Бухгалтерский учет кредитов в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт экономики, управления и права

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

на тему:

Бухгалтерский учет кредитов в организации

студентка 471 группы Сафина З.И.

руководитель ст. преподаватель Потапова Т.Н.

Казань - 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие кредитов, их классификация и оценка

2. Бухгалтерский учет и оформление кредитов

3. Бухгалтерский учет расходов по кредитам

4. Инвентаризация расчетов по кредитам

5. Налоговый учет кредитов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет - это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждой организации независимо от организационно- правовой формы и целей ее деятельности.

Исходя из названия работы, мы рассмотрим одну из главных операций, происходящей практически в каждой организации - это бухгалтерский учет кредитов в организации. Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Это не только актуально в наши дни, это даже в какой-то степени необходимость, и не только для организаций, но и для населения. Например, воспользовавшись кредитом, граждане получают возможность направить полученные дополнительные ресурсы для расширения своего дела либо приблизить достижения своих потребительских целей, ускорить процесс получения в свое распоряжение таких вещей, предметов, ценностей, которыми не будь кредита, они могли владеть лишь в будущем.

Кредит во многом является условием и предпосылкой развития современной экономики, неотъемлемым элементом экономического роста. Необходимость и возможность кредита обусловлена закономерностями кругооборота капитала в процессе производства: на одних участках высвобождаются временно свободные средства, которые выступают как источник кредита, на других возникает потребность в них.

Цель работы - максимально просто и технично изложить организацию бухгалтерского учета кредитов в организации. Задачи: во-первых, выявить сущность кредита, во-вторых, рассмотреть функции, формы кредита и подробно их изложить, также синтетический и аналитический учет кредитов. Различают две теории кредита: натуралистическую и капиталотворческую. Натуралистическая теория кредита была разработана А. Смитом и Д. Рикардо. Основные положения этой теории: кредит является техническим орудием передачи материальных ценностей из одних рук в другие; объектом кредита являются натуральные (неденежные) вещественные блага; ссудный капитал тождествен действительному и движение его совпадает с движением производительного капитала; банки выступают скромными посредниками передачи материальных ценностей от одних владельцев к другим. Указанная трактовка сущности и роли кредита представителями натуралистической школы свидетельствует об ошибочности их взглядов как на кругооборот промышленного капитала, осуществляемого в трех формах, с обособлением ссудного капитала в самостоятельную денежную форму, так и на определение кредита как способа перераспределения ценностей. На самом деле кредит является формой движения ссудного капитала и обладает двойственным характером, способным, с одной стороны, воздействовать на расширение капиталистического воспроизводства, а с другой - обострять его противоречия. Но несмотря на указанные недостатки, натуралистическая теория кредита имеет и ряд позитивных аспектов, в частности, правильное понимание того, что кредит не создает реальный капитал, - он только способствует процессу производства. Капиталотворческая теория кредита. Основные ее положения сформулировал английский экономист Дж. Ло. Он исходил из независимости кредита от процесса воспроизводства и указывал на его решающую роль в развитии экономики, отождествляя кредит с деньгами и богатством. Идеи Дж. Ло развил английский экономист Г. Маклеод, который считал, что банки, создавая кредит, тем самым творят капитал и богатство, за что назвал их «фабриками кредита». Шумпетер и Ган провозглашали всесилие банков, утверждали, что кредит создает депозиты, а значит, и капитал, и что он безграничен, являясь движущей силой расширенного воспроизводства и экономического развития.

1.Понятие кредитов, их классификация и оценка

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств либо оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, выплаты процентов за временное пользование переданным имуществом.

Кредит в узком смысле - разновидность экономической сделки, договор между юридическими и физическими лицами о предоставлении кредиторам определенной суммы денег на определенный срок с условием возврата эквивалентной стоимости и, как правило, с оплатой этой услуги в виде процента. Срочность, возвратность, платность - принципиальные характеристики кредита. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение хозяйственных и личных потребностей.

Субъектами кредитных отношений является кредитор и заемщик (также в кредитной сделке могут участвовать поручители, гаранты, страховщики, авалисты). Кредитор может выдавать кредит как за счет собственных средств так и за счет привлеченных. В рамках кредитных отношений один и тот же субъект одновременно может быть и кредитором и заемщиком. [11]

Сущность кредита проявляется в его функциях, выражающих общественное назначение кредита:

1) перераспределительная. При помощи кредита происходит превращение временно свободных (неработающих) денежных средств предприятий и граждан в работающий, приносящий доход капитал.

1) стимулирующая. Проявляется в том, что кредит обеспечивает субъектов кредитной сделки дополнительными ресурсами с целью поддержания непрерывности кругооборота фонда.

2) эмиссионная. Заключается в создании кредитных средств в обращении и замещении наличных денег, т.е. в процессе кредитования создаются платежные средства, которые наравне с наличными успешно обращаются в хозяйственно- платежном обороте.

3) контрольная. Состоит в контроле за эффективностью деятельности экономических субъектов.

В процессе кредитования используются различные формы кредита, они отличаются друг от друга составом участников, объектом кредита, величиной процента и сферой деятельности. В настоящее время на рынке реализуются следующие формы кредита:

1) коммерческий кредит. Предоставляется в товарной форме одним предприятием другому в виде рассрочки или отсрочки платежа. Коммерческий кредит применяется с целью ускорить реализацию товаров, оформляется в виде долгового обязательства векселя. Необходимость коммерческого вытекает из самого процесса воспроизводства в силу ряда причин (различие во времени производства товаров и их обращения, сезонный характер производства и сбыта). Одни отрасли выступают со своими товарами на рынке, а у других еще не реализованы и они пока не располагают наличными деньгами, в этих условиях товары могут быть реализованы лишь путем продажи их в кредит.

Таким образом, кредит ускоряет продажу товаров и процесс кругооборота капитала.

2) банковский кредит. Предоставляется в денежной форме коммерческими банки и другими финансово- кредитными учреждениями. Если банковский кредит используется на расширение производства - ссуда капитала; если применяется для совершения платежей, погашения долговых обязательств - ссуда денег.

3) потребительский кредит предоставляется населению для приобретения товаров и услуг с рассрочкой платежа, может предоставляться как в денежной так и в товарной форме.

4) государственный кредит. Это кредит, при котором заемщиком или кредитором выступает государство или местные органы власти. Это вид кредита следует разделять на государственный кредит (государство- кредитор) и государственный долг (государство- заемщик).

5) межбанковский кредит. Перевод средств и документов между банками и клиентами осуществляется в системе межбанковских расчетов. Перечисление денежных происходит путем зачисления или списания их с корреспондентских счетов банка.

6) международный кредит. Это кредит, предоставляемый государствами, банками, юридическими лицами одних стран государству, банку, юридическим лицам других стран, а также международными кредитными организациями.[11]

Виды кредита можно классифицировать по различным признакам:

1. по группам заемщиков выделяют кредиты юридическим лицам, населению, государству.

2. в зависимости от направления или назначения: потребительский, инвестиционный, бюджетный, сельскохозяйственный, промышленный, торговый.

3. в зависимости от срочности: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

4. по размерам: крупные, средние и мелкие.

5. по обеспечению выделяют необеспеченные и обеспеченные (которые по характеру обеспечения делятся на залоговые, гарантированные и застрахованные).

6. по методам погашения: кредит погашаемый в рассрочку и кредит погашаемый единовременно на определенную дату.

Поскольку заемщики выступают как «покупатели» своеобразного товара, капитала, то процент, который они уплачивают кредиторам, представляется «ценой» капитала. Однако это совершенно своеобразная «цена». Для обыкновенных товаров цена есть денежное выражение их стоимости, процент же служит оплатой потребительной стоимости капитала как товара - его способности приносить прибыль. Поэтому процент представляет «иррациональную форму цены».

В настоящее время используются следующие виды кредитования:

банки перечисляют на расчетные счета организации суммы кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму средств;

банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита проводится на основании извещений банка об оплате векселя;

банк открывает предприятию кредитную линию. Она может быть открыта двумя способами. При первом способе общая сумма предоставленного кредита не должна превышать установленного лимита в течение действия срока договора. Во втором случае лимит устанавливается только на единовременную задолженность. Банк предоставляет заемщику овердрафтный кредит, предусмотренный договором банковского слипа клиента, если на его слипе недостаточно средств для погашения платежа. Моментом предоставления кредита является момент осуществления платежа за счет банка. Чаще всего овердрафтный кредит выдается на несколько дней, его погашение осуществляется по мере поступления средств на счет заемщика. Величина процентов зависит от размера и срока суммы кредита. Комиссия банка определяется по его усмотрению. Часто банк требует от заемщика залога его имущества, предоставления поручительства третьих лиц или их гарантии. Движение средств (в рублях или в иностранной валюте) в бухгалтерском учете отражается на счете 55 «Специальные счета в банках»;

Банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. В момент их предъявления, после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения, (такая форма кредитования носит название «факторинг»). [10, с. 196]

Для совершения факторинговых операций организация-продавец заключает с факторинг-банком соглашение в виде заявления-обязательства, в котором имеются следующие реквизиты: получатель средств, наименование организации и ее адрес, все данные факторинг-банка, фраза «просим согласия на проведение факторинговых операций по следующим счетам-фактурам», суммы. В документе должны быть оговорены причины неплатежей и суммы по ним, комиссионные в процентах, которые должна заплатить организация со своего счета на счет факторинг-банка.

Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Факторинг-банк может принимать к оплате и такие документы, оплата которых просрочена из-за временного отсутствия средств у плательщика, при этом оговариваются особые условия (премии) при оплате таких сумм.

К факторинговым операциям не принимаются документы, частично оплаченные, или документы, по которым был полный отказ от акцепта, а также документы, не предъявленные к оплате, и документы, по которым истек срок исковой давности. Заявление-обязательство составляется в трех экземплярах: факторинг-банку, в бухгалтерию организации для контроля за такими операциями. Одновременно с этим факторинг-банк направляет в банк плательщика телеграмму с просьбой об изменении реквизитов получателя средств. За изменения реквизитов банк плательщика взимает определенный процент от суммы пени, уплаченной за просрочку платежа (до 5%).

2. Бухгалтерский учет и оформление кредитов

Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на пассивных счетах раздела 6 по учету ссудной задолженности. Аналитический учет на счете 66, 67 ведется по видам кредитов, заимодавцам (кредитным организациям), срокам погашения и отдельным кредитам. Указанный ниже порядок не распространяется на кредиты в форме овердрафта. Предприятиям и организациям, имеющим иногородние нехозрасчетные предприятия или производственные (структурные) единицы, могут быть открыты по их местонахождению расчетные (ссудные) субсчета.

Для получения кредита заемщики предоставляют в банк следующие документы:

1) учредительный договор;

2) бухгалтерскую и статистическую отчетность;

3) бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его документы;

4) устав и карточку с образцами подписей;

5) свидетельство о регистрации предприятия;

6) кредитную заявку;

7) другие документы по усмотрению банка.

При положительном решении о выдаче кредита представляются следующие документы:

1) заявление на выдачу кредита;

2) справка из налоговой инспекции и Пенсионного фонда, ФОМС.

Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителем и главным бухгалтером банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами). Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком, подтверждающие перечисление средств по кредиту, помещаются в досье клиента. Досье хранится не менее 5 лет, после чего передается в архив.

Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв по ссудам. При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным. В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, он является клиентом банка. В случае если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных процентов за кредит, производится также платежным требованием либо платежным поручениями клиентов. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования дается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания. К типовым операциям по учету оплаты кредитов относятся получение кредитов, начисление процентов по кредитам; погашение кредитов, а также задолженности в бюджет за счет заемных средств и др. (см. Приложение 1).

В зависимости от сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности (необходимые для выполнения плана) и предоставляются, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года. [3, с. 45-46]

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету названных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по полученному кредиту. Отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов. Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валюте, полученной организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кредит бухгалтерский учет капитал

Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Д-т К-т

Обд - погашение долга перед банками в отчетном периоде	Сн - задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на начало периода
	Обк - получение кредитов (увеличение задолженности перед банками)
	Ск - задолженность перед банками на конец периода

Пример 1. Получен краткосрочный кредит в сумме 1000000 руб. на приобретение материалов со сроком погашения через два месяца. Поступление денег на расчетный счет организации с одновременным увеличением задолженности перед банком по краткосрочному кредиту оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1000000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» 1000000 руб.

При возврате банку средств на счетах бухгалтерского учета будет сделана обратная запись - Д-т сч. 66 - К-т сч. 51.

Пример 2. Приобретено топливо на сумму 300000 руб. зачислен на расчетный счет организации, предоставленный банком кредит под эту сделку. На счетах бухгалтерского учета данная хозяйственная операция отражается записями:

зачисление краткосрочного кредита на расчетный счет -

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 300000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 300000 руб.;

акцепт счетов поставщиков-

Д-т сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 300000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 300000 руб.

погашение задолженности перед поставщиком за счет кредита банка -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 300000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетный счет» 300000 руб.

Операции по учету расчетов организации с банком по долгосрочным кредитам отражаются следующим образом:

Сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Д-т К-т

Счета 51, 52 - погашение кредитов. Такой же записью отражается и возврат сумм недоиспользованного кредита	Сч. 07 - оплата услуг посредников по приобретению оборудования
	Сч. 08 - получение кредита для вложения в инвестиционные активы, если они осуществляются на основе долевого участия
	Счета 51, 52 - зачисление сумм полученных кредитов на счета денежных средств

Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам», в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по Д-т сч.67 - К-т сч. 51, Д-т сч.67 - К-т сч. 52, Д-т сч.67 - К-т сч. 55.

Пример. Получен долгосрочный кредит банка в сумме 5600000 руб. на приобретение объекта основных средств на срок два года. Долг может быть погашен двумя способами.

Первый способ предусматривает единовременное погашение долга по истечении срока договора, что в системе счетов бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 5600000 руб.

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 5600000 руб.

При возврате такого кредита будет сделана обратная запись.

Второй способ. Долгосрочный кредит может погашаться равномерными долями в течение всего срока, предусмотренного договором, например, один раз в квартал. В этом случае на счетах бухгалтерского учета ежеквартально следует делать запись:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» 700000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» 700000 руб.

При получении долгосрочного кредита банк может открыть заемщику кредитную линию. Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять кредиты в пределах установленного лимита в оговоренные сроки. За такое обязательство банк взимает комиссию. [13, с. 78-79]

В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие, как минимум, следующих данных:

- о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- о составе и порядке списания дополнительных расходов по займам;

- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

3. Бухгалтерский учет расходов по кредитам

Настоящее Положение ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» [2, с. 223] устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, указанной в договоре. Расходами, связанными с выполнением обязательств по кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате кредитору; дополнительные расходы по кредитам. Дополнительными расходами по кредитам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;

- иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов.

Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Погашение основной суммы обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате кредитору, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которого впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. [2, с. 224]

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления кредита в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Дополнительные расходы по кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по кредитам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных кредитов в качестве досрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. При остановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате кредитору, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Таблица 1

Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Показатель	Сумма кредитов, руб.
	всего	в том числе
		на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива	на общие цели
Остаток неиспользованных кредитов на начало отчетного периода	10000	6000	4000
Получено кредитов в течение отчетного периода	40000	30000	10000
Итого кредитов в отчетном периоде	50000	36000	14000
Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде	10800	9100	1700
Потрачено кредитов в отчетном периоде	48000	44000	4000

Потрачено кредитов в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из кредитов, полученных на общие цели: 8000 = (44000 - 36000).

Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору за полученные кредиты на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 8000) / 14000.

Итого сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10071 = (9100 + 971). Примечание к примеру:

Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате кредитору, организации в отчетном периоде. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы кредитов исключаются суммы кредитов, полученных на приобретение, сооружению и (или) изготовление инвестиционного актива.

Бухгалтерские записи по отражению расходов по кредитам:

Д-т сч. 60, 76 - К-т 66, 67 - отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг.

Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются записью: Д-т сч. 91.2.- К-т сч. 66, 67.

Таблица 2

Хозяйственные операции

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом по инвестиционным активам	08	66, 67
Произведена оплата дополнительных расходов	76	51
Уплачены проценты по краткосрочному, долгосрочному кредиту	66, 67	51
Списаны дополнительные расходы	91	76

4. Инвентаризация расчетов по кредитам

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 66 и 67. Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и/или просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной кратко - и/или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. [4, с. 145]

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи: Д-т сч. 66 (субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»), 67 (субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам») - К-т сч. 66 (субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»), 67 субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»).

При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам необходимо опираться на кредитный договор. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

Основная сумма долга по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Таблица 3

Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет	Кредит
50	66, 67
51	66, 67
52	66, 67
55	66, 67
60	66, 67

Таблица 4

Погашение кредитов отражается в бухгалтерском учете обратной записью:

Дебет	Кредит
66, 67	50
66, 67	51
66, 67	52
66, 67	55

Задолженность по непогашенным кредитам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договора на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются записью: Д-т сч. 91.2 - К-т сч. 66, 67. В процессе инвентаризации бухгалтеру необходимо учесть, что при использовании кредитов для предварительной оплаты приобретения МПЗ, других ценностей, работ, услуг и выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и/ или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: Д-т сч. 60, 76 - К-т сч. 51 (отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита). [7, 167]

Начисленные проценты учитываются: Д-т сч. 60, 76 - К-т 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг).

Таблица 5

При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг в учете производится запись: отражена сумма оприходованных ценностей (работ, услуг), включая проценты за кредит -

Дебет	Кредит
10	60, 76
41	60, 76
20	60, 76
44	60, 76

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных расходов на прочие расходы организации-заемщика по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Если средства полученных кредитов организация использует для приобретения и/ или строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, расходы по обслуживанию кредита организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д-т сч. 08 - К-т сч. 66, 67 - отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом; Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию. Включение расходов по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в прочие расходы организации и учитываются по дебету счета 91.2.

Отдельной детальной проверке подвергаются операции подвергаются операции по учету кредитов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

Инвентаризации следует подвернуть операции налогообложения полученных кредитов. В ст. 269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленных процентов по кредитам в целях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превышающих ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20%. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам согласовываются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц - кредиторов). Отражение в бухгалтерском учете неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17.

Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Порядок учета кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности определен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации формы № ИНВ-17 и приказ руководителя организации.

5. Налоговый учет кредитов

Статьей 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Налоговый учет доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, зависит от метода признания дохода. Организации, применяющие кассовый метод доходов и расходов, включают в состав внереализационных доходов суммы процентов в том периоде, в котором эти проценты фактически поступили на счета в банках и (или) в кассу.

Более сложным является налоговый учет доходов в виде процентов в организациях, применяющих метод начисления.

Согласно ст. 271 НК РФ по кредитным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Напомним, что согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок проведения налогового учета доходов в виде процентов по кредитным договорам, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом предприятиям предоставляют две разновидности налогового кредита: собственный налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Получение налогового кредита по налогу на прибыль отражается записью:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При погашении такого кредита в учете осуществляются две записи:

на сумму погашения долга по налогу -

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

на сумму списания отложенного налогового обязательства -

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты пол налогу на прибыль»

Одновременно проценты по налоговому кредиту включаются в состав прочих расходов:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль признается налогооблагаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного налогового инвестиционного кредита:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты пол налогу на прибыль»

Налоговый кодекс РФ расходы по обслуживанию кредитов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов. Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам учитываются: в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (но не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях. [12, с. 373]

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов. Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав соответствующих расходов в конце определенного отчетного периода.

Пример. Получен 10.04.2008 г. Кредит в сумме 120000 руб. на оплату материалов под 36% годовых сроком на один месяц. Проценты погашаются вместе с суммой основного долга. В тот же день перечислены средства поставщику в счет предстоящей поставки материалов. Поступили 30 апреля материалы от поставщика, а 3 мая все материалы отпущены в производство. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 24%.

Таблица 6

Расходы по обслуживанию кредитов

Месяцы	Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогообложения прибыли
Апрель (до момента оприходования)	120000 руб.* 36%: 365 дн.*21 дн. = 24854,79 руб. (в себестоимость материалов) 120000 руб.* 36%: 365 дн.*10 дн. = 11835,61 руб. (в состав операционных расходов)	120000 руб.* 24% *1,1: 365 дн.*21 дн. = 18268,26 руб. 120000 руб.* 24% *1,1: 365 дн.* 9 дн. = 7811,51 руб.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком. Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делаются передаточные надписи, количество которых не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

Таблица 7

В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке:

Операции	Дебет	Кредит
1) на сумму предоставленного кредита	58 «Финансовые вложения»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
2) погашение процентов за пользование кредитом	91 «Прочие доходы и расходы»	51 «Расчетные счета»;
3)при возврате кредита банку	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетные счета»;
4) погашение задолженности перед поставщиком векселем	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	90 «Продажи»;
5) списание номинальной стоимости векселя	90 «Продажи»	58 «Финансовые вложения»;
6) отражение дисконта по векселю	91 «Прочие доходы и расходы»;	90 «Продажи».

Для целей налогового учета сумму процентов за пользование кредитом следует привести в соответствие с действующей ставкой рефинансирования ЦБ РФ и учетной политикой предприятия -13,2 % (12% *1,1). [5, с.439]

Сумма процентов по первому кредиту - 447 руб. (65000 руб. *13,2% * 19 дн. : 365 дн.).

Сумма процентов по второму кредиту -1447 руб. (400000 руб. * 13,2% * 10 дн. : 365 дн.).

Общая сумма процентов - 1894 руб.

Таблица 8

Хозяйственные операции

Хозяйственные операции	Дебет	Сумма руб.	Кредит	Сумма руб.
Постоянное налоговое обязательство	99 «Прибыли и убытки»	578	68 субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»	578
Начислено комиссионное вознаграждение за выдачу кредита	91 «Прочие доходы и расходы»	2500	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	2500
Уплачено комиссионное вознаграждение	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	2500	51 «Расчетные счета»	2500
Начислено за сопровождение счета	91 «Прочие доходы и расходы»	100	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	2500
Уплачено за сопровождение счета	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	100	51 «Расчетные счета»	100

Заключение

В рамках данной темы были раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; способам кредитования; порядок учета расходов по кредитам; порядок проведения инвентаризации; налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов.

Особое внимание было уделено кредитным отношениям и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции; условиям отнесения начисленных процентов по кредитам.

Таким образом, организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон № 129 от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».

2. Приказ Министерства финансов РФ № 107н от 6 октября 2008 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

3. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие./5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 216 с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие - М.: Финансы и стат., 2007.- 365 с.

5. Николаев К.В., Галактионова М.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения кредитов в организации // Главбух. 2006. № 12. С. 532.

6. Гуккаев В.Б. Теория и принципы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2008.- 498 с.

7. Федорова О.О., Дымов С.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.- 255 с.

8. Соколов Я.В. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. М.: Финансы и стат., 2007.- 334 с.

9. Соловьев Б.Л. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.- 274 с.

10. Патров В.В., Тараненко Н.К. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. М.: Финансы и стат., 2009.- 301 с.

11. Нуридинова Л.В. Деньги. Кредит. Банки: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.- 283 с.

12. Агеева О.А., Воробьева Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение // Главбух. 2008 №5. С.450.

13. Усик. Е.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.- 296с.

14. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие; под редакцией проф. Соколова Я.В. М.: Магистр, 2008.- 405 с.

15. Вуд Ф. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.- 357с.

Приложение.

Приложение 1

Хозяйственные операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Получен краткосрочный, долгосрочный кредит денежными средствами на расчетный счет Начислены проценты по краткосрочному, долгосрочному кредиту Уплачены проценты по краткосрочному, долгосрочному кредиту Погашен полученный краткосрочный кредит Списаны положительные курсовые разницы в иностранной валюте по краткосрочным кредитам банков Погашен долгосрочный банковский кредит за счет краткосрочного банковского кредита Получен долгосрочный кредит внеоборотными активами Погашена задолженность в бюджет за счет средств долгосрочного банковского кредита Направлены средства резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества Произведена оплата дополнительных расходов Списаны дополнительные расходы	51 91 66, 67 (проценты) 66, 67 (кредит) 66 67 08 68 82 76 91	66, 67 (кредит) 66, 67 (проценты) 51 51 91 66 67 67 67 51 76

Размещено на Allbest.ru