Рентабельность основных средств отражает уровень доходности предприятия и экономическую эффективность его деятельности и является отношением чистой прибыли к стоимости основных средств. Определяется по формуле:



R = (ЧП/ОС) Ч 100%

где R - рентабельность основных средств;

ЧП - чистая прибыль предприятия;

ОС - величина основных средств предприятия.

Уровень рентабельности основных фондов в 2015 году составил 22,8 %, а в 2013 году всего 22,1 %. Наблюдается положительная динамика рентабельности ОПФ. Это произошло под влиянием 2 факторов: увеличение чистой прибыли и среднегодовой стоимости ОПФ. Это означает, что на 1 рубль денежных средств вложенных в основные средства приходится 22,8 рублей прибыли.

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами являются фондообеспеченность и энергообеспеченность, фондовооруженность и энерговооруженность [7].

Необходимо изучить динамику данных показателей и провести анализ, что позволит дать оценку степени обеспеченности хозяйства основными средствами производства (табл.12).

Таблица 12 - Показатели обеспеченности ЗАО «Крутишинское» основными средствами

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	218316	243869	293225	134,3	120,2
Полощадь с-х угодий,га	18735	18535	18535	98,9	100,0
Среднегодовое кол-во работников,чел.	191	187	192	100,5	102,7
Всего энергетических мощностей,л.с.	16149	14070	16302	100,9	115,9
Энергообеспеченность,л.с/га	86,2	75,9	88,0	102,0	115,9
Энерговооруженность,л.с./чел.	84,5	75,2	84,9	100,4	112,8
Фондообеспеченность, руб.	1165,3	1315,7	1582,0	135,8	120,2
Фондовооруженность,руб.	1143,0	1304,1	1527,2	133,6	117,1



Анализируя данные таблицы 11 можно сделать вывод, что уровень фондообеспеченности увеличился на 35,8 % или на 416,7 тыс.руб. по отношению отчётного года к базисному. Например в 2015 году на 100 га сельскохозяйственных угодий приходится 1582,0 тыс.руб. стоимости основных фондов или почти 88 л.с./га.

Фондовооруженность ЗАО «Крутишинское» за анализируемый период остаётся практически на одном уровне, прослеживаются незначительные изменения в сторону увеличения. В отчётном году на одного работающего приходилось 1527,2 тыс.руб. стоимости основных средств или почти 85 л.с/чел.

За анализируемый период прослеживается незначительные изменения энерговооруженности и энергообеспеченности. Это может быть связано с тем, что в ЗАО «Крутишинское» основные средства подвержены физическому и моральному износу.

Показатели эффективности использования основных средств отражают соотношение полученных финансовых результатов организации и используемых для достижения этих результатов основных средств.

Эффективность использования основных средств характеризуется соотношением темпа роста выпуска продукции и темпов роста стоимости основных средств, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и фондорентабельности. Для проведения анализа эффективности использования основных средств составим таблицу 13.

Таблица 13 - Показатели эффективности использования основных средств ЗАО «Крутишинское»

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 в % к
				2013 г.	2014 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации,тыс.руб.	140843	160426	202996	144,1	126,5
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств,тыс.руб.	218316	243869	293225	134,3	120,2
Производ.труда,тыс.руб.	737,4	857,9	1057,3	143,4	123,2
Среденегодовая численность работников,чел.	191	187	192	100,5	102,7
Фондоотдача,руб.	0,645	0,658	0,692	107,3	105,2
Фондоёмкость,руб.	1,550	1,520	1,444	93,2	95,0
Фондовооруженность,руб.	1143,016	1304,112	1527,214	133,6	117,1

По данным таблицы мы наблюдаем, что за 2013-2015 гг. показатель фондоотдачи увеличился на 0,047 руб. или на 7,3 %, то есть на 1 рубль стоимости основных средств было получено выручки на 0,047 руб. больше. Это произошло в результате того, что за исследуемый период выручка увеличилась на 44,0 %, а стоимость основных фондов увеличилась на 74909 тыс.руб. или на 34,3 % [17].

Проведя ознакомление с деятельностью аудируемого лица и участком учёта, который будет проверяться, были составлены следующие документы:

1. Договор об оказании аудиторских услуг.

2. Письмо о проведении аудита.

3. Приказ о проведении проверки.

4. Карта понимания бизнеса клиента.

2.2 Оценка СВК, СБУ и расчёт уровня существенности, аудиторского риска

Одним из важных этапов перед составлением плана и программы аудита, необходимо оценить систему внутреннего контроля, систему бухгалтерского учёта.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учёта необходимо составить анкету-опросник (приложение 5), по результатам которой будет представлен анализ надёжности системы внутреннего контроля. Для определения общих результатов оценки СВК каждой степени надежности элементов присваивается определенное числовое значение по шкале баллов от 1 до 3. Так, низкой степени надежности соответствует значение 1, средней 2 и высокой 3. Для определения числового значения, характеризующего степень надежности СВК в целом, необходимо определить суммарную долю высоких, средних и низких результатов в тесте с учетом присвоенных числовых значений. Максимально возможное значение анкеты-опросника равно 42 (14*3).

Для расчёта фактической надёжности системы внутреннего контроля в процентах необходимо итоговую оценку теста из приложения 5, в нашем случае она равна 34, данное число необходимо разделить на максимально возможное значение этого показателя, в данном случае на 42.

Таблица 14 - Определение фактической надёжности СВК в процентах

	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%),%
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	42	80,95 %
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	34



Далее получившемуся значению дается качественная оценка в зависимости от того, в какой диапазон она попадет. Для характеристики оценки обратимся к таблице 15.

Таблица 15 - Критерии оценки СВК

Оценка надёжности внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов
Средняя	от 41 до 80 процентов
Низкая	от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

По данным таблицы 15 можно сделать вывод, что фактическое значение надёжности СВК в ЗАО «Крутишинское» колеблется в рамках 41-80 %, то есть в организации средний уровень надёжности системы внутреннего контроля [15].

Как уже было сказано ранее для оценки системы бухгалтерского учёта также составляется анкета-опросник (приложение 6). ЗАО «Крутишинское» обратилось для проведения аудита основных средств, поэтому будет целесообразно сделать акцент анкеты-опросника на организацию учёта именно основных средств.

Оценка эффективности системы бухгалтерского учёта осуществляется следующим образом:

(1-n)/N.

Где n - количество положительных ответов, N - количество вопросов.

На основании данных полученных из анкеты-опросника получаем следующий результат: 0,69 (11/16). Уровень надёжности системы бухгалтерского учёта можно считать средним. Следующим этапом перед составлением плана и программы аудита является расчёт уровня существенности и аудиторского риска. Рассмотрим каждый предварительный пункт в отдельности. Аудиторский риск представляет собой предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), который означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и искажений после подтверждения её достоверности или же вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Аудиторский риск состоит из трёх компонентов, которые указаны в схеме 3.

Рис.3 - Компоненты аудиторского риска

Под внутрихозяйственным риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

- оценочный (интуитивный);

- количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчётности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Количественный метод предполагает количественный расчёт многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее распространенным является расчёт по следующей формуле:



АР=СРЧРКЧРН (1),

где АР - аудиторский риск;

СР - собственный риск (внутрихозяйственный риск);

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск против аудитора или предпринять другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой. Кроме того, аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также нужно учитывать.

Для практического применения можно применять четыре уровня риска необнаружения:

1) Минимальный риск - в случае, когда СВК клиента предварительно была оценена аудиторской фирмой как эффективная и аудитор полагается на нее, делая акцент на проверке контроля, а не на детальных процедурах;

2) Низкий риск - в случае, когда СВК клиента была оценена аудиторской фирмой как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок;

3) Средний риск - в случае, когда СВК клиента была оценена аудитором как неэффективная и аудитор планирует детальные процедуры;

4) Высокий риск - в случае отсутствия СВК клиента планируется практически сплошная проверка. Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки [11].

После оценки СВК и СБУ и общего знакомства с организацией для расчёта аудиторского риска было решено установить следующие значения. Внутрихозяйственный риск составляет 80 %, так как учёт проверяемого участка ведётся «в ручную» разработанные формы учётной документации могут повлиять на правильность учёта. Поскольку аудиторская служба на предприятии отсутствует, но работа бухгалтерии контролируется главным экономистом риск контрольных средств составляет 60 %. Вероятность необнаружения оценен нашей компанией в 25 %, так как проверяется всего один объект учёта.

Рассчитаем планируемый аудиторский риск для ЗАО «Крутишиское»:

Собственный риск (внутрихозяйственный) - 80 %;

Риск средств контроля - 60 %;

Риск необнаружения - 15 %.

АР = (0,8Ч0,6Ч0,15)Ч100 = 7,2 %

Аудиторский риск для ЗАО «Крутишинское» равен 7,2 %, при норме 5 %, такое значение обусловлено тем, что учёт проверяемого участка не автоматизирован, не стоит забывать о влиянии человеческих факторов, которые могли проявиться во время работы специалиста на данном участке.

Абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчётности, её достоверность во всех существенных аспектах определяет уровень. Существенность представляет собой предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В аудите принимают во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того чтобы определить носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки выявленные отклонения от требований законодательства.

Количественная точка зрения аудитора должна оценивать превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей. Значение уровня существенности корректируется в ходе проверки, такие факты аргументируются и фиксируются в рабочих документах.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности утверждается система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы и должен иметь открытый характер.

Уровень существенности для ЗАО «Крутишинское» определим в следующей последовательности:

1. Из форм годовой бухгалтерской отчётности ЗАО «Крутишиское выберем значения базовых показателей:

- Чистая прибыль (форма № 2);

- Выручка (форма № 2);

- Валюта баланса (форма № 1);

- Капитал и резервы (форма № 1);

- Расходы по обычным видам деятельности (форма № 2).

2) Определим значения, применяемые для нахождения уровня существенности. Эти значения равны произведению величины выбранных базовых показателей на долю уровня существенности.

3) Найдём среднее арифметическое по значениям показателей уровня существенности.

4) Сравним все значения показателей уровня существенности со среднеарифметическим значением. Те значения, которые существенно отклоняются от среднеарифметического в большую или меньшую сторону исключаем.

5) Рассчитываем новое среднеарифметическое из оставшихся значений показателей уровня существенности [16].

Расчёт уровня существенности представлен в рабочем документе № 7

Рабочий документ № 7 - Расчёт общего уровня существенности для ЗАО «Крутишинское» за 2015 год

Базовые показатели для расчёта уровня существенности	Уровень базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, принимаемая для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Чистая прибыль	42855	5	2142,75
Выручка	202996	2	4059,92
Валюта баланса	323040	2	6460,8
Капитал и резервы	274674	10	27467,4
Расходы по обычным видам деятельности	165484	2	3309,68
Итого	-	-	43440,55

Найдем среднее арифметическое значение:

(2142,75+4059,92+6460,8+27467,4+3309,68) /5 = 8688,11 тысяч рублей.

По мнению аудитора, следует отбросить наибольшее или наименьшее значение, а может быть и оба. Для доказательства данного мнения сравним все полученные значения уровня существенности со среднеарифметическим значением.

(2142,75-8688,11)/8688,11)*100 = 75,34 %

(4059,92-8688,11)/8688,11)*100 = 53,27 %

(6460,8-8688,11)/8688,11)*100 = 25,64 %

(27467,4-8688,11)/8688,11)*100 = 216,1 %

(3309,68-8688,11)/8688,11)*100 = 61,9 %

Существенно отклоняются от среднеарифметического значения - числа 2142,75 и 27467,4 то есть наибольшее и наименьшее значение, их отбрасываем. Таким образом, новое среднеарифметическое значение = (4059,92+6460,8+3309,68)/3= 4610,13 тысяч рублей - уровень существенности.

2.3 План и программа аудита основных средств

После предварительного планирования аудиторской проверки необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объём и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчёта, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

При аудите основных средств наиболее приемлемым будет пообъектный подход к сегментированию аудита. Значит, объектом планирования аудиторской проверки будут основные средства предприятия.

План аудита содержит следующую информацию:

- планируемые трудозатраты;

- уровень (уровни) существенности;

- оценка аудиторского риска;

- сроки проведения проверки;

- состав аудиторской группы и её руководитель;

- перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Общий план аудита основных средств ЗАО «Крутишинское» представлен в рабочем документе № 8.

На основании плана составляется программа проверки, в которой должны быть чётко определены следующие пункты:

- цель аудита,

- основные участки работы,

- характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.)

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Ознакомиться с разработанной программой аудита возможно после обращения к рабочему документу № 9.



3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудит наличия и сохранности проводился на основании результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация в ЗАО «Крутишинское» проводилась в 2015 году на основании приказа руководителя. В приказе руководителя были установлены следующие сроки инвентаризации: дата начала инвентаризации 23.11.15, дата окончания 10.12.15. Для проверки была выбрана инвентаризационная опись № 16 по отделению № 2 (с. Каругужево).

Данная инвентаризационная опись была выбрана из следующих соображений:

- отделение расположено в дали от головного отделения;

- крупная фактическая сумма.

Проверка наличия и сохранности объектов основных средств отражено в рабочем документе № 10. (таблица 15).

Таблица 15 - Рабочий документ № 10 Проверка сохранности и наличия объектов основных средств отделения № 2 с. Каругужево.

№	Объект основных средств	Инвентарный номер	Фактическое наличие, количество,шт	По данным бухгалтерского учёта
				Количество,шт	Сумма, руб.
1.	Коровник	189	1	1	757791,06
2.	Коровник	190	1	1	791321,64
3.	Охладитель	197	-	1	25200
4.	Кормораздатчик «Иван»	199	1	1	28300
5.	Охладитель	183	1	1	121300
6.	Доильная установка «Ёлочка»	528	1	1	3700000
7.	Водонагреватель	531	1	1	150000
8.	Прибор «Лаштан»	543	1	1	29661
9.	Кормораздатчик «Хозяин»	589	1	1	1740000
10.	Молокопровод УДЛ-16	595	1	1	495000
11.	Молокопровод Сибирь 200	596-597	2	2	1807000
12.	Склад под фураж	637	1	1	150000
13	Телятник	201	1	1	505832,72
14.	Телятник	202	1	1	421527,26
15	Энергокотёл	586	1	1	122500
16.	Конюшня	188	1	1	843054,53
17.	Качалка	485	1	1	41135
18.	Качалка	594	1	1	63679
19	Качалка	599	1	1	77000
20	Качалка	631	-	1	72000
Итого	-	19	21	11845102,21

При проверки сохранности и наличия основных средств отделения № 2, были выявлены расхождения между фактическим наличием и бухгалтерским учётом. Объекты основных средств под порядковыми номерами 3 и 20, по факту уже не числятся в объектах основных средств, в бухгалтерском учёте они отражены. При проведении проверки все вышеперечисленные объекты были на месте, лицо ответственное за сохранность основных средств присутствовало во время проверки, при арифметическом пересчёте расхождений с документов выявлено не было, фактов хищения, скрытия не выявлено.

Проверка инвентаризационных описей по отделению № 1 (с. Крутишка), отделению № 5 (п. Куриловка). Также дала положительные результаты, все перечисленные объекты находятся на местах, расхождений между бухгалтерским учётом и наличием по факту нет. При проверке оформлении инвентаризационных описей серьёзных ошибок выявлено не было, единственное, что следует отнести к замечаниям это пометки в документе карандашом и небольшие исправления корректирующей ручкой. Все инвентаризационные описи заполнены и сданы в установленный срок. В целом аудит наличия и сохранности объектов основных средств был оформлен рабочим документом № 11.

Рабочий документ 11 - Итоговые результаты аудита наличия и сохранности основных средств

№ п/п	Наименование форм первичных учётных документов, по учёту наличия и сохранности объектов ОС	Наличие (+), отсутствие (-) форм	Замечания, комментарии
1	Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации	+
2	Приказ о составе комиссии	-	Состав комиссии прописан в приказе о проведении инвентаризации
3	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации	-
4	Акт результатов инвентаризацией	+
5	Инвентарные карточки учета основных средств	+
6	Договоры с материально ответственными лицами	+

В результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств ЗАО «Крутишинское» установлено:

- своевременное и надлежащее оформление проведения инвентаризации;

- последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и достоверности результатов;

- отсутствие арендованных и сданных в аренду объектов ОС;

- фактическое наличие объектов ОС неучтенных объектов ОС не обнаружено.



3.2 Аудит движения основных средств

Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм.

В ходе аудиторской проверки особое внимание обращается на источники поступления объектов основных средств. В зависимости от источника поступления в бухгалтерском учёте предприятия должен быть набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступления основных средств.

При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.

Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор уделять документации отражающей поступление данных объектов.

При выбытии объектов основных средств особое внимание аудитор уделяет формам выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению, движению и выбытию представлены в рабочем документе № 12. В связи с тем, что в организации-клиенте объём документов достаточно велик их проверка не может быть сплошной. Выборка документов производилась с помощью таблицы случайных чисел. Таблица случайных чисел представляет собой список случайных чисел в табличной форме для удобства их выбора. Случайное число в данной таблице находить случайным же образом.

Необходимое условие применения данного метода - совокупность элементов, подлежащих проверке, должна быть пронумерована. Если обозначить случайное число - СЧ, начальное и конечное значения интервала генеральной совокупности - ЗН и ЗК, то номер документа, который необходимо выбрать (Н), запишем как

Н = (ЗК-ЗН)-СЧ + ЗН. (2)

Нам необходимо проверить документы с № 317 по 797. Из таблицы случайных чисел мы выбрали пять случайных чисел: 0,0961, 0,2318, 0,1536, 0,9662, 0,8934. Начальное значение интервала ЗН = 317, а конечное ЗК = 797. Таким образом, разница между конечным и начальным значениями интервала генеральной совокупности составляет 480. Умножая последовательно полученное значение на случайное число и добавляя в каждом случае к полученному результату начальное значение интервала, равное 317, получим элементы, подлежащие проверке аудитором.

Порядок нахождения элементов выборки представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Порядок нахождения элементов выборки

Порядковый номер элемента выборки	Случайное число СЧ	Произведение разницы между конечным и начальным значением интервала на случайное число СЧЧ(ЗК-ЗН)	Порядковый номер документа, подлежащего отбору в выборочную совокупность Н = ЗН + (ЗК-ЗН)ЧСЧ
1	0,0961	46	363
2	0,2318	111	428
3	0,1536	73	390
4	0,9662	464	781
5	0,8934	429	746



Как видно из таблицы 16 проверке будут подвержены документы под номерами: 363, 428, 390, 781, 746. Проверка данных документов представлено в рабочем документе № 12.

Таблица 17 - Рабочий документ № 12 проверка правильности оформления первичных документов.

Наименование документа	Номер документа	Дата документа	Наименование объекта основных средств	Замечания
Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	363	21.10.2016	Зернометатель А-150	В данном документе также внесён лоток выгрузной, форма ) ОС-1 не предназначена для приёма-передачи группы объектов основных средств
Инвентарная карточка	428	27.11.16	Полуприцеп тракторный ПТС-6	Не указан документ ввода в эксплуатацию, не указана индивидуальная характеристика объекта.
Накладная внутрихозяйственного назначения	390	24.11.16	Зернометатель А-150,полуприцеп тракторный	Получатель, отправитель, отделение указаны не в тех строках
Счёт-фактура	781	20.10.16	Полуприцеп тракторный
Акт о списании автотранспортных средств	746	03.03.16	КАВЗ 397620	Не указан заводской, инвентарный регистрационный номер, дата списания, счёт и субсчёт аналитического учёта, не указано ОКПО.

При проверке документации по поступлению, движению и выбытию серьёзных нарушений выявлено не было.

1. Имеется распоряжение директора о создании комиссии по списанию объектов основных средств;

2. Наличие распоряжений директора о создании комиссии по списанию объектов;

3. Наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета на передачу объекта ОС: акта списания ОС (ОС-4), инвентарной карточки ОС (ОС-6) - документы своевременно составлены, все реквизиты заполнены, сделаны соответствующие отметки, документы подписаны ответственными лицами и членами комиссии по передаче ОС.

4. Указана причина списания - окончание амортизационного срока.

3.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности».

Основные элементы аудиторского заключения:

- наименование;

- адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводная часть;

- часть, описывающая объем аудита;

- часть, содержащая мнение аудитора;

- дата аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о финансовых результатах», приложения к формам № 1, 2), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

- аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

- аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

- аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

- аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

- руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

- руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Работа аудиторской группы началась с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего были изучены учредительные документы, виды деятельности, учетная политика. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты её работы за исследуемый период.

По результатам проверки был составлен отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендации по их устранению.

Итак, в результате проведенного исследования все задачи, для достижения основной цели, решены.

В данной работе были рассмотрены следующие основные вопросы:

- Ознакомление с предприятием;

- Произведена оценка СВК, СБУ, аудиторского риска и существенности;

- Проверка документального оформления поступления, выбытия основных средств;

- Проверка наличия и сохранности основных средств.

В целом по проведенному аудиту основных средств в ЗАО «Крутишинское» можно сделать вывод, что бухгалтерский учёт ведётся своевременно, серьёзных несоответствии, ошибок выявлено не было.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный Закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный Закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) .

3. Ф(П)САД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 19 ноября 2008 г. № 863( ред. от 22.12.2011).

4. Ф(П)САД № 20 «Аналитические процедуры» от 16 апреля 2005 г. № 228( ред. от 22.12.2011).

5. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств от 13.10.03 № 91.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н

7. Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

8. Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (ред. от 25.12.2015) «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)»

9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс. 2012.- 276 с.

10. Алексеева Л.Ф. Бухгалтерский учёт / Л.Ф. Алексеева - М: издательство «Альянс». 2015. - 761 с.

11. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит. 2014. - 583 с.

12. Ерофеев В. А. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеев, В. А.Пискунов, Т.А. Битюкова. - М. : Высшее образование. 2015. - 447 с.

13. Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учёт / А.В. Зонова - М: издательство ИНФА-М. 2013.- 670 с.

14. Мерзликина Е. М. Аудит: учебник для вузов / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. - М. : ИНФРА-М. 2006. - 368 с.

15. Миронова О. А. Аудит: теория и методология : учеб. пособие для вузов / О. А. Миронова, М. А. Азарская. - 2-е изд., испр. - М. : Омега-Л. 2013. - 395 с.

16. Парушина Н. В. Аудит : практикум : учеб. пособие для сред. проф. образования / Н. В. Парушина, С. П. Суворова, Е. В. Галкина. - М. : ФОРУМ; ИНФРА-М. 2014. - 223 с.

17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая - М: издательство «Экоперспектива». 2014. - 397 с.

18. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен». 2012. - 621 с.

19. Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2015. - 336 с.

Размещено на Allbest.ru