Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

Высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Омский филиал Финуниверситета

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Бухгалтерский финансовый учет

на тему: Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

Выполнил (а) студент (ка) группы

Фомченко Н.Л

Научный руководитель

Ст. преподаватель

уч. степень, должность

Перышкина Е. В.

Омск 2014

ВВЕДЕНИЕ

Важность получения кредита заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время предприятия нуждаются в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Таким образом, цель данной курсовой работы - исследование организации учета кредитов и займов на примере ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные аспекты учета кредитов и займов;

- провести исследование организации учета кредитов и займов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Объектом исследования выступает бухгалтерский учет ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Предметом курсовой работы являются учет кредитов и займов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

В курсовой работе будут использованы такие методы как логические, статистические, аналитические, экономико-математические, а также методы проведения анализа.

Теоретической и информационной базой исследования являются материалы, собранные в процессе исследования (устав, бухгалтерская отчетность, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета), нормативно-правовые акты регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения, а также труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Понятие, виды кредитов и займов и их особенности

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредиты и займы - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807-818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

В условиях рыночной экономики различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Рассмотрим основные отличия кредитов от займов в таблице 1.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

Таблица 1 Основные отличия кредитов от займов

Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.	Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.
В кредит можно получить только денежные средства (исключение - товарный кредит).	Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.
Кредитный договор заключается в письменной форме.	Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ - в устной форме.
Кредитный договор возмездный.	Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
Кредитный договор консепсуальный, считается заключенным с даты подписания.	Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
Срок возврата кредита устанавливается кредитным договором. - Кредит может быть возвращен досрочно, если это предусмотрено договором.	Срок возврата займа устанавливается договором займа. - Займ может быть возвращен досрочно, если он беспроцентный и иное не предусмотрено договором.

Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

Сущность договора займа - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [33, С.163].

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/08.

Рисунок 1 - Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

На практике чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов [42, С.162]:

1) по лицу, выдавшему кредит и заем - коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);

2) по сроку погашения кредитов и займов - краткосрочные и долгосрочные.

Тенденции в сфере кредитования позволяют организациям на более выгодных условиях получать кредиты и, как следствие, способствуют наиболее эффективному функционированию субъектов хозяйствования.

Таким образом, роль кредитов и займов как экономической категории не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

1.2 Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

Учет займов и кредитов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008 ). Этот документ не содержит критериев, по которым займы и кредиты можно разделить на долгосрочные и краткосрочные. Решая данный вопрос, можно руководствоваться общими нормами бухгалтерского законодательства, согласно которым краткосрочными считают кредиты, полученные на срок, не превышающий 12 месяцев. В противном случае их считают долгосрочными.

Согласно ПБУ 15/2008 учету подлежит:

- основная сумма обязательства по полученному от займодавца займу или кредиту.

- расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту счетов отражается остаток задолженности по кредитам и займам на начало периода, полученные кредиты и займы, и остаток задолженности на конец периода. Погашение задолженности учитывается по дебету счетов.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

ПБУ 15/2008 устанавливает закрытый перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

В этот перечень входят:

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.

Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяется условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную уплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Условиями договора кредита или займа может быть предусмотрено досрочное начисление процентов или единовременное начисление процентов в конце срока кредита или займа.

В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности.

Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы. Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Для отражения долгосрочных кредитов и займов стандартным планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» для краткосрочных кредитов и займов; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» для долгосрочных кредитов и займов.

К данным счетам могут быть открыты субсчета.

Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) - получен на расчетный счет краткосрочный (долгосрочный, если срок более 12 месяцев) кредит или заем;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67) - отражены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 - оплачены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66(67) - начислены проценты по кредиту или займу;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 - уплачены проценты;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51- возвращена основная сумма долга.

Как правило, основную сумму долга и проценты, а также прочие расходы учитывают на разных субсчетах на счете 66 или 67.

Информация об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:

- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

- выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

2.1 Общая характеристика компании ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» существует на рынке с 1956 г. и зарекомендовал себя как надежный партнер в области проектирования, изготовления и монтажа металлоконструкций. До 2013г. компания носила название ОАО «Омский завод металлоконструкций». В мае 2013г. на очередном заседании Совета директоров руководство завода приняло решение о смене юридического наименования с ОАО «Омский завод металлоконструкций» на «ОмЗМ-МЕТАЛЛ». Такое преобразование связано с постепенным ребрендингом компании.

Деятельность компании осуществляется в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и Федерального Закона «Об акционерных обществах» на основании Устава, утвержденного решением Общего собрания акционеров.

В сферу деятельности завода входит проектирование, изготовление и монтаж металлоконструкций, металлообработка. На предприятии развито производство таких металлоконструкций, как эстакады, траверсы, каркасы, вышки, фермы, силоса, бункера, резервуары, башни связи, мачты и др.

Еще одно направление деятельности компании - производство опор, а также других частей трубопроводов. Завод может выполнить заказ для предприятий нефтегазовой группы по изготовлению металлоконструкций для нефте- и газопроводов.

Помимо этого, к сфере деятельности компании относится жилищное строительство. Одним из ярких тому подтверждений является расположенный на территории современного жилого комплекса «Старгород» таунхаус, выполненный «под ключ» заводом металлоконструкций.

Органами управления ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» является учредитель и генеральный директор предприятия. Директор предприятия является высшим должностным лицом ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ». Основной задачей директора является выработка и реализация политики с целью наиболее эффективного выполнения задач и целей предприятия в соответствии с уставом.

Организационная структура ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» является линейно-функциональной, т.к. все руководители (заведующие) всех подразделений управляют только своим отделом (или отделами) напрямую, т.е. линейно, и только заместитель директора осуществляет руководство всеми подразделениями, находящимися на более низком уровне организационной структуры санатория, т.е. является функциональным.

Рисунок 2 - Организационная структура ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Для оценки реальной картины развития компании и ее последующих перспектив за 2011-2013гг. нужно проанализировать основные технико-экономические показатели (таблица 2).

Технико-экономические показатели за три года сокращаются - так выручка сократилась более чем на 20% (-189 057,0 тыс.руб.), себестоимость на 7,8% (-48 096,0 тыс.руб.), чистая прибыль более чем в два раза (-65 394,0 тыс.руб.). Опережение темпов снижение выручки над темпом снижения себестоимости свидетельствует о снижении эффективности деятельности компании.

Наряду с указанными показателями сократились основные и оборотные средства (на 15% и 70% соответственно). Отрицательным моментом является рост затрат на 1 рубль реализованной продукции, которые увеличились за три года на 16,5% (+0,10 руб).

В результате сокращения производства сократилась и численность персонала - если в 2011г. в компании работало 529 человек, то к 2014г. их число сократилось до 459 (-70 человек). Но сокращение численности персонала не оказало положительного влияния на производительность труда. С 2011г. производительность труда снизилась на 149,9 тыс.руб.(- 9,7%).

Таблица 2

Технико-экономические показатели ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Изменение 2013г./2011г.
				тыс.руб.	%
Выручка от продаж, тыс.руб.	908 795,0	1 021 311,0	719 738,0	-189 057,0	79,2
Себестоимость продукции, тыс.руб.	620 466,0	711 566,0	572 370,0	-48 096,0	92,2
Чистая прибыль, тыс.руб.	122 963,0	122 277,0	57 569,0	-65 394,0	46,8
Стоимость оборотных средств, тыс.руб.	403 660,0	346 889,0	346 462,0	-57 198,0	85,8
Стоимость основных средств, тыс.руб.	528 893,0	111 448,0	149 963,0	-378 930,0	28,4
Среднесписочная численность персонала, чел.	529,0	525,0	459,0	-70,0	86,8
Производительность труда, чел./тыс.руб.	1 717,9	1 945,4	1 568,1	-149,9	91,3
Затраты на рубль реализованной продукции, руб.	0,7	0,7	0,8	0,1	116,5
Фондоемкость, руб.	0,58	0,11	0,21	-0,4	35,8
Фондоотдача, руб.	1,7	9,2	4,8	3,1	279,3
Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	763,1	660,7	754,8	-8,2	98,9
Оборачиваемость активов, об.	2,3	2,9	2,1	-0,2	92,3
Экономическая рентабельность, %	19,8	17,2	10,1	-9,8	50,8

В результате выбытия основных средств показатели фондоотдачи и фондоемкости показывают положительные результаты - фондоотдача растет (+3,1), фондоемкость снижается (-0,4). Рост показателя фондоотдачи говорит о повышении уровня эффективности использования основных производственных средств на предприятии. Снижение фондоемкости свидетельствует об улучшении использования основных фондов, а также означает экономию труда.

Сократился период оборачиваемости оборотных средств - на 0,2 дня.

Таким образом, в результате сокращения объемов выпуска продукции эффективность деятельности компании снижается, о чем свидетельствует снижение чистой прибыли и снижение уровня рентабельности на 9,8%.

Анализ финансово-экономического состояния ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» проведен на основании информации, представленной в бухгалтерском балансе предприятия. За рассматриваемый период валюта баланса изменилась - произошло ее сокращение почти вдвое (- 435 767,0 тыс.руб.) (Приложение 1).

Снижение имущества произошло по всем статьям, но наиболее значительно сократились внеоборотные активы в результате выбытия основных средств - на 378 569,0 тыс.руб. В составе оборотных средств запасы снизились на 31,8% (-37 916,0 тыс.руб.) в результате сокращения объемов готовой продукции на складе на конец отчетного периода.

Источники финансирования сократились в части собственного капитала (- 46,4%) и краткосрочных обязательств (- 47,9%). Собственный капитал состоит на 90% из нераспределенной прибыли, которая за три года сократилась на 270 526,0 тыс.руб.

Краткосрочные обязательства представлены такими обязательствами как краткосрочные займы и кредиты и кредиторской задолженностью. Размер краткосрочных кредитов сократился на 25,5% и на конец 2013г. составляет 105 635,0 тыс.руб. Более чем в два раза сократилась кредиторская задолженность - на 122 917,0 тыс.руб.

Из представленных данных в Приложении А видно, что по состоянию на 31.12.2013 в активах организации доля внеоборотных средств составляет одну третью (30,5%), а текущих активов - две трети (69,5%).

Одновременно с изменениями в структуре активов наблюдаются изменения и в пассиве баланса - снижение доли наблюдается по кредиторской задолженности - на 31.12.2013г. ее доля составила 13,0% , что на 7,1% меньше, чем на эту же дату в 2011г. Доля краткосрочных кредитов напротив - увеличилась на 6,0%.

Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» в 2011-2013г.г. способствовала не только сокращению объемов производства продукции, но повлекло за собой сокращение объемов собственного капитала.

Далее с целью оценки кредитоспособности компании или, говоря иначе, оценки его способности своевременно и в полном объеме рассчитываться по долговым обязательствам проведем анализ ликвидности баланса при помощи финансовых коэффициентов (Приложение Б).

Коэффициент быстрой ликвидности имеет значение, укладывающееся в норму, что свидетельствует о достаточности ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. В течение всего анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности сохранял нормальное значение.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и коэффициент быстрой ликвидности, имеет значение, соответствующее норме.

На основании полученных результатов расчета коэффициентов, представленных в Приложении 2 можно сделать следующие выводы:

1) на протяжении анализируемого периода финансовые коэффициенты ликвидности ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» удовлетворяют соответствующим нормативным значениям по всем показателям;

2) наблюдается ярко выраженная положительная тенденция в динамике исследуемых показателей - рост показателей в среднем составляет более 70%.

Таким образом, результаты анализа показателей ликвидности баланса ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» позволяют характеризовать финансовое состояние исследуемой компании как абсолютно ликвидное.

С помощью относительных показателей оценим состояние финансовой устойчивости предприятия (Приложение Б).

Коэффициент автономии компании на 31.12.2013 составил 0,63. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о том, что доля собственного капитала в общем капитале организации составляет 63%, соответствуя общепринятому критерию (нормальное значение: не менее 0,5, оптимальное 0,6-0,7). За весь рассматриваемый период имело место небольшое роста коэффициента автономии (+0,01).

Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в 2013г. составило 0,46, вместе с тем в 2011г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами был намного меньше - -0,13 (т.е. имело место изменение +0,33). По состоянию на 2013г. значение коэффициента является, без сомнения, хорошим. В начале рассматриваемого периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствовал норме, однако позднее ситуация изменилась.

За весь анализируемый период коэффициент финансового рычага уменьшился до 0,59 (-0,01). Значение коэффициента в 2013г. ниже допустимой величины (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет только 59%).

Снижение коэффициента финансовой зависимости в динамике (на 0,01 по отношению 2013г. к 2011г.) означает снижение доли заемных источников средств в финансировании данного предприятия.

Это связано с тем, что организация осуществила досрочное погашение долгосрочных обязательств в рамках инвестиционных кредитных линий в банках.

Основные финансовые результаты деятельности ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» в течение анализируемого периода приведены в Приложении В. В течение анализируемого периода отмечается снижение всех показателей, начиная с выручки - по сравнению с 2011г. она сократилась в 2013г. на 20,8% (- 189 057,0 тыс.руб.).

В 2013г. темп снижения себестоимости гораздо медленней темпа снижения выручки - 13%. Данная тенденция нежелательная для предприятия - это является основным показателем снижения эффективности деятельности предприятия.

Показатель, характеризующий результат от основного вида деятельности (прибыль от продаж) за анализируемый период снизилась более чем в два раза - в 2011г. она составляла 175 894,0 тыс.руб., в 2013г. она снизилась по отношению к 2011г. на 98 745,0 тыс.руб.

По-прежнему отрицательным моментом является убыточная деятельность компании от прочих операций. Расходы от прочей деятельности превысили доходы от сдачи имущества в аренду - основной статьи прочих доходов.

Рентабельность реализованной продукции в 2013 году составила 25,7% что ниже на 20,7% по сравнению с 2011г. Это объясняется сложной экономической ситуацией (в 2013 году усилилась конкуренция) и компании стоило больших усилий осуществить достаточный объем продаж при средних ценах (таблица 3).

Таблица 3. Показатели рентабельности ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	Изменение 2013г./ 2011г.
Рентабельность деятельности	23,7	67,7	32,0	8,3
Рентабельность реализованной продукции	46,5	43,5	25,7	-20,7
Рентабельность совокупных активов	16,4	33,1	14,9	-1,6
Рентабельность собственного капитала	21,1	45,5	18,4	-2,7
Рентабельность продаж	16,9	14,9	10,3	-6,6

В целом же, показатели рентабельности снижаются.

Рентабельность продаж за последний год составила 10,3% При этом имеет место отрицательная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2011 год. При этом показатель рентабельности продаж ниже среднеотраслевого - 16%.

На основании полученных результатов можно сделать вывод, что ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ» за период своего существования удалось достичь ведущего положения в своем сегменте рынка благодаря сочетанию кадрового потенциала, развитой технической базы и эффективной работы руководства предприятия. Но как показывают показатели - технико-экономические, финансовые - эффективность деятельности снижается ускоренными темпами, сокращается объем производимой и реализуемой продукции, снижается ее конкурентоспособность. Естественно, что указанные факторы сказываются и на финансовых показателях, хотя в настоящее время они практически все соответствуют нормативам по многим из них наблюдается отрицательная динамика. Так происходит замедление оборачиваемости всех оборотных активов в результате большой дебиторской задолженности, увеличивается срок их окупаемости. Поэтому руководству необходимо предпринять меры по стабилизации и укреплению своего положения.

Несмотря на неоднозначную финансово-хозяйственную ситуацию, выбранная стратегия позволяет компании удерживать устойчивую рыночную позицию.

2.2 Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

В учетной политике в неполной мере отражен порядок учета кредитов и процентов за пользование кредитов. В учетной политике закреплено следующее: в бухгалтерском учете проценты по займам (кредитам) начисляются и отражаются на последний день месяца в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, когда фактически производятся указанные платежи.

Отсутствует порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Учет кредитов и расходов, связанных с их получением ведется на предприятии в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

В 2013г. у предприятия было три действующих кредитных договора, все они оформлены должным образом.

К учету полученные кредиты были приняты в момент их поступления на расчетный счет.

22 августа 2013г. предприятием был получен кредит в размере 100 000,0 тыс.руб. для пополнение оборотных средств сроком на 1 год. В бухгалтерском учете данная операция также отражена правильно и своевременно.

Дт -51 - расчетный счет

Кт - 66.1 - Краткосрочные кредита

При открытии кредитной линии по данному договору были списаны комиссии за открытие кредитной линии (100 000, 0 руб.), за ведение ссудного счета (10 000,0 руб.).

Дт - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт - 51 «Расчетный счет»

Одновременно были начислены комиссии за открытие кредитной линии (100 000, 0 руб.), за ведение ссудного счета (10 000,0 руб.).

Дт - 91.2 «Прочие расходы»

Кт - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Ежемесячно по кредитному договору №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г. согласно утвержденного графика предприятия обязано гасить основную часть долга в размере 6 015,0 тыс.руб. в последний рабочий день месяца. Хозяйственные операции по погашению отражены в учете правильно и своевременно на основании платежных поручений и выписки банка.

Отражение хозяйственных операций по гашению основного долга на бухгалтерских счетах следующее (таблица 4).

Проценты за пользование кредитом списываются в безакцептном порядке в последний рабочий день месяца.

На основании выписки банка и платежных требований в бухгалтерии были сделаны следующие записи:

Дт - 66.2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» «Проценты»

Кт - 51 «Расчетный счет»

При этом были начислены проценты за пользование кредитом и отражены в учете следующей проводкой:

Дт - 91.2 «Прочие расходы»

Кт - 66.2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» «Проценты»

Таблица 4. Отражение хозяйственных операций по гашению основного долга на бухгалтерских счетах

Дата	Наименование операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция	Основание
			Дт	Кт
31.01.2013г	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51	кредитный договор, платежное поручение, выписка банка
28.02.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51
29.03.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51
30.04.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51
31.05.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51
28.06.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51
31.07.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51
16.08.2013г.	Гашение основного долга по КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	6 015	66.1	51

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетный счет».

Таблица 5. Сверка правильности отражения данных о полученных кредитах

Наименование кредитного договора (дата, номер, организация- заимодавец)	Период	Номер синтетического счета по учету задолженности по данным	Задолженность по полученным кредитам на начало отчетного периода, тыс. руб.	Задолженность по полученным кредитам на конец отчетного периода, тыс. руб.
		по данным организации	по данным анализа	по данным организации	по данным анализа	отклонения	по данным организации	по данным анализа	отклонения
ЗАО «ЮниКредитБанк» КД №ККЛ-19/08.12 от 19.08.2012г.	1 год	основной долг	66.1	66.1	48 120	48 120	0	0	0	0
		проценты	66.2	66.2	191	191
ЗАО «ЮниКредитБанк» КД №ККЛ-22/08.13 от 22.08.2013г.	1 год	основной долг	66.1	66.1	0	0	0	85 140	85 140	0
		проценты	66.2	66.2	0	0		314	314
ЗАО «ЮниКредитБанк» КД №ККЛ-05/09.12 от 05.09.2012г.	2 года	основной долг	66.1	67.1	32 430	32 430	0	20 105	20 105	0
		проценты	66.2	67.2	122	122		76	76
Итого					80 863	80 863	0	105 635	105 559	0

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проведя проверку правильности отражения данных о полученных кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических регистрах учета расхождений выявлено не было (таблица 5).

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При ее проведении руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

В отношении инвентаризации, проводимой в соответствии с вышеназванным требованием, был издан приказ за подписью Генерального директора. Документальное оформление результатов инвентаризации дебиторской задолженности и обязательств соответствует требованиям Законодательства. Результаты инвентаризации дебиторской
задолженности и обязательств оформлены унифицированной формой ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», которая, в свою очередь, составляется на основании приложения к форме № ИНВ-17 «Справка к Акту инвентаризации».

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам согласованы с банком ЗАО «ЮниКредит Банк» и подтверждены ими путем проведения встречной сверки расчетов. При инвентаризации расчетов по кредитам и займам установлено следующее (таблица 6):

Таким образом, установлена не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у ЗАО «ЮниКредитБанк».

Проценты по кредитам начисляются ежемесячно в последний день месяца путем автоматического формирования в 1:С бухгалтерской справки. На бумажном носители бухгалтерские справки нет. Электронной подписи данные справки не имеют, а следовательно, созданные при автоматизированном ведении учета первичные документы и регистры учета не содержащие электронной подписи, должны обязательно распечатываться на бумажном носителе.

Таблица 6. Результаты инвентаризации задолженности по кредитам

Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора	N счета	Сумма по балансу, тыс.руб.	В том числе задолженность
			подтвержденная дебиторами	не подтвержденная дебиторами	с истекшим сроком исковой давности
Расчеты по краткосрочным кредитам Кредитор - ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.01	85 140	85 140
Начисленные проценты по краткосрочным кредитам Кредитор - ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.02	314	314
Расчеты по долгосрочным кредитам. Кредитор - организация ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.01	20 105	20 105
Начисленные проценты по долгосрочным кредитам Кредитор - ЗАО «ЮниКредитБанк»	66.02	76	76
Итого		105 635	105 635	0	0

В ходе исследования было выявлено, что у предприятия на 31.12.2013г. имеется два действующих кредитных договора, при этом один из них является долгосрочным - кредит по данному договору был получен 05.09.2012г. сроком на 3 года.

В результате неправильной классификации по срокам погашения кредиторской задолженности по займам завышены данные строки 1510 «Заемные средства» раздела 5 «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса Общества за 2013 год по состоянию на 31.12.2013 не менее чем на 20 181 тыс. руб. Не менее, чем на эту же сумму занижены данные строки 1410 «Заемные средства» раздела 4 «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса предприятия за 2013 год по состоянию на 31.12.2013г.

Таким образом, в ходе исследования было выявлено следующее:

- в организации ведется аналитический учет кредитов;

- правильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- погашение кредитов производится своевременно;

- проценты исчислены правильно;

- налоговая база по налогу на прибыль в результате отражения суммы процентов в отчетном (налоговом) периоде не искажена.

Перечислим основные виды нарушений, которые были выявлены в ходе исследования учета кредитов ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»:

1. Отсутствие заверенных главным бухгалтером и бухгалтером бухгалтерских справок о начислении процентов на бумажном носителе .

2. Нарушение отражение в бухгалтерском балансе долгосрочного кредита.

Выявленные нарушения искажают структура пассивов как по характеру кредиторской задолженности (основной долг или задолженность по процентам), так и по ее срочности (погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты или позже).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Кредиты и займы - это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором. При получения займа у других организаций заемные отношения между организациями оформляются договором займа. Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. По соглашению сторон заемные отношения могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета по кредитам и займом базируется в основном на Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), Плане счетов и Инструкции по его применению, а так же в соответствии с НК РФ и ГК РФ.

В данной курсовой работе была рассмотрена и практические аспекты учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание были рассмотрены на материалах предприятия ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ».

Учет кредитов и займов ведется согласно Плану счетов бухгалтерского учета на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Учет долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, должен ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим займодавцам.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Запись на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» делается в момент получения денежных средств.

В ходе исследования были выявлены нарушения отражения в учете долгосрочных кредитов и недочеты в части оформления документов.

договор учет кредит

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая (действующая редакция от 05.05.2014 (I часть), от 21.07.2014г. (IIчасть), от 05.05.2014г. (III часть), от 12.03.2014г. (IVчасть)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (действующая редакция от 04.10.2014)

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 04.11.2014г.)»

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.10г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012г. №164Н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (в ред.приказов Минфина РФ от 06.10.2008 №107н)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению : утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. От 08.11.10г.)

8. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

9. Адлина, Т.В., Богомолец, С.Р. Все основные бухгалтерские проводки. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. - 352 с.

10. Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие / Под ред. А. Д. Ларионова - М.: Проспект, 2009. - 400 с.

11. Герасимова, Л.Н. Теория бухгалтерского учета. - М.: Феникс, 2009. - 350с.

12. Голубева, А.Г., Уткина, С.А., Шестакова, Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). - Система ГАРАНТ, 2012. - 188с.

13. Касьянова Г.Ю. Главная книг абухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2010. - 656 с.

15. Лытнева, Н. А., Малявкина, Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- 69с.

16. Медведев, М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии / М.Ю. Медведев - М.: Проспект, 2009. - 664 с.

17. Основные средства при УСН: 100 ответов на самые сложные вопросы. М.: Статус-Кво 97, 2014. 44 с.

18. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

19. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учёт: учебник /Н.Г. Сапожникова. -Мн.: КНОРУС, 2010.-472с.

20. Тепляков, А.Б. 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. - М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2012. - 168с.

21. Агабекян О. Краткосрочные кредиты: особенности налогового учета // Новая бухгалтерия. 2014. N 6. С. 78 - 95.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Динамика, состав и структура имущества организации и источников его формирования ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Наименование статьи	2011г.	2012г.	2013г.	Темпа роста и прироста
	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	%	структурные
1.Внеоборотные активы - всего	530 477,0	56,8	113 336,0	24,6	151 908,0	30,5	-378 569,0	28,6	-26,3
в том числе:
долгосрочные финансовые вложения	524,0	0,1	100,0	0,0	100,0	0,0	-424,0	0,0	0,0
основные средства	528 893,0	56,6	111 448,0	24,2	149 963,0	30,1	-378 930,0	28,4	-26,5
2. Оборотные активы - всего	403 660,0	43,2	346 889,0	75,4	346 462,0	69,5	-57 198,0	85,8	26,3
в том числе:
запасы	119 342,0	12,8	113 630,0	24,7	81 426,0	16,3	-37 916,0	68,2	3,6
дебиторская задолженность	118 278,0	12,7	152 213,0	33,1	116 633,0	23,4	-1 645,0	98,6	10,7
денежные средства	3 776,0	0,4	2 521,0	0,5	331,0	0,1	-3 445,0	8,8	-0,3
Итого активов	934 137,0	100,0	460 225,0	100,0	498 370,0	100,0	-435 767,0	53,4	0,0
3 Капитал и резервы	583 166,0	62,4	268 828,0	58,4	312 533,0	62,7	-270 633,0	53,6	0,3
4. Долгосрочные пассивы	7 953,0	0,9	4 328,0	0,9	7 060,0	1,4	-893,0	0,0	0,6
5.Краткосрочные пассивы	343 018,0	36,7	187 069,0	40,6	178 777,0	35,9	-164 241,0	52,1	-0,8
в том числе:
заемные средства	141 717,0	15,2	80 863,0	17,6	105 635,0	21,2	-36 082,0	74,5	6,0
кредиторская задолженность	187 750,0	20,1	96 437,0	21,0	64 833,0	13,0	-122 917,0	34,5	-7,1
Итого пассивов	934 137,0	100,0	460 225,0	100,0	498 370,0	100,0	-435 767,0	53,4	0,0

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатели	Норматив	2011г.	2012г.	2013г.	Изменение 2013г./ 2011г.
Показатели ликвидности и платежеспособности
Коэффициент общего покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами	-	0,82	0,51	0,49	-0,32
Коэффициент текущей ликвидности	1,0-2,0	1,19	1,86	1,94	0,74
Коэффициент критической ликвидности	0,5-1,0	0,81	1,22	1,45	0,64
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,4	0,46	0,40	0,80	0,34
Коэффициент собственной платёжеспособности	0,2-0,4	0,19	0,86	0,94	0,74
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент финансирования	? 1,5	1,66	1,40	1,68	0,02
Коэффициент автономии	?0,5	0,62	0,58	0,63	0,01
Коэффициент финансовой зависимости	< 0,7	0,38	0,42	0,37	0,01
Коэффициент финансовой устойчивости	?0,5	0,99	0,99	0,99	-0,01
Коэффициент финансового рычага	1	0,60	0,71	0,59	-0,01
Коэффициент маневренности собствен.капитала		0,08	0,56	0,49	0,41
Коэффициент постоянного актива	< 1	0,90	0,41	0,48	-0,42
Коэффициент обеспеченности активов собственными средствами		0,98	0,99	0,98	0,00
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами		0,13	0,45	0,46	0,33

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Динамика показателей прибыли ОАО «ОмЗМ-МЕТАЛЛ»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Изменения 2013г./2011г.	Структурные изменения 2013г./2011г.
	тыс.руб.	уд.вес от выручки,%	тыс.руб.	уд.вес от выручки,%	тыс.руб.	уд.вес от выручки,%	тыс.руб.	%
Выручка от продаж	908 795,0	100,0	1 021 311,0	100,0	719 738,0	100,0	-189 057,0	79,2	0,0
Себестоимость	620 466,0	68,3	711 566,0	69,7	572 370,0	79,5	-48 096,0	92,2	9,9
Валовая прибыль	288 329,0	31,7	309 745,0	30,3	147 368,0	20,5	-140 961,0	51,1	-9,9
Коммерческие расходы	76 889,0	8,5	56 543,0	5,5	38 405,0	5,3	-38 484,0	49,9	-0,2
Управленческие расходы	35 546,0	3,9	30 708,0	3,0	31 814,0	4,4	-3 732,0	89,5	1,4
Прибыль от продаж	175 894,0	19,4	222 494,0	21,8	77 149,0	10,7	-98 745,0	43,9	-11,1
Проценты к уплате	22 862,0	2,5	6 665,0	0,7	6 567,0	0,9	-16 295,0	28,7	0,3
Проценты к получению	1 137,0	0,1	3 480,0	0,3	6 713,0	0,9	5 576,0	590,4	0,6
Прочие доходы	30 007,0	3,3	28 041,0	2,7	27 514,0	3,8	-2 493,0	91,7	1,1
Прочие расходы	37 033,0	4,1	95 061,0	9,3	30 676,0	4,3	-6 357,0	82,8	-5,0
Результат от прочей деятельности	-28 751,0	-3,2	-70 205,0	-6,9	-3 016,0	-0,4	25 735,0	10,5	6,5
Прибыль до налогообложения	146 006,0	0,0	148 809,0	0,0	67 420,0	0,0	-78 586,0	46,2	0,0
Чистая прибыль	122 963,0	13,5	122 277,0	12,0	57 569,0	8,0	-65 394,0	46,8	-4,0

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Бухгалтерский баланс



ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Отчет о финансовых результатах



3. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «Азимут»

Таблица 3. Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Азимут» на 1 марта 201Х г.

Номер счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		актив	пассив
1	2	3	4
01	Основные средства	17 176 809	-
02	Амортизация основных средств	-	10 623 700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470 301	-
04	Нематериальные активы	637 500	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	191 250
07	Оборудование к установке	17 180
08	Вложения во внеоборотные активы, в т. ч.:	4 543 217	-
08-3	Строительство объектов основных средств	4 035 038
08-4	Приобретение объектов основных средств	508 179
09	Отложенные налоговые активы	25 600	-
10	Материалы	896 910	-
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	-	10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576	-
20	Основное производство	1 973 509	-
43	Готовая продукция	3 174 000	-
50	Касса	9 800	-
51	Расчетные счета	269 844	-
52	Валютные счета	1 753 940	-
57	Переводы в пути	57 760	-
58	Финансовые вложения	1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	-	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, в т. ч.	-	696 910
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		696 910
62	Расчеты с покупателями и заказчиками, в т. ч.	1 245 813	-
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
62-2

Подобные документы

• Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

  Особенности отражения учета расчетов по кредитам и займам на современном предприятии. Главные принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов. Исследование практических аспектов учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО "Исток".
  
  курсовая работа [58,3 K], добавлен 18.11.2010
  

• Учет и анализ кредитов и займов

  Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. Бухгалтерский и налоговый учет заемных средств у заимодавца. Учет, аудит и анализ займов и кредитов в ЗАО "АДВ-ИНЖИНИРИНГ".
  
  дипломная работа [261,3 K], добавлен 07.12.2013
  

• Организация учёта кредитов и займов

  Понятие и классификация кредитов и займов, система нормативно-правового регулирования кредитных отношений. Организация учета кредитов, займов и процентов по инвестиционным активам. Сравнительный анализ учета кредитов и расходов по ним по РСБУ и МСФО.
  
  курсовая работа [164,0 K], добавлен 09.09.2014
  

• Аудит кредитов и займов

  Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".
  
  курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015
  

• Особенности учета кредита и займа в коммерческом банке в условиях рыночных отношений

  Порядок бухгалтерского учета кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, принципы и функции кредита. Аналитический и синтетический учет кредитов банка в соответствии с ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
  
  курсовая работа [31,3 K], добавлен 24.01.2013
  

• Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов

  Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Принципы и условия кредитования. Теория бухгалтерского учета кредитов и займов. Оценка эффективности использования заемных средств в организации и рекомендации по финансовому оздоровлению.
  
  дипломная работа [89,8 K], добавлен 11.06.2014
  

• Учет краткосрочных кредитов займов

  Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики. Возникновение и развитие кредитных отношений. Документальное оформление и учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 31.03.2008
  

• Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

  Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в ООО "ГрупМонтэнь". Учет операций при овердрафтном кредитовании. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. Учет факторинговых операций. Проведение аудита кредитов и займов.
  
  курсовая работа [138,2 K], добавлен 02.05.2011
  

• Организация учета займов и кредитов на примере предприятия ЗАО "Адамовское"

  Раскрытие сущности, экономического содержания и значения кредитов и займов для предприятия. Анализ действующей практики организации учета кредитов и займов на предприятии ЗАО "Адамовское". Особенности учета долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
  
  курсовая работа [52,9 K], добавлен 24.04.2011
  

• Порядок отражения в отчетности кредитов и займов

  Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов. Сущность долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Модель учета информации о кредитах и займах. Формы, применяющиеся для отражения займов и кредитов.
  
  курсовая работа [46,4 K], добавлен 09.09.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам