Безрегрессный факторинг состоит в том, что риск невозврата долгов несет фактор (финансовый агент). Фактор финансирует поставщика-клиента и самостоятельно разбирается с взысканием дебиторской задолженности с дебитора (должника). Факторинговая комиссия при безрегрессном факторинге выше, чем при регрессном, что вполне объяснимо: поставщик-клиент платит за риск финансового агента, который тот несет при финансировании под уступку права требования дебитора (должника).

Как следует из изложенного ранее, в факторинговой операции участвуют три стороны:

- дебитор (должник, покупатель по основному договору (например, договору поставки)), который имеет кредиторскую задолженность за поставленные поставщиком товары и которому поставщиком предоставлена отсрочка платежа; отсрочка платежа может иметь место и при выполнении работ или оказании услуг;

- клиент (кредитор, поставщик (Продавец) по основному договору (например, договору поставки)), который имеет дебиторскую задолженность за поставленные покупателю товары (выполненные работы, оказанные услуги). Клиент, осуществляя реализацию товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, лишает себя на определенный период времени, а иногда и на неопределенный период времени оборотных средств;

- финансовый агент (фактор (специализированная организация, осуществляющая факторинговые операции, банк или кредитная организация (их факторинговые отделы)), который финансирует клиента в обмен на уступку последним права денежного требования (дебиторской задолженности) и стимулирует дебитора к погашению дебиторской задолженности. Кроме того, берет на себя риски и оказывает дополнительные услуги в соответствии с заключенным договором финансирования под уступку денежного требования.

В рамках российского гражданского права факторинг регулируется отдельной гл. 43 ГК РФ. Нормы гл. 43 представляют собой специальные нормы по отношению к нормам общей части обязательственного права об уступке права требования (ст. 382-390 ГК РФ). Положения общей части применяются к отношениям по договору о финансировании под уступку требования, если в гл. 43 ГК РФ не содержится иного регулирования. Однако положения общегражданской цессии отличаются от положений финансирования под уступку права требования (факторинга). Глава 43 ГК РФ не столько устанавливает отличающиеся от общих положения по регулированию уступки права требования, сколько конкретизирует общие положения применительно к конкретной ситуации уступки требования в целях получения финансирования.

Согласно п. 1 ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту и в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Нормы гражданского законодательства допускают две схемы заключения договора финансирования под уступку денежного требования это факторинг в целях уступки денежного требования и факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств.

В нашем примере имеет место факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств.

Финансирование под уступку денежного требования в самом общем виде заключается в покупке банком (иной кредитной или специализированной организацией) платежных требований поставщика (исполнителя работ) за отгруженную продукцию (оказанные услуги) и оказание последнему финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки на основании п. 2 ст. 824 ГК РФ.

Необходимо отметить, что форма договора должна соответствовать требованиям ст. 389 1ТС РФ, регулирующим форму уступки требования. Финансовому агенту за предоставляемые услуги устанавливается определенный в договоре размер вознаграждения.

В структуре вознаграждения в общем случае выделяют три основные составляющие:

- комиссия (сбор) за обработку документов (накладных и иных документов). Такую комиссию иначе называют комиссией за информационные услуги или комиссией за администрирование (по административному управлению);

комиссия (сбор) за оказание услуг (контроль за свое временной выплатой финансирования, контроль за своевременной оплатой товаров дебиторами, работа с дебиторами при задержках платежей, учет текущего состояния дебиторской задолженности и предоставление поставщику отчетов, комиссии за принятие факторов риска (риска ликвидности, кредитного риска, процентного риска));

- процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование).

В договоре финансирования под уступку денежного требования следует определить порядок и условия исполнения взаимных обязательств финансовым агентом и клиентом, в частности порядок и условия передачи прав требования. Кроме того, необходимо зафиксировать условия финансирования (сроки и порядок передачи денежных средств, условия их возврата или погашения задолженности иными способами).

Уступка в договоре может быть оформлена следующим образом:

- указанием в договоре условия о совершении уступки (передачи существующего права клиентом финансовому агенту)

- оформлением акта (документа произвольной формы, удостоверяющего уступку) в момент заключения

договора или после его заключения.

В пункте 1 ст. 826 ГК РФ указано, что предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Таким образом, действующее российское гражданское законодательство не исключает возможности включения в оборот прав из обязательств, которые возникнут в будущем.

В этом случае предметом договора финансирования под уступку денежного требования может быть требование из обязательства, которое не существует на момент заключения указанного договора, но возникнет в будущем.

Переход будущего права связан с моментом его возникновения, поскольку на момент совершения соглашения об уступке право требования у кредитора отсутствует, и, следовательно, оно не может перейти другому лицу.

В отношениях по уступке денежного требования, осуществленного в рамках договоров финансирования, ст. 827 ГК РФ устанавливает специальное правило о распределении между клиентом и финансовым агентом рисков, касающихся уступленного права, - если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки.

Клиент передает финансовому агенту счета (фактуры), другие доказательства того, что денежное требование, уступаемое финансовому агенту, действительно.

Так, риск неисполнения (ненадлежащего исполнения) переданного требования должником, если иное не предусмотрено договором, лежит на финансовом агенте. К примеру, клиент не несет ответственности в случае неплатежеспособности (банкротства) должника, если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования клиент отвечает лишь за действительность уступаемого требования.

Во избежание спорных ситуаций в договоре финансирования следует устанавливать перечень обстоятельств, за отсутствие или наличие которых клиент принимает на себя ответственность перед финансовым агентом.

В пункте 1 ст. 830 ГК РФ указывается, что должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента (либо от финансового агента) письменное уведомление, и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж

Таким образом, действующее российское законодательство требует, чтобы уведомление было направлено должнику в письменной форме.

3.6.1 Факторинг в целях уступки денежного требования

Из изложенного выше следует, что ст. 824 ГК РФ предусматривает две различные схемы финансирования под уступку денежного требования. Для двух различных схем финансирования под уступку денежного требования предусмотрены и различные правила взаиморасчетов сторон договора финансирования в зависимости от избранной ими схемы в соответствии со ст. 831 ГКРФ.

К договорам финансирования, которые построены по типу покупки финансовым агентом права (требования) у клиента к должнику по основному договору, следует применять абз. 1 п. 1 ст. 824 и п. 1 ст. 831 ГК РФ. Это могут быть факторинг, форфейтинг и т. п. Право требования на получение платежа приобретается финансовым агентом, как правило, до срока его исполнения, и цена такого договора меньше размера задолженности должника. В результате финансовый агент приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование. По данной схеме денежное требование переходит к финансовому агенту «на полном праве».

При этом финансовый агент не имеет права требовать возврата предоставленного финансирования, а получает средства от должника. У клиента, в свою очередь, отсутствует обязанность возвращать полученные от финансового агента денежные средства.

Договоры финансирования под уступку денежного требования данного типа заключаются в случае работы по схеме безрегрессного факторинга

Договоры финансирования под уступку денежного требования такого типа содержит элемент кредитования клиента, но не может быть сведен к разновидностям договора займа и кредитного договора. Поэтому в данной работе не будут рассмотрены схемы отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку существующею и будущего денежного требования.

3.6.2 Факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Данная схема договора и особенности бухгалтерского учета будет нами рассмотрен на примере нашей организации - ООО «ГрупМонтэнь», заключившего договор об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга).

Данная тип договора состоит из нескольких частей, одной из которых является кредитный договор, а другой является обеспечительная цессия. Цессия является специфическим способом обеспечения возврата кредита. Уступаемое требование носит характер кредитных отношений, так как всегда связано с отсрочкой (рассрочкой) платежа, предоставленной клиентом своему должнику.

Центральным банком РФ подтвержден долговой характер имеющих место при факторинге отношений. Так, в Положении № 254-П задолженность по договорам факторинга отнесена к ссудной.

Для такого вида договора финансирования характерно то, что право требования передается финансовому агенту в целях обеспечения исполнения обязательств клиента по возврату полученного им кредита. В соответствии с этой схемой у клиента имеется обязанность вернуть полученные денежные средства финансовому агенту.

Условиями договора могут быть предусмотрены следующие варианты:

- право в отношении должника считается перешедшим к финансовому агенту при неисполнении клиентом обязанности возвратить сумму кредита в определенный договором срок; в данном случае уступка вступает в силу при наступлении определенного в договоре обстоятельства - неисполнения клиентом обязанности возвратить сумму кредита в определенный договором срок: «п. 3.6. Денежное требование переходит к Фактору с момента подписания Реестра уступленных требований, если на момент подписания Реестра срок платежа по уступаемому требованию уже наступил».

- финансовый агент имеет право воспользоваться ценностью переданного ему (или подлежащего, передаче) права требования для погашения обязательства клиента по возврату сумм предоставленного финансирования права требования.

Отличительной чертой данной схемы по сравнению со схемой покупки финансовым агентом права (требования) у клиента к должнику по основному договору является то, что в рассматриваемом случае на финансового агента возлагается обязанность представить клиенту отчет о суммах, полученных им от должника по основному договору, и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. В нашем примере это указано в п . 4.8 и п.5.3 Генерального договора № 151-05-Ф от 09.06.2005 г.

В договорах с обеспечительным характером уступки определяются:

сроки и порядок предоставления средств финансовым агентом.

* сроки и порядок их возврата клиентом

* перечень дополнительных услуг, оказываемых финансовым агентом.

* порядок их оплаты.

Договоры финансирования под уступку денежного требования данного типа заключаются в случае работы по схеме регрессного факторинга.

При регрессном факторинге стороной в первоначальном обязательстве (между поставщиком и покупателем или, иначе, в рамках договора финансирования, между клиентом и должником) остается клиент, сохраняющий за собой часть прав на взыскание долга с должника.

Финансовому агенту денежное требование передается лишь «на сохранение». Таким образом, при регрессном факторинге уступка денежного требования используется исключительно в качестве обеспечения.

Как упоминалось ранее, одной из составляющих факторинговой комиссии является процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование), взимаемый банком за фактическое время пользования заемными средствами (кредитом):

«4.1. Вознаграждение Фактора за услуги, но финансированию, определяемые настоящим Соглашением, рассчитывается по следующей формуле (включая НДС):

0,04 % х (Сумма финансирования) х (Фактическое количество календарных дней в период с даты следующей за датой выплаты финансирования по дату оплаты денежного требования Дебитором (включительно) или дату возмещения Продавцом (включительно) сумм финансирования в соответствии с положениями Генерального договора и настоящего Соглашения)».

Выделение из всей суммы доходов по факторингу процентов за пользование кредитом обосновано только по договорам регрессного факторинга, из содержания которых следует, что права требования долга передаются банку исключительно в качестве обеспечения с возможностью предъявления требований к продавцу.

Дополнительным признаком такой переуступки без перехода права собственности на долг является наличие взаимных обязательств клиента и финансового агента по возврату недостающей суммы клиентом либо полученного излишка клиенту.

Бухгалтерский учет факторинговых операций в целях обеспечения исполнения обязательств

ООО «ГрупМонтэнь» 6 августа 2009 года по договору купли продажи отгрузила (реализовала) товар покупателю в июле 2009 года на сумму 895 000 руб., в том числе НДС (18%)- 136 525,42 руб.

Согласно договору регрессивного факторинга банк предоставляет денежные средства в пределах установленного лимита и процента финансирования на данного дебитора. Процент финансирования установлен в размере 90 % от суммы дебиторской задолженности покупателя.

В тот же день организация-продавец переуступила банку право требования долга с покупателя на сумму реализации - 895 000 руб., в том числе НДС - 136 525,42 руб. 8 августа от банка было получено финансирование в сумме 805 500,00 руб. (895 000 х 90%»). 80 дней спустя 26 октября дебитор расплатился с банком.

Организация понесла следующие затраты, связанные с финансированием под уступку права требования:

- проценты по факторинговому финансированию в соответствии с дополнительным соглашением № 1 к Генеральному договору № 151-5-Ф от «09» июня 2005 г. об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) 0,04% суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации на дату уплаты денег покупателем банку).

Эта сумма равна 25 776,00 руб. (805 500 руб. х 0,04 % х 80 дн.);

- плата за обработку документов - 10 (десять) рублей включая НДС за один документ. В августе банком были обработаны 2 документа, за что организация заплатила 20 руб.;

- комиссия за факторинговое администрирование (административное управление):

1. комиссия за услуги по учету уступаемых денежных требований в размере 0,1% от суммы каждого требования (включая НДС). Эта сумма составила 805,50 руб. (805 500,00 руб. х 0,1%)

2. комиссия за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования в размере 0,05 % от суммы этого требования (включая НДС) - 402,75 руб. (805 000,00 х 0,05%)

Общая сумма расходов организации без НДС составила 27 004,25 руб. (25 776,00 руб. + 20 руб. + 805,50 руб. + 402,75 руб.)

На эту сумму банк начислил НДС по ставке 18% - 4 860,76 руб. (27 004,25 х18%). Сумма расходов организации с учетом НДС равна 31 865,01 руб.

После поступления денег от покупателя 25 октября банк перечислил организации-продавцу остаток средств за вычетом комиссий: 57 634,99 руб. (895 000,00 руб. - 805 500 руб. -(25 776,00 руб. + 20 руб. + 805,50 руб. + 402,75 руб.) х 1,18 %)

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

Таблица 7

№	Содержание хозяйственной операции	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	СУММА, руб.
Август 2009 года
1	Отражена выручка за отгруженные товары	62	90, субсчет «Выручка»	895 000
2	Начислен НДС по отгруженным товарам	90, субсчет «НДС»	68, субсчет «Расчеты по НДС»	136 525,42
3	Отражена уступка дебиторской задолженности финансовому агенту (895 000,00руб. х 90%)	76	62	895 000
4	Перечислено финансирование от финансового агента	51	76	805 500,00
5	Начислены проценты за пользование денежными средствами за август (805 500,00 руб. х 0,04% х 24 дн.)	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет «Услуги»	76	7 732,80
6	Отражен НДС по процентам за август, предъявленный банком (7 732,80 х 18%)	19, «НДС по приобретенным ценностям	76	1391,90.
7	Принят к вычету НДС	68, «Расчеты по НДС»	19, «НДС по приобретенным ценностям»	1391,90
8	Отнесена на расходы плата за услугу по обработке документов	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	20
9	Отражен НДС в части оплаты за обработку документов (20 х 18%)	19, «НДС по приобретенным ценностям»	76	3, 60
10	Принят к вычету НДС	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, «НДС по приобретенным ценностям»	3,60
Сентябрь 2009 года
11	Начислены проценты за пользование денежными средствами за август (805 500,00руб. х 0,04% х 30 дн.)	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	9 666,00
12	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком (9 666,00x 18%»)	19, «НДС по приобретенным ценностям	76	1739,88
13	Принят к вычету НДС	68, «Расчеты по НДС»	19, «НДС по приобретенным ценностям»	1739,88
Октябрь 2009 года
14	Начислены проценты за пользование денежными средствами за август (805 500,00 руб. х 0,04% х 26 дн.)	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	8 377,20
15	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком (8 377,20x 18%»)	19, «НДС по приобретенным ценностям»	76	1507,89
16	Принят к вычету НДС	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, «НДС по приобретенным ценностям»	1507,89
17	Отражена сумма комиссии за услуги по учету уступаемых денежных требований в размере 0,1% от суммы каждого требования	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	805,50
18	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком (805,50x 18%»)	19, «НДС по приобретенным ценностям	76	144,99
19	Принят к вычету НДС	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, «НДС по приобретенным ценностям»	144,89
20	Отражена сумма комиссии за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования в размере 0,05 % от суммы этого требования	91, субсчет «Прочие расходы», субсчет « Услуги»	76	402,75
21	Отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком (805,50x 18%»)	19, «НДС по приобретенным ценностям»	76	72,50
22	Принят к вычету НДС	68, субсчет «Расчеты по НДС»	19, «НДС по приобретенным ценностям»	72,50
23	Получен от банка остаток средств за минусом комиссий	51	76	57 634,99

Одним из проблемных вопросов, который возникает при уступке права требования - это налог на добавленную стоимость у организации-клиента, являющийся исчисление налога с получаемого от финансового агента финансирования.

Финансирование клиенту от финансового агента может поступить как в счет существующего права требования, так и в счет будущего права требования.

Официальная позиция Минфина России относительно того, в какой момент и в каком порядке следует формировать налоговую базу по НДС у клиента в рамках договоров финансирования под уступку денежного требования, в настоящее время отсутствует.

На основании норм гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ определимся, как поступать в рамках договора финансирования под уступку денежного требования, если организация-клиент получает денежные средства от финансового агента по договору факторинга (с регрессом).

В этом случае клиент фактически получает кредит, а стороной в первоначальном обязательстве (между клиентом и должником) остается клиент.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются налогом на добавленную стоимость. И поэтому при финансировании клиента финансовым агентом в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость не возникает.

В письме МНС России от 15 июня 2004г. № 03-2-06/1/1371/22 «О налоге на добавленную стоимость» разъясняется, что вознаграждение, полученное фактором в связи с осуществлением операций финансирования под уступку денежного требования, облагается НДС. Финансовый агент выставляет счет-фактуры и передает их клиенту. Клиент имеет намерение предъявить к вычету предъявленный финансовым агентом счет-фактуру.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В общем случае возможность принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не увязывается гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» НК РФ с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых для исчисления налога на прибыль организации.

Такое требование устанавливается НК РФ только в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организации (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Споры могут возникнуть по поводу нормирования стоимости факторинговых услуг в соответствии со ст. 269 НК РФ. Аргумент финансовых и налоговых органов состоит в том, что уступаемое требование связано с отсрочкой (рассрочкой) платежа, предоставленной клиентом своему должнику, поэтому носит характер кредитных отношений.

Позиция финансового ведомства сводится к тому, что расходы, связанные с договором факторинга, такие, как комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту финансовым агентом в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета финансового агента (проценты от суммы финансирования), для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов до долговым обязательствам с учетом положений 269 ст. НК РФ то. соответственно, к налоговому вычету по налогу на добавленную стоимость могут быть приняты суммы налога, соответствующие тем, которые признаны в качестве расхода в целях исчисления налога на прибыль, в связи с тем, что суммы комиссионных вознаграждений, начисленные и выплаченные банку по договору факторинга, сверх резервов, определенных ст. 269 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не признаются согласно п. 8 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 20.06.2006 №03-03-04/1/529).

Факторинговые операции следует разделять на факторинговые операции с регрессом (с оборотом) и без регресса (без оборота), а, следовательно, и разделять налоговые последствия этих операций.

При факторинге с регрессом факторинговая комиссия состоит из двух частей:

- комиссии за информационные услуги (комиссии за администрирование) и комиссии за прочие услуги, которые облагаются налогом на добавленную стоимость и по которым, соответственно, клиент имеет право принять к налоговому вычету налог на добавленную стоимость;

- процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование), который не облагается налогом на добавленную стоимость у финансового агента и по которому, соответственно, клиент не имеет права принять к налоговому вычету налог на добавленную стоимость.

В данной части настоящей главы также необходимо отмстить проблему нормирования расходов, возникающими у организации-клиента в процессе осуществления факторинговой деятельности и определения формирования базы по исчислению налога на прибыль организации.

Право требования долга является имущественным правом. Следовательно, организация должна включать сумму, за которую она уступила право требования долга, в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

Как правило, клиент уступает право требования долга дешевле, чем стоят реализованные им покупателю товары (за 70 -- 90 % суммы дебиторской задолженности). Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком организации, который включается в состав внереализационных расходов в порядке, установленном ст. 279 НК РФ (подпункт 7 п. 2 ст. 265, подпункт 2.1 п. 1 а. 268, ст. 279 НК РФ).

Если уступка права требования имела место до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то размер убытка, учитываемого для целей налогообложения, не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг).

При этом проценты рассчитываются согласно правилам ст. 269 НК РФ от суммы, которая признана доходом от уступки права требования (п. 1 а. 279 НК РФ).

Если уступка права требования произошла после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в следующем порядке:

- 50 % суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50 % суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Организация может нести по договору факторинга, например, следующие расходы:

- проценты по факторинговому финансированию;

- плату за административное управление задолженностью:

1. комиссия за услуги по учету уступаемых денежных требований;

2. комиссия за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования;

- фиксированный сбор за обработку каждого документа.

Все эти расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Фиксированные платежи (сбор за обработку каждого документа), в нашем примере сбор составляет 10 рублей за каждую обработанную накладную, включаются в состав расходов на оплату услуг банка в соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 или подпунктом 15 п. 1 а. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 29.04.2005 № 03-03-01-04/1/206).

По мнению контролирующих органов, взимаемые в процентах комиссии приравниваются для целей налогообложения прибыли к расходам в виде процентов по долговым обязательствам (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2006 № 03-03-04/1/33).

Сумма процентов, начисленных и выплаченных банку по договору факторинга, списывается в расходы с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Комиссии сверх размеров, определенных ст. 269 НК РФ, не принимаются для целей налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ).

В расчете предельной величины процентов, признаваемых расходом, участвует сумма комиссии без учета НДС (письмо Минфина России от 20.07.2006 № 03-03-04/1/597).

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, относится к сумме всех комиссионных вознаграждений, уплачиваемых организацией по договору факторинга (письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/529).

Данный порядок признания расходов для целей налогообложения не зависит от условий заключения договора факторинга, то есть он применим как к классическому, так и к регрессному факторингу (письмо Минфина России от 29.04.2005 № 03-03-01-04/1/206).

Факторинговые комиссии часто устанавливаются в процентах от величины уступаемого требования, а их итоговая сумма зависит от времени пользования финансированием. Поэтому, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 20.07.2006 № 03-03-04/1/597, такое выплачиваемое финансовому агенту вознаграждение должно нормироваться как проценты для целей налогообложения прибыли.

Это означает, что при отсутствии других сопоставимых обязательств факторинговые комиссии (приравненные к процентам) могут быть учтены для целей налогообложения в сумме, равной процентам, рассчитываемым исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1 (если финансирование осуществляется в рублях) (п. 1 ст. 269 НК РФ). С 19 июня 2007 года ставка рефинансирования составляет 10 % (телеграмма Банка России от 18.06.2007 № 1839-У). Поэтому в налоговом учете предельная величина рублевой комиссии по договору факторинга --11 % годовых.

В расчете должны участвовать все суммы, выплачиваемые в качестве комиссий, которые зависят от суммы финансирования, например комиссии за предоставленное финансирование, дополнительные комиссии за пользование предоставленными денежными средствами сверх определенного срока, а также пени за просрочку их уплаты.

А вот от способа передачи банку вознаграждения порядок учета этого вознаграждения не зависит.

Фиксированная комиссия за обработку товарной накладной одной поставки (если она не зависит от суммы финансирования и его сроков) может быть учтена в составе прочих расходов для целей налогообложения (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но могут нормироваться суммы всех комиссий, уплаченных финансовому агенту (фактору) поставщиком (п. 1 ст. 279, п. 1 а. 269 НКРФ).

Между тем в настоящее время остро стоят на повестке дня такие проблемы, которые требуют незамедлительного решения. К их числу следует отнести:

- разработку и принятие на законодательном уровне документа о едином порядке и правилах осуществления факторинговой деятельности (закон «О факторинге»);

- внесение изменений в налоговое законодательство в части налогового учета факторинговой комиссии и иных расходов и доходов, связанных с факторинговой деятельностью;

- внесение изменений в ГК РФ (гл. 43 «Финансирование под уступку права требования»);

- ратификацию «Конвенции УНИДРУА по международным факторным операциям» (УНИДРУА (UNIDROIT));

- присоединение к «Конвенции Организации Объединенных Наций об уступке дебиторской задолженности в международной торговле» (United Nations Convention on the Assignment of Receivables in International Trade).

4. Аудит кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь»

4.1 Цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Поэтому можно сделать вывод, что аудиторская проверка проводится с целью:

* подтверждения достоверности или недостоверности отчетов;

* проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

* контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

* выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Достижению поставленных целей способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Задача аудитора состоит:

* в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

* в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности:

* в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Па основании проведенной аудиторской проверки аудитор составляет аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать четыре раздела:

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице:

- аналитическая часть;

- итоговая часть.

Сведения об аудиторе должны содержать информацию:

- наименование и местонахождение (юридический адрес и телефоны);

- государственная регистрация (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц. основной государственный регистрационный номер и др.).

Сведения об аудируемом лице должны содержать информацию:

- наименование и местонахождение (юридический адрес и телефоны);

- государственная регистрация (дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лице указанием серии и номера свидетельства);

- номер, дата выдачи и срок действия лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица, а также соблюдения им законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций. Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она должна быть адресована учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. Кроме того, в итоговой части аудиторского заключения должны быть указаны нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, а также нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

Аудиторское заключение может быть, безусловно, положительным, условно положительным или отрицательным.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние полученных кредитов и займов.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит кредитов и займов - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Аудит кредитов и займов -- это оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами при аудите кредитов, займов и затрат по их обслуживанию являются:

- определение законности получения кредита или займа;

- правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;

- правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;

- своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полноту раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

К источникам информации для проверки относятся следующие документы:

- учетная политика предприятия;

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/2008 в составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие данных: о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную:

составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

- первичные документы:

¦ выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

¦ платежные поручения, если проценты начисляются в другой банк;

¦ мемориальные номера;

¦ выписки банка по ссудному счету;

¦ кредитные договоры;

¦ договоры займа;

¦ договоры залога;

¦ договора страхования невозврата кредитов;

¦ дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

- регистры аналитического учета.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по видам кредитов и займов (рублевый, валютный); банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен; целевому назначению; срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок которых еще не наступил); участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

- регистры синтетического учета:

¦ журнал-ордер по счету;

¦ карточка по счету;

¦ анализ счета;

¦ обороты по счету на определенную дату.

- бухгалтерская отчетность.

¦ официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность (форма №1, форма №2, форма №3, форма №4, приложение к балансу по форме № 5);

¦ отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Федеральной службы государственной статистики;

¦ расчеты по налогам и сборам;

¦ регистры налогового учета.

Аудиторская проверка кредитов и займов регулируется следующими основными законодательными и нормативными актами:

> Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2;

> Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25;

> Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

> Федеральный закон от "Об аудиторской деятельности" от № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

> Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»;

'> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.):

> ПБУ 15/2008 " Учет расходов по займам и кредитам ";

> Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696);

> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н):

> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49:

4.2 Проведение аудита кредитов и займов ООО «ГрупМонтэнь»

Планирование аудиторской проверки - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и, системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты - важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора па конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков, необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

1. Сбор общих сведений о клиенте. Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки - опенку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

2. Оценка системы внутреннего контроля

Основной целью оценки системы внутреннего контроля - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления проверки:

- правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;

- организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;

- организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.

Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице №8.

Таблица №8. План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.

Проверяемая организация ООО «ГрупМонтэнь»

Период проверки 01.01.2008 - 31.12.2008

№	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
2	Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
3	Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
6	Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» на этапе планирования аудиторской проверки должен быть определен уровень существенности.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность.

Расчет уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «ГрупМонтэнь» за 2008 год произведем ниже.

1-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807,9
2	Валовой объем реализации без НДС	2571996	2	51439,92
3	Валюта баланса	146297	2	2925,94
4	Собственный капитал	123275	10	12327,5
5	Общие затраты	2501591	2	50031,82

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807,9+51439,92+2925,94+12327,5+50031,82)/5=23906,62

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -21098,7

2-й показатель - 27533,3 (отбрасываем)

3-й показатель - -20980,7

4-й показатель - -11579,1

5-й показатель - 26125,22

2-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807,9
2	Валюта баланса	146297	2	2925,94
3	Собственный капитал	123275	10	12327,5
4	Общие затраты	2501591	2	50031,82

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807,9+2925,94+12327,5+50031,82)/4=17023,3

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -14215,4

2-й показатель - -14097,4

3-й показатель - -4695,8

4-й показатель - 33008,5 (отбрасываем)

3-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807,9
2	Валюта баланса	146297	2	2925,94
3	Собственный капитал	123275	10	12327,5

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807,9+2925,94+12327,5)/3=6020,4

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -3212,5

2-й показатель - 3094,5

3-й показатель - 6307,1 (отбрасываем)

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807,9+2925,94)/2=2866,9

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

12-й показатель - -59

2-й показатель - 59.

Уровень существенности равен 59*100=5900 тыс. рублей.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Таблица № 9.Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «ГрупМонтэнь»

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом
		Высокий	Средний	Низкий
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	0,1	0,05	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	0,1	0,05	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	0,2	0,1	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	0,2	0,1	0,02
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	0,2	0,1	0,02
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	0,2	0,1	0,02
	ИТОГО	1,0	0,5	0,1

На основании этой методики произведен расчет оценки внутрихозяйственного риска. Для оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности были приняты во внимание следующие факторы:

Таблица № 10.

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка	Качественная оценка	Оценка рисках в долях
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	Отрасль интенсивно развивается	Низкий	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	Отсутствуют	Низкий	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	В процессе ознакомления сомнений не вызывает	Низкий	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	Опыт большой	Средний	0,1
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	Ежемесячная премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы рентабельности	Высокий	0,2
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	Отсутствует	Высокий	0,2
	ИТОГО

Подобные документы

• Учет и анализ кредитов и займов

  Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. Бухгалтерский и налоговый учет заемных средств у заимодавца. Учет, аудит и анализ займов и кредитов в ЗАО "АДВ-ИНЖИНИРИНГ".
  
  дипломная работа [261,3 K], добавлен 07.12.2013
  

• Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

  Изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование. Исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов. Порядок проведения аудита кредитов и займов в ООО "ГрупМонтэнь", формирование результатов проверки.
  
  дипломная работа [110,2 K], добавлен 02.05.2011
  

• Аудит кредитов и займов

  Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
  
  курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015
  

• Учет кредитов и займов

  Понятие и различие кредитов и займов. Договоры товарного и коммерческого кредита. Сумма обязательств по полученным займам. Бухгалтерский учет кредитов и займов. Типичные проводки по учету кредитов и займов фирмы. Невозврат кредиторской задолженности.
  
  контрольная работа [29,0 K], добавлен 12.04.2012
  

• Учет краткосрочных кредитов займов

  Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики. Возникновение и развитие кредитных отношений. Документальное оформление и учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 31.03.2008
  

• Учет кредитов и займов

  Исследование особенностей учета кредитов и займов для предприятия. Бухгалтерский учет банковского кредита, полученного организацией ООО "ТехСтрой". Финансовая деятельность фирмы. Эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
  
  курсовая работа [90,9 K], добавлен 16.04.2014
  

• Учет кредитов и займов

  Нормативное регулирование учета кредитов и займов. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.
  
  курсовая работа [85,5 K], добавлен 27.01.2010
  

• Аудиторская проверка кредитов и займов

  Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.
  
  курсовая работа [58,4 K], добавлен 16.05.2015
  

• Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

  Понятие, виды кредитов и займов и их особенности. Сущность договора займа. Субъекты кредитных отношений. Основное нормативное регулирование. Практические аспекты учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание на примере ОАО "ОмЗМ-МЕТАЛЛ".
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 13.02.2015
  

• Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

  Особенности отражения учета расчетов по кредитам и займам на современном предприятии. Главные принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов. Исследование практических аспектов учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО "Исток".
  
  курсовая работа [58,3 K], добавлен 18.11.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам