Учет, налогообложение и контроллинг в туризме

Реально в бухгалтерском учете связанные с продажей недель таймшера доходы и расходы туристической фирмы и клуба отдыха могут быть признаны только после наступления отчетного периода, к которому они относятся, т.е. периода отдыха туриста. С точки зрения налогообложения, исходя из условий договора, заключенного между туристической фирмой и покупателем клубного отдыха, следует рассмотреть два случая.

В первом случае туристическая фирма согласно заключенному договору продает туристу только таймшер-недели отдыха в определенный срок и в течение определенного времени и не предоставляет никаких других услуг. При этом, не оформляется путевка на бланке строгой отчетности, и туристическая фирма должна применять контрольно-кассовую машину при наличных расчетах с туристами.

Во втором случае туристическая фирма получает с туриста предоплату за услуги по его размещению на отдыхе в определенный срок в течение определенного времени. Затем по мере приближения срока отдыха туристическая фирма согласно условиям заключенного договора оформляет на имя туриста визу, страховой полис, приобретает ему авиабилет, организует трансфер, т.е. формирует комплекс услуг.

Комплекс услуг в рамках туроператорской деятельности оформляется на соответствующем бланке как путевка, и, следовательно, в этом случае туристическая фирма может не применять контрольно-кассовую машину при наличных расчетах с туристами. Этот оборот туристической фирмы не облагается НДС, если услуги оказываются не на территории России. В форме ТУР-1 в графе «Размещение» будет указан приобретенный туристом сертификат на право пользования объектом недвижимости в определенный срок в течение определенного периода времени. Рассмотрим первый случай на конкретном примере.

Пример 10. Учет продажи сертификатов по системе таймшер.

Туристическая фирма «Коралл», зарегистрированная в Москве, являясь агентом компании-маркетера одного из клубов отдыха, продает таймшер-недели отдыха на Канарских островах отдельно. Согласно посредническому договору туристической фирмы с компанией-маркетером продажная цена одной таймшер-недели отдыха на Канарских островах составляет 400 евро, в том числе:

1. Посредническое вознаграждение туристической фирмы за каждую проданную таймшер-неделю составляет 30 евро.

2. Подлежит перечислению в адрес компании-маркетера - 70 евро.

3. Подлежит перечислению в трастовую компанию клуба отдыха - 300 евро.

В апреле, после проведенной презентации, посвященной отдыху на Канарских островах по системе таймшер, туристическая фирма продала отдельно четыре именных сертификата, предусматривающих размещение туристов для отдыха каждого владельца сертификата в течение одной недели в июле.

Общехозяйственные расходы туристической фирмы «Коралл» в апреле составили 1000 руб., коммерческие расходы - 1500 руб., НДС по приобретенным материальным ценностям составил 400 руб. Курс евро на дату внесения туристами оплаты - 35,0 руб./евро; на дату перечисления денег поставщикам за услуги - 35,1 руб./евро.

В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» в апреле в связи с продажей четырех сертификатов по системе таймшер будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76 - 1600 евро/56 000 руб. - получены деньги от туристов по курсу 35,0 руб./евро;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1 - 120 евро/420 руб. - отражено посредническое вознаграждение туристической фирмы от продажи сертификатов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 - 641 руб. - начислен НДС с посреднического вознаграждения;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26 - 1000 руб. - списаны на реализацию общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 - 1500 руб. - списаны на реализацию коммерческие расходы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 400 руб. - НДС принят к вычету в расчетах с бюджетом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 - 241 руб. (641 - 400) - перечислен в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 - 1059 руб. - отражена прибыль от продажи посреднических услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 280 евро / 9828 руб. - перечислены деньги компании-маркетеру по курсу 35,1 руб./евро;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 1200 евро / 42 120 руб. - перечислены деньги трастовой компании клуба отдыха по курсу 35,1 руб./евро;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 148 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

Система таймшер наиболее распространена и продолжает развиваться в связи с тем, что она предопределяет функционирование первичного и вторичного рынка продаж в отличие от системы клубного отдыха в режиме реального времени, при которой покупатель взаимодействует с владельцем сети курортов без посредников. На первичном рынке продажей таймшер-недель занимаются посреднические компании-маркетеры, на вторичном - туристические биржи, специализированные компании по обмену.

Выводы

Туризм вошел в XXI в. как феноменальное явление мировой экономики. Это динамично развивающаяся отрасль, создающая экономическое единство и культурное разнообразие государств и регионов мира.

Многие турфирмы дают гражданам возможность посетить не только города России, но и побывать за рубежом. Однако туристический бизнес в России находится в стадии глубокой структурной перестройки, институционального становления, формирования внутриотраслевых, межотраслевых и внешнеэкономических связей. В полной мере это относится к процессу формирования туристической инфраструктуры, соответствующего сегмента рынка труда, системы государственного регулирования туристической деятельности. Становление в России современного высокоэффективного и конкурентоспособного туристического комплекса связано с решением ряда задач, таких как создание нормативно-правовой базы и основ системы государственного регулирования туристической деятельности, формирования современного отечественного туристического рынка на основе развития конкуренции, углубления специализации и кооперации в работе туристических предприятий, обеспечение условий для развития различных видов внутреннего и въездного туризма.

В последние годы наметился медленный сдвиг экономики в сторону туризма. Специалисты предсказывают в ближайшие три года туристический бум. Перестройка в России, проведение различных реформ, русская экзотика все больше привлекают иностранцев в страну [6].

Таким образом, с возникновением туристического рынка в России появилась потребность в развитии материально-технической базы, подготовки высококвалифицированных кадров для сферы туризма. К их числу относятся менеджеры туризма и путешествий, финансовые менеджеры, а также бухгалтера в туристических фирмах.

Также бурное развитие международного туризма в относительно короткий период времени стало причиной недостаточного в отдельных вопросах законодательного и организационного обеспечения бухгалтерского учета и налогообложения этой деятельности.

В связи с этим, перед бухгалтерами встает проблема правильного учета затрат по формированию туров, страхования туристов, а также налогообложения туристической деятельности в России и за ее пределами.

Но организация бухгалтерского учета может быть осуществлена по-разному, т.к. не все вопросы ведения бухгалтерского учета в туристических фирмах законодательно закреплены. И поэтому перед каждой турфирмой встает вопрос о правильном отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, т.е. только от самой туристической организации, от ее учетной политики зависит выбор схемы отражения турпродукта в бухгалтерском учете. По нашему мнению, вариант учета, когда турпродукт учитывается как дебиторская задолженность туроператора, в большей степени отвечает практике работы турфирм, зачастую формирующих турпродукт непосредственно в момент реализации. И именно этот вариант формирования себестоимости позволяет минимизировать налогообложение за счет уменьшения облагаемой базы. Такой подход во многом более логичен и, кроме того, в большей степени подкреплен законодательными актами.

Первый подход вызывает множество сложностей, главным образом потому, что турагент (туроператор) не в состоянии отследить факт оказания услуг многочисленным субподрядчикам. Таким образом, за туристической организацией остается право выбрать способ отражения турпродукта в бухгалтерском учете. И в зависимости от этого формировать свою дальнейшую политику в сфере бухгалтерского учета.

Правильное решение данного вопроса, являющегося одним из основных в бухгалтерском учете, позволит минимизировать потери и оптимизировать управление туристической деятельностью, что в дальнейшем позволит России (либо любой другой стране) выйти на более высший уровень развития в сфере туристических отношений.

К специфическим участкам бухгалтерского учета в туризме, по нашему мнению, относятся отражение в учете операций по оформлению шенгенских виз, учет операций по организации клубного отдыха в режиме разделенного и реального времени, порядок отражения в бухгалтерском учете операций по оформлению заграничных паспортов и визовых формальностей при выездном и въездном туризме при наличии цепочки: туроператор - турагент - турист.

В целом, можно отметить тот факт, что в бухгалтерском учете предприятий туриндустрии существует многовариантность способов учета и схем налогообложения результатов деятельности внутреннего, въездного и выездного туризма.

 Библиографический список

1. Российская Федерация. Законы. О лицензировании отдельных видов деятельности [Текст]: федер. закон [принят Гос. Думой 8 августа 2001 г.: изменения 06.12.2007 г. № 334-ФЗ] // Российская газета. - 2007. - 278 с.

2. Российская Федерация. Законы. Об основах туристской деятельности в РФ [Текст]: федер. закон [принят Гос. Думой 24 ноября 1996 г.: изменения 05.02.2007 г. № 12-ФЗ] // Российская газета. - 2007. - 28 с.

3. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет, налогообложение и МСФО в туризме [Текст] / О.А. Агеева. - М: Индекс Медиа, 2007. - 360 с.

4. Булатова, М.А. Туризм: учет и налоги [Текст]: учеб. пособие / М.А. Булатова, И.В. Седова. - М.: Статус-Кво 97, 2007. - 164 с.

5. Гудковский, А.Д. Менеджмент в туризме и гостиничном хозяйстве [Текст]: учебник / А.Д. Гудковский. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 320 с.

6. Жукова, М.А. Менеджмент в туристском бизнесе [Текст]: учеб. пособие / М.А Жукова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 192 с.

7. Здоров, А.Б. Экономика туризма [Текст]: учебник / А.Б. Здоров. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

8. Козырева, Т.В. Управленческий учет в туризме [Текст] / Т.В. Козырева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 160 с.

9. Курыкина, К.А. Гостиничный бизнес. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / К.А. Курыкина. - М.: Вершина, 2007. - 240 с.

10. Романов, В.А. Организационно-экономические аспекты функционирования гостиничных комплексов [Текст]: учеб. пособие / В.А. Романов [и др.]. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2007. - 203 с.

11. Саак, А.Э. Маркетинг в социально-культурном сервисе и туризме [Текст] / А.Э. Саак, Ю.А. Пшеничных. - Спб.: Питер, 2008. - 480 с.

12. Солодухина, О.И. Менеджмент туризма: Финансы и бухгалтерский учет в туризме [Текст]: учебник / О.И. Солодухина [и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 336 с.

13. Филипповский, Г.Г. Экономика и организация гостиничного хозяйства [Текст] / Г.Г. Филипповский, Л.В. Шмарова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 176 с.