Облік власного капіталу

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Будь-яке підприємство не може розпочинати свою діяльність без втіленого у активах, інвестованого засновниками стартового капіталу, який являє собою вартість майна підприємства. До його складу входять різноманітні матеріальні, нематеріальні та фінансові ресурси - носії права власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів. Тобто, саме власний капітал є гарантією організації бізнесу. На етапі, коли підприємство ще не має зовнішньої заборгованості, розмір активів (майна) дорівнює розміру власного капіталу.

У процесі здійснення підприємницької діяльності, підприємство неминуче використовує залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства, тому розмір активів визначається як сума власного капіталу і боргових зобов'язань.

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Сума власного капіталу - це абстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не відображає поточну вартість прав власників підприємства (фірми). На суму власного капіталу суттєво впливає оцінка в бухгалтерському обліку активів і кредиторської заборгованості, що була застосована при створенні підприємства, хоча випадково вона може збігатись із сукупною ринковою вартістю акцій підприємства чи з сумою, яку можна отримати від продажу чистих активів частинами або підприємства в цілому.

Метою даної курсової роботи є відображення власного капіталу підприємства в обліку, характеристика його основних елементів, їх формування, визначення суті та функцій власного капіталу.

Актуальність обраної теми зумовлена визначальним місцем власного капіталу у створенні та функціонуванні підприємства, його особливим статусом “гаранту” організації бізнесу.

І. Теоретична частина «Облік власного капіталу»

капітал облік бізнес

Критерії визнання власного капіталу та його види

Майно підприємства зазвичай складається із різних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів -- носіїв прав власності окремих суб'єктів.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, будь-яке підприємство неминуче використовує залучені у цю діяльність кошти, утворюючи борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.

Тому власний капітал -- це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань

(К = А - З) [7;276].

Саме власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, саме він є одним із найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує такі функції:

· самостійності і влади - розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власників на підприємство;

· відповідальності і захисту прав кредиторів - відображений в балансі підприємства власний капітал є для зовнішніх користувачів мірилом відносин відповідальності на підприємстві, а також захистом кредиторів від втрати капіталу;

· довгострокового кредитування - перебуває в розпорядженні підприємства необмежений час;

· фінансування ризику - власний капітал використовується для фінансування ризикових інвестицій, на що можуть не погодитись кредитори;

· кредитоспроможності - при наданні кредиту, за інших рівних умов, перевага надається підприємствам з меншою кредиторською заборгованістю і більшим власним капіталом;

· компенсації понесених збитків - тимчасові збитки мають погашатись за рахунок власного капіталу;

· розподілу доходів і активів - частки окремих власників у капіталі є основою при розподілі фінансового результату та майна при ліквідації підприємства [13;178].

Підприємство, в першу чергу, cтворюється з метою отримання прибутку від своєї діяльності і реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження свого капіталу.

Власний капітал утворюється двома шляхами:

1) внесенням власниками підприємства;

2) накопичуванням суми доходу, що залишається на підприємстві.

За формами власний капітал поділяється на:

-- інвестований ( сума простих та привілейованих акцій за їх номінальною (оголошеною) вартістю, а також додатково вкладений капітал, який також може бути поділений за джерелами утворення);

-- нерозподілений прибуток це частина чистого прибутку, що не була розподілена між акціонерами).

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

-- статутний капітал;

-- додатковий (нереєстрований) капітал, який складається з:

а) додатково вкладеного капіталу,

б) резервного капіталу,

в) нерозподіленого прибутку [12; 95].

З переходом на національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку у відповідному стандарті 2 «Баланс» визначено, що власний капітал включає такі основні складові:

-- статутний капітал;

-- пайовий капітал;

-- додатковий вкладений капітал;

-- інший додатковий капітал;

-- резервний капітал;

-- нерозподілений прибуток (непокриті збитки) [3].

Власник, вкладаючи кошти в підприємство, очікує, що у майбутньому вкладений ним капітал зросте. Отриманий підприємством прибуток і означає приріст цього капіталу. Витрати, що збільшують собівартість (витрати обігу), і витрати, що відносяться за рахунок прибутку підприємства, зменшують нерозподілений прибуток.

Облік формування статутного капіталу

Статутний капітал, як визначено у П(С)БО-2 «Баланс» -- зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Статутний капітал фіксують і реєструють в установчих документах, зокрема у договорі учасників і статуті підприємства. Наступні зміни статутного капіталу можуть відбуватися лише при умові зміни статуту і повідомлення про це органу, який його зареєстрував [3].

Умови та мінімальний розмір статутного капіталу визначається згідно з Законом України «Про господарські товариства».

В акціонерних товариствах статутний капітал на момент створення не може бути менше суми еквівалентної 1250 мінімальним заробітним платам, а ТзОВ -- не менше суми, еквівалентної 100 мінімальним заробітним платам.

Сума статутного капіталу ділиться на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості і несе відповідальність за зобов'язання тільки майном товариства. Сума статутного капіталу, відображена у фінансовому обліку і звітності, повинна дорівнювати загальній номінальній вартості випущених акцій, вказаній в установчих документах.

Акції можуть бути:

-- іменними;

-- на пред'явника;

-- простими;

-- привілейованими [9;163].

Усі акціонерні товариства повинні випускати прості акції, яким надається право голосу. Власники привілейованих акцій не мають права брати участь в управлінні АТ, якщо інше не передбачено його статутом. Власником привілейованих акцій надається першочергове право під час сплати дивідендів і розподілу активів у разі ліквідації товариства, тому сума простих акцій -- це залишковий капітал підприємства.

Бланки акцій обліковуються на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку», за дебетом якого відображається надходження бланків акцій власної емісії, а за кредитом -- їх списання при видачі акціонерам після повної сплати їх вартості.

При створенні ВАТ акції розповсюджуються шляхом відкритої передплати на них, а ЗАТ лише між власниками (учасниками) підприємства.

Для обліку статутного капіталу Планом рахунків № 291передбачено пасивний рахунок 40 «Власний капітал», який призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. Зa кредитом рахунку 40 відображається збільшення зареєстрованого i пaйового капіталу, a тaкож надходження внесків дo оголошеного, але щe не зареєстрованого статутного капіталу, зa дебетом - йогo зменшення (вилучення) [5].

Синтетичний облік статутного капіталу ведеться за формами власності, за видами акцій.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником (учасником) підприємства.

При оголошенні передплати на акції за їх номінальною вартістю провадиться запис на формування статутного капіталу:

Д-т 46 «Неоплачений капітал»;

К-т 40 «Статутний капітал».

Розрахунки власників (учасників) за підписані акції можуть здійснюватись:

1) грошовими коштами в національній та іноземній валюті:

Д-т 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»

К-т 46 «Неоплачений капітал»;

2) шляхом передачі майна (за справедливою вартістю):

а) матеріальними цінностям:

Д-т 20 «Виробничі запаси»

Д-т 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

Д-т 28 «Товари»

К-т 46 «Неоплачений капітал»;

б) основними засобами та іншими необоротними активами:

Д-т 10 «Інші необоротні матеріальні активи»

Д-т 11 «Основні засоби»

К-т 46 «Неоплачений капітал»;

в) нематеріальними активами:

Д-т 12 «Нематеріальні активи»

К-т 46 «Неоплачений капітал»;

г) об'єктами незавершеного будівництва:

Д-т 151 «Капітальне будівництво»

К-т 46 «Неоплачений капітал»;

3) цінними паперами інших підприємств:

Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

К-т 46 «Неоплачений капітал» [14;371].

Збільшення або зменшення статутного капіталу може здій-снюватися в установленому порядку та після внесення відповідних змін в установчі документи підприємства.

Акціонерне товариство може змінювати розмір статутного капіталу згідно з рішенням зборів акціонерів. Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства не більше ніж на 1/3 може бути здійснено за рішенням правління за умови, що таке передбачено статутом. Збільшувати статутний капітал товариство має право, якщо всі раніше випущені акції повністю сплачені за вартістю не нижче номінальної.

Збільшення статутного капіталу може здійснюватись шляхом:

-- випуску нових акцій;

-- обміну облігацій на акції;

-- збільшення номінальної вартості акцій.

При збільшенні кількості акцій встановленої номінальної вартості підписка на додатково випущені акції провадиться у тому ж порядку, що і на акції першої емісії, а статутний капітал збільшується за рахунок:

1) додаткових внесків учасників:

Д-т 46 «Неоплачений капітал»

К-т 40 «Статутний капітал»

і в подальшому:

Д-т 30 «Каса»

Д-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 46 «Неоплачений капітал»;

2) індексації основних засобів:

Д-т 423 «Дооцінка активів»

К-т 40 «Статутний капітал»;

3) реінвестування прибутку:

Д-т 441 «Прибуток нерозподілений»

К-т 40 «Статутний капітал»;

4) реінвестування нарахованих дивідендів:

Д-т 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»

К-т 40 «Статутний капітал».

При збільшенні статутного капіталу за рахунок обміну облігацій АТ на його ж акції операція відображається записами:

Д-т 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями»

К-т 40 «Статутний капітал»;

або за рахунок чистого доходу підприємства:

Д-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

К-т 40 «Статутний капітал»;

Зменшення статутного капіталу може здійснюватися шляхом:

-- зменшення номінальної вартості акцій;

-- зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників з метою анулювання.

Зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій відображається в обліку:

Д-т 40 «Статутний капітал»

К-т 672 «Розрахунки за іншими виплатами»

Таке зменшення має бути компенсоване акціонерам:

Д-т 672 «Розрахунки за іншими виплатами».

К-т 30 «Каса»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників відображається в обліку шляхом використання рахунка 45 «Вилучений капітал» записом:

Д-т 451 «Вилучені акції»

К-т 30 «Каса»

К-т 31 «Рахунки в банках».

Анулювання викуплених акцій відображається записами:

Д-т 40 «Статутний капітал»

К-т 451 «Вилучені акції» -- на суму номінальної вартості викуплених акцій та

Д-т 421 «Емісійний дохід»

К-т 451 «Вилучені акції» -- на суму, що перевищує номінальну вартість викуплених акцій.

У фінансовій звітності суми неоплаченого капіталу (сальдо рахунка 46 «Неоплачений капітал») та вилученого капіталу (сальдо рахунка 45 «Вилучений капітал») наводяться у дужках і підлягають вирахуванню під час визначення підсумку власного капіталу [5].

Пайовий капітал відображає суму пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами, і означає, що це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Облік пайового капіталу здійснюється на рахунку 41 «Пайовий капітал». Цей рахунок застосовується тими підприємствами, у яких частина власного капіталу формується у вигляді пайових внесків (членів можливого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки, інвестиційних фондів тощо) і призначений для обліку і узагальнення інформації про суми пайових внесків.

За кредитом рахунка відображається збільшення пайового капіталу, за дебетом -- зменшення.

Аналітичний облік сум пайового капіталу ведеться за видами капіталу та щодо кожного члена товариства [9;326].

Облік додаткового капіталу

У балансі сума додаткового капіталу розкривається двома статтями:

-- Додатково оплачений капітал.

-- Інший додатковий капітал.

Додатково оплачений (вкладений) капітал -- це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість від первинної емісії. Це створює емісійний дохід.

Інший додатковий капітал -- це суми дооцінки необоротних активів підприємства, вартість активів безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Для обліку додаткового капіталу призначений у Плані рахунків пасивний рахунок 42 «Додатковий капітал», за кредитом якого відображається збільшення додаткового капіталу, за дебетом -- зменшення [5].

Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки: 421 «Емісійний дохід», 422 «Інший вкладений капітал», 423 «Дооцінка активів», 424 «Безоплатно одержані необоротні активи», 425 «Інший додатковий капітал» .

На суму різниці (перевищення) між номінальною і вартістю реалізації випущених акцій в обліку відображається запис:

Д-т 46 «Неоплачений капітал», К-т 421 «Емісійний дохід».

Ця сума не підлягає жодному використанню або розподілу, крім випадків реалізації (анулювання) акцій за ціною нижче номінальної вартості:

Д-т 421 «Емісійний дохід», К-т 451 «Вилучені акції».

У разі дооцінки необоротних активів, які здійснюються за рішенням урядових органів, а також у випадках, передбачених стандартами бухгалтерського обліку, робиться запис:

Д-т 10 «Основні засоби»/ Д-т 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

К-т 423 «Дооцінка активів».

У разі безоплатно одержаних необоротних активів, отриманих від інших юридичних або фізичних осіб:

Д-т 10 «Основні засоби»

Д-т 11 «Інші необоротні матеріальні активи»

Д-т 12 «Нематеріальні активи»

К-т 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» [8;358].

Облік резервного капіталу

Резервний капітал -- сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Резервний капітал створюється у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань на поновлення резервного капіталу передбачається установчими документами, здійснюється за рахунок чистого прибутку та не може бути меншим 5% його загальної вартості [11;316].

Для обліку резервного капіталу у Плані рахунків призначений пасивний рахунок 43 «Резервний капітал». За кредитом рахунка відображається створення резервів, за дебетом -- їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервів на кінець звітного періоду [5].

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерелами їх утворення та напрямком використання.

Здійснення відрахувань від прибутку на створення (поповнення) резервного капіталу відображається в обліку записом:

Д-т 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», К-т 43 «Резервний капітал».

Резервний капітал призначений для покриття непередбачених витрат, збитків на сплату боргів підприємства в разі його ліквідації. Залишки невикористаних коштів резервного капіталу переходять на наступний звітний період.

Використання коштів резервного капіталу на покриття втрат внаслідок надзвичайних ситуацій:

Д-т 43 «Резервний капітал»

К-т 10 «Основні засоби» / К-т 15 «Капітальні інвестиції» / К-т 20 «Виробничі запаси» / К-т 26 «Готова продукція» / К-т 14, 35 «Фінансові інвестиції» / К-т 30 «Каса».

Покриття витрат підприємства з усунення наслідків надзвичайних ситуацій:

Д-т 43 «Резервний капітал»

К-т 66 «Розрахунки по заробітній платі»,

К-т 65 «Розрахунки за страхуванням»,

К-т 23 «Виробництво».

Направлені кошти резервного капіталу на покриття збитків звітного періоду:

Д-т 43 «Резервний капітал», К-т 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Використання коштів резервного капіталу на виплату дивідендів засновникам:

Д-т 43 «Резервний капітал»

К-т 67 «Розрахунки з учасниками» [8;327].

Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) є складовою частиною власного капіталу, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) у Плані рахунків призначений рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведуть облік нерозподіленого прибутку та непокритих збитків, а також суми прибутку поточного та минулого року, що використаний у звітному році [5].

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки: 441 «Прибуток нерозподілений», 442 «Непокриті збитки», 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Фінансовий результат діяльності підприємства визначається на підставі рахунка 79 «Фінансові результати». Під час визначення прибутку складається запис:

Д-т 79 «Фінансові результати», К-т 441 «Прибуток нерозподілений»

при визначенні непокритого збитку:

Д-т 442 «Непокриті збитки», К-т 79 «Фінансові результати».

Сума непокритого збитку наводиться у дужках та вираховується під час визначення підсумку власного капіталу. Списання збитку здійснюється за рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу і відтворюються записами:

Д-т 441 «Нерозподілені прибутки»

Д-т 42 «Додатковий капітал»

Д-т 43 «Резервний капітал»

К-т 442 «Непокриті збитки».

Використання прибутку на сплату дивідендів або для створення резервного капіталу протягом звітного періоду відображається за дебетом субрахунка 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» в кореспонденції з рахунками 67 «Розрахунки з учасниками» при нарахуванні дивідендів і відображається записом:

Д-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

К-т 67 «Розрахунки з учасниками»,

або з рахунком 43 «Резервний капітал» у разі створення резервного капіталу.

У кінці року сальдо субрахунка 443 списується за рахунок нерозподіленого прибутку записом:

Д-т 441 «Нерозподілений прибуток»

К-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Таким чином сума нерозподіленого прибутку поточного року розраховується як сума нерозподіленого прибутку за попередній рік і сума чистого прибутку за поточний рік. Від цієї суми вираховуються суми нарахованих дивідендів за поточний рік і суми внесків на поповнення резервного капіталу (якщо такі здійснюються).

НП_n = НП_{n - 1} + ЧП_n - Д_n - РК_n,

де НП_{n - 1} -- нерозподілений прибуток за попередній рік;

ЧП_n -- чистий прибуток за поточний рік;

Д_n -- сума нарахованих дивідендів за поточний рік;

РК_n -- сума внесків на поповнення резервного капіталу за поточний рік;

n -- поточний рік;

n - 1 -- попередній рік [8;345].

Облік неоплаченого та вилученого капіталу

В обліку формування та змін статутного капіталу використовуються активні, регулюючі, контактні рахунки 46 «Неоплачений капітал» та 45 «Вилучений капітал».

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунка відображається заборгованість засновників (учасників): за внесками до статутного капіталу підприємства, а також номінальна вартість розміщених неоплачених акцій. За кредитом -- погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу і номінальна вартість сплачених акцій. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій і кожному засновнику (учаснику) підприємства [5].

Після здійснення усіх внесків учасниками сальдо на рахунку 46 не залишається.

Рахунок 45 «Вилучений капітал» призначений для обліку вилученого капіталу, який має бути повернутий у разі викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу або анулювання, а також у разі зменшення номінальної вартості акцій.

Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів провадиться без урахування придбаних АТ власних акцій.

За дебетом цього рахунка відображаються суми вкладів, що повертаються учаснику товариства, вартість викуплених у акціонерів власних акцій за покупною ціною, за кредитом -- вартість анульованих або перепроданих акцій. Дебетове сальдо цього рахунка являє собою вартість викуплених власних акцій на кінець звітного періоду (перелік операцій вже був наведений в попередніх складових частинах цього розділу) [11;402].

Розділ ІІ. Практична частина

Залишки на рахунках бухгалтерського обліку транспортного підприємства на початок жовтня 2014р.(грн.)

Таблиця 2.1

№ з/п	Найменування засобів і джерел їх утворення	№21	Код рядка
1	Будинки та споруди	545 010	103
2	Транспортні засоби	170 100	105
3	Інструменти, прилади, інвентар	10 900	106
4	Знос основних засобів	382 840	131
5	Сировина і матеріали	320	201
6	Паливо	5 500	203
7	Запасні частини	19 010	207
8	Малоцінні та швидкозношувані предмети	1 690	22
9	Каса в національній валюті	500	301
10	Поточні рахунки в національній валюті	160 090	311
11	Розрахунки з вітчизняними покупцями	21 600	361
12	Статутний капітал	445 660	401
13	Прибуток нерозподілений	17610	441
14	Розрахунки з вітчизняними постачальниками	35190	631
15	Розрахунки за податками		641
16	ПДВ	25610	641.1
17	Податок на прибуток	8180	641.2
18	Податок на доходи фізичних осіб	1690	641.3
19	Розрахунки за єдиним соціальним внеском	15700	657
20	Розрахунки за заробітною платою	2240	661

Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 1 жовтня 2014р.

Форма № 1	Код за ДКУД	1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи Нематеріальні активи	1000
первісна вартість	1001
накопичена амортизація	1002
Незавершені капітальні інвестиції	1005
Основні засоби	1010	343170
первісна вартість	1011	726010
знос	1012	(382840)
Інвестиційна нерухомість	1015
Довгострокові біологічні активи	1020
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	1030
інші фінансові інвестиції	1035
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040
Відстрочені податкові активи	1045
Інші необоротні активи	1090
Усього за розділом I	1095	343170
II. Оборотні активи Запаси	1100	26520
Поточні біологічні активи	1110
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125	21600
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	1130
з бюджетом	1135
у тому числі з податку на прибуток	1136
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155
Поточні фінансові інвестиції	1160
Гроші та їх еквіваленти	1165	160590
Витрати майбутніх періодів	1170
Інші оборотні активи	1190
Усього за розділом II	1195	208710
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200
Баланс	1300	551880
Пасив	Код рядка
I. Власний капітал Зареєстрований (пайовий) капітал	1400	445660
Капітал у дооцінках	1405
Додатковий капітал	1410
Резервний капітал	1415
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	17610
Неоплачений капітал	1425
Вилучений капітал	1430
Усього за розділом I	1495
II. Довгострокові зобов'язання і забезпечення Відстрочені податкові зобов'язання	1500
Довгострокові кредити банків	1510
Інші довгострокові зобов'язання	1515
Довгострокові забезпечення	1520
Цільове фінансування	1525
Усього за розділом II	1595
IІІ. Поточні зобов'язання і забезпечення Короткострокові кредити банків	1600
Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов'язаннями	1610
товари, роботи, послуги	1615	35190
розрахунками з бюджетом	1620	27300
у тому числі з податку на прибуток	1621	8180
розрахунками зі страхування	1625	15700
розрахунками з оплати праці	1630	2240
Поточні забезпечення	1660
Доходи майбутніх періодів	1665
Інші поточні зобов'язання	1690
Усього за розділом IІІ	1695	88610
ІV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття	1700
Баланс	1900	551880

Розрахунки по заробітній платі:

Адміністративний персонал:

1.Директор Семенюк Н.В. з окладом 4 600 грн.

Сер.денна ЗП= Пос.окл./к-ть роб днів

Сер.денна ЗП = 4600/23=236,13 грн.

ЄСВ =ЗП * 3,6%=4600*0,036=165,6 грн.

ПДФО = (ЗП-ЄСВ)*15%

ПДФО=(4600-165,6)*0,15=665,16 грн.

До видачі: 4600-665,16-165,6=3769,24 грн.

2.Головний бухгалтер Петренко Н.П. з окладом 3000 грн. був у відпустці 24 календарні дні з 1.10.14р.

ЗП=(3000/23)*5=652,17 грн.

Відпускні =(38120/355)*24=2577,13 грн.

ЄСВ із ЗП = 652,17*3,6%=23,48 грн.

ЄСВ із відпускних = 2577,13*3,6%=92,78 грн.

ПДФО = (2577,13+652,17-23,48-92,78)* 15%=583,21 грн.

До видачі: 2577,13+652,17-583,22=2646,08 грн.

3.Логіст Макаренко А.К. з окладом 2600 грн., 400 грн. цільової матеріальної допомоги, відпрацював усі робочі дні жовтня.

ЗП = 2600+400=3000 грн.

ЄСВ із ЗП = 3000*3,6%=108 грн.

ПДФО із ЗП = (3000-108)*15%=433,8 грн.

До видачі: 2600+400-435,96-93,6=2458.2 грн.

Загальновиробничий персонал:

4. Механік Трофімчук Т.Б. з окладом 2800 грн. відпрацював 20 робочих днів жовтня

Сер.денна ЗП = 2800/23=121,24 грн.

Нарахована ЗП = 121,24*20=2434,78 грн.

ЄСВ = 2434,78*3,6%=87,65 грн.

ПДФО = (2434,78-87,65)*0,15=352,07 грн.

До видачі: 2434,78-87,65-352,07=1995,06 грн.

Працівники що беруть безпосередню участь у наданні послуг:

5. Водій Шевчук А.К. нарахована ЗП 1770 грн.

ЄСВ = 1770*3,6%=63,72 грн.

ПДФО = (1770-63,72)*15%=255,92 грн.

До видачі: 1770-63,72-255,92=1450,36 грн.

6. Водій Миронюк П.Р. нарахована ЗП 2490 грн., і премія 500 грн.

ЄСВ = (2490+500)*3,6%=107,64 грн.

ПДФО = (2990-107,64)*15%=432,35 грн.

До видачі: 2990-107,64-432,35=2435,01 грн.

7. Водій Коваленко Б.Д. нарахована ЗП 2200 грн.

ЄСВ = 2200*3,6%=79,2 грн.

ПДФО = (2200-79,2)*15%=318,12 грн.

До видачі: 2200-318,12-79,2=1802,68 грн.

8. Водій Сердюк С.М. нарахована ЗП 1940 грн.

ЄСВ = 1940*3,6=69,84 грн.

ПДФО = (1940-69,84)*15%=280,52 грн.

До видачі: 1940-69,84-280,52=1589,64 грн.

Таблиця 2.2. Розрахунково-платіжна відомість за жовтень 2014 року

Журнал реєстрації господарських операцій за жовтень 2014 р.

Таблиця 2.3

№ з/п	Первинний документ	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	прибутковий ордер	Отримано від постачальника на склад запасні частини, у т.ч. ПДВ	207	631	5050
	податкова накладна	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641.1	631	1010
2	акт	Списані запасні частини для ремонту автомобілів	23	207	11 380
3	рахунок	Нараховано за послуги зв'язку, у т.ч. ПДВ	92	685	300
	податкова накладна	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641.1	685	60
4	прибутковий ордер	Отримано від постачальника на склад бензин, у т.ч. ПДВ	203	631	15250
	податкова накладна	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641.1	631	3050
5	картка обліку витрачання палива	Списано вартість використаного бензину за нормами	23	203	20 960
6	виписка з рахунку	Отримано на поточний рахунок в банку короткостроковий кредит для придбання мікроавтобуса	311	601	200 000
7	акт	Придбано новий мікроавтобус у постачальника, у т.ч. ПДВ (об'єм циліндрів двигуна - 3 900 см куб.)	152	631	270 000
	податкова накладна	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641.1	631	54000
8	реєстраційний документ	Нараховано збір за першу реєстрацію транспортного засобу	152	641	1839
9	виписка з поточного рахунку	Перераховано з поточного рахунку збір за першу реєстрацію транспортного засобу до бюджету	641	311	1839
10	довідка- рахунок	Відображені витрати, пов'язані з реєстрацією транспортного засобу в ДАІ	152	685	250
11	виписка з поточного рахунку	Оплачено з поточного рахунку витрати, пов'язані з реєстрацією транспортного засобу в ДАІ	685	311	250
12	акт про введення	Введено в експлуатацію транспортний засіб	105	152	272 089
13	виписка з поточного рахунку	Перераховано постачальнику оплату за запасні частини з поточного рахунку	631	311	17 060
14	виписка з поточного рахунку	Перераховано постачальнику за бензин з поточного рахунку	631	311	31 050
15	видатковий касовий ордер	Видано кошти з каси в підзвіт директору	372	301	1 000
16	акт про надання послуг	Надані транспортні послуги згідно з виставленими рахунками замовникам, у т.ч. ПДВ	361	702	156 690
	податкова накладна	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	702	641.1	26115
17	розрахунок бухгалтерії	Затверджено звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, директору	92	372	20
18	прибутковий касовий ордер	Повернуто директором невикористані підзвітні суми в касу підприємства	301	372	980
19	акт передачі МШП	Списано МШП на експлуатацію транспорту	23	22	880
20	виписка з поточного рахунку	Перераховано з поточного рахунку суму ПДВ за попередній період	641.1	311	25610
21	виписка з поточного рахунку	Перераховано з поточного рахунку суму єдиного соціального внеску за попередній період	651	311	15700
22	виписка з поточного рахунку	Перераховано з поточного рахунку суму податку на прибуток за попередній період	641.2	311	8180
23	виписка з поточного рахунку	Перераховано з поточного рахунку суму податку на доходи фізичних осіб за попередній період	641.3	311	1690
24	виписка з поточного рахунку	Отримані від замовника грошові кошти за надані транспортні послуги	311	361	163 740
25	виписка з поточного рахунку	Оплачено постачальнику за надійшовший мікроавтобус з поточного рахунку	631	311	324 000
26	виписка з поточного рахунку	Нараховані відсотки за отриманий короткостроковий кредит (в розрахунку 25% річних) за поточний місяць	95	684	4166,67
27	виписка з поточного рахунку	Сплачені банку нараховані відсотки за кредит	684	311	4166,67
28	відомість нарахування амортизації	Нарахована амортизація по основних засобах: - що беруть безпосередню участь в наданні транспортних послуг; - адміністративного призначення	23 92	131 131	24 320 5 060
29	рахунок	Нарахована плата за розрахунково-касове обслуговування в банку	92	685	110
30.	розрахунково-платіжна відомість	Нараховано заробітну плату та інші виплати (премію, відпускні, лікарняні за рахунок коштів підприємства, цільову матеріальну допомогу): - адміністративному персоналу; - загальновиробничому персоналу; - працівникам, що беруть безпосередню участь в наданні транспортних послуг	92 91 23	661 661 661	10829,3 2434,78 8900
31	розрахунково-платіжна відомість	Нараховано єдиний соціальний внесок на фонд оплати праці (33 клас професійного ризику виробництва - ставка 37,66%): - адміністративному персоналу; - загальновиробничому персоналу; - працівникам, що беруть безпосередню участь в наданні транспортних послуг	92 91 23	651 651 651	4078,31 916,94 3351,74
32	розрахунково-платіжна відомість	Відображено утримання: - єдиного соціального внеску; - податку на доходи фізичних осіб.	661 661	651 641.3	797,91 3204,93
33	прибутковий касовий ордер	Надійшли кошти в касу з поточного рахунку для виплати заробітної плати та на інші виплати	301	311	20 000
34	видатковий касовий ордер	Виплачена нарахована заробітна плата працівникам з каси підприємства	661	301	18 161,25
35	розрахунок бухгалтерії	Списано на виробничі витрати загальновиробничі витрати	23	91	3 351,74
36	розрахунок бухгалтерії	Списані фактичні витрати на експлуатацію транспорту	902	23	48 823,46
37	розрахунок бухгалтерії	Списано на фінансові результати: - дохід від реалізації послуг; - собівартість реалізованих послуг; - адміністративні витрати; - фінансові витрати	702 79 79 79	79 902 92 95	130 575 48 823,46 20 397,62
38	довідка бухгалтерії	Нараховано податок на прибуток за даними податкового обліку	98	641.2	6 500
39	розрахунок бухгалтерії	Сума нарахованого податку на прибуток віднесена на фінансові результати	79	98	6 500
40	розрахунок бухгалтерії	Відображено закриття 79 рахунку з формуванням нерозподіленого прибутку	79	441	50687,25

Відкриваємо рахунки синтетичного обліку



Оборотна відомість за синтетичними рахунками

Таблиця 2.3

№ рахунку (субрахунку)	Назва рахунку (субрахунку)	Сальдо на 1.10.2014 р.	Обороти за жовтень	Сальдо на 31.10.2014 р.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
103	Будинки та споруди	545010				545010
105	Транспортні засоби	170100		272089		442189
106	Інструменти.прилади та інструменти	10900				10900
131	Знос основних засобів		382840		29380		412220
152	Придбання(виготовлення)основних засобів			272089	272089	0
201	Сировина й матеріали	320				320
203	Паливо	5500		15250	20960		210
207	Запасні частини	19010		5050	11380	12680
22	Малоцінні та швидкозношувані предмети	1690			880	810
23	Виробництво			73143,46	48823,46	24320
301	Каса в національний валюті	500		20980	19161,25	2318,75
311	Поточні рахунки в національній валюті	160090		363740	449545,7	74284,3
361	Розрахунки з вітчизняними покупцями	21600		156690	163740	14550
372	Розрхунки з підзвітними особами			1000	1000	0
401	Статутний капітал		445660				445660
441	Прибуток нерозподілений		17610		50687,25		68297,25
601	Короткострокові кредити банків у національній валюті				200000		200000
631	Розрахунки з вітчизняними постачальниками		35190	372110	348360		11440
641	Розрахунки за податками ї платежами			1839	1839		0
641.1	Розрахунки за податками		25610	83730	26115	32005
641.2	Розрахунки за податками		8180	8180	6500		6500
641.3	Розрахунки за податками		1690	1690	3204,9		3204,9
651	За пенсійним забезпеченням		15700	15700	9144,9		9144,9
661	Розрахунки за заробітною платою		2240	22164,09	22164,09		2240
684	Розрахунки за нарахованими відсотками			4166,67	4166,67		0
685	Розрахунки з іншими кредиторами			250	720		470
702	Дохід від реалізації товарів			156690	156690		0
79	Фінансові результати			130575	130575		0
902	Собівартість реалізованих товарів			48823,46	48823,46	0
91	Загальновиробничівитрати			3351,72	3351,72	0
92	Адміністративні витрати			20397,62	20397,62	0
93	Витрати на збут					0
95	Фінансові витрати			4166,67	4166,67	0
98	Податок на прибуток			6500	6500	0
Всього	934720	934720	2060366	2060366	1159387	1159387

Баланс на кінець місяця на 31 жовтня 2014 р.

Форма № 1	Код за ДКУД	1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи Нематеріальні активи	1000
первісна вартість	1001
накопичена амортизація	1002
Незавершені капітальні інвестиції	1005
Основні засоби	1010		585879
первісна вартість	1011		998099
знос	1012		(412220)
Інвестиційна нерухомість	1015
Довгострокові біологічні активи	1020
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	1030
інші фінансові інвестиції	1035
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040
Відстрочені податкові активи	1045
Інші необоротні активи	1090
Усього за розділом I	1095		585879
II. Оборотні активи Запаси	1100		13810
Поточні біологічні активи	1110
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125		38870
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	1130
з бюджетом	1135		32005
у тому числі з податку на прибуток	1136
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155
Поточні фінансові інвестиції	1160
Гроші та їх еквіваленти	1165		76603,05
Витрати майбутніх періодів	1170
Інші оборотні активи	1190
Усього за розділом II	1195		161288,05
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200
Баланс	1300		747167,05
Пасив	Код рядка
I. Власний капітал Зареєстрований (пайовий) капітал	1400		445660
Капітал у дооцінках	1405
Додатковий капітал	1410
Резервний капітал	1415
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420		68297,25
Неоплачений капітал	1425
Вилучений капітал	1430
Усього за розділом I	1495		513957,25
II. Довгострокові зобов'язання і забезпечення Відстрочені податкові зобов'язання	1500
Довгострокові кредити банків	1510
Інші довгострокові зобов'язання	1515
Довгострокові забезпечення	1520
Цільове фінансування	1525
Усього за розділом II	1595
IІІ. Поточні зобов'язання і забезпечення Короткострокові кредити банків	1600		200000
Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов'язаннями	1610
товари, роботи, послуги	1615		12120
розрахунками з бюджетом	1620		9704,9
у тому числі з податку на прибуток	1621
розрахунками зі страхування	1625		9144.9
розрахунками з оплати праці	1630		2240
Поточні забезпечення	1660
Доходи майбутніх періодів	1665
Інші поточні зобов'язання	1690
Усього за розділом IІІ	1695		233209,8
ІV. Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття	1700
Баланс	1900		747167,05

Висновки

Отже, джерелами формування активів підприємства є власні та позикові кошти. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство також використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А - З.

Власний капітал - це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в НИХ власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.

До власного капіталу відносяться: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал.

Для обліку власного капіталу передбачені наступні рахунки: 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал".

Рахунки 42, 43, і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є Статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.

Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стартового капіталу підприємства. В залежності від організаційної форми підприємства це може бути статутний або пайовий капітал.

Складання Звіту про власний капітал регламентується П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал". В цьому звіті відображаються всі зміни, які відбулися з власним капіталом за звітний період, в розрізі елементів (статей) власного капіталу. Цей звіт поєднується з іншими формами звітності.

В основі побудови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елементу підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початок звітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.

Ведення рахунків бухгалтерського обліку класу 4 "Власний капітал і забезпечення зобов'язань" дозволяє переносити залишки по зазначених статтях прямо в баланс підприємства.

Список використаної літратури

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV / [Електронний ресурс] // Режим доступу:

2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: наказ Міністерства фінансів України від 24.05.95р. № 88 / [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1--25, затверджені наказом Міністерства фінансів України./ [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій : наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 за № 291 / [Електронний ресурс] // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій : наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. №291 / [Електронний ресурс]// Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

6. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності : наказ Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року № 433 / [Електронний ресурс]// Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua

7. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку. -- К.: АСК, 2000. - 690с.

8. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів спеціальності «Облік і аудит»». -- Житомир: ЖІТУ, 2000. -- 640 с.

9. Верхоглядова Н.І. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика : [навчально-практичний посібник] / Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна. -- К.: Центр учбової літератури, 2010. --536 с.

10.Грабова Н.В. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. / За ред. М. В. Кужельного. -- 5-те вид., перероб. і доп. -- К.: АСК, 2008. - 420с.

11. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. -- К.: КНЕУ, 2000. -- 578 с.

12. Теоретичні основи бухгалтерського обліку: Підруч. для вузів / М. С Пуш-кар, Г.П. Журавель, Ю.Я. Литвин, В.Т. Мельник. -- 2-ге вид., перероб. і доп. -- Тернопіль: Вид-во ТАНГ, 2008. - 280с.

13. Теорія бухгалтерського обліку / В.Б. Захожай, К.С. Базилевич, Г.Ф. Ше-пітко, С.В. Присяжнюк. -- К: Вид-во ЄУФІМБ, 2009. - 340с.

14.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів. -- К.: А.С.К., 2001. -- 784 с.

Размещено на Allbest.ru