Управленческий учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Предпосылки появления управленческого учета, понятие и сущность

В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием. Предприятиям предоставлена финансовая и хозяйственная самостоятельность. Они вправе самостоятельно формировать свои материальные, денежные и финансовые ресурсы, принимать решения об их использовании, оценивать эффективность использования этих ресурсов.

В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной системы бухгалтерского учета.

В странах с развитой рыночной экономикой, начиная с 50-х годов XX века, бухгалтерский учет подразделяется на финансовый и управленческий. Создание двух самостоятельных бухгалтерий было связано, прежде всего, с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

Бухгалтерский финансовый учет охватывает информацию, которая используется как для внутреннего управления, так и для представления всем заинтересованным пользователям. К такой информации принято относить:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет о движении активов;

Отчет об изменении капитала.

Эти документы предназначены для держателей акций, кредиторов, налоговых органов и других заинтересованных пользователей.

В то же время для эффективного управления предприятием этой информации недостаточно. Речь идёт об оперативности информации, которая обеспечивает исходные данные для управления предприятием. С целью принятия эффективных управленческих решений администрация предприятия должна располагать более детальной внутренней информацией. Такую информацию представляет управленческий учет.

Управленческий учет - это система бухгалтерского учета, которая обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия.

Бухгалтерский управленческий учет на предприятии должен решать следующие задачи:

1. Оказание информационной помощи управленческому персоналу в принятии оперативных и эффективных управленческих решений;

2. Осуществление контроля, планирования и прогнозирования деятельности предприятия;

3. Обеспечение базы для ценообразования на продукцию предприятия;

4. Осуществление выбора наиболее эффективного варианта развития предприятия.

Немаловажной предпосылкой развития учета в России является создание в 2002 г. экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития.

2. Зарубежный опыт организации управленческого учета и возможность его применения в России

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной отрасли учета связано с Американской ассоциацией бухгалтеров. Эта ассоциация изучила опыт управленческого учета на различных предприятиях и в 1972 году разработала программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением квалификации бухгалтер-аналитик.

В российской практике бухгалтерский управленческий учет как отдельная система пока не функционирует. Отдельные элементы управленческого учета включаются в бухгалтерский финансовый учет, в экономический анализ, в макроэкономику и другие. В 1998 г. было принято Постановление правительства РФ №283 от 06.03.98 г. «О переходе бухгалтерского учета в РФ на международные стандарты финансовой отчетности». В соответствии с ним в России осуществляется программа реформирования бухгалтерского учета. Одним из направлений этой программы является внедрение системы управленческого учета на российских предприятиях.

3. Сравнительная характеристика ФУ и УУ: общие черты и различия

управленческий финансовый учет зарубежный

Управленческий и финансовый учет имеют много общих элементов:

1 обе системы учета рассматривают и отражают одни и те же хозяйственные операции за определенный период;

2 обе системы учета используют общепринятые методы учета;

3 оперативная информация УУ используется при составлении БФО;

4 информация УУ и ФУ используется для принятия управленческих решений.

Таким образом, финансовый и управленческий учет представляют собой взаимосвязанные элементы единой системы бухгалтерского учета.

В то же время между БФУ и БУУ имеются существенные отличия:

1 По цели ведения учета

БФУ ведется с целью представления информации заинтересованным внешним пользователям.

БУУ ведется с целью обеспечения необходимой информацией управленческий персонал предприятия.

2 По обязательности ведения учета

Ведение БФУ предусмотрено ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. для всех предприятий независимо от формы собственности.

Ведение БУУ не регламентируется нормативными документами. Ведение БУУ полностью зависит от воли и желания руководства предприятия. Материалы управленческого учета составляют коммерческую тайну.

3 По формам представления отчетной информации

Информация БФУ должна представляться по формам, утвержденным МФ РФ (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», приказ МФ РФ №43-н от 06.07.99 года).

Информация БУУ может быть представлена в произвольной форме. Предприятия самостоятельно разрабатывают формы управленческой отчетности, необходимой для принятии управленческих решений.

4 По периодичности представления отчетов

БФО должна представляться в сроки, установленные нормативными документами (квартальная отчетность - до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом; годовая отчетность - в течение 90 дней после окончания отчётного года).

БУО представляется гораздо чаще. Предприятие само устанавливает сроки отчетности по отдельным сегментам бизнеса и центрам ответственности. Отчетность может быть ежедневная, еженедельная, декадная или месячная.

5 По объектам учета

БФУ в качестве объекта учета рассматривает всё предприятие в целом со всеми его подразделениями.

Объектом БУУ выступают так называемые центры ответственности - отдельные подразделения, возглавляемые руководителем, который имеет право принимать управленческие решения и несет ответственность за результаты деятельности центра.

6 По принципам ведения учета

БФУ базируется на общих принципах и на общей методологии учета. При этом используются общепринятые методы учёта (инвентаризация, баланс, отчетность).

БУУ наряду с общепринятыми методами учета использует специальные методы: контрольные счета, планирование, нормирование, лимитирование и др.

7 По использованию учетной информации в практической деятельности

БФУ является источником информации, используемой для текущего и последующего контроля за деятельностью предприятия. (прошлый учет)

БУУ должен представлять информацию, необходимую для выработки рекомендаций на будущее. (будущий учет)

8 По точности информации.

БФУ базируется на точности информации, которая имеет строгое документальное подтверждение.

БУУ для принятия оперативных управленческих решений использует приблизительные оценки.

4. Предмет и объект управленческого учета

Характеризуя сущность управленческого учета, необходимо определить его предмет. Наука об управлении формулирует предмет управленческого учёта следующим образом:

Предметом бухгалтерского управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе управления производством.

Объекты управленческого учета являются:

1 затраты (текущие и капитальные) и доходы организации и ее отдельных структурных подразделений - центров ответственности.

2 бюджеты (сметы)

3 внутренняя отчетность

В системе бухгалтерского управленческого учета объекты имеют определенное специфическое отражение.

Совокупность различных приёмов и способов, с помощью которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета.

4. Метод и способы управленческого учета

Совокупность различных приёмов и способов, с помощью которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета.

Метод управленческого учета включает в себя следующие элементы:

1. Аналитические расчеты

Изучение показателей производственно-хозяйственной деятельности за определенный период с целью выявления взаимозависимости и взаимосвязи между ними.

2 Стимулирование

3 Группировка и обобщение информации с помощью контрольных счетов.

Контрольные счета - это итоговые счета, которые позволяют накапливать и систематизировать информацию по определенным объектам за определенный период. Они выступают связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Итоговые суммы контрольных счетов должны соответствовать данным бухгалтерского финансового учета по аналогичным объектам.

4 Планирование

Планирование - это определенный циклический процесс, позволяющий привести в соответствие возможности предприятия с условиями рынка. Оно только тогда эффективно, когда базируется на статистическом исследовании и анализе финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

5. Нормирование

Нормирование - это процесс научно обоснованного расчета отдельных норм и нормативов для эффективного использования всех видов ресурсов предприятия. Комплекс норм и нормативов называется нормативной базой предприятия. Без неё организация управленческого учета невозможна.

6. Лимитирование

Лимитирование является первой ступенью контроля за использованием материальных ресурсов, основанной на системе норм запасов и затрат. Лимит - нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией и планируемые каждому производственному подразделению исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции.

7. Анализ

Анализ - изучение показателей производственной деятельности предприятия за определенный период времени с целью выявления взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления.

8. Контроль

Это завершающий процесс планирования и анализа. Он позволяет вскрывать и устранять возникающие отклонения в процессе выполнения планов и определять причины этих отклонений. Существуют различные методы и формы контроля, применяемые на предприятии, с учетом его специфических особенностей.

Все элементы метода бухгалтерского управленческого учета действуют не изолированно, а в тесной взаимосвязи друг с другом.

9. Обеспечение внутренней информационной связи.

Самый важный пункт, потому что без информации все остальные пункты работать не будут.

5. Принципы управленческого учета

Организация бухгалтерского управленческого учета базируется на определенных принципах:

1 Непрерывность деятельности предприятия, т.е. намерения предприятия действовать в будущем, увеличивать объем производства, выпускать конкурентоспособную продукцию.

2 Использование единых планово - учетных единиц измерения. Этот принцип позволяет обеспечить взаимосвязь между показателями бухгалтерского управленческого и финансового учета.

3 Оценка результатов деятельности структурных подразделений. Принцип предусматривает определение финансовых результатов каждого структурного подразделения, используя как рыночные, так и трансфертные цены.

4 Принцип преемственности и многократности использования информации. Этот принцип заключается в том, что вся информация фиксируется один раз на бумажном или машинном носителе, а затем многократно используется в управленческой деятельности без повторной фиксации.

5 Принцип коммуникации информации внутри предприятия - означает обмен информацией между подразделениями. При этом выделяют несколько уровней возникновения информации:

Нулевой уровень - формирование информации в первичных документах;

Первый уровень - группировка информации в сводных документах;

Второй уровень - группировка и формирование отчетной информации по центрам ответственности;

Третий уровень - обобщение информации, поступающей из центров ответственности.

6 Принцип периодичности - означает формирование определенной цикличности в предоставлении информации, т.е. установление сроков представления отдельных видов информации.

7 Принцип бюджетного управления - означает, что управление финансами, материалами и иными ресурсами осуществляется путём составления бюджетов (смет). Использование этого принципа находит применение при планировании, анализе и контроле.

6. Функции управленческого учета в системе управления предприятием

В управлении выделяют 6 основных функций:

1 Планирование - включает в себя выполнение следующих действий: постановка определенной цели, изыскание путей достижения этой цели, выбор наиболее оптимального варианта из нескольких альтернатив.

2 Контроль - это проверка осуществления планов со стороны руководи гелей или менеджеров. Бухгалтерский управленческий учет осуществляет эту функцию путем сопоставления фактических показателей с показателями плана и в отдельных случаях осуществляет пересмотр некоторых показателей плана, если становится ясно, что они не могут быть выполнены.

3 Оценка - это заключительная стадия анализа. При выполнении этой функции бухгалтер-аналитик определяет, была ли достигнута поставленная цель, выявляет отклонения и их причины. При выполнении этой функции должно быть сконцентрировано внимание на негативных процессах и намечены пути их урегулирования в будущем.

4 Организационная работа - состоит в том, что на предприятии формируется определенная организационная структура, т.е. создаются отделы, подразделения, участки, бригады и т.д., и определяется круг обязанностей каждого подразделения или отдела.

5 Стимулирование - это средство мотивации участников производственного процесса. При выполнении этой функции бухгалтер-аналитик должен разработать эффективную систему стимулирования работников предприятия для достижения поставленной цели.

6 Обеспечение внутренней информационной связи - предполагает: координацию действий каждого центра ответственности; установление сроков представления внутренней отчетности; осуществление обмена информацией между отельными подразделениями.

Таким образом, все функции управленческого учета можно определить как функцию контроллинга.

Контроллинг - система управления процессом реализации конечной цели предприятия. Он выступает в виде регулятора деятельности предприятия. Ведущие экономисты западного и отечественного управленческого учета считают, что контроллинг выполняет следующие функции:

- информационную - обеспечивает информацией управленческий персонал всех уровней;

- управляющую - обеспечивает плановые, нормативные и фактические данные, координирует методы и способы достижения поставленной цели.

- контрольную - осуществляет контроль экономичности деятельности предприятия.

7. Законодательные основы управленческого учета

В отличии от бухгалтерского финансового учета, правила ведения которого в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» определяются трехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации подвержен быть не может.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшей функцией данного учета является калькулирование. Как известно, в соответствии с налоговым законодательством сегодня предприятия обязаны реализовывать продукцию по ценам выше себестоимости. В противном случае если предприятие не докажет налоговым органам, что рыночные цены на его продукцию не превышают фактической себестоимости (на практике доказать это достаточно сложно - требуются дополнительные затраты для получения платной информации в органах государственной статистики), то государство ждет от организации дополнительных перечислений в бюджет. Без поставленного должным образом калькулирования эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

Необходимо отметить, что в последние годы существенную работу по становлению и развитию управленческого учета в российских организациях проводит Министерство торговли и экономического развития, а также Минфин РФ. Последним, в частности, разработан проект «Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг». Предполагается дальнейшая организационная работа в этом направлении - создание инструкций по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования. При желании предприятия смогут воспользоваться ими. В противном случае необходимые предприятиям информационные системы будут разрабатываться ими самостоятельно.

Размещено на Allbest.ru