Таблица 13 Программа аудиторской проверки

В результате аудиторской проверки денежных средств, сохранности и использования денежных средств в ТОО "AntS-Telecom" выявлены следующие недостатки:

- нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка на предприятие. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению. Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы. Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на предприятии примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

3. Учет и аудит дебиторской задолженности

В процессе осуществления финансово - хозяйственной деятельности ТОО "AntS-Telecom" вступает в денежные расчетные отношения с другими хозяйствующими субъектами - поставщиками и покупателями - за поставленные и реализованные товарно - материальные запасы.

Все расчеты между отправителями и получателями товаров, как правило, производятся через учреждения банка в порядке безналичных расчетов с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров.

Аналитический учет дебиторской задолженности ТОО "AntS-Telecom" ведет на счетах подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" Типового плана счетов бухгалтерского учета, который состоит из счетов:

1210 -- "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1220 - "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

1230 - "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

1240 - "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

1250 - "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

1270 - "Краткосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные сдвижением дебиторской задолженности по:

- начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

- начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 - "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до 1 года.

ТОО "AntS-Telecom" учет дебиторской задолженности ведет в журналах ордерах №7, 8, 10, 11. Проверенные итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Таким образом, ТОО "AntS-Telecom" учет дебиторской задолженности осуществляет на счетах подраздела 1200 Типового плана счетов бухгалтерского учета. В настоящее время на предприятии применяются договора факторинга, уступки требования (цессии), используют вексельные операции по сокращению и ликвидации дебиторской задолженности. Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Таблица 12 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Проанализировав данные таблицы 12 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 250,2 тыс. тенге. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги увеличился с 33,0% до 31,4% или на 76,3 тыс. тенге. Удельный вес прочей дебиторской задолженности увеличился на конец отчетного периода с 28,6% до 37,1% или на 103,9 тыс. тенге

Существенное влияние на состав и структуру дебиторской задолженности оказали векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями составляли 19,7 тыс. тенге, то к концу года сумма от полученных векселей составила 39,4 тыс. тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 10,4%. По статье "Авансовые платежи" на начало года сумма задолженности составила 30,2 тыс. тенге или 23,3 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма увеличилась до 50,3 тыс. тенге.

С целью сокращения дебиторской задолженности ТОО "AntS-Telecom" можно дать общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

- использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

4. Учет и аудит обязательств

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета ТОО "AntS-Telecom".

Одной из основных статей кредиторской задолженности в учетной политики ТОО "AntS-Telecom" занимает 3310 счет "Счета к оплате".

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками", а также счет об оплате.

Таблица 14 Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ТОО "AntS-Telecom" за сентябрь 2005 года

Расчеты ТОО "AntS-Telecom" с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 "Обязательства по налогам" Типового плана счетов, в который входят счета 3110 "Корпоративный подоходный налог к выплате", 3120 "Индивидуальный подоходный налог", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3140 "Акцизы", 3150 "Социальный налог", 3160 "Земельный налог", 3180 "Налог на имущество", 3170 "Налог на транспортные средства", 3190 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет". Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.

Таблица 15 Учет расчетов с бюджетом на ТОО "AntS-Telecom"

Анализ кредиторской задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами. В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде. Для анализа состояния расчетов с поставщиками, подрядчиками, бюджетом и прочими кредиторами в ТОО "AntS-Telecom" составляется аналитическая таблица 16 .

Таблица 16 Анализ состава, наличия и структуры кредиторской задолженности в ТОО "AntS-Telecom" за 2007 год

В процессе анализа состава, наличия и структуры кредиторской задолженности в ТОО "AntS-Telecom" за 2006-2007 года видно, что в течении отчетного периода произошли как положительные так и отрицательные изменения в структуре кредиторской задолженности, которая могла рассматриваться постатейна. В отчетном году произошли изменения в сторону увеличения по расчетам с поставщиками и подрядчиками на сумму 35,5 тыс. тнг, это свидетельствует о том, что ТОО не рассчиталась по своим обязательствам перед кредиторами, тем самым подорвав расчетную дисциплину; задолженность перед бюджетом к концу анализируемого периода возросла на 3,7 тыс. тнг, но в структуре кредиторской задолженности осталась без изменений и составила 4%, ТОО не рассчиталось с бюджетом, тем самым подвергая себя штрафным санкциям. По статье авансы полученные произошли изменения в сторону увеличения на сумму 60,0 тыс. тнг. В целом следует отметить, что кредиторская задолженность в 2007 году увеличилась на 99,2 тыс. тнг, тем самым обеспечила дополнительный приток средств.

Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности пришелся на расчеты с поставщиками и подрядчиками, для этого предприятия разрабатывает ведомость по учету расчетов с поставщиками.

Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, документальную проверку, подтверждение.

В таблице 17 приведена программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО "AntS-Telecom".

Таблица 17 Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таким образом, из проведенной аудиторской проверки кредиторской задолженности можно сделать следующее заключение, что предоставленная аудиторской фирме в финансовой отчетности информация в части кредиторской задолженности соответствует фактическим данным; бухгалтерский учет расчетов ТОО "AntS-Telecom" соответствует установленным требованиям; запросы поставщикам и подрядчикам соответствуют данным учета на предприятии.

5. Учет и аудит кредитов банка

Синтетический учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 4000 "Займы", в котором включены счета - 4010 "Займы банков", 4020 "Займы от внебанковских учреждений",4030 "Прочие". Аналитический же ведется в журнале-ордере №4 "Кредиты банка".

К первичной документации по учету кредитных операций можно считать: приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету, вексель, чековая книжка.

Рассмотрим подробно корреспонденцию счетов. Как было уже отмечено выше, ТОО "AntS-Telecom" периодически получает кредиты для закупки компьютерной техники. Также фирма погашает свои задолженности в бюджет за счет кредитов, т.к. ее товары еще не полностью реализованы.

Переходный период к рыночной экономике принесло изменения в кредитную систему. Особенно это изменение произошло в том направлении, что предприятие имеет право маневрировать денежными средствами, то есть предоставлять средства взаймы. Это потребовало внести в план счетов бухгалтерского учета новый пассивный счет 4020 "Займы от внебанковских учреждений", на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в национальной и иностранной валюте.

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полюса и так далее. Рассмотрим более подробно подобные ситуации на примере ТОО "AntS-Telecom".

Учет прочих кредитных операций ведется на счете 4030 "Прочие". На этом счете учитывают дисконтирование векселя, выпуск среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг, кредиты банков для работников и так далее.

Операции дисконта (учета) векселей и иных долговых обязательств ведется отдельно по каждому предприятию - векселедержателю.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (выполненных работ и оказанных услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

6. Учет и аудит расчетов по оплате труда

Вся система бухгалтерского учёта ТОО "AntS-Telecom" ведется в соответствии с требованиями Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года № 234-Ш и подразделяется на следующие виды:

а) Финансовый учёт - ведется на синтетических счетах разделов с 1-7 Типового плана счетов, утвержденного приказом Министра Финансов РК от 23.05.2007г., № 185, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности ТОО "AntS-Telecom". Финансовый учёт открыт для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.

б) Производственный учёт - отражается на синтетических счетах раздела 8 "Счета производственного учета" Типового плана счетов и формируют внутризаводскую калькуляцию себестоимости продукции, работ, услуг, учитывает все прямые и накладные расходы.

Данные этого учёта относятся к коммерческой тайне и предназначены для ограниченного круга управленческого состава и используются для планирования цен, доходов, расходов, оценки финансового состояния и прогноза текущей и перспективной деятельности. Остатки счетов этого раздела рабочего плана на конец отчётного периода переносятся на счета финансового учёта. Учёт личного состава, обеспечение получения данных о численности персонала в целом по предприятию, его структурным подразделениям и причинах изменения численности; составе персоналу по полу, возрасту, категории, профессиям, должностям, квалификации, стажу работы, образованию ведёт инспектор по кадрам в соответствии с положением об отделе кадров и трудовому законодательству РК.

Учёт пользования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Для определения состава численности разрабатываются и утверждаются:

- штатное расписание руководителей и специалистов;

- штатное расписание рабочих основного производства, МОП, охраны.

Оплата труда производится согласно "Положения об оплате труда", где определены форма и система оплаты труда, порядок расчёта основной и дополнительной заработной платы. Провизия (резерв) на оплату отпусков не создается, дополнительная заработная плата включается в затраты в тот период, когда была начислена. Распределение заработной платы работников субъекта по производственным счета и счетам расходов периода производится в соответствии с указаниями в штатных расписаниях.

Учет расчетов по оплате труда работников предприятия ведется с использованием счетов раздела 3 "Краткосрочные обязательства":

- подраздела 3100 "Обязательства по налогам", с помощью которых отражаются операции по удержанию и отчислению налогов;

- подраздела 3300 "краткосрочная кредиторская задолженность", где в основном используется счет 3350 "Кредиторская задолженность по оплате труда";

- подраздела 3400 "Краткосрочные оценочные обязательства", где используется счет 3430 "Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам".

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам;

3) учет и начисление повременных и прочих видов выплат;

4) расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат;

5) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

6) аналитический учет по работающим;

7) сводные расчеты по зарплате;

8) расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

9) расчеты по депонированной зарплате.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда необходимо произвести:

- проверку правильного включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и правильного ее учета на соответствующих счетах (использовать данные проверки расчетов с персоналом по оплате труда);

- проверку соответствия прочих выплат работникам предприятия, отнесенных на счета учета затрат, Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценку правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции;

- оценку правильности включения в себестоимость расходов на оплату услуг банков, а также сравнение их со ставками и суммами, указанными в договорах с банками;

- проверку правильности и обоснованности включения в себестоимость транспортных расходов.

7. Учет и аудит товарно-материальных запасов

бухгалтерский учет аудиторский дебиторский

Учет товарно-материальных запасов в ТОО "AntS-Telecom" производится в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы" в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально-ответственным лицам.

В ТОО "AntS-Telecom" товарно-материальные запасы учитываются как на местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами, в частности на складе - заведующим складом, в цехе - начальником цеха. Учет ведется в натуральном выражении (м, кг, шт., л и т.д.) по наименованиям.

Бухгалтерия ТОО "AntS-Telecom" осуществляет учет приобретения, наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Из отдела снабжения в бухгалтерию поступают все приходные документы, а со склада все расходные документы. После всесторонней их проверки прежде всего производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергаются раздельной группировке в трех направлениях.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6.

Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах подраздела 1300 "Запасы": 1310 "Сырье и материалы"; 1320 "Готовая продукция"; 1330 "Товары, 1340 "Незавершенное производство", 1350 "Прочие запасы", 1360 "Резерв по списанию запасов".

Поступление и оприходование на склад материальных запасов оформляется записью: Д-т 1310 К-т 3310 на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан (Д-т 1420 "НДС к возмещению" К-т 3310 - суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан).

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

В рассматриваемом периоде не выполнены плановые показатели использования материалов в производстве:

– общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,011 или на 1,32%;

– общая материалоотдача - увеличилась на 0,016 или на 1,33%.

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,012. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0012. Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей. Аудиторская проверка учета ТМЗ проводилась в ТОО "AntS-Telecom" в последовательности, представленной в таблице 11.

Таблица 11 Последовательность аудиторской проверки по учету ТМЗ в ТОО "AntS-Telecom"

На 1.12.2007г. на балансе ТОО "AntS-Telecom" ТМЗ числятся в размере 905,1 тыс. тенге, в том числе материалы составляют 529,8 тыс. тенге, готовая продукция, товары 375,3 тыс. тенге. Данные баланса на конец года соответствуют сальдо Главной книги на 1.12.2007г. Расхождений и нарушений не выявлено. Согласно проведенной проверке учет товарно-материальных запасов в ТОО " Най-Ойл " ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

8. Учет и аудит собственного капитала

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале - ордере 12. Сальдо по счету 5020 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 5020 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 5020 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 5410 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 5410 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 5020 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 5410 "Расчеты с учредителями" на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) - строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья "Уставный капитал" раздела V пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 5400 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 5410 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 3010 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 4010 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Добавочный капитал. По кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал" отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 5410 "Расчеты с учредителями".

Аудит собственного капитала ТОО "Антс-Телеком проведен в соответствии с Международными и Казахстанскими стандартами аудита и Законом "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 года. Данные стандарты требуют, чтобы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли документация по учету собственного капитала существенных искажении. Аудит включает проверку на выборочной основе числовых данных и пояснений, содержащихся в документации. Кроме этого, аудит включает оценку применяемых принципов учетной политики и существенных оценок руководства. Наша работа также состоит в том, чтобы оценить используемые принципы бухгалтерского учета* и существенные допущения, сделанные руководством общества, а также целостность представленной документации.

В ходе аудита собственного капитала ТОО "Антс-Телеком, могут быть обнаружены типичные ошибки:

- суммы дооценки, полученные в результате переоценки основных средств в 2006 году, по мере эксплуатации этих объектов, перенос сумм дооценок на нераспределенный доход не производился, что противоречит действующему законодательству.

Рекомендации; ежегодно осуществлять перенос сумм дооценки на нераспределенный доход в конце отчетного периода.

9. Учет и аудит основных средств, нематериальных активов

Нематериальные активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход и течение длительного времени или постоянно.

Учет наличия и движения нематериальных активов в бухгалтерии ТОО "AntS-Telecom" ведется на счетах подраздела 2700 "Нематериальные активы" раздела "Долгосрочные активы". По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту -- выбытие нематериальных активов.

ТОО "AntS-Telecom" использует в учете нематериальных активов следующие счета: 2710 "Программное обеспечение", 2730 "Прочие нематериальные активы".

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НОК-1).

Аналитический учет по счетам подраздела 2700 "Нематериальные активы'' ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов" (ф. № НОК-2). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в ТОО "AntS-Telecom".

Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов.

Для учета износа нематериальных активов ТОО "AntS-Telecom" использует счет 2741 Типового плана счетов. ТОО "AntS-Telecom" провела ряд операций по приобретению и выбытию нематериальных активов, по которым составлена следующая корреспонденция счетов (таблица 2).

Таблица 2 Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию нематериальных активов

Сведения по операциям по кредиту счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" ТОО "AntS-Telecom" заносят в журнал - ордер №12 и в Главную книгу.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

При проведении аудиторской проверки нематериальных активов в ТОО "AntS-Telecom" мной составлена программа аудиторской проверки операций с нематериальными активами, которая представлена в таблице 3.

Для проверки нематериальных активов мной были рассмотрены раздел I "Долгосрочные активы" баланса и изучена достоверность соответствующих статей актива и их тождества Главной книге.

Расхождения показателей баланса на конец 2004 года с Главной книгой нет. Проверку правильности ведения синтетического учета провели с выявления тождества Главной книги и регистров бухгалтерского учета: журнала-ордера №12 по учету нематериальных активов.

Таблица 3 - Программа аудиторской проверки нематериальных активов

Сальдо по журналу-ордеру №12 на начало месяца соответствует сальдо в Главной книге по счетам подраздела 2710. При проверке журнала - ордера №12 по учету нематериальных активов за декабрь 2007 года было подтверждено, что сальдо и обороты по счетам подраздела 2710 соответствовали оборотам Главной книги. При проверке журнала-ордера №12 было проверено состояние расчетов по нематериальным активам. Выборочно было проверено наличие подтверждающих документов на приобретение нематериальных активов. Выборочно были проверены договора, письма, счета-фактуры, подтверждающие поступление нематериальных активов. При обследовании журнала-ордера №12 было проверено соответствие списание нематериальных активов. Расхождений и несоответствий в ТОО "AntS-Telecom" не выявлено. Согласно проведенной проверке учет нематериальных активов в ТОО "AntS-Telecom" ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

В ТОО "AntS-Telecom" разработан и применяется Рабочий план счетов, где для учета основных средств предназначены следующие счета:

2410 "Основные средства" - в собственности ТОО "AntS-Telecom" имеется земля на правах собственности, здание офиса, печь, передаточная лента, транспорт КАМАЗ, СуперМАЗ.

Так, в течение 2006г. в ТОО "AntS-Telecom" поступили основные средства, по которым в бухгалтерии составлена следующая корреспонденция счетов (таблица 4). Документальное оформление по учету основных средств ТОО "AntS-Telecom" производится в журнале-ордере № 12, который предназначен для учета операций по кредиту синтетических счетов подраздела 12 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана.

Таблица 4 Сокращенная корреспонденция счетов по поступлению основных средств в ТОО "AntS-Telecom"

ТОО "AntS-Telecom" для учета амортизации (износа) основных средств применяет счета подраздела 2420 "Износ основных средств", который включает в себя следующие синтетические счета: 2421 "Износ зданий и сооружений, машин и оборудования, передаточных устройств, транспортных средств и прочих основных средств. ТОО "AntS-Telecom" провела ряд операций по выбытию основных средств, которая показана в таблице 5.

Таблица 5 Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

Opганизация сводного учета основных средств в ТОО "AntS-Telecom" ведется в "Карточках учета движения основных средств" (ф. № ОС-12) и "Карточках учета арендованных, долгосрочно арендованных основных средств" (ф. №ОC-l2a).

Эти карточки заполняются на основании данных первичных документов, обобщенных в накопительных ведомостях по дебету и кредиту счетов подраздела 2400 "Основные средства" и в инвентарных карточках. Данные о выбытии основных средств заносятся в журнал - ордер №12 и Главную книгу.

Для анализа динамики, состава и структуры основных средств используя данные бухгалтерского баланса (Приложение А), составим аналитическую таблицу 6 наличия их в ТОО "AntS-Telecom".

Из данных таблицы видим, что в 2007 году основные средства увеличились на 135,9 тыс. тенге или на 182,9%, которые составили 2998 тыс. тенге. Данному увеличению способствовал рост доли земли в составе основных средств на 67,2 тыс. тенге или на 196,7%.

Таблица 6 Состав и структура основных средств ТОО "AntS-Telecom"

Таким образом, анализ динамики, состава и структуры основных средств ТОО "AntS-Telecom" показал, что за анализируемый период в структуре основных средств произошло увеличение "земли" на 196,7%.

Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности, возрастная структура оборудования. Все рассчитанные данные обобщим в таблицу 8.

Таблица 8 Коэффициенты эффективности использования основных средств

Таким образом, видим, что за анализируемый период при расчете первым способом остался неизменным и составил 0,83 пункта или 83%. Это свидетельствует о достаточно пригодном оборудовании предприятия.

Таким образом, расчет показателей эффективности использования основных средств на ТОО "AntS-Telecom" за 2006 - 2007гг. показал, что за анализируемый период эффективность использования основных средств сократилась на 1,5 пункта. Данное снижение свидетельствует о том, что предприятию необходимо принять меры по улучшению использования основных средств, так как не эффективное использование приведет к увеличению долгосрочных активов и в свою очередь к снижению доходности предприятия.