Аудиторская проверка операций с основными средствами

- расходы, собранные на счете 25, подлежат распределению пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;

- резервы по сомнительным долгам и на оплату отпусков не создаются;

- расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, относятся к расходам будущих периодов и списываются равномерно;

- истекшая дебиторская и кредиторская задолженность списывается на прочие доходы и расходы;

- выручка определяется по методу начислений.

Внутренний контроль на предприятии осуществляется путем инвентаризаций и визирования документов. По прямому приказу руководителя, в случае смены материально-ответственного лица либо, при отсутствии первых двух пунктов, один раз в год бухгалтер зерновой группы проводит инвентаризацию сырья, бухгалтер материальной группы - инвентаризацию материальных ресурсов, бухгалтер по учету готовой продукции - инвентаризацию готовой продукции. Бухгалтер расчетной группы по окончании календарного месяца производит сверки расчетов с бюджетом и контрагентами.

Поскольку рассматриваемое предприятие является закрытым акционерным обществам, а сфера его деятельности не входит в перечень обязательных для аудиторской проверки, то для определения необходимости проведения обязательной аудиторской проверки экономическая служба предприятия анализировала его экономические показатели. Исходя из них, ЗАО «Житница» имело право не проводить аудиторскую проверку до 2011 года. Однако выручка предприятия за 2010 год превысила 400 млн.руб., а следовательно, предприятие подлежит обязательной аудиторской проверке за 2011 год.

3. Организация аудиторской проверки учета основных средств на ЗАО «Житница»

3.1 Цель проверки и источники информации

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятииметодики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика»,нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующимучет поступления, наличия и движения основных средств, и составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники информации для проведения аудита основных средств:

1. унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003г. №7:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) -- ф. ОС-1;

- акт (накладная) приемки-передачи здания (сооружения) -- ф. ОС-1а;

- акт (накладная) приемки-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) -- ф. ОС-1б;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. ОС-2;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов -- ф. ОС-3;

- акт о списанииобъекта основных средств (кроме автотранспортных средств) -- ф. ОС-4;

- акт о списании автотранспортных средств -- ф. ОС-4а;

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. ОС-4б;

- инвентарная карточка учета основных средств -- ф. ОС-6;

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств -- ф. ОС-6а;

- инвентарная книга учета объектов основных средств - ф.ОС-6б;

- акт о приемке оборудования -- ф. ОС-14;

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж -- ф. ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования -- ф. ОС-16;

2. отчетность аудируемого лица:

- бухгалтерский баланс;

- приложение к бухгалтерскому балансу;

- пояснительная записка;

3. положение об учетной политике организации;

4. регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств:

- оборотно-сальдовая ведомость;

- регистры по счетам 01, 02, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;

- регистры налогового учета;

5. документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. №88:

- инвентаризационная опись основных средств - ф.№ ИНВ-1;

- акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств - ф.№ ИНВ-10;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств - ф.№ ИНВ-18;

6. договоры о материальной ответственности;

7. договоры купли-продажи, поставки, дарения;

8. приказ по учетной политике и другие распорядительные документы;

9. другие учетные регистры, вытекающие из особенностей организации учета в аудируемой организации.

Нормативные документы, регулирующие объект проверки:

- Налоговый Кодекс РФ;

- Гражданский Кодекс РФ;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

- ПБУ 1/2008 «Об учетной политике организации»;

- ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»;

- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003г. №7;

- Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. №1 и другие.

3.2 Планирование аудиторской проверки. Знакомство с предприятием

Прежде чем составить план проверки, мы внимательно ознакомились с предприятием.

Для успешного проведения аудиторской проверки необходимо оценить качество системы внутреннего контроля на предприятии. Это наиболее удобно сделать с помощью теста (Приложение).

По результатам проведенного теста можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на ЗАО «Житница» организована в соответствии с законодательством РФ и удовлетворяет его требованиям.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которые могут быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и которая не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.

Таблица 3.2.1. Определение уровня существенности в целом по ЗАО «Житница» (в тыс.руб.).

Базовые показатели	Значение базового показателя на конец отчетногопериода	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности	Примечания
1	2	3	4	5
Прибыль (убыток) до налогообложения	-3054	5	-153	искл.
Выручка (нетто) от продаж	148923	2	2978
Валюта баланса	749549	2	14991
Собственный капитал	7762	10	776
Общие затраты предприятия	140777	2	2816

1. Среднее арифметическое столбца 4:

(-153+2978+14991+776+2816)/5 = 4282 тыс.руб.

2. Наименьшее значение столбца 4 равно -153 тыс.руб.:

Процент отклонения от среднего арифметического = (4282 - ¦-153¦)/ /4282*100% = 96,4%, поскольку данное значение больше допустимого значения отклонения, равного 30%, то оно исключается из расчета.

3. Наибольшее значение столбца 4 равно 14991 тыс.руб.:

Процент отклонения от среднего арифметического = (14991 - 4282)/ /4282*100% = 250,1%, данное значение больше допустимого значения отклонения равного 30%, поэтому оно исключается из расчета.

4. Новое среднее арифметическое столбца 4, без учета исключенных позиций:

(2978+776+2816)/3 = 2190 тыс.руб.

5. Для удобства расчетов полученное значение округляется до 2200тыс.руб.

6. Разница между значением уровня существенности до и после округления:

(2200-2190)/2200*100% = 0,5%, полученное значение меньше 20%, следовательно, округление значения уровня существенности не окажет влияния.

7. Принятый уровень существенности для ЗАО «Житница» равен 2200тыс.руб.

Далее полученный уровень существенности распределяется по статьям баланса (только по крупным статьям, удельный вес которых составляет более 1%).

Для этого полученное значение уровня существенности делится на 2: первая часть распределяется по статьям актива баланса, а вторая - по статьям пассива баланса.

Таблица 3.2.2. Распределение значения уровня существенности по статьям баланса (в тыс.руб.).

Статья	Значение	Доля	Уровень сущест-ти
Актив
Основные средства	12609	1,7	18,7
Итого по разделу I	13348	1,7	18,7
Запасы	55576	7,4	81,4
Дебиторская задолженность	499766	74,1	733,7
Финансовые вложения	85829	11,5	126,5
Прочие оборотные активы	94980	12,7	139,7
Итого по разделу II	736201	98,3	1081,3
Валюта баланса	749549	100,0	1100
Пассив
Уставный капитал	25283	3,4	37,4
Непокрытый убыток	-17820	-2,4	-26,4
Итого по разделу III	7762	1,0	11
Заемные средства	484361	64,6	710,6
Итого по разделу IV	484367	64,6	710,6
Заемные средства	8056	1,1	12,1
Кредиторская задолженность	240824	32,2	354,2
Прочие обязательства	8540	1,1	12,1
Итого по разделу V	257420	34,4	378,4
Валюта баланса	749549	100,0	1100

Исходя из полученных данных можно увидеть, какой уровень искажения допустим для каждой из существенных (удельный вес которых составляет более 1% от валюты баланса) статей баланса.

С понятием существенности тесно связано такое понятие как «аудиторский риск». Под данным понятием понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

2. риск средств внутреннего контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Аудиторский риск рассчитывается с помощью формулы:

АР = ВР * РК * РН, где (3.2.1)

АР - аудиторский риск,

ВР - неотъемлемый (внутренний) риск,

РК - риск средств внутреннего контроля,

РН - риск необнаружения.

Разработать единую методику расчета неотъемлемого риска, риска средств внутреннего контроля и риска необнаружения для всех предприятий невозможно, поскольку данные показатели зависят от сферы деятельности и особенностей ведения учета каждой конкретной организации.

Для расчета неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля используется тест (Приложение).

Для расчета ВР используется раздел 1 теста, по которому рассчитывается процент соответствия: 14,5/20 = 0,725 или 72,5%. Минимальное значение ВР, после которого проведение аудита не имеет смысла, равно 0,5. Неотъемлемый риск на ЗАО «Житница» соответствует необходимым требованиям.

Для расчета РК используются разделы теста 2 и 3: 5/8 = 0,625 или 62,5%. Для данного показателя нет минимального значения.

Аудиторский риск проведения проверки равен 5% или 0,05.

Используя формулу 3.2.1, можно вычислить значение риска необнаружения (РН): 0,05/ (0,625*0,725) = 0,11 или 11,0%. Поскольку риск необнаружения аудитором существенных искажений менее 50%, следовательно, проверка имеет смысл.

Проведение аудиторской проверки невозможно без программы, которая составляется на основе блок-схемы (Приложение). Программа аудиторской проверки - это перечень осуществляемых в процессе аудита процедур с перечислением источников информации и нормативных документов.Программа проведения аудита основных средств на ЗАО «Житница» приведена в Приложении 5.

3.3 Аудиторская проверка основных средств ЗАО «Житница»

Первым этапом при проведении аудиторской проверки основных средств на ЗАО «Житница» была оценка сохранности основных средств.

При проведении проверки было выявлено, что за безопасность предприятия, а, следовательно, и за сохранность основных средств, отвечает охранное предприятие «Витязь», осуществляющее свою деятельность по договору оказания услуг.

Материально ответственное лицо, вступая в должность, подписывает договор о материальной ответственности и передаточный акт, в которых указывается перечень имущества, за наличие и сохранность которого оно несет материальную ответственность. Однако инвентаризация, которая должна предшествовать подписанию акта, проводится крайне редко, либо не оформляется должным образом.

Также, несмотря на указания, содержащиеся в учетной политике предприятия, в которой указано, что в целях обеспечения сохранности имущества инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в год, на практике проводимые инвентаризации, в случае, если учетное количество имущества совпадает с фактическим, не оформляются в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95 года(в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

Сложившаяся ситуация является противоречащей учетной политике организации и правилам проведения инвентаризаций, приведенных в методических указаниях. В случае если во время проведения инвентаризации будет выявлена недостача, это может привести к возможным убыткам предприятия и материально-ответственных лиц.

Материально-ответственное лицо, подписавшее передаточный акт, не удостоверившись в процессе проведения инвентаризации в наличии, полной комплектации и работоспособности передаваемого имущества, в случае выявления недостачи, неполной комплектации, неработоспособности или несоответствия имущества характеристикам, указанным в технической документации, рискует понести материальную ответственность за действия лица, ранее отвечавшего за данное имущество.

Предприятиев случае несогласия материально-ответственного лица признать вину за возникновение недостачи, неполной комплектации, неработоспособности либо за выявление несоответствия объекта основного средства характеристикам, указанным в технической документации, рискует вероятностью возникновения судебных издержек, поскольку материально-ответственное лицо имеет право обратиться в суд, ссылаясь на неверное оформление документов.

Также без регулярного проведения инвентаризаций основных средств невозможно установить возникновение пересортицы и надлежаще оформить возникшие излишки и недостачи.

Следующим этапом проверки стала проверка правильности отнесения объектов к основным средствам.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к основным средствам относятся объекты, удовлетворяющие четырем условиям:

ѕ объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

ѕ объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ѕ организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

ѕ объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также в учетной политике ЗАО «Житница» прописано, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу учитываются в составе МПЗ.

Для объектов, удовлетворяющих требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», однако стоящих менее 10000 рублей, в ЗАО «Житница» на счете 10 «Материалы» открыт специальный субсчет «Малоценные фонды».

При изучении состава объектов, относимых в ЗАО «Житница» к основным средствам были обнаружены ошибки в учете, приведенные в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 Ведомость ошибок отнесения объектов к основным средствам.

Описание ошибки в учете	Использованные для проверки источники информации	Способ исправления	Нарушенные нормативные акты
В качестве основных средств организации учитываются объекты стоимостью менее 10000 рублей, чья стоимость полностью перенесена на затраты предприятия	инвентарные карточки основных средств, отчет по основным средствам, инвентарная книга основных средств	Дт01.ВыбытиеКт01 - первоначальная стоимость объектов Дт02Кт01.Выбытие - сумма начисленной амортизации Дт10Кт91.1 -остаточная стоимость объектов	Учетная политика организации
Пожарная сигнализация отнесена к передаточным устройствам	инвентарные карточки основных средств, отчет по основным средствам	Дт01.2Кт01.3 - первоначальная стоимость сигнализации Дт02.3Кт02.2 - сумма начисленной амортизации	План счетов бухгалтерского учета

При проверке правильности оценки основных средств были изучены регистры аналитического и синтетического учета. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основного средства признаются:

ѕ затраты на его приобретение или сооружение - при покупке или сооружении собственными силами предприятия;

ѕ согласованная стоимость - при внесении учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

ѕ текущая рыночная стоимость -при безвозмездном поступлении или выявлении излишка при проведении инвентаризации.

Согласно рассмотренным документам, на данном этапе учета были обнаружены ошибки, приведенные в таблице 3.3.2:

Таблица 3.3.2 Ведомость ошибок оценки основных средств

По данным предприятия	По данным проверки	Содержание ошибки
Первоначальная стоимость склада ГСМ (инв.№1018) составила 516,0 рублей	Первоначальная стоимость склада исходя из затрат предприятия на его сооружение составляет 208000 рублей	Затраты предприятия на сооружение здания склада для горюче-смазочных материалов были отнесены на затраты предприятия в текущем периоде.

За проверяемый период в ЗАО «Житница» было зафиксировано одно поступление основных средств. Его проверка отражена в таблице 3.3.3:

Таблица 3.3.3 Ведомость ошибок и нарушений при учете поступления основных средств.

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия	Бухгалтерские записи по данным проверки	Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Приобретение основного средства	Дт08Кт60 Дт19Кт60	10243 1844	Дт08Кт60 Дт19Кт60	10243 1844	-	-
Доставка основного средства	Дт08Кт60 Дт19Кт60	297 53	Дт08Кт60 Дт19Кт60	297 53	-	-
Введение в эксплуатацию основного средства	Дт01Кт08	10540	Дт01Кт08	10540	-	-

Поступление основного средства было оформлено актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма ОС-1. Внутренние перемещения основных средств оформляются накладными на внутреннее перемещение (форма ОС-2).

После проведения проверки поступления основных средств, была произведена проверка правильности оформления операций по ремонту и модернизации основных средств.

Поскольку ремонт и модернизация отражаются в бухгалтерском учете по различным методикам, аудит их осуществления на предприятии был проведен по отдельности.

Для осуществления ремонта основных средств на предприятии создано отдельное подразделение «Механический цех», затраты по которому отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Поскольку заработная плата и связанные с ней отчисления в социальные фонды являются коммерческой тайной предприятия, данные по ним не были предоставлены для проверки.

Списание материалов оформлены требованиями-накладными в соответствии с требованиями методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Таблица 3.3.4 Ведомость проверки правильности отражения в учете ремонта основных средств.

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия	Бухгалтерские записи по данным проверки	Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб	Проводка	Сумма, руб.
Списание материалов	Дт23Кт10	156,40	Дт23Кт10	156,40	-	-
Списание материалов	Дт23Кт10	1318,00	Дт23Кт10	1318,00	-	-
Услуги по ремонту принтера	Дт26Кт60 Дт19Кт60	1017 183	Дт26Кт60 Дт19Кт60	1017 183	-	-

По итогам проверки ошибок в учете ремонта основных средств обнаружено не было.

Модернизация основного средства существенно отличается от ремонта тем, что затраты на её проведение относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого основного средства.

За проверяемый период была произведена модернизация автомобильных весов М 8200-60 (инв.№9340). Были полностью заменена вышедшая из строя рычажная система. Её замена увеличила грузоподъемность весов с 60 до 80 тонн, значительно изменив качественные характеристики основного средства. Соблюдение этого условия позволило отнести замену к модернизации основного средства, а не к его ремонту.

Таблица 3.3.5 Ведомость проверки правильности отражения в учете модернизации основных средств

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия	Бухгалтерские записи по данным проверки	Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
Списание запасных частей	Дт08Кт10	29178,81	Дт08Кт10	29178,81	-	-
Отнесение расходов на модернизацию на увеличение первоначальной стоимости основного средства	Дт01Кт08	29178,81	Дт01Кт08	29178,81	-	-

По итогам проверки ошибок в учете модернизации основных средств обнаружено не было.

При проверке правильности начисления амортизации основных средств было выявлено, что амортизация начисляется в программе 1С автоматически в конце каждого месяца линейным методом в соответствии с учетной политикой предприятия.

Поскольку основные средства, занятые в основном производстве, как правило,используются для производства нескольких видов продукции и услуг, то амортизация по ним учитывает на счете 25 «Общехозяйственные расходы».

Проверка правильности начисления амортизации приведена в Приложении 6.

Поскольку при проверке правильности оценки основных средств было обнаружено неправильное определение первоначальной стоимости основного средства, то это повлекло за собой неверное начисление амортизации по данному основному средству. Поскольку, исходя из Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», здание относится к 8 амортизационной группе, то срок его полезного использования равен 25 годам.

Исходя из срока полезного использования, можно определить ежемесячную норму амортизационных отчислений данного основного средства:

Первоначальная стоимость основного средства/Срок полезного использования в месяцах = 208000/300 = 693,33 руб.

За проверяемый период в ЗАО «Житница» произошло только одно списание основного средства. Его проверка отражена в таблице 3.3.6:

Таблица 3.3.6 Ведомость проверки правильности отражения в учете операций по выбытию основных средств.

Наименование основного средства	Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия	Бухгалтерские записи по данным проверки	Корректирующие записи
		Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб.
Компьютер (системный блок, монитор 17”)	Выбытие в связи с физическим износом	Дт01.ВыбытиеКт01 Дт02Кт01.Выбытие	12669,50 12669,50	Дт01.ВыбытиеКт01 Дт02Кт01.Выбытие	12669,50 12669,50	-	-

Списание основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета было оформлено Актом о списании объекта основных средств согласно унифицированной форме ОС-4.

Ошибок при проверке правильности отражения данных при списании основного средства обнаружено не было.

Информация об основных средствах предприятия при составлении отчетности отражается в Бухгалтерском балансе и Приложении к бухгалтерскому балансу. Также в случае возникновения при списании основного средства прочих доходов и расходов, результаты данных операций отражаются в Отчете о прибыли и убытках.

Аудит проводится по данным трех первых месяцев 2012 года, поэтому проверке подлежит отчетность, составленная по результатам первого квартала 2012 года, состоящая из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибыли и убытках.

Поскольку при учете основных средств в течение аудируемого периода не было зафиксировано возникновения прочих доходов и расходов, то Отчет о прибыли и убытках не попадает в перечень проверяемой отчетности.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в строке 1130 исходя из остаточной стоимости, которая равна разности между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной по ним амортизации:

Строка 1130 Бухгалтерского баланса = сальдо (формула 3.3.1)

конечное по счету 01 «Основные средства» -

сальдо конечное по счету 02 «Амортизация

основных средств»

Проверка правильности отражения данных об основных средствах предприятия отражена в таблице 3.3.7.

Таблица 3.3.7 Ведомость проверки правильности отражения информации об основных средствах предприятия в отчетности.

Конечный остаток по счету 01 «Основные средства», тыс.руб.	Конечный остаток по счету 02 «Амортизация основных средств», тыс.руб.	Остаточная стоимость основных средств
		По данным отчетности предприятия, тыс.руб	По расчетам проверки, тыс.руб.
14020	1411	12609	12609

В результате проверки данных отчетности по формуле 3.3.1 не было обнаружено расхождений между данными учета и отчетностью.

3.4 Подготовка письменной информации по результатам проверки

После проведения аудита различных участков учета основных средств необходимо обобщить собранную информацию в единый документ, который позволит руководству предприятия ознакомиться с результатами проверки. Исходя из них, руководитель может сделать вывод о качестве ведения учета основных средств на предприятии и компетентности бухгалтера, отвечающего за данный участок учета.

Первым этапом проверки учета основных средств на предприятии была оценка организации и контроля за сохранностью основных средств. По результатам проверки можно сделать вывод, что на данном участке учета бухгалтерией предприятия допущены несколько крупных ошибок и нарушений. Проверкой было выявлено, что, несмотря на то, что в учетной политике предприятия закреплено обязательное ежегодное проведение инвентаризации основных средств, данное положение на предприятии не соблюдается, и последняя полная инвентаризация основных средств проводилась более 3 лет назад.

Также при проверке выяснилось, что при передаче объекта основных средств под материальную ответственностьработнику организации обязательная в таких случаях инвентаризация либо не проводится, либо при проведении не оформляется должным образом. Это чревато возможным возникновением убытков как у материально-ответственного лица, так и у самого предприятия, поскольку в случае обнаружения недостачи, пересортицы, недокомплектации или нерабочего состояния основного средства (при доказанности возникновения данной ситуации по вине лиц, его эксплуатировавших) материально-ответственное лицо будет вынуждено понести ответственность даже в случае, если данная ситуация с основным средством возникла до того, как работник принял на себя ответственность за его сохранность. Предприятие при этом рискует возникновением судебных издержек, поскольку в случае несогласия материально-ответственного лица признать вину, оно имеет право обратиться в суд с целью освободить себя от возмещения убытков, ссылаясь на неверное оформление документов.

Выявленные в процессе данного этапа аудита ошибки являются нарушением:

ѕ учетной политики предприятия;

ѕ методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49от 13.06.95 года.

Для устранения выявленных нарушений руководству предприятия необходимо издать приказ о проведении полной инвентаризации основных средств. При проверке правильности отнесения объектов к основным средствам были выявлено, что в нарушение учетной политики предприятия в качестве основных средств учитываются объекты стоимостью менее 10000 рублей. Для исправления данной ошибки необходимо сделать в учете следующие записи:

1. Дт01.ВыбытиеКт01 - списывается первоначальная стоимость объектов, ошибочно учитываемых в составе основных средств;

2. Дт02Кт01.Выбытие - списывается сумма начисленной амортизации по выбывающим основным средствам;

3. Дт10Кт91.1 - объекты приходуются по остаточной стоимости, для целей учета подобных объектов на предприятии создан специальный субсчет «Малоценные фонды».

Также было обнаружено, что пожарная сигнализация ошибочно учитывается на счете 01.3 «Передаточные устройства», хотя не относится к данному виду основных средств. Данная ошибка является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета, и для ее исправления бухгалтеру необходимо сделать в учете следующие записи:

1. Дт01.2Кт01.3 - перенос первоначальной стоимости сигнализациина соответствующий объекту субсчет;

2. Дт02.3Кт02.2 - перенос суммы начисленной амортизации на соответствующий объекту субсчет.

Следующий этап проведения аудита - проверка правильности оценки основных средств предприятия. На данном участке также было выявлено несколько нарушений. При строительстве склада ГСМ затраты были ошибочно отнесены на затраты текущего периода, и первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию склада составила всего 516 рублей. В таблице 3.4.1 приведены корректирующие записи, которые необходимо сделать бухгалтеру для исправления данной ошибки.

Таблица 3.4.1 Бухгалтерские записи при оценке склада ГСМ.

Содержание операции	Бухгалтерские записи по данным предприятия	Бухгалтерские записи по данным проверки	Корректирующие записи
	Проводка	Сумма, руб.	Проводка	Сумма, руб	Проводка	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Списание материалов	Дт23Кт10	106684	Дт08Кт10	106684	Дт23Кт10 Дт08Кт10	106684 106684
Услуги по доставке материалов, приобретенных для строительства склада ГСМ	Дт08Кт60 Дт19Кт60	516 93	Дт08Кт60 Дт19Кт60	516 93	-	-
Оплата труда работников, занятых при строительстве	Дт23Кт70	80000	Дт08Кт70	80000	Дт23Кт70 Дт08Кт70	80000 80000
Отчисления в социальные фонды (26% на момент строительства)	Дт23Кт69	20800	Дт08Кт69	20800	Дт23Кт69 Дт08Кт69	20800 20800
Введение в эксплуатацию	-	-	Дт01Кт08	208000	Дт01Кт08	208000
Принят к вычету НДС	Дт68Кт19	93	Дт68Кт19	93	-	-
Доначисленный налог на прибыль	-	-	Дт99Кт68	41600	Дт99Кт68	41600

Поскольку затраты предприятия были полностью отнесены на затраты производства в текущем периоде, то, соответственно, они уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что является нарушением Налогового Кодекса РФ.

Налог на прибыль составляет 20%, следовательно, сумма недоначисленного налога на прибыль составила 20% от 208000 рублей - 41600 рублей. Данная сумма должна быть доначислена проводкой Дт99Кт68.

В случае если при проведении налоговой проверки это нарушение будет выявлено, то на ЗАО «Житница» будет наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, то есть 8320 рублей. Данный штраф в случае его возникновения будет отражен проводкой Дт91Кт68.

НДС по данной операции был начислен в соответствии с законодательством, поэтому штрафных санкций по этому налогу не будет.

При проверке правильности ведения учета поступления основных средств было выявлено, что за проверяемый период предприятие приобрело одно основное средство, которое было принято к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Ошибок и расхождений учета поступления основных средств на предприятии выявлено не было.

Поскольку ремонт и модернизация основных средств имеют существенное различие, поскольку модернизация, в отличие от ремонта, предполагает крупное изменение свойств основного средства, то их учет ведется по различным методикам и проверяется по отдельности.

В связи с тем, что сведения об оплате труда работников являются коммерческой тайной предприятия, при аудите не удалось осуществить полную проверку учета затрат на ремонт основных средств на предприятии. Однако, изучив методику составления проводок, заполнения первичной документации и отнесения затрат, можно сделать вывод, что учет затрат на ремонт основных средств на предприятии ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Основное отличие учета модернизации основного средства от учета его ремонта в том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость. За проверяемый период в ЗАО «Житница» произошла модернизация одного основного средства. Бухгалтерские записи по данной операции проведены в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Первичные документы по проведенной модернизации также оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств в ЗАО «Житница» производится автоматически каждый последний день месяца. При проверке правильности оценки основных средств была выявлена ошибка в определении первоначальной стоимости склада ГСМ. Поскольку первоначальная стоимость основного средства является базой для расчета его амортизации, то при проверке правильности начисления амортизации в целом по предприятию было выявлено неверное начисление амортизации данного склада. Поскольку ошибка начисления заключается не в неверности алгоритма расчетов, а в неправильном указании первоначальной стоимости склада, то расчет правильных амортизационных отчислений по данному основному средству производится по той же формуле:

Первоначальная стоимость склада ГСМ/Срок полезного использования в месяцах = 208000/300 = 693,33 руб.

Для исправления совершенной ошибки бухгалтеру необходимо произвести дополнительное начисление амортизации с помощью корректирующей записи Дт25Кт02 на сумму 691,14 руб.

За аудируемый период в ЗАО «Житница» было произведено списание одного основного средства: в связи с полным физическим износом был списан компьютер. Его первоначальная стоимость была полностью амортизирована, никаких дополнительных расходов на утилизацию понесено не было, следовательно, данная операция не принесла организации ни прибыли, ни убытков. Все проводки и документы по данному списанию проведены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, ошибок обнаружено не было.

Завершающим этапом проверки правильности ведения бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Житница» стала проверка правильности отражения данных об основных средствах организации в отчетности предприятия. Поскольку в Бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации), то для осуществления проверки необходимо сравнить данные, приведенные в отчетности, и конечное сальдо по счету 01 «Основные средства», уменьшенное на величину конечного сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Проверка установила правильность данных, приведенных в отчетности, ошибок по данному участку учета основных средств обнаружено не было.

4. Классификация ошибок и меры их профилактики

При проведении аудита основных средств в ЗАО «Житница» были выявлены ошибки, которые подробно раскрыты в таблице 4.1.

Таблица 4.1 Ведомость выявленных ошибок и мероприятия по их устранению.

Нарушения	Возможные последствия нарушений	Нарушенные нормативные документы	Мероприятия по устранению нарушений
Полная инвентаризация основных средств не проводилась несколько лет	Возникновение пересортицы, неполной комплектации; несвоевременное выявление недостачи	ПБУ 6/01 «Учет основных средств», учетная политика предприятия	Проведение полной инвентаризации основных средств в соответствии с учетной политикой не реже 1 раза в год.
При смене материально-ответственного лица инвентаризация либо не проводится, либо не оформляется должным образом	В случае обнаружения недостачи материально-ответственное лицо понесет ответственность за нее даже в случае, если недостача возникла до того, как лицо приняло основное средство. Предприятие рискует возникновением судебных издержек в случае, если материально-ответственное лицо откажется признать свою вину в возникшей недостаче и обратится в суд, ссылаясь на неверное оформление документов.	МУ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49	В обязательном порядке проводить инвентаризацию при смене материально-ответственного лица, оформляя её в соответствии с требованиями методических указаний.
В составе основных средств учитываются объекты стоимостью менее 10000 рублей	В целом данная ситуация не несет опасности возникновения убытков у предприятия, поскольку на момент аудита стоимость данных объектов полностью амортизирована, но при возникновении подобных ситуаций в будущем затраты предприятия на приобретение объектов будут возмещены не сразу, а постепенно, и, следовательно, снизится прибыль предприятия в текущем периоде.	ПБУ 6/01 «Учет основных средств», учетная политика предприятия	Произвести следующие проводки: Дт01ВыбытиеК01 - на первоначальную стоимость объектов Дт02Кт01Выбытие - на сумму начисленной по ним амортизации Дт10Кт91.1 - на сумму остаточной стоимости объектов
Пожарная сигнализация учитывается на субсчете «Передаточные устройства»	Подобные ошибки приводят к возникновению путаницы в перечне основных средств	План счетов бухгалтерского учета	Дт01.2Кт01.3 - первоначальная стоимость основного средства Дт02.3Кт02.2 - сумма начисленной амортизации
Затраты на строительство склада ГСМ учтены как расходы текущего периода	На сумму ошибочно зачисленных расходов необходимо начислить налог на прибыль (20%), поскольку они уменьшили налогооблагаемую прибыль предприятия. Сумма недоначисленного налога на прибыль составила 20% от 208000 рублей - 41600 рублей. Данная сумма должна быть доначислена проводкой Дт99Кт68. В случае если при проведении налоговой проверки это нарушение будет выявлено, то на ЗАО «Житница» будет наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, то есть 8320 рублей. Данный штраф в случае его возникновения будет отражен проводкой Дт91Кт68.	ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Налоговый кодекс РФ	Для исправления бухгалтеру необходимо сделать следующие сторнирующие и корректирующие проводки: 1. на сумму израсходованных материалов: Дт23Кт10 -106684 Дт08Кт10 - 106684 2. на величину оплаты труда работников, занятых при строительстве: Дт23Кт70 - 80000 Дт08Кт70 - 80000 3. на величину отчислений в социальные фонды (на момент строительства 26%): Дт23Кт69 - 20800 Дт08Кт69 - 20800 4. принятие склада в эксплуатацию: Дт01Кт08 - 208000 5. доначислить налог на прибыль: Дт99Кт68 - 41600
Неверное начисление амортизации основного средства	Данная ошибка является последствием неверного расчета первоначальной стоимости основного средства. Поскольку неверно рассчитанное значение намного меньше правильного, то можно сказать, что подобная ошибка привела к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль	Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»	Бухгалтеру необходимо сделать корректирующую проводку: Дт25Кт02 - 691,14

Несмотря на большое количество выявленных нарушений, в случае налоговой проверки только одна из них грозит ЗАО «Житница» перспективой уплаты штрафа. Однако такое большое количество «случайных» ошибок (как, например, ошибка при выборе правильного субсчета при введении основного средства в эксплуатацию) свидетельствует о невнимательности или недостаточной подготовке бухгалтера, занимающегося учетом основных средств.

В целом, при сравнении выявленных ошибок с уровнем существенности можно сделать вывод, что, несмотря на большую величину некоторых выявленных искажений в учете, они недостаточно обширны, чтобы ввести в заблуждение относительно изучаемой информации квалифицированного пользователя.

Руководству предприятия и главному бухгалтеру следует ужесточить контроль за данным участком учета с целью профилактики подобных ошибок в будущем.

Библиографический список

1. Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. - 56 с.

2. Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление. // Аудиторские ведомости, №3, 2011.

3. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. М.: ИД «Форум», 2008. - 550 с.

4. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.:Финансы и статистика, 2001. - 560 с: ил.

5. Архарова З. П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 104 с.

6. Басалай С. И., Хоружий Л. И. Актуальные проблемы аудита в России. - М.: БУКВИЦА, 2010 - 162 с

7. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. М.: Финансы и статистика. - 2009. - 176 с.

8. Варламова Е.Н. Классификация стандартов в условиях саморегулируемых аудиторских организаций // Аудиторские ведомости, N 1, 2011.

9. Гетокова Л.М., Скородумов В.А., Чепик Н.А. Аудит и сопутствующие услуги: Учебное пособие. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 208 с.

10. Городилов М.А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. -N 1, 2011.

11. Ерофеева В.А. Аудит: учеб.пособие/В.А.Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 638 с.

12. Ирлица Л.Б. Аудит учеб.пособ. М.: КНОРУС, 2009. - 154 с.

13. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение, N 12, декабрь 2010 г. - 12 с.

14. Калантаров Д. Проверка данных по статье «Основные средства» // Аудит и налогообложение, №7, 2009.

15. Кувалдина Т.Б. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: порядок исправления. // Аудиторские ведомости, №1, 2011.

16. Мещеряков С.А. Теоретические основы аудита: учебное пособие. - СПб: Санкт-Петербургский центр учета и аудита, 2008. - 98 с.

17. МУ по бухгалтерскому учету основных средств №91-Н от 13.10.2003 - КонсультантПлюс.

18. МУ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.1995 - КонсультантПлюс.

19. Налоговый Кодекс РФ. - КонсультантПлюс.

20. Панков В.В. , Акаемова Н.В., Кожухов В.Л. Обеспечение качества аудита: институциональный подход //Аудиторские ведомости, N 2, 2011.

21. Панкова С.В.Международные стандарты аудита.Учебное пособие. - М.: ИД «Форум», 2008. - 162 с.

22. Пантелеева И. Требования стандартов: проблемы применения // Аудит и налогообложение, N 2, 2011.

23. Перевозчикова Е., Щукина П. Реконструкция и модернизация основного средства. // Российский бухгалтер, №3, 2011.

24. План счетов бухгалтерского учета. - КонсультантПлюс.

25. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» - КонсультантПлюс.

26. Подольский В.И. Аудит: учебник/ В.И.Подольский, А.А.Савин. - 3-е изд., перераб. и доп.. - М.: Издательство «Юрайт», 2011 - 605 с.

27. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм документации по учету основных средств». - КонсультантПлюс.

28. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» - КонсультантПлюс.

29. Практический аудит: Учеб. пособие/под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. М.: Инфра-М. - 2008. - 195 с.

30. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. - 224 с.

31. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. -- М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

32. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е.Суглобов,

33. Б.Т.Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

34. Федорова Е.А., Ахалкаци О.В. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры // Аудиторские ведомости. - №5. - 2010.

35. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. - КонсультантПлюс.

36. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ - КонсультантПлюс.

37. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" - КонсультантПлюс.

38. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» - КонсультантПлюс.

39. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» - КонсультантПлюс

40. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» - КонсультантПлюс.

41. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка» - КонсультантПлюс

Приложения

Тест по оценке системы внутреннего контроля.

№	Вопрос	Варианты ответа		Ответ
1.	Система бухгалтерского учета
1.1	Соответствует ли организационная структура бухгалтерской службы необходимым параметрам?	а) да б) нет	1 0	б	0
1.2	Достаточна ли квалификация занятого в учете персонала?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.3	Наблюдается ли текучесть кадров?	а) да б) нет	0 1	а	0
1.4	Соответствует ли бухгалтерская служба целям и задачам деятельности организации?	а) да б) частично в) нет	1 0,5 0	б	0,5
1.5	Соответствует ли объему работ состав и численность работников бухгалтерской службы?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.6	Есть ли приказ об учетной политике?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.7	Соответствует ли учетная политика предприятия ПБУ 1/2008 «Об учетной политике организации»?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.8	Соответствуют ли используемые формы первичных документов установленным требованиям?	а) да, унифицир. формы; б) да, самостоятельно разработанные формы в) нет	1 1 0	а	1
1.9	Разработан ли План счетов?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.10	Разработано ли положение о сроках и проведении инвентаризаций?	а) да б) нет	1 0	б	0
1.11	Разработан ли график документооборота?	а) да б) нет	1 0	б	0
1.12	Разработаны ли должностные инструкции работников бухгалтерии?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.13	Соответствует ли учетная политика требованиям законодательства?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.14	Раскрыты ли способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.15	Отслеживаются ли изменения законодательной базы?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.16	Осуществляется ли главным бухгалтером контроль нетипичных операций?	а) да б) нет	1 0	б	0
1.17	Соблюдается ли график сдачи отчетности?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.18	Соответствуют ли сводные показатели учета данным отчетности?	а) да б) нет	1 0	а	1
1.19	Организована ли работа с договорами?	а) да, работа осуществляется бухгалтерией; б) да, работа осуществляется юридическим отделом; в) нет	1 1 0	б	1
1.20	Автоматизирована ли система учета?	а) да б) нет	1 0	а	1
		20		14,5
2.	Контрольная среда
2.1	Соответствует ли организационная структура объему и характеру деятельности?	а) да б) нет	1 0	а	1
2.2	Разделены ли обязанности и полномочия?	а) да б) нет	1 0	а	1
2.3	Придает ли руководство значение данным бухгалтерской отчетности?	а) да б) нет	1 0	а	1
2.4	Разработаны ли должностные инструкции всех работников предприятия?	а) да б) нет	1 0	б	0
3	Средства контроля
3.1	Осуществляются ли плановые и внезапные инвентаризации имущества?	а) да б) да, но не по всем участкам учета в) нет	1 0,5 0	в	0
3.2	Производятся ли внешние сверки расчетов?	а) да б) нет	1 0	а	1
3.3	Наличие хронологической нумерации документов?	а) да б) нет	1 0	а	1
3.4	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах?	а) да б) нет	1 0	а	1
		8		5

Блок-схема проведения аудиторской проверки основных средств.

Программа аудиторской проверки.

№	Аудиторские процедуры	Информация для проверки	Нормативные документы, регулирующие аудиторские процедуры	Методы получения аудиторских доказательств	Рабочие документы
		Первичные документы	Регистры аналитического и синтетического учета	Отчетность	Прочие документы
1.	Оценка организации сохранности основных средств	карточки учета основных средств	инвентаризационные описи, сличительные ведомости	нет	договора о материальной ответственности, договор с охранным предприятием, список лиц, ответственных за сохранность	МУ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49, ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ	инвентаризация, инспектирование	-
2.	Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам	акт приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки	нет	нет	технические паспорта, опись основных средств, договор купли-продажи, учетная политика	ПБУ 6/01 «Учет основных средств», НК РФ	инспектирование	Ведомость ошибок отнесения объектов к основным средствам
3.	Проверка правильности оценки основных средств	акты приемки-передачи основных средств, акты выполненных работ (оказанных услуг), акт переоценки основных средств	карточка и анализ счетов 01, 08, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 и 08	нет	договора купли-продажи	ПБУ 6/01 «Учет основных средств», НК РФ	инспектирование, пересчет	Ведомость ошибок оценки основных средств
4.	Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению основных средств	акты приемки-передачи основных средств, акты выполненных работ (оказанных услуг), инвентарные карточки, наряды на выполнение работ, требование-накладная	анализ и карточка счетов 01 и 08, оборотно-сальдовая ведомость по счетам 01 и 08	Отчет о прибылях и убытках (при безвозмездном получении)	договора на приобретение основных средств, сметы на строительство, заключения оценщика, учетная политика	Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, НК РФ, ПБУ 6/01, МУ по бухгалтерскому учету основных средств №91-Н от 13.10.2003, План счетов бухгалтерского учета	инспектирование, пересчет	Ведомость ошибок и нарушений при учете поступления основных средств
5.	Проверка правильности отражения в учете операций по ремонту и модернизации основных средств	акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, инвентарные карточки, наряды на выполнение работ, наряд-заказ требование-накладная	карточка и анализ счетов 01, 08, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 и 08	нет	договора с ремонтными организациями, учетная политика	МУ по бухгалтерскому учету основных средств №91-Н от 13.10.2003,Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, НК РФ, ПБУ 6/01, План счетов бухгалтерского учета.	инспектирование	Ведомость проверки правильности отражения в учете ремонта основных средств, Ведомость проверки правильности отражения в учете модернизации основных средств
6.	Проверка правильности начисления амортизации основных средств	инвентарные карточки, ведомость начисления амортизации	карточки счета 01, 02, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02.	нет	технические паспорта, учетная политика	МУ по бух.учету основных средств №91-Н от 13.10.2003, Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», ПБУ 6/01, План счетов бухгалтерского учета	инспектирование, пересчет	Ведомость проверки правильности начисления амортизации основных средств
7	Проверка правильности отражения в учете операций по выбытию основных средств	акт о списании объекта основных средств, накладная на продажу	карточки счета 01	нет	приказ руководителя о списании, договор купли-продажи, дарения	МУ по бухгалтерскому учету основных средств №91-Н от 13.10.2003, ПБУ 6/01, НК РФ, План счетов бухгалтерского учета, Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7	инспектирование	Ведомость проверки правильности отражения в учете операций по выбытию основных средств
8	Проверка правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности	нет	оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 08.	Бухгалтерский баланс, Пояснение к бухгалтерскому балансу, Отчет о прибыли и убытках (с точки зрения прочих расходов и доходов)	учетная политика	НК РФ, ПБУ 6/01, План счетов бухгалтерского учета, Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7	инспектирование, пересчет	Ведомость проверки правильности отражения информации об основных средствах предприятия в отчетности

Проверка правильности начисления амортизации основных средств за проверяемый период.