В соответствии с МСФО 37 обязательство - это существующая обязанность Товарищества, возникающая из прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из Товарищества ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

Обязательства возникают в результате совершения товариществом различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги, выполненные работы.

Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Кредиторская задолженность формируется в момент возникновения обязательств Товарищества перед юридическими и физическими лицами (в том числе перед работниками Товарищества) и учитывается с момента ее образования и числится до момента погашения по номинальной сумме долга.

Согласно п.60 МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные. Так, обязательство признается краткосрочным, если оно удовлетворяет любому из критериев:

его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла Товарищества;

оно подлежит погашению в течение 12-ти месяцев после отчетной даты;

у Товарищества нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум 12-ти месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, составляют часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле Товарищества. Они расцениваются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с даты баланса.

Основание для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура.

Первичными документами при закупках ТМЦ являются:

при приобретении ТМЦ у юридических лиц: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор поставки (купли-продажи), грузовая таможенная декларация (при импорте);

при закупке ТМЗ на рынках: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.

При завершении подрядных работ подрядчик представляет Товариществу (заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов Товарищества (заказчика) в "Акте приемки выполненных работ" формы №2 приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующим данным "Накладной на отпуск в производство". Акты приемки выполненных работ (форма №2) утверждаются руководителем Товарищества и подписывается ответственными службами.

На счетах "Авансы полученные отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам поставку товаров или услуг.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета "Авансы полученные" в корреспонденции со счетом "Задолженность покупателей и заказчиков".

Товарищество списывает сомнительные обязательства. Обязательства признаются сомнительными, когда возникли по приобретенным товарам, работам, услугам, по начисленным работникам доходам к которым относятся любые доходы, выплачиваемые Товариществом в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные Товариществом в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды, и не удовлетворенные в течение 3 лет с момента возникновения.

При соблюдении данных условий Товарищество включает невыплаченные сомнительные обязательства в совокупный годовой доход, за исключением НДС, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

В случае, если через какое-то время Товарищество погашает свои обязательства перед кредитором или работниками, оно относит на вычеты суммы сомнительных обязательств в пределах величины произведенной уплаты.

Таблица 2.4 - Состав и структура обязательств за 2006 - 2008 г. г.

Из табличных данных можно судить о том, что задолженность по налогам за последние два года существенно снизилась и в 2008 г. составила всего лишь 59932 тыс. тг, что в 1,9 раза меньше чем в 2007 г. и в 4,2 раза меньше чем в 2006 г.

В соответствии с МСФО 37 обязательства и активы могут классифицироваться как условные.

Условное обязательство - это возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем Товарищества или

· Существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что возникновение потребности какого-либо оттока, заключающие в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения обязанности не является вероятным; или

· величина обязательства не может быть оценена с достаточной достоверностью.

Товарищество не признает условные обязательства. В финансовой отчетности раскрывается информация по условным обязательствам, когда возможность выбытия ресурсов заключающих экономические выгоды является вероятной.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Расчеты с поставщиками:

Дебет "Расчеты с поставщиками" - Кредит "Расчеты по авансам выданным"

Расчеты с покупателями

Дебет "Расчеты по авансам полученным" - Кредит "Расчеты с покупателями"

Реализация товара

Дебет "Расчеты с покупателями за товар" - Кредит "Прочие расчеты с кредиторами"

2.5.1 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Принципы признания и оценки расходов по оплате труда работников регулируются МСБУ (IAS) 19 "Вознаграждение работникам".

Вознаграждения работникам - это все виды вознаграждений и выплат работникам предприятия в обмен на оказанные ими услуги.

Вознаграждения, выплачиваемые работникам, в виде оплаты труда и прочих гарантий и компенсаций регулируются:

Трудового Кодекса Республики Казахстан от 15.05.07 г. № 252-III;

Инструкцией "О порядке исчисления средней заработной платы работников" 29.12.2000 г. № 1942 и разъяснением к ней от 22.06.2001 г. № 12-п;

Инструкцией "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя" от 11.06.1999 г. № 731, с изменениями и дополнениями от 04.12.2002 г. № 1278;

Коллективным и индивидуальным договорами в части установления форм и методов выплат;

Другими нормативно-законодательными актами о труде, действующими в РК.

Товарищество определяет нормативную численность и утверждает ее уполномоченным органом

Вознаграждение работникам предоставляется на основе соглашений (контрактов, индивидуальных трудовых договоров) и включает:

- краткосрочные вознаграждения (основная и дополнительная заработная плата работникам, премии, предусмотренные существующей системой оплаты труда, надбавки и т.п.);

- долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый трудовой отпуск и другие выплаты, производимые в течение 12 месяцев после окончания периода);

- пособия по социальному обеспечению (по временной нетрудоспособности, беременности и родам);

- выходные пособия и прочие компенсационные выплаты.

Расходы на выплату вознаграждений в виде заработной платы, премий, компенсаций, надбавок и т.п. признаются текущими затратами на основе метода начисления в течение отчетного периода за фактически отработанное время и выполненные работы.

За счет расходов периода, не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), работникам Товарищества производятся следующие выплаты:

материальная помощь;

единовременная премия в связи с юбилейными датами;

единовременное материальное поощрение при увольнении работников в связи с уходом на пенсию.

прочие доплаты.

В Товариществе применяется смешанная система оплаты труда. Размер заработной платы не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника Товарищества.

Все прочие налоги, относящиеся к заработной плате удерживаются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Основанием для начисления заработной платы и других выплат являются:

штатное расписание, утвержденное руководителем;

табель учета рабочего времени;

приказы и другие санкционированные руководителем первичные документы, разрешающие начисление различных видов вознаграждений за труд.

Резерв для оплаты отпусков в Товариществе не создается.

Расходы на оплату труда классифицируются (распределяются) в зависимости от категорий персонала:

административно-управленческий персонал;

основной производственный персонал;

вспомогательный и обслуживающий производственный персонал.

Расходы на оплату труда административного и управленческого персонала, а также персонала признаются расходами периода.

Расходы на оплату труда производственного и вспомогательного персонала распределяются на счета учета производственных затрат и формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работники подразделяются на: служащих и рабочих. Рабочий персонал учитывается по профессиям, а в пределах профессий - по квалификациям.

Трудовые отношения между администрацией предприятия и трудовым коллективом регулируются коллективным договором.

Индивидуальный трудовой договор заключается в письменной форме с работниками и подписывается сторонами. После подписания договора издается приказ о приеме на работу, с которым работник знакомится под расписку.

При увольнении сотрудников составляется расчетный лист по окончательному расчету с указанием всех данных сотрудника.

Условия начисления и выплаты работникам заработной платы определяются индивидуальными трудовыми договорами и приказами Товарищества.

Все выплаты по заработной плате осуществляются один раз в месяц в сроки, согласованные в Коллективном договоре

Суммы кредиторской задолженности по заработной плате, с момента образования которых истекло 3 года, признаются сомнительными обязательствами с соответствующим отражением в учете.

Учет задолженности по оплате труду ведется на счете 3340 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". По кредиту данного счета отражается начисление заработной платы, а по дебиту - выплата.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Заработная плата на производство

Дебет "Основное производство" - Кредит "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Заработная плата вспомогательного персонала

Дебет "Вспомогательное производство" - Кредит "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Удержание подоходного налога

Дебет "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит "Расчеты по налогам"

Выдача заработной платы

Дебет "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит "Касса"

2.5.2 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Товарищество исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с требованиями Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Информация, используемая в налоговом учете, извлекается из данных бухгалтерского и оперативного учета, а также формируется в процессе ведения налогового учета.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Казахстан налоговый учет в Товариществе осуществляется методом начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет бухгалтер по налогам.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится по мере необходимости, но не реже одного раза в квартал и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) сумма налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и Товарищества.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Компанией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности производится расчет и начисление текущего корпоративного подоходного налога, а также отсроченного корпоративного подоходного налога.

Особенности отражения в бухгалтерском учете корпоративного подоходного налога регламентируются МСБУ (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Текущий корпоративный подоходный налог признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если же оплаченная сумма превышает сумму подлежащую выплате, то величина такого превышения признается в качестве дебиторской задолженности.

Отсроченный корпоративный подоходный налог признается в качестве обязательства для всех налогооблагаемых временных разниц.

Размер текущего корпоративного подоходного налога измеряется по сумме, которую необходимо заплатить или взыскать с налоговых органов, рассчитанной на основе налоговых ставок, действовавших на отчетную дату.

Размер отсроченного корпоративного подоходного налога за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный Компанией в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде отсроченный корпоративный подоходный налог включается в общую сумму начисленного корпоративного подоходного налога и отражается в бухгалтерском балансе по статье отсроченных налогов.

Согласно методу обязательств общая сумма корпоративного подоходного налога за отчетный период включает:

корпоративный подоходный налог, рассчитываемый в соответствии с налоговым законодательством;

налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде, определяемый от общей суммы временных разниц по действующей налоговой ставке;

поправку отсроченного корпоративного подоходного налога на начало отчетного периода.

Разницы между доходом от обычной деятельности, показанным в финансовой отчетности, и налогооблагаемым доходом бывают:

постоянными - возникающими в отчетном периоде и не аннулируемыми в будущем;

временными - возникающими в отчетном периоде и аннулируемыми в будущих периодах.

Постоянные разницы - это разницы между правилами МСФО и нормами налогового законодательства, в результате которых статьи доходов и расходов, признаваемые в бухгалтерском учете, никогда не будут признаны в качестве доходов и расходов для целей налогообложения.

К постоянным разницам относятся:

вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) сверх сумм, определенных налоговым законодательством;

расходы по страховым платежам накопительного и возвратного характера;

штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;

затраты на возмещение представительских и командировочных расходов сверх установленных норм;

расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством;

другие разницы, возникающие в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учета.

Временные разницы - это разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в который некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемую прибыль, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерскую прибыль.

Временные разницы возникают в результате:

различия в определении курсовых разниц по валютным операциям в иностранной валюте;

различия в подходах определения момента признания дохода и расхода в бухгалтерском и налоговом учетах;

различия в подходах определения амортизационных отчислений по ОС и НМА, в связи с применением разных методов и норм начисления амортизации, расхождением при списании ОС в бухгалтерском учете и исключением из стоимостного баланса подгруппы в налоговом учете, увеличением стоимостного баланса подгруппы на сумму расходов по ремонту основных средств, превышающих установленный налоговым законодательством предел отнесения этих затрат на вычеты;

Постоянные и временные разницы раскрываются в пояснительной записке при составлении финансовой отчетности.

В целях оперативного учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете в течение отчетного года, в составе расходов по корпоративному подоходному налогу отражаются начисленные текущие и авансовые платежи.

Товарищество является плательщиком налога на добавленную стоимость. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет Товарищество использует раздельный метод в связи с чем ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Отражение налогов

Дебет "Материалы" - Кредит "Расчеты с поставщиками"

Дебет "НДС по приобретенным материалам" - Кредит "Расчеты с поставщиками"

Оплата налога в бюджет

Дебет "Расчеты по НДС" - Кредит "НДС по приобретенным материалам"

Начисление налога

Дебет "Расходы" - Кредит "Расчеты по налогу"

Дебет "Расчеты по налогу" - Кредит "Расчетный счет"

2.6 Учет финансовых результатов

При составлении финансовой отчетности Товарищество руководствуется МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", МСБУ (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" и "Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности".

При ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности Товарищество использует метод начисления - признание результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности, но оказывающих влияние на их финансовое положение независимо от времени оплаты. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Товарищество так же придерживается принципов:

Добросовестное представление и соответствие Международным стандартам финансовой отчетности.

Финансовая отчетность в обязательном порядке добросовестно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств Товарищества. Предполагается, что применение Международных стандартов финансовой отчетности, при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, приводит к формированию такой финансовой отчетности, которая решает задачу добросовестного представления.

Непрерывность деятельности:

Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство Товарищества либо само намеревается ликвидировать Товарищество или прекратить его деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Если руководство в ходе поведения оценки осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности Товарищества непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности раскрываются финансовой отчетности.

Начисление:

Товарищество составляет финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно правилам учета по методу начисления.

Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности в обязательном порядке сохраняются от одного периода к следующему, за исключением случаев:

· когда ясно, что вследствие значительного изменения характера деятельности Товарищества или пересмотра его финансовой отчетности, более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация - с учетом критериев подбора и применения учетной политики в соответствии с МСФО 8.

· изменение в представлении требуется каким-либо Стандартом или Толкованием

Существенность и агрегирование

Каждый существенный класс сходных статей представляется в финансовой отчетности отдельно. Статьи неаналогичного характера или назначения в обязательном порядке представляются отдельно, если только они не являются несущественными.

Взаимозачет

Не подлежат взаимозачету активы и обязательства и доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо МСФО.

Сравнительная информация

За исключением случаев, когда какой-либо Стандарт или толкование допускает или требует иного, по всем суммам, показанным в финансовой отчетности, в обязательном порядке раскрывается сравнительная информация за предыдущий период.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

Понятность: информация представляемая в финансовой отчетности является доступной для понимания пользователем, однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия экономических решений, не исключается только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность: информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждает или корректирует их прошлые оценки.

Существенность: существенные опущения или искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемые на основе этой финансовой отчетности.

Надежность: информация является надежной, когда она свободна от существенных ошибок и пристрастности, на неё можно положиться в отношении достоверного представления.

Правдивое представление: информация правдиво представляет финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации.

Приоритет содержания над формой: отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму.

Нейтральность: информация является нейтральной т.е. лишенной предвзятости.

Осмотрительность: представляет собой определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы небыли завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Полнота: информация является полной во всех существенных отношениях.

Сопоставимость: пользователи имеют возможность сопоставлять финансовую отчетность Товарищества за разные периоды, для того, чтобы определять тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, т.е. измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операции и других событий осуществляются по методологии, единой для всего Товарищества на протяжении его существования, равно как для разных компаний.

Пользователями финансовой отчетности Товарищества являются:

· Учредители по требованию в любой период и в любом объеме,

· Налоговый Комитет по месту регистрации в установленном объеме и в установленные или согласованные сроки;

· Национальное статистическое агентство по территориальному местонахождению в установленном объеме и в установленные или согласованные сроки;

· Агентство по регулированию естественных монополий и защите конкуренции в порядке и сроки, предусмотренные действующим Законодательством.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц (пользователей) полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Финансовая отчетность включает в себя:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об изменениях в капитале;

- информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте РК.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Бухгалтерский баланс (Форма 1, приложение 4).

Отражает финансовое положение Товарищества и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив классифицируется как краткосрочный (оборотный) в случае если:

- предполагается продать или использовать его в ходе нормального операционного цикла;

- он приобретен, в основном, для целей торговли или предназначен для продажи в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- он существует в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда:

предполагается оплатить его в нормальном ходе операционного цикла предприятия; или

оно должно быть исполнено в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

основные средства;

нематериальные активы;

финансовые активы;

инвестиции, учтенные по методу участия;

запасы;

торговые и другие дебиторские задолженности;

денежные средства и их эквиваленты;

налоговые обязательства и требования согласно МСБУ 12, Налоги на прибыль;

резервы;

долгосрочные обязательства, включая выплату процентов;

выпущенный капитал и резервы.

Отчет о прибылях и убытках (Форма 2, приложение 4).

Представляется с использованием метода "по назначению затрат", используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).

Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая организацией в виде составной части ее деятельности, а также связанная с ней деятельность, которая является ее продолжением и которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или убытку от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, то характер и величина таких статей показываются отдельно. Раскрытие подобной информации производится в пояснительной записке.

Результаты чрезвычайных событий - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, отличных от обычной деятельности Товарищества, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Факт отличия события или операции от обычной деятельности предприятия определяется характером этого события или операции относительно деятельности, обычно осуществляемой Товариществом.

Раскрытие характера и величины каждой чрезвычайной статьи раскрывается в пояснительной записке, а в отчете о прибылях и убытках представляется общая сумма всех чрезвычайных статей.

Многие статьи финансовых отчетов в результате ряда неопределенностей не могут быть точно рассчитаны, а только приближено оценены.

Изменение в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами и обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно, не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

Результат изменения в какой-либо расчетной оценке, признается перспективно путем включения его в прибыль или убыток:

в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет только на данный период;

в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Результаты изменений в расчетных оценках включаются в те же самые классификационные статьи отчета о доходах и расходах, в которых были ранее учтены указанные оценки, для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности разных периодов.

Отчет о движении денежных средств (Форма 3, приложение 4).

Предоставляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия по получению дохода и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства) и других инвестиций, выдача и получение погашаемых кредитов.

Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств Товарищества.

Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств классифицируются соответственно, как потоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываются раздельно.

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды классифицируются как потоки денежных средств от операционной деятельности.

Отчет об изменениях в капитале (Форма 2, приложение 4).

В отчете об изменениях в капитале представляется информация:

- чистая прибыль или убыток за период;

- статьи доходов и расходов, прибыли и убытков, признаваемые непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку существенных ошибок;

- операции по вложению и изъятию капитала собственником и распределения;

- сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

- сверка между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Пояснительная записка.

В пояснительной записке к годовой финансовой отчетности подробно раскрывается существенная информация о Товариществе, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Основные задачи пояснительной записки:

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;

обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов.

Ошибки прошлого периода - это пропуски или ошибки в финансовой отчетности Товарищества за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Существенной ошибкой признается сумма в размере более 0,05% от дохода от реализации предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета - ретроспективно:

корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;

пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.

Раскрытие информации о существенной ошибке:

- характер ошибки;

- сумма корректировки за текущий период и предыдущие периоды;

- налоговый эффект;

- факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.

Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет может производится в течение срока исковой давности, предусмотренного Налоговым Кодексом, путем составления дополнительной налоговой декларации и (или) расчета за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Выручка от реализации

Дебет "Расчеты с покупателями" - Кредит "Реализация"

В том числе НДС

Дебет "Реализация" - Кредит "Расчеты по налогам"

Себестоимость реализации

Дебет "Себестоимость" - Кредит "Готовая продукция"

Расходы по продаже

Дебет "Себестоимость" - Кредит "Расходы по продажам"

Получение денежных средств за продукцию

Дебет "Расчетный счет" - Кредит "Расчеты с покупателями"

Прибыль от реализации

Дебет "Реализация" - Кредит "Прибыль/убыток"

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях Товарищества, регламентированную законодательством Казахстана о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой Товарищества.

Порядок организации бухгалтерской службы регламентируется требованиями законодательства Республики Казахстан и "Положением о бухгалтерской службе ТОО "АDAN DZO Logistic"".

В процессе выполнения производственной практики был изучен бухгалтерский анализ предприятия и проведена обработка реальных данных, собранных во время производственной практики в Товариществе с Ограниченной Ответственностью "АDAN DZO Logistic". В ходе работы были проанализированы следующие аспекты:

теоретическое содержание учета и анализа основных средств и нематериальных активов;

даны основные понятие, изучена сущность и структура основных средств;

изучена сущность и структура материальных запасов;

раскрыт учет денежных средств на предприятии в соответствии с МСФО и НСФО;

произведен анализ дебиторской задолженности;

детально рассмотрен учет обязательств, а также учет расчетов с поставщиками, учет расчетов с бюджетом и учет расчетов с работниками предприятия.

В заключении рассмотрен учет финансовых результатов в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности.

Проведено исследование и даны основные определения и понятия, изучена сущность и структура основных средств, приведены важные теоретические выкладки. Данный раздел содержит так же методы учета в соответствии с МСФО И НСФО. Большое внимание уделяется описанию элементам финансовой отчетности - баланс, отчет о доходах и расходах.

Весь учет был рассмотрен на примере ТОО "АDAN DZO Logistic".

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.08.2007 г.)

2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 года № 128 "Об утверждении типовых форм первичных документов" (утратил силу)

3. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"

4. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2005. - 1064 с.

5. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы.: Центраудит-Казахстан, 2002. - 728 с.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., - Минск.: ООО "Новое знание", 2001. - 688 с.

7. Анализ хозяйственной деятельности: учебник/Под редакцией Стражева В.И. Минск: Высшая школа, 1995 - 363 с.

8. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.

Приложения

Приложение №1

Утвержден

приказом Министра финансов

Республики Казахстан

от 23.05.2007 N 185

Типовой план счетов бухгалтерского учета

РАЗДЕЛ 1. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

1000	Денежные средства
1010	Денежные средства в кассе
1020	Денежные средства в пути
1030	Денежные средства на текущих банковских счетах
1040	Денежные средства на карт-счетах
1050	Денежные средства на сберегательных счетах
1060	Прочие денежные средства
1100	Краткосрочные финансовые инвестиции
1110	Краткосрочные предоставленные займы
1120	Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли
1130	Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140	Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
1150	Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
1200	Краткосрочная дебиторская задолженность
1210	Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1220	Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
1230	Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций
1240	Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений
1250	Краткосрочная дебиторская задолженность работников
1260	Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде
1270	Краткосрочные вознаграждения к получению
1280	Прочая краткосрочная дебиторская задолженность
1290	Резерв по сомнительным требованиям
1300	Запасы
1310	Сырье и материалы
1320	Готовая продукция
1330	Товары
1340	Незавершенное производство
1350	Прочие запасы
1360	Резерв по списанию запасов
1400	Текущие налоговые активы
1410	Корпоративный подоходный налог
1420	Налог на добавленную стоимость
1430	Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет
1500	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
1510	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
1520	Группа на выбытие, предназначенная для продажи
1600	Прочие краткосрочные активы
1610	Краткосрочные авансы выданные
1620	Расходы будущих периодов
1630	Прочие краткосрочные активы

РАЗДЕЛ 2. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

2000	Долгосрочные финансовые инвестиции
2010	Долгосрочные предоставленные займы
2020	Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030	Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи
2040	Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
2100	Долгосрочная дебиторская задолженность
2110	Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков
2120	Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
2130	Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций
2140	Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений
2150	Долгосрочная дебиторская задолженность работников
2160	Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде
2170	Долгосрочные вознаграждения к получению
2180	Прочая долгосрочная дебиторская задолженность
2200	Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
2210	Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
2300	Инвестиции в недвижимость
2310	Инвестиции в недвижимость
2320	Амортизация инвестиций в недвижимость
2330	Убыток от обесценения инвестиций в недвижимость
2400	Основные средства
2410	Основные средства
2420	Амортизация основных средств
2430	Убыток от обесценения основных средств
2500	Биологические активы
2510	Растения
2520	Животные
2600	Разведочные и оценочные активы
2610	Разведочные и оценочные активы
2620	Амортизация разведочных и оценочных активов
2630	Убыток от обесценения разведочных и оценочных активов
2700	Нематериальные активы
2710	Гудвилл
2720	Обесценение гудвилла
2730	Прочие нематериальные активы
2740	Амортизация прочих нематериальных активов
2750	Убыток от обесценения прочих нематериальных активов
2800	Отложенные налоговые активы
2810	Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу
2900	Прочие долгосрочные активы
2910	Долгосрочные авансы выданные
2920	Расходы будущих периодов
2930	Незавершенное строительство
2940	Прочие долгосрочные активы

РАЗДЕЛ 3. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

3000	Краткосрочные финансовые обязательства
3010	Краткосрочные банковские займы
3020	Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка
3030	Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников
3040	Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
3050	Прочие краткосрочные финансовые обязательства
3100	Обязательства по налогам
3110	Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате
3120	Индивидуальный подоходный налог
3130	Налог на добавленную стоимость
3140	Акцизы
3150	Социальный налог
3160	Земельный налог
3170	Налог на транспортные средства
3180	Налог на имущество
3190	Прочие налоги
3200	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
3210	Обязательства по социальному страхованию
3220	Обязательства по пенсионным отчислениям
3230	Прочие обязательства по другим обязательным платежам
3240	Прочие обязательства по другим добровольным платежам
3300	Краткосрочная кредиторская задолженность
3310	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
3320	Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям
3330	Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям
3340	Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям
3350	Краткосрочная задолженность по оплате труда
3360	Краткосрочная задолженность по аренде
3370	Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности
3380	Краткосрочные вознаграждения к выплате
3390	Прочая краткосрочная кредиторская задолженность
3400	Краткосрочные оценочные обязательства
3410	Краткосрочные гарантийные обязательства
3420	Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям
3430	Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам
3440	Прочие краткосрочные оценочные обязательства
3500	Прочие краткосрочные обязательства
3510	Краткосрочные авансы полученные
3520	Доходы будущих периодов
3530	Обязательства группы на выбытие, предназначенной для продажи
3540	Прочие краткосрочные обязательства

РАЗДЕЛ 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

4000	Долгосрочные финансовые обязательства
4010	Долгосрочные банковские займы
4020	Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка
4030	Прочие долгосрочные финансовые обязательства
4100	Долгосрочная кредиторская задолженность
4110	Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
4120	Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям
4130	Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям
4140	Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

отчет по практике "Организация бухгалтерского учета на примере ТОО "АDAN DZO Logistic"" скачать

Подобные документы

• Ведение бухгалтерского учета на предприятии на примере ООО "Зеленая линия"

  Учетная политика предприятия ООО "Зеленая линия". Учет материально-производственных запасов, товаров и услуг, основных средств и нематериальных активов, денежных средств или расчетов, расчетов с персоналом по оплате труда и финансовых результатов.
  
  отчет по практике [251,8 K], добавлен 23.09.2013
  

• Организация бухгалтерского учета в ООО "Тракт"

  Изучение производственной и организационной структуры предприятия ООО "Тракт". Учет денежных средств и расчетов, оплаты труда, производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений. Финансовая отчетность предприятия.
  
  отчет по практике [41,1 K], добавлен 28.11.2014
  

• Учет и аудит ТОО "Ambiente Kosmetik"

  Структура бухгалтерии. Учет денежных средств и расчетов, основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных запасов и расчетов, оплаты труда. Аудит долгосрочных и текущих активов, денежных средств и обязательств. Аудиторское заключение.
  
  реферат [62,0 K], добавлен 16.07.2008
  

• Организация бухгалтерского учета

  Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств, материально-производственных запасов, расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, затрат на производство продукции, денежных средств в кассе и на расчетном счете, собственного капитала.
  
  методичка [289,3 K], добавлен 24.03.2015
  

• Изучение бухгалтерского учета предриятия

  Организация бухгалтерского учета на примере ООО "А". Изучение и оценка работы организации, выявление нарушений в ведении бухгалтерского учета. Учет основных средств, нематериальных активов. Расчет с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов с персоналом.
  
  отчет по практике [75,3 K], добавлен 03.03.2011
  

• Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО "Термотрон-Завод"

  Основы организация бухгалтерского учета. Учет денежных средств и расчетов, основных средств и нематериальных активов, труда и заработной платы, затрат на производство продукции, текущих операций и расчетов, финансовых результатов и использования прибыли.
  
  курсовая работа [150,0 K], добавлен 17.02.2011
  

• Анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО "Ракурс-Аркитектс"

  Направления деятельности предприятия. Обязанности главного бухгалтера. Организация бухгалтерского учёта и отчётности. Ведение кассовых операций. Учет основных средств, денежных средств, расчетов по оплате труда с персоналом и по налогам и сборам.
  
  отчет по практике [186,9 K], добавлен 28.04.2019
  

• Организация учетной работы на предприятии

  Экономико-организационная характеристика исследуемого предприятия, принципы организации бухгалтерского учета на нем и обоснование выбора данной системы. Учет денежных средств, расчетов, труда и заработной платы, основных средств и нематериальных активов.
  
  отчет по практике [36,0 K], добавлен 02.12.2014
  

• Организация бухгалтерского учета на примере ООО "Аэропорт Байкал"

  Характеристики аэродрома и служб аэропорта г. Улан-Удэ. Организация и формы бухгалтерского учета в ООО "Аэропорт Байкал". Учет нематериальных активов, основных и денежных средств, финансовых вложений, производственных запасов, затрат на производство.
  
  отчет по практике [112,4 K], добавлен 12.01.2014
  

• Организация бухгалтерского учета

  Учет денежных средств и документов. Учет валютных операций и валютных ценностей. Учет расчетов с юридическими и физическими лицами. Учет производственных запасов. Классификация нематериальных активов. Учет оплаты труда. Учет затрат на производство.
  
  шпаргалка [1,2 M], добавлен 31.07.2010
  

Другие документы, подобные "Организация бухгалтерского учета на примере ТОО "АDAN DZO Logistic""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам