Аудиторская проверка операций с основными средствами (на примере ООО ПКФ "ЭФА")

26

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Березниковский филиал

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

Кафедра экономики

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ (на примере ООО ПКФ «ЭФА»)

Березники, 2013

Оглавление

Введение

Глава I. Теоретические и методические основы аудита основных средств

1.1 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

1.2 Понятия, сущность основных средств и аудиторской деятельности

1.3 Теоретические основы аудита основных средств

Глава II. Аудиторская проверка операций с основными средствами на примере ООО ПКФ «ЭФА»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «ЭФА»

2.2 Анализ эффективности использования основных средств организации и оценка влияния их на объем производства

2.3 Аудит основных средств в ООО ПКФ «Эфа»

2.4 Отчет аудитора о проведении аудиторской проверки операций с основными средствами

Глава III. Недостатки учета основных средств и предложения по их устранению

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основные средства предприятия являются наиболее значимой частью внеоборотных активов, поэтому важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет движения основных средств, исчисления износа. Неправильный учет и оценка основных средств может привести к неверному исчислению ряда основных экономических показателей: себестоимости, рентабельности, соотношения основных и оборотных средств, фондоотдачи и других.

Вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, называется аудитом. Следовательно, под аудитом понимается процедура независимой оценки деятельности организации и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Актуальность темы обусловлена тем, что основные средства составляют значительную часть активов компаний, занятых во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компании.

Целью курсовой работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

а) изучение нормативно-правовой базы в сфере учета и аудита основных средств;

б) проверка достоверности отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением, движением, использованием, выбытием основных средств в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

в) изучение целей аудита основных средств;

г) выявление основных этапов аудиторской проверки основных средств;

д) выявление проблем и нарушений при учете основных средств;

е) разработка мероприятий по устранению недостатков.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Эфа».

Предметом исследования является учет основных средств.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы: диалектический, сравнительный, исторический, сравнительно-правовой и иные, обращенные к теме работы.

Информационная база работы основана на данных предприятия, статистики, нормативно-правовых актах, регулирующих проведение аудита на предприятиях, современных трудах отечественных и зарубежных авторов, периодических изданиях, ресурсах Internet.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения.

Во введении определены актуальность темы, цель, задачи, объект и предмет исследования.

В 1 главе представлен обзор нормативно-правового обеспечения аудита основных средств, даны определения основных средств, аудиторской деятельности и аудитора, рассмотрены основные теоретические аспекты аудита основных средств.

Во 2 главе дана технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «ЭФА», представлена организационная структура и учетная политика организации. Рассмотрены источники информации, используемой при аудиторской проверке, рассмотрен план и программа аудиторской проверки основных средств в ООО ПКФ «ЭФА», составлены рабочие документы аудитора, представлено аудиторское заключение.

В 3 главе выявлены недостатки учета основных средств и предложены рекомендации по их устранению.

Глава I. Теоретические и методические основы аудита основных средств

1.1 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита основных средств является cоставление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации [13, с. 2].

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1) Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 19.10.2011г.), Ч. I [1].

Регулирует привлечение аудиторов для рассмотрения правильности составления финансовой отчетности.

2) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. г. N 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011г.) [2].

Предусматривает наказание за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

3) Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2010г.), Ч. I. [3].

В нем указаны обязанности налогоплательщиков по представлению бухгалтерской отчетности.

4) Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011г.) «Об аудиторской деятельности» [5].

Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

5) Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].

Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.

6) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [6].

Обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.

7) Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» [7].

Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами.

8) Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [8].

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

9) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» [11].

Регулирует порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

10) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 22.12.2011г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [12].

Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

1.2 Понятия, сущность основных средств и аудиторской деятельности

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Организации могут также приобретать (создавать) основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и/или физическим лицам.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [8, с. 46].

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно ПБУ 6/01 доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами.

Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию [8, с. 46].

По функциональному назначению основные средства (фонды) делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды.

К основным производственным фондам относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.).

Основные непроизводственные фонды - это объекты социально-культурного назначения, медицинские учреждения, жилые дома, детские и спортивные учреждения и т.п., которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается. Воспроизводятся они за счет национального дохода.

По степени участия в процессе производства основные производственные средства делятся на активную и пассивную части.

Активная часть основных фондов - элементы основных фондов, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе.

Пассивная часть основных фондов - элементы основных фондов, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Собственные основные средства - это средства, находящиеся на балансе предприятия. Привлеченными называют те, что берутся во временное пользование у другой организации на условиях аренды или оказания услуг [18, с. 276].

Активы, относимые к основным средствам, отражаются на счетах бухгалтерского учете следующим образом:

а) активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, принимаются к учету на счете 01 «Основные средства»;

б) активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учете на счете 03 «доходные вложения в материальные ценности».

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (согласно Налогового Кодекса РФ) [3, с. 66].

В Федеральном законе об аудиторской деятельности от 30.12.2008г. № 307-ФЗ даны определения аудиту, аудиторской деятельности, аудитору, аудиторскому риску, согласно которым:

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор - это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская деятельность (аудит) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящий проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, которых на самом деле таких искажений в ней нет. Аудиторский риск - величина относительная [5, с. 2].

1.3 Теоретические основы аудита основных средств

Этапы аудиторской проверки основных средств:

1) Планирование аудита:

- оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

- анализ учетной политики;

- составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

2) Проведение аудита:

- проведение аудиторских процедур по существу;

- детальное тестирование;

- аналитические процедуры;

- сбор аудиторских доказательств;

- оформление рабочих документов (РД).

3) Завершение аудита:

- обобщение и оценка результатов аудита;

- документальное оформление результатов аудита [17, с. 19].

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» [12, с. 6].

Общий план проверки содержит следующую информацию:

- наименование проверяемой организации;

- период проведения аудита;

- Ф.И.О. руководителя аудиторской группы;

- состав аудиторской группы;

- планируемый аудиторский риск (в %);

- планируемый уровень существенности.

План аудита основных средств содержит следующие работы:

- аудит движения основных средств (поступление и выбытие);

- аудит начисления амортизации;

- аудит наличия и сохранности основных средств;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам.

План подписывается руководителем аудиторской группы и руководителем аудиторской организации [15, с. 61].

Совокупностью операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов, называются аудиторские процедуры.

Аудитор должен собрать соответствующие доказательства для того, чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки. Полученная информация служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

Аудитор использует специальные методы, собирая аудиторские доказательства.

1) Методы документального контроля:

а) арифметическая проверка;

б) формальная проверка;

в) проверка документов по существу.

2) Методы фактического контроля:

а) контрольный обмер;

б) инвентаризация.

3) Прочие методы:

а) опрос;

б) наблюдение;

в) экономический анализ [16, с. 223].

Проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости - это и есть аудит учета основных средств.

Для проверки операций с основными средствами используются следующие источниками информации:

1) акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

2) договоры купли-продажи основных средств;

3) акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6);

4) договоры на передачу (получение) в аренду объектов ОС;

5) акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);

6) описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7);

7) акты на списание основных средств (ф. № ОС-4);

8) инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9); карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8);

9) разработочные таблицы (ф. № 6, по расчету сумм амортизационных отчислений);

10) учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001 и др., Главная книга и др.;

11) дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств [15, с. 453].

Аудитору должны быть предоставлены договора на создание, передачу, приобретение объектов основных средств. Внимание должно быть уделено проверке сохранности и наличия основных средств, выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависит расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составление отчетности.

Проверка эксплуатации основных средств и условий хранения предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их использование и охрана.

При изучении учетных данных аудитор устанавливает наличие объекта основных средств по отдельным классификационным группам (собственные, арендованные, производственные, непроизводственные, и т.д.) и местам размещения (материально-ответственным лицам и подразделениям).

Прежде всего, при проведении аудиторской проверки учета основных средств, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении определяются причины, виновные лица и экономические последствия [15, с. 448].

Операции с основными средствами отражаются в регистрах бухгалтерского учета, которые представлены в схеме.

Проверка операций по движению основных средств является важным этапом проверки. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения целесообразности, законности и правильности отражения в учете.

Так как особому контролю со стороны аудитора подлежат операции по выбытию основных средств, эти операции должны быть проверены методом сплошной проверки первичных документов и регистров учета.

Аудитор в процессе проведения аудита амортизационных отчислений осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Проверка может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно при определении правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности применения коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью, указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществляется не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами [20, с. 177].

При составлении аудиторской программы аудитор должен принять к сведению, что в области учета основных средств могут быть следующие нарушения:

1) Аудит движения основных средств:

- отражение в отчетности движение основных средств;

- фактическое выбытие основных средств;

- правильность оценки вносимых в уставный капитал основных средств.

2) Аудит наличия и сохранности основных средств:

- оформление договора купли-продажи;

- создание комиссии по приемке основных средств;

- правильность отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи;

- результаты переоценки;

- организацию синтетического и аналитического учета основных средств по материально-ответственным лицам (МОЛ) в местах эксплуатации основных средств;

- результаты последней инвентаризации;

- обеспечение бухгалтерии действующими нормативными документами;

- порядок ведения картотеки основных средств и инвентаризационных списков;

- отражение в отчетности наличия основных средств.

3) Аудит правильности начисления амортизации:

- сроки, с которых начинается и с которых заканчивается начисление амортизации;

- объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется;

- объекты основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.

- правильность ежемесячного начисления амортизации;

- отражение в отчетности суммы начисленной амортизации.

4) Аудит правильности налогообложения операций с основными средствами:

- правильность расчетов по налогу на имущество;

- правильность расчетов по налогу на доходы физических лиц;

- правильность расчетов по налогу на прибыль организаций;

- правильность расчетов по НДС;

- правильность расчетов по иным обязательным платежам;

- отражение в отчетности всех операций по учету основных средств [21, с. 159].

При ликвидации основных средств устанавливают причины ликвидации, проверяют оформление первичных документов, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Особенно тщательно проверяется полнота и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а именно, проводится ли инвентаризация перед составлением годовой отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Если проводиться лишь проверка результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации основных средств более целесообразно провести ее самостоятельно.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

Результатом работы аудитора является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно содержать следующие данные:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения [19, с. 154].

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении [13, с. 319].

Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты» все исследования и сбор аудиторских доказательств должны быть завершены аудиторами до подписания аудиторского заключения. После этого в него нельзя вносить никаких изменений без согласования с клиентом. Аудиторское заключение нельзя подписывать ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Под «событиями после отчетной даты» понимают как события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

В финансовой отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность [12, с. 48].

Для определения ответственности аудитора все «события после отчетной даты» разделены на три группы:

1) события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

2) события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) события, обнаруженные после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1) События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода. От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

- анализ методов, установленных руководством предприятия для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на отчетность;

- анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

- направление запросов юристам предприятия или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

- направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

- текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

- принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

- имела ли место или планируется продажа активов;

- имели ли место или планируются реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

- имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения;

- произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

- были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

- произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

2) Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство проверяемого предприятия. В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении этой отчетности после даты подписания аудиторского заключения.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в эту отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой отчетности.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой отчетности было выдано предприятию, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить руководство предприятия о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

3) Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра данной отчетности, обсудить его с руководством предприятия и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство предприятия пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если руководство предприятия не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает ее, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта [16, с. 293].

аудиторский проверка основные средства

Глава II. Аудит основных средств на примере ООО ПКФ «ЭФА»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «Эфа»

Объектом изучения является торговая компания ООО ПКФ «Эфа» в городе Березники. Полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью производственно - коммерческая фирма «Эфа». Предприятие осуществляет свою деятельность в течение 21 года, начиная с 04.11.1991г.

Основная деятельность ООО ПКФ «Эфа» - розничная торговля продовольственными товарами.

Уставный капитал на 01.01.2013г. составляет 21702 тыс. руб. Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Эфа» представлено на рис.1

Рис.1 Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Эфа»

Предприятие объединяет 8 продовольственных магазинов под наименованием Торговая сеть «Караван», площадь каждого магазина превышает 150 кв.м. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Основные технико-экономические показатели приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели

Показатель	2011 год,	2012 год,	Отклонение
	тыс. руб.	тыс. руб.	абсолютное, тыс. руб.	относительное, %
1. Товарооборот	51488	61377	9889	19,20%
2. Прибыль	4134	4427	293	7,08%
3. Основные средства	1560	1674	114	7,30%
4. УК	21702	21702	0	0

Целями компании является обеспечение населения продуктами питания на всей территории города Березники и получение прибыли как любой коммерческой структуры.

Согласно учетной политике предприятия инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

В налоговом учете применяется амортизационная премия по основным средствам, относящимся к 3-7 группам - 30%, по остальным группам - 10%.

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, когда расходы были определены.

Объектами основных средств признаются предметы стоимостью более 40000 рублей.

Для успешного управления предприятием необходимо иметь представление не только о ходе выполнения планов, результатах хозяйственной деятельности, но и обладать информацией о тенденциях и характере происходящих изменений в финансово-экономическом положении предприятия.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованием самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Информация об имуществе и источниках его формирования представлена в таблицах с 2 по 4.

Таблица 2

Информация о составе имущества и источников

Группы активов	На начало периода	На конец периода	Группы пассивов	На начало периода	На конец периода
Всего имущество: в т.ч.:	141185	172784	Всего источники в т.ч.:	141185	172784
Внеоборотные активы	49577	85509	Собственные источники	26296	29613
Оборотные активы в т.ч.:	91608	87275	Заемные источники в т.ч.:	114889	143171
запасы	30964	44470	Долгосрочные заемные источники	295	664
Дебиторская задолженность	24140	11594	Краткосрочные заемные источники	57271	66690
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	2058	2246	Кредиторская задолженность	57323	75817

Таблица 3

Показатели структуры и динамики стоимости имущества (актив)

Группы активов	Удельный вес в стоимости имущества, (%)	Изменения
	начало периода	конец периода	абсол. к началу периода, руб.	относит. к началу периода, (%)	удельного веса к началу периода
Всего имущество в т.ч.:	100	100	31549	122,3	-
Внеоборотные средства	35,1	49,5	35939	172,5	+14,4
Оборотные средства в т.ч.:	64,9	50,5	-4333	95,3	-14,4
Запасы	21,9	25,7	13507	143,6	3,8
Дебиторская задолженность	17,1	6,7	-12546	48	-10,4
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1,5	1,3	188	109,2	-0,2

Таблица 4

Показатели структуры и динамики источников имущества (пассив)

Группы активов	Удельный вес в стоимости имущества, (%)	Изменения
	начало периода	конец периода	абсол. к началу периода, руб.	относит. к началу периода, (%)	удельного веса к началу периода
Всего источники в т.ч.:	100	100	31549	122,3	-
Собственные источники	18,6	17,2	3317	112,6	-1,4
Заемные источники в т.ч.:	81,4	82,8	28282	124,6	1,4
Долгосрочные заемные источники	0,2	0,4	369	225	0,2
Краткосрочные заемные источники	40,5	38,6	9419	116,4	-1,9
Кредиторская задолженность	40,7	43,8	18494	132,3	3,1

На основе таблицы 4 можно сделать вывод, что стоимость имущества выросла на 22,3%. Это вызвано увеличением внеоборотных активов, что произошло за счет увеличения основных средств на 114 тыс. рублей. Увеличение в динамики имущества за счет внеоборотных активов в целом рассматривается положительно. Поскольку увеличение прибыли составляет 10,4%, выручки - 19,2%, а темп роста имущества - 22,3%, то можно сделать вывод, что предприятие достаточно эффективно и интенсивно использует свои активы.

Кроме того, произошло увеличение доли собственных источников на 12,6%. Но также произошло увеличение доли заемных источников на 24,6%. Этот рост связан с увеличением кредиторской задолженности на 32,3%. Доля запасов в активах составляет 21,9% на начало года и 25,7% на конец года. А денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, наиболее ликвидная часть, составляет 1,5% и 1,3% соответственно. Не совсем положительная тенденция уменьшения наиболее ликвидных активов и увеличение менее ликвидных активов. Кроме того, большую часть кредиторской задолженности составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Также произошло увеличение как краткосрочных, так и долгосрочных заемных источников. Это связано с расширением компании.

Среднесписочная численность персонала в компании насчитывает 350 человек. В компании есть генеральный директор, коммерческий директор и главный бухгалтер. Коммерческий директор возглавляет службу отдела продаж и отдела закупок. Общая схема структуры предприятия показана на рис.2.

Рис.2 Структура предприятия

Главный бухгалтер руководит финансово-аналитическим отделом и бухгалтерией. В бухгалтерии работает 18 бухгалтеров.

Финансовая служба взаимодействует со всеми структурными подразделениями предприятия и осуществляет контроль за правильным и своевременным документооборотом по всей организации. Структура бухгалтерии представлена на рис.3.



Рис.3 Структура бухгалтерии ООО ПКФ «Эфа»

2.2 Анализ эффективности использования основных средств организации и оценка влияния их на объем производства

Основной целью анализа эффективности использования основных средств является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа эффективного использования основных средств являются:

- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

- изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

- определение степени использования основных средств и факторов, на них повлиявших;

- определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы организации.

Основными источниками данных для анализа основных средств служит бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Степень и эффективность использования основных средств отражается на конечных результатах деятельности организации.

Эффективность использования основных средств характеризуют следующие показатели:

1) Фондоотдача;

2) Фондоемкость;

3) Относительная экономия основных средств;

4) Рентабельность основных средств.

Фондоотдача (КF) основных производственных фондов определяется отношением выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

КF = N / Fср (1)

где: N - выручка от реализации продукции;

Fср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

2011г. Fср = (1470 + 1560) / 2 = 1515

2012г. Fср = (1560 + 1674) / 2 = 1617

2011г. КF = 51488 / 1515 = 33,98

2012г. КF = 61377 / 1617 = 37,95

Показатель фондоемкости (Кf) продукции является обратным показателем фондоотдачи и определяется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к выручке от реализации в отчетном периоде:

Кf = Fср / N(2)

2011г. Кf = 1515 / 51488 = 0,029

2012г. Кf = 1617 / 61377 = 0,026

Экономию основных производственных фондов характеризуют два показателя:

1) Абсолютная экономия основных производственных фондов:

Эабс = ОПФ1 - ОПФ0(3)

где: Эабс - абсолютная экономия (перерасход) основных производственных фондов;

ОПФ 0,1 - стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном периоде.

2011г. Эабс = 1560 - 1470 = 90

2012г. Эабс = 1674 - 1560 = 114

2) Относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов:

Эотн = ОПФ1 - ОПФ0 х In(4)

где: Эотн - относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов;

ОПФ1 - стоимость основных производственных фондов в отчетном периоде;

ОПФ0 - стоимость основных производственных фондов в базисном периоде;

(ОПФ0 х In) - стоимость основных производственных фондов в базисном периоде, скорректированная на индекс выручки;

In = N1 / N0(5)

где: N1 - выручка отчетного периода;

N0 - выручка базисного периода.

2011г. In = 51488 / 49961 = 1,03

2012г. In = 61377 / 51488 = 1,19

2011г. Эотн = 1560 - 1470 х 1,03 = 45,9

2012г. Эотн = 1674 - 1560 х 1,19 = -182,4

Рентабельность основных производственных фондов определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

R опф = Р / ОПФср(6)

где: Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

Р - прибыль отчетного периода;

ОПФср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

2011г. R опф = 4134 / 1515 = 2,73

2012г. R опф = 4427 / 1617 = 2,74

Таблица 5

Коэффициенты эффективности использования основных средств

Коэффициент	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение
Фондоотдача	33,98	37,95	+ 3,97
Фондоемкость	0,029	0,026	- 0,003
Абсолютная экономия	90	114	+ 24
Относительная экономия	45,9	-182,4	- 228,3
Рентабельность	2,73	2,74	+ 0,01

Использование основных средств организации признается эффективным, если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств.

Таблица 6

Показатели структуры и динамики прибыли и стоимости основных средств

Показатель	2011г.	2012г.	Относительное изменение, %
Прибыль	4134	4427	7,09
Стоимость основных средств	1560	1674	7,31

Так как относительный прирост стоимости основных средств превышает относительный прирост прибыли, можно сделать вывод, что использование основных средств организации является не эффективным.

Анализ влияния использования производственных фондов на объем продукции может осуществляться с помощью метода цепной подстановки и интегральным методом.

Проанализируем использование основных средств ООО ПКФ «Эфа» с помощью метода цепной подстановки.

Измерение влияния факторов использования производственных фондов с помощью метода цепных подстановок осуществляется следующим образом:

Влияние изменения стоимости основных производственных фондов (DNF) - экстенсивного фактора:

DNэкс = DF*КFо(7)

DNэкс = (1674 - 1560) х 33,98 = 3873,42

Влияние изменения фондоотдачи - интенсивного фактора:

DNинт = DКF * F1(8)

DNинт = (37,95 - 33,98) х 1674 = 6645,78

Тогда сумма влияния факторов будет равна:

DNобщ = DNэкс + DNинт(9)

DNобщ = 3873,72 + 6645,78 = 10519,5

Теперь оценим влияние факторов на изменение выручки от реализации с помощью интегрального метода.

Сначала оценим влияние изменения стоимости основных производственных фондов - экстенсивного фактора:

DNэкс = КFо*DF + (DКF * DF) / 2(10)

DNэкс = 33,98 х (1674 - 1560) + ((37,95 - 33,98) х (1674 - 1560)) / 2 = 4100,01

Теперь оценим влияние изменения фондоотдачи основных производственных фондов - интенсивного фактора:

DNинт = Fо * DКF + (DКF * DF) / 2(11)

DNинт = 1560 х (37,95 - 33,98) + (37,95 - 33,98) х (1674 - 1560) / 2 = 6419,49

Таким образом, на основе проведенного анализа эффективности использования основных средств, можно сказать, что ООО ПКФ «Эфа» достаточно эффективно использует основные средства. Показатель рентабельности основных средств за 2012 год увеличился по сравнению с 2011 годом на 0,01% и составил 2,74%.

Показатель фондоотдачи также увеличился. Если в 2011 году этот показатель был равен 33,98, то в 2012 году - 37,95, то есть увеличился на 3,97.

Положительным фактом является то, что за анализируемый период в организации произошло увеличение основных средств на 114 тыс. руб. Это может положительно повлиять на деятельность предприятия в будущем. Если руководство ООО ПКФ «Эфа» будет эффективно использовать основные средства, то можно будет достичь увеличения объемов работы.

2.3 Аудит основных средств в ООО ПКФ «Эфа»

Для того чтобы провести аудит основных средств, ООО ПКФ «Эфа» пишет письмо в аудиторскую фирму с просьбой провести аудит. Если аудиторская фирма дает свое согласие, то составляется письмо - обязательство о согласии на проведение аудита. После чего составляется договор на оказание аудиторских услуг. К договору также прилагается расчет необходимого времени и оплата по договору.

Аудиторская программа является детализацией общего плана аудита, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Для этого составляется свод запланированных аудиторских процедур (табл.7).