Порядок учета основных средств на предприятии регламентируется МСБУ (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудования", МСБУ (IAS) 36 "Обесценение активов".

К основным средствам относятся материальные активы, используемые Товариществом для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более одного года).

Признание объектов основных средств означает принятие их к учету и включение в бухгалтерский баланс.

Признание актива предусматривает выполнение одновременно двух условий:

наличие высокой уверенности в том, что Товарищество получит связанные с активом экономические выгоды;

надежность оценки себестоимости актива для Товарищества.

Учет основных средств в Товариществе ведется в количественном и суммовом выражении по развернутой номенклатуре и производственным подразделениям в разрезе материально-ответственных лиц. На каждый объект основных средств заполняются инвентарные карточки по первоначальной стоимости с обязательным отражением соответствующих показателей.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в Товариществе. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта.

Основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства подразделяются на следующие основные группы:

земля;

здания и сооружения;

машины и оборудование;

передаточные устройства;

транспортные средства и спецтехника;

прочие основные средства;

незавершенное строительство.

Первоначальная стоимость включает в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

Переоценка основных средств, производится по решению руководства Товарищества.

Переоценка представляет собой процедуру изменения первоначальной стоимости имущества в сторону ее повышения (дооценка) или понижения (уценка). Проведение переоценки связано, прежде всего, с повышением эффективности финансовой деятельности общества посредством управления его стоимостью и, в частности, стоимостью его активов. Иными словами, переоценка основных средств производится для того, чтобы в бухгалтерском балансе отразить полные и справедливые данные их реальной текущей стоимости и степени износа.

Когда производится переоценка основных средств, накопленная амортизация на дату переоценки переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива.

Увеличение балансовой стоимости актива в результате переоценки отражается в собственном капитале как увеличение резерва по переоценке. Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

Резерв по переоценке "амортизируется" на счет нераспределенной прибыли одновременно с амортизацией объекта основных средств, к которому этот резерв относится При выбытии основного средства резерв по переоценке полностью списывается на нераспределенную прибыль.

Поступление основных средств оформляется актом (форма № OC-1). Один экземпляр акта с приложением технической документации передается в бухгалтерию Товарищества, которая закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, присваивает инвентарный номер и открывает карточку установленной формы

В актах на приход основных средств форма (ОС-1) в обязательном порядке должны быть отражены характеристика объекта основных средств, полезный срок службы, ликвидационная стоимость.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных исчислений. Основные средства, участвуя в течении длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - процесс потери физических и моральных характеристик Амортизация - это стоимостное выражение износа.

Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый период как расход.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на баланс. По выбывшим основным средствам начисление амортизационных отчислений прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизируемым ОС начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость ОС была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Земля не подлежит амортизации. Амортизация не начисляется по основным средствам в следующих случаях:

· по не амортизируемым основным средствам;

· при реконструкции и техническом перевооружении основных средств, при условии полной остановки;

· при переводе на консервацию;

· по основным средствам, взятым на условиях текущей аренды;

· по неустановленному оборудованию, предназначенному под монтаж;

· при условии, когда срок полезной службы превышает срок нормативной службы;

Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств на расходы с учетом ликвидационной стоимости основных средств.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Предполагаемая ликвидационная стоимость основных средств определяется 0% от первоначальной стоимости основных средств.

Срок полезной службы определяется Товариществом при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Срок полезной службы актива является предметом суждений созданной комиссии Товарищества, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы Товарищества.

Срок полезной службы и ликвидационная стоимость основных средств Товарищества при необходимости может пересматриваться установленным порядком с учетом последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, технологических изменений, состояния объекта и других факторов.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Затраты на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию основных средств, сохраняющие будущие экономические выгоды, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Затраты на регистрацию прав собственности по объектам, числящимся на балансе Товарищества относить на текущие расходы.

Товарищество ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.

Основные средства выбывают в результате:

- физического или морального износа;

- реализации;

- сдачи основных средств в финансируемую аренду;

- ликвидации;

- безвозмездной передачи другим лицам;

- недостач и др.

Доход или убыток, возникающий в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами и доходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов при поступлении основных средств в Компанию

Основные средства, использование которых прекращено, и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.

Списание основных средств оформляется актами о ликвидации основных средств, Актами демонтажа, которые подписываются членами комиссии и утверждаются Генеральным Директором Товарищества. При демонтаже объекта в акте определяется стоимость ТМЗ, подлежащих оприходыванию от демонтажа объекта.

Выбытие основных средств при порче, утрате, хищении подтверждаются документами: актами, постановлениями суда, претензиями, справками следственных органов с указанием номера уголовного дела, в случаях списания от стихийных бедствий - справка (акт) пожарной охраны, справка метеорологической станции.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств Товарищество раскрывает следующую информацию:

используемые методы амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец отчетного периода;

прочие изменения.

Учет основных средств ведется на активных счетах 2 раздела подраздела 2400 "Основные средства". При необходимости в рабочем плане счетов открываются синтетические счета, с присвоением им соответствующего названия.

Учет нематериальных активов (НМА) ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы".

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости когда он:

может быть отделен от Товарищества для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством;

или возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются эти права передаваемыми или отделяемыми от данного Товарищества или других прав и обязанностей.

К нематериальным активам относятся активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и обладающие следующими свойствами:

подтверждены документами, признаваемыми государством и оформленными в установленном порядке;

имеющие стоимость, приносящие доход или создающие предпосылки к его получению;

обладающие способностью к отчуждению.

Нематериальный актив признается только тогда, когда:

вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут получены предприятием;

стоимость актива может быть надежно оценена.

Будущие экономические выгоды, проистекающие от нематериального актива, могут включать выручку от продажи товаров (работ, услуг), экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива предприятием.

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией Товарищества с учетом будущих экономических выгод и утверждается генеральным директором Товарищества при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Последующие затраты, понесенные в связи с НМА после его покупки или завершения, должны признаваться в качестве расходов на момент когда они понесены, кроме случаев, когда:

- имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных;

- эти затраты могут быть надежно измерены и отнесены на актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к фактической себестоимости НМА.

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского баланса при их выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от их использования или последующего выбытия.

Прибыль или убытки, возникающие при выбытии нематериального актива определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Они признаются как доход или убыток в отчете о прибылях и убытках.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами комиссии Товарищества и утверждается Генеральным директором.

При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация: сроки полезной службы; валовая балансовая сумма и накопленная амортизация на начало и конец периода

Нематериальные активы учитываются в соответствии с типовым планом счетов на активных счетах 2 раздела подраздела 2700 "Нематериальные активы".

2.2 Учет материальных запасов