеличение показателей, данный факт может быть связан с тем, что хозяйство занимается расширением производства, специализации, а также старается укрепить свои позиции, исходя из этого можно сделать вывод, что предприятие поддерживает стабильное производство.

Проанализировав данные таблицы с уверенностью можно сказать, что ЗАО «Крутишинское» является достаточно крупным хозяйством в своей отрасли [1]. Основной целью деятельностью любой организации в настоящее время является максимизация прибыли.

Выручка - основной вид денежных доходов предприятий, один из главных показателей его финансово-хозяйственной деятельности.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода (начислений, кассовый) признания доходов и расходов.

Реализованной продукцией считается либо отгруженная (метод начислений), либо оплаченная (кассовый метод) продукция.

Своевременное поступление выручки одна из основных задач деятельности предприятия в условиях рыночной экономики, так как это определяет его финансовое положение. Несвоевременность поступления выручки приводит к задержкам выплаты заработной платы работникам, возникновения задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей, задержкам в расчетах поставщиками и т.д.

Для того чтобы имеет более полное представление о составе и структуре выручки за реализованную продукцию и на основании этого удостоверится в специализации ЗАО «Крутишинское» рассмотрим данные таблицы 8.

Проанализировав данные таблицы 8 можно сделать следующие выводы. Основную долю выручки за реализованную продукцию в отрасли растениеводства приносят пшеница и рожь, которые занимают наибольший удельный вес в общем объёме выручки по всей отрасли растениеводства. В 2015 году размер выручки от реализации пшеницы составил 28649 тыс.р. или 14,1 % от общей выручки по хозяйству. Сравнивая отчётный год и базисный, прослеживается резкое увеличение выручки полученной от реализации продукции растениеводства. Так выручка базисном году составила 26486 тыс.р., а в отчётном году 71648 тыс.р., что составляет разницу в 2,7 раза. Такая тенденция прослеживается на протяжении всего анализируемого периода. Такое различие размера выручки базисного и отчётного года может связанно с изменением цен реализации, а также объёма производства и реализации.

Что же касается остальных культур, то нужно уделить им должное внимание, они так же приносят доход, но не такой значительный. Из таблицы 8 также видно, что существуют сбои реализации некоторых культур растениеводства, например таких как: горох, овёс и прочие зерновые и зернобобовые.

А те культуру, которые реализуются постоянно (гречиха 5,9 %, ячмень 1,2 %), в общей доли выручки от реализации занимают небольшую долю.

Относительно отрасли животноводства можно сделать следующие выводы. Значительную долю выручки от реализации формирует - молоко.

Изучив данные за последние 3 года (2013-2015 гг.), можно проследить чёткое увеличение выручки за реализацию молока, и это подтверждает отношение отчётного года к базисному, которое составляет увеличение почти на 30 %. Такая разница может быть связана с увеличением цен реализации молока.

Доход от прочей продукции работ и услуг из года в год увеличивается, это может быть связанно с расширением хозяйства, освоением нового производства.

Таблица 8 - Состав и структура выручки за реализованную продукцию ЗАО «Крутишинское»

Вид продукции	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
	сумма, тыс.руб.	%	сумма, тыс.руб.	%	сумма, тыс.руб.	%	2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Зерновые и зернобобовые культуры- всего	26486	18,8	29945	18,7	71648	35,3	270,5	239,3
Пшеница	13873	9,8	13209	8,2	28649	14,1	206,5	216,9
Рожь	3762	2,7	8646	5,4	24940	12,3	662,9	288,5
Гречиха	8604	6,1	7778	4,8	11912	5,9	138,4	153,1
Ячмень - всего	82	0,1	74	0,05	2348	1,2	2863,4	3173,0
Горох					3649	1,8
Овёс	165	0,1			180	0,1	109,1
Прочие зерновые и зернобобовые			238	0,1
Рапс	6659	4,7	1505	0,9	7024	3,5	105,5	466,7
Прочая продукция растениеводства	1302	0,9	2054	1,3	319	0,2	24,5	15,5
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	518	0,4	570	0,4	579	0,3	111,8	101,6
Итого реализовано продукции растениеводства	34965	24,8	34074	21,2	79600	39,2	227,7	233,6
Скот и птица в живой массе-всего:	10708	7,6	9498	5,9	8729	4,3	81,5	91,9
в том числе: КРС	9789	7,0	8745	5,5	8129	4,0	83,0	93,0
Свиньи	38	0,03
Лошади	881	0,6	753	0,5	600	0,3	68,1	79,7
Молоко цельное в физ.весе	64007	45,4	86463	53,9	82935	40,9	129,6	95,9
Мёд	50	0,04	62	0,04
Прочая продукция животноводства	14	0,01	20	0,01	76	0,04	542,9	380,0
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2707	1,9	1090	0,7	1460	0,7	53,9	133,9
Мясо и мясопрродукция (в пересчёте на живую массу) -всего	2707	1,9	1090	0,7	1460	0,7	53,9	133,9
в том числе:КРС	717	0,5	974	0,6	1442	0,7	201,1	148,0
Свиньи	1982	1,4	116	0,1			0,0
Лошади	8	0,01			18	0,01	225,0
Итого собственная продукция животноводства	77486	55,0	97133	60,5	93200	45,9	120,3	96,0
Прочая продукция, работы и услуги	28392	20,2	29219	18,2	30196	14,9	106,4	103,3
Всего	140843	100,0	160426	100,0	202996	100,0

Для того чтобы определить эффективна или нет деятельность ЗАО «Крутишинское» следует рассмотреть в динамике показатели уровня интенсивности сельскохозяйственного производства.

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства отражает степень концентрации средств производства и труда на одной и той же земельной площади. Для определения уровня интенсивности применяют систему показателей, которая включает как общие, так и частные, как стоимостные, так и натуральные показатели.

Процесс интенсификации означает дополнительные затраты средств производства, а в ряде случаев и живого труда на ту же земельную площадь. Цель интенсификации - обеспечение роста производства продукции с единицы возделываемой земельной площади при одновременной экономии затрат труда и средств на единицу продукции.Интенсификация производства - одна из форм развития расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. Процесс интенсификации означает дополнительные затраты средств производства, а в ряде случаев и живого труда на ту же земельную площадь [13]. Цель интенсификации - обеспечение роста производства продукции с единицы возделываемой земельной площади при одновременной экономии затрат труда и средств на единицу продукции. Основные показатели интенсивности производства ЗАО «Крутишинское» представлены в таблице 9.

учет основное средство аудиторский



Таблица 9 - Показатели уровня интенсификации сельскохозяйственного производства ЗАО «Крутишинское»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
1. В расчете на 100 га с.-х. угодий приходится:
- среднегодовых работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	1	1	1	100,0	100,0
- среднегодовых основных средств, тыс.р.	1165,3	1315,7	1582,0	135,8	120,2
- крупного рогатого скота, всего, голов	11	12	14	127,3	116,7
2. В расчете на 100 га пашни произведено зерна, ц	880,0	554,0	1092,7	124,2	197,2
3. В расчете на 100 га с.-х. угодий произведено:
- молока, ц	206,6	241,2	246,1	119,1	102,0
- живой массы КРС, ц	5,7	6,2	10,3	178,7	165,7

Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что в ЗАО «Крутишинское» все показатели, характеризующие уровень интенсивности производства, в исследуемом периоде имели тенденцию роста.

Из данных таблицы видно, что обеспеченность предприятия основными фондами в отчётном году почти на 36 % выше, чем в базисном.

Производство молока в расчёте на 100 га сельскохозяйственных угодий имеет положительную динамику за анализируемый период, наблюдается увеличение данного показателя на 19 %. В отношении прироста живой массы также наблюдается динамика в сторону увеличения.

Важным показателем интенсивности является плотность поголовья крупного рогатого скота. В динамике наблюдается повышение плотности поголовья скота. Если в 2013 г. в расчёте на 100 га сельхозугодий приходилось 11 голов скота, то в 2015 г. - 14 голов, или на 27,3% больше.

Таким образом, приведенные данные характеризуют значительный рост уровня интенсивности производства на данном предприятии в динамике и деятельность хозяйства в целом можно считать эффективной. Увеличение всех показателей может быть связано с увеличением сельскохозяйственных угодий и в целом размеров предприятия.

Финансовый результат деятельности организации является итоговым и одним из основных показателей, позволяющий дать оценку хозяйственной деятельности

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала компании за отчетный период, т.е. отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности компании. Финансовый результат деятельности организации выражается в форме прибыли или убытка. Финансовые результаты деятельности организации представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Финансовые результаты деятельности ЗАО «Крутишинское»

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013 г.
1. Выручка (нетто) о продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	140843	160426	202996	144,13
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	139744	134306	165484	118,42
3. Валовая прибыль (убыток),тыс.руб.	1099	26120	37512	в 34 раза
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	1099	26120	37512	в 34 раза
5. Проценты к получению и прочие доходы, тыс.руб.	33388	12153	13242	39,66
6. Проценты к уплате и прочие расходы, тыс.руб.	6491	7429	7877	121,35
7. Прибыль (убыток) до налогооблажеия, тыс.руб.	27996	30844	42877	153,15
8. Текущий налог на прибыль и прочее, тыч.руб.	1	2	22	в 22 раза
9. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода, тыс.руб.	27995	30842	42855	153,08
Уровень рентабельности (убыточности) производства, %	0,79	19,45	22,67	Х
Уровень рентабельности (убыточности) продаж,%	0,79	19,45	22,67	Х
Уровень рентабельности (убыточности) совокупной деятельности, %	20,03	22,96	25,90	Х



Финансовые результаты деятельности ЗАО «Крутишинское» за анализируемый период (2013-2015 гг.) имели тенденцию в сторону увеличения. Единственным показателем, который за последние три года уменьшился, является проценты к получение и прочие доходы, он снизился на 60 %. Уровень рентабельности производства, продаж, совокупной деятельности также увеличились в положительную сторону. В целом финансовые результаты организации являются стабильными и за анализируем период прослеживается значительный рост важнейших показателей таких как: выручка, валовая прибыль и чистая прибыль. Следует отметить и увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Рост себестоимости может быть связан с увеличением затрат (повышение стоимости посадочного материла, содержание основных средств и т.д.), которые относятся как к отрасли растениеводства так и к отрасли животноводства.

Также следует обратить внимание на финансовую устойчивость организации.

Таблица 11 - Расчёт финансовой устойчивости ЗАО «Крутишинское»

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.
1. Источники собственных средств, тыс.руб.	200977	231819	274674
2. Внеоборотные активы, тыс.руб.	143795	162984	191879
3. Наличие собственных оборотных средств для формирования запасов, тыс.руб.	57182	68835	82795
4. Долгосрочные обязательства, тыс.руб.	15245	11847	8054
5. Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов, тыс.руб.	72427	80682	90849
6. Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	37267	35709	40312
7. Общая величина основных источников, тыс.руб.	109694	116391	131161
8. Величина запасов, тыс.руб.	109694	116391	131161
9. Излишек, недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов,тыс.руб.	34101	-47556	-48366
10. Излишек, недостаток собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов, тыс.руб.	-37267	-35709	-40312
11. Излишек, недостаток общей величины основных источников формирования запасов, тыс.руб.	0	0	0
Тип финансовой ситуации:	кризисное	кризисное	кризисное
(+++)- абсолютная фин.уст.
(-++) - нормальная фин.уст.
(--+) - предкризисное фин.сост.
(---) - кризисное фин. Сост.

Расчёт финансовой устойчивости ЗАО «Крутишинское» позволяет сделать вывод о том, что последние три года (2013-2015 гг.) организация находится в кризисном состоянии.

ЗАО «Крутишинское» обратилось для проведения аудита основных средств, поэтому следует уделить особое внимание обеспеченности и эффективности использования основных производственных фондов организацией, а также не стоит забывать и о рентабельности.

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, её себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятия основными фондами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеет большое значение. Рентабельность основных средств предприятий является центральным показателем в момент перехода экономики к рыночным отношениям. Величина данного показателя зависит в первую очередь от уровня прибыльности продукции, чем выше прибыльность, тем эффективнее деятельность предприятия.