Бухгалтерский учет

116

План лекции по теме №1. Бухгалтерский учет как информационная система

1. История развития учета

2. Хозяйственный учет и его виды

3. Измерители в учете

4. Пользователи в учете

5. Задачи и требование к бухгалтерскому учету

Вопрос 1. Термин «бухгалтер» появился в ХV веке в Австрии. Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер, делопроизводитель Инсбуркской счетной палаты. Об этом событии свидетельствует приказ Максимилиана I от 13 февраля 1498 году, который хранится в Венском гос. музее. До этого времени существовала профессия «странствующих писцов», которые за плату занимались ведением учетных записей. Именно отмеченная дата является началом распространение терминов «бухгалтер» и «бухгалтерия». В тот период к профессии бухгалтера предъявлялись высокие моральные требования. В отдельных странах по нравственным качествам бухгалтера до сих пор ставят на второе место после священника.

Наиболее заметный вклад в историю учета внес Лука Пачоли - францисканский монах, математик с мировым именем, человек универсальных знаний, который впервые систематизировал его основы. Его трактат «О счетах и записях» появился в свет Венеции в 1493 году. Это книга - одна из первых публикаций на тему, раскрывающую смысл и цели учетных записей, а также их толкования.

В течение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Германии, Англий как основным руководством по бухгалтерскому учету. А способ двойной записи - с его помощью осуществляется контроль за сохранностью материалов, основных средств и других ценностей - не потерял своего значение и по ныне.

Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотный людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги.

Из истории развития бухгалтерского учета следует, что:

это одна из самых древних наук (впервые учетные записи сделаны 4000 лет назад);

весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей управления, а не для целей инвесторов и других внешних пользователей;

бухгалтерский учет - это продукт интеллектуальной деятельности многих народов;

развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим прогрессом.

Основывая важную роль учета 1946 году Международный конгресс бухгалтеров утвердил Герб бухгалтера, предложенный французским ученным Ж.Б.Дюмарше, на котором изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан девиз «Наука, доверие, независимость».

Солнце символизирует освещение бухгалтерского учета финансами хозяйственной деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - это символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Вопрос 2. Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения, регистрация и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях контроля и управления ими. На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета - оперативного, статистического и бухгалтерского. Они взаимно дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию.

Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций.

Основная его особенность - быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Это информация используется для текущего повседневного управления работой предприятия и может передаваться по телефону, в устной беседе.

К оперативному учету можно отнести учет рабочего времени, учет ежедневной выработки, выручки и т.д. при этом используется все виды учетных измерителей, но наиболее часто - натуральные и трудовые.

К функциям оперативного учета относятся:

* наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия;

* накопления и представление данных для оперативного управления и контроля.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Эти сведения необходимы для анализа результатов различных процессов и прогнозирования дальнейшего его развития. Количественная характеристика этих процессов рассматривается в неразрывной связи с качественной в целях раскрытия закономерности развития явлений (объем производства, себестоимость, использования рабочего времени и т.д.).

Статистический учет использует обобщенные данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях.

Бухгалтерский учет - это система наблюдения, сбора, регистрации, обработки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций хозяйствующего субъекта.

Отличительными чертами бухгалтерского учета является также:

непрерывность, т.е. постоянное наблюдение и отражение в документах каждого событие (хозяйственной операций);

взаимосвязь - все событие (хоз. операций) вызывает к жизни последующие операции, требующие соответствующего бухгалтерского оформления;

общность - ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни не может остаться без учета и контроля, т.е. ведется сплошной процесс регистрации.

Функция учета - обеспечение количественной информацией, главным образом финансового характера о хозяйствующих субъектах, в целях ее использования для принятия управленческих решений.

Под хозяйствующим субъектом понимается самостоятельно функционирующая хозяйственная единица.

Таким образом, современный бухгалтер занимается не только ведением учета фактов хозяйственной жизни, но и осуществляет обширную деятельность, включающую в себя планирование и принятие решений, контроль и подготовку аналитических материалов для руководства, оценку, обзор деятельности и внутренний аудит.

Налоговый учет применяется для начисления и удержания налогов.

Вопрос 3. Ведение хозяйственного учета предполагает количественное отражение операций. Для этих целей применяется система учетных измерителей. Они подразделяются на натуральные, трудовые и денежный.

Натуральные измерители применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных ценностей. Они отражают учитываемые объекты в натуральном выражении: по весу, количеству, длине и т.д. и применяются в количественно-суммовом учете, где имеет место движение ТМЦ.

Натуральные измерители позволяют оценить количество материальных ценностей в тех единицах, которыми они измеряются в производстве и реальной жизни.

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Трудовые измерители часто применяются в сочетании с натуральными для определения производительности труда работников предприятия и для расчета заработной платы.

Денежный измеритель является универсальным и обобщающим измерителем, отражающим учитываемые объекты в единой стоимостной оценке. Натуральные и трудовые измерители легко переводятся в денежную форму.

Денежный измеритель = натуральный измеритель х цена единицы натурального измерителя.

В денежном измерении составляются все основные отчетные и учетные документы, поэтому он считается обобщающим.

Вопрос 4. Пользователь бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних

Внутренние пользователи - это администрация предприятия, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеров, руководителей спец. подразделений.

Администрация - это группа людей на предприятий, которые несут ответственность за управление деятельностью предприятия и достижение стоящих перед ним целей. Администрация предприятия - основной пользователь бухгалтерской информации. Для каждого служащего состав информации определяется в зависимости от выполняемых функции и занимаемой должности, но успех и развитие предприятия в жестких условиях конкуренции требует сосредоточить внимание, как правило, на двух основных целях - обеспечение прибыльности и финансовой устойчивости.

Прибыльность - способность заработать прибыль, достаточную для текущей деятельности, а также привлечение и удержание инвестиционного капитала.

Финансовая устойчивость - стабильность деятельности предприятия в свете долгосрочной перспективы.

Успешно работающие руководители должны принимать решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализа.

Внешние пользователи подразделяются на пользователей информации с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются состоявшиеся или потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. Они пользуются информацией, содержащиеся в бухгалтерской отчетности. По ее данным они делают вывод о финансовом состоянии и перспективах предприятия.

К сторонним пользователям бухгалтерской отчетности с косвенным финансовым интересом относятся органы уполномоченные управлять государственным и финансовым имуществом, налоговые, финансовые органы и др. Налоговые и финансовые органы от других внешних пользователей имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию, необходимую для проверки правильности начисление налогов.

К сторонним пользователям без финансового интереса относятся органы статистики, аудиторы, арбитраж.

Сторонние пользователи, имеющие право на получение чисто внутренней информации, обязаны хранить коммерческую тайну.

Вопрос 5. Задачи и требования к бухгалтерскому учету определены законом «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым основными задачами бухгалтерского учета является:

формирование полной и достоверной информации о деятельности и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

выявление фактического использования внутренних резервов.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РК - тенге;

имущество, являющиеся собственностью организаций учитываются обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации;

организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета;

данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких - либо пропусков и изъятий и т. д.

Содержание курса по теме № 2. Концепция и принципы бухгалтерского учета

Концептуальная основа бухгалтерского учета. Основополагающие принципы учетной информации: принцип начисления, принцип непрерывной деятельности, принцип обособленного предприятия, принцип двойной записи; принцип денежного измерения, принцип конфиденциальности. Качественные характеристики финансовой отчетности: понятность, уместность, достоверность, надежность, правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость и т.д.

Элементы финансовой отчетности и объекты бухгалтерского учета. Активы, обязательства и собственный капитал, доходы и расходы хозяйствующего субъекта. Состав и характеристика активов. Сущность долгосрочных активов: основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций и их эквивалентов. Сущность текущих активов: денежных средств и их эквивалентов, финансовых инвестиций, товарно - материальных запасов и дебиторской задолженности. Состав и характеристика собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Понятие дохода и методы его признания. Понятие расходов. Взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода. Принцип выявления финансового результата. Оценка элементов финансовой отчетности (первоначальная, текущая, рыночная, дисконтированная, чистая стоимость реализации и т.д.). Финансовые и хозяйственные операции. Понятие "хозяйственные операции".

План лекции по теме №2. Концепция и принципы бухгалтерского учета

1. Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета.

2. Характеристика принципов учета и их классификация.

3. Признание элементов финансовой отчетности.

Вопрос 1. Предоставление полезной информации относительно участников рыночных отношений, а также относительно проводимых ими операций, является весьма важным показателем эффективности рынка. Полезная информация одновременно служит наиболее важной предпосылкой рыночной дисциплины. Рыночные факторы уравновешивают взаимовыгодные отношения. Так как представление финансовой информации является важным в плане обеспечения стабильности рынков, улучшения качества этой информации также считает высокоприоритетной задачей. В свою очередь участники рынка (компании, организации и др. субъекты) также заинтересованы в улучшении их собственных внутренних информационных систем с тем, чтобы развивать свои репутации.

Концептуальные основы в бухгалтерском учете поможет инвесторам, кредиторам и прочим лицам понять финансовую отчетность и увеличит доверие к ней. Концептуальная основа, ориентированная на конкретные цели, поможет сузить круг приемлемых методов учета, будет способствовать обеспечению сравнимости финансовой информации.

Концептуальная основа - это современная попытка создать конституцию для основных положений, формирующих стандарты бухгалтерского учета.

Задачей концептуальных основ является описать организацию логичной системы взаимосвязанных целей и понятий, которая должна привести к созданию согласованного финансового учета и отчетности. Концептуальная основа учета позволит управлять событиями, которые должны учитываться, измерять эти события а также наитии способы их обобщения и связи с заинтересованными пользователями.

Концептуальная основа предназначена, в основном для построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

быть основой для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

служить базой для принятия решений по вопросам, еще не урегулированными нормативными актами;

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Цель финансовой отчетности. Рассматривает информацию о финансовом положении, о результатах деятельности организации и изменения в финансовом положении, а также качественные характеристики финансовой отчетности, их подробное описание и разъяснение. Основной цель. Составления финансовой отчетности является обеспечение необходимой информацией внешних и внутренних пользователей. Их потребность в финансовой отчетности обусловлена необходимостью принятия экономических решений. В первую очередь это решения о результатах деятельности руководства организации или эффективность использования экономических ресурсов, а также решения об инвестициях в данную организацию и о представлении ей займов (кредитов), поэтому пользователи заинтересованы в получении сведений о денежных потоках и их эквивалентах, а также о состояниях ликвидности и платежеспособности, в том числе на перспективу, о ресурсах, обязательствах организации, о результатах ее деятельности. Информация о финансовой структуре (бухгалтерский баланс) полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организацию. Большое значение имеет информация об изменении результатов (отчет о доходах и расходах) по сравнению с прошлым периодом. Таким образом, основной целью составления финансовой отчетности организациями в Казахстане признается формирование информации, полезной для принятия решений, относительно движения денег, о доходах и расходах, об инвестициях, кредитах и о собственном капитале.

Все разделы, указанные в концептуальных основах образуют Концептуальную основу для подготовки и предоставления финансовой отчетности, которую можно предоставить в виде схемы. (схема)

Характеристика финансовой отчетности. Если информация является качественной и она делается доступной, видимой и понятной для всех участников рынка, то совокупность таких категорий называется прозрачностью финансовой отчетности. Прозрачность финансовой отчетности дополняются такими понятиями как: открытость и подотчетность.

В международных стандартах финансовой отчетности открытость относится к методологии применения и прогнозную ценность для принятия стратегических решений посредством своевременного и гласного их распространения. Прогнозная ценность основана на обратной связи, если она своевременна. В свою очередь обратная связь предполагает, что информация содержит что-либо о том, насколько верными оказались предыдущие ожидания, которые поступают пользователя в нужное время.

Подотчетность - это ответственность за составление правдивой отчетности и относится к потребностям участников рынка, включая фискальных органов, в части подтверждения своих действий и проводимой политики, а также принятия ответственности за решения и результаты. Концепция подотчетности в основном направлена для трех основных групп участников рынка, а именно для заемщиков и заимодавцев, эмитентов и инвесторов, и для государственных органов и для других финансовых институтов.

Прозрачность и подотчетность являются взаимосвязанными и укрепляющими категориями фактов финансовой отчетности. Прозрачность повышает уровень подотчетности посредством упрощения мониторинга, а подотчетность повышает прозрачность по средством предоставления инициативы организациям подтверждать факт того, что причины или отклонения от первоначальных фактов оглашены и понятны.

Таким образом, прозрачность финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о доходах и расходах) и изменениях в собственном капитале (отчет о движении денег) организации.

Бухгалтерский баланс обеспечивает краткое изложение сводки активов, которыми владеет предприятия и организации на данный момент времени и утверждает свои требования на эти средства. Балансовый отчет и бухгалтерский баланс может быть рассмотрен как фотография финансового положения организации на данный определенный момент времени. Баланс включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы и капитал. Информация накопленная на отдельных счетах бухгалтерского учета не всегда нужны потребителям финансовой отчетности; поэтому для облегчения читаемости применяется метод группировки счетов. В результате чего инвесторы и кредиторы, а также другие пользователи финансовой отчетности изучают и оценивают отношения между группами счетов. Таким образом, внешняя финансовая отчетность общего назначения составляется на оснований данных с группированных по счетам бухгалтерского учета и она называется систематизированной финансовой отчетностью. Баланс достигается путем правильного и достоверного применения методов и процедур бухгалтерского учета.

Отчет о доходах и расходах. Представляет собой изменения в учетных оценках, которые должны быть включены в прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности. Для внешних пользователей отчет о доходах и расходах составляется в краткой форме.

Краткая финансовая отчетность представляет информацию об основных показателях отчета. Отчет о доходах и расходах составляется исходя из системы начислений, поэтому воздействие текущей деятельности на состояние денежных средств и ликвидность в нем не отражается. Доходы и расходы не обязательно сопровождаются увеличением или уменьшением денежных средств. Увеличение или уменьшение суммы денежных средств приводит к изменению бухгалтерских счетов «активов». Изменение же суммы доходов или расходов приводит к изменению счета «Капитал». Поэтому необходимым еще один отчет, который получил название «Отчет о движении денег». Основной целью этого отчета является представление внешним и внутренним пользователям информацию о движении денег. Оказывает воздействие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации на состояние и движение ее денег за определенный отчетный период и позволяет объяснить изменение денежных средств за этот период. Кроме того, администрация может использовать этот отчет при расчете ликвидности, при определении дивидендов, при оценке воздействия на общее состояние организации о дополнительных инвестициях в другие предприятия или о финансировании каких-либо программ. Таким образом, целью данного отчета заключается в том, чтобы отчитаться по потокам денежных средств в течение отчетного периода.

Общей целью финансовой отчетности, как отмечается Комитетом по Международным Стандартам Учета (КМСУ), является принятия эффективных экономических решений.

Бухгалтер представляет информацию полезной и качественной, а пользователь должен ее истолковать и применить при выработке решений.

Вопрос 2. В условиях рыночной экономики значительно расширяется зона интересов предприятия. Со стороны внешних пользователей также возникает определенный интерес либо к деятельности этого предприятия, либо к ее результатам. Кроме того, существуют некоторые специальные юридические и иные требования.

В связи с постепенным формированием рыночных отношений в экономике страны стало ясно, что понимание реальности учитываемых объектов зависит, прежде всего от принципов, с помощью которых формируются реальность.

Зная сущность и значение, бухгалтеры смогут описать и ясно раскрыть связь причин, приводящих к возникновению фактов хозяйственной жизни со следствиями, с которыми они сталкиваются. В практической жизни все бухгалтеры должны следовать правилам и принципам, дающим возможность отражать информацию в наиболее простой и понятливой форме.

Так как бухгалтерский учет развивался на протяжении многих веков, то за это время сложились определенные принципы его ведения, которую приняли многие страны.

Принципы бухгалтерского учета в условиях международного стандарта составляет основу (теорию) организации бухгалтерского учета.

В Казахстане ведение бухгалтерского учета регулируется специальным законом о бухгалтерского учете, концептуальными основами бухгалтерского учета, методическими указаниями, планами счетов бухгалтерского учета и др. таким образом, говорить об общепризнанных принципах как о некоторых универсальных правилах ведения учета можно лишь условно.

Принципы бухгалтерского учета включает два основных блока классификации:

1. Принципы связанные с методами ведения бухгалтерского учета (базовые принципы).

2. Принципы связанные с признанием финансовой отчетности.

Первый блок включает в себя следующие базовые принципы: принцип двусторонности, денежного измерения, автономности, консерватизма, материальности, непрерывности, себестоимости, реализации, соответствия.

Второй блок включает в себя следующие принципы финансовой отчетности: принцип начисления, понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость, своевременность, достоверность и объективность. (Раскрытие будут осуществляться в следующих темах).

Вопрос 3. Для бухгалтерского учета является важными 2 аспекта:

Какими средствами располагает субъект

Каковы источники их образования

Эти вопросы способствует классификацию (группировку ) активов в основе которые лежит их экономическое содержания им роль в процессе хоз. деятельности.

Все средства субъекта (активы ) классифицируется :

по составу , размещению и их - роль в процессе хоз деятельности.

По источникам их образования

Хоз. средства (активы) по своей роли в процессе производстве выступают вводы :

Долгосрочные активы (внеоборотные)

Текущие активы (оборотные)

В свою очередь долгосрочные активы подразделяются на группы:

основные средства (земля, здания, машины и оборудование, транспортные средства).

Основные средства - это материальные активы , действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) , как в сфере материального производства так и вне производственной сфере (социальный).

Нематериальные активы - это объекты которые не имеют материальные формы, не обладают физическими свойствами , но обеспечивают предприятию возможность получение доходов длительное время. Нематериальные активы - это право пользования природными ресурсами , стоимость патентов , лицензии, программное обеспечение , ноу-хау, гуд вилл -цена фирмы.

Долгосрочные финансовое вложения - инвестиции - это совокупность затрат реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленных , с\х и других, отрасли экономики . Целью инвестиционной деятельности является получение предпринимательского дохода и процента. В свою очередь текущие активы подразделяются на 3 группы товарно-материальные запасы (ТМЗ);

а) сырье- это продукты , добывающие промышленным путем - руда , уголь , нефть, сельхозпродукты .

б) основные материалы , которые входят в состав изготовляемого продукта , образуя его основу (доски, в произ-ве мебели).

в) вспомогательные материалы - которые не составляют вещественные основы продукции, а придает определенные , свойства (гвозди, лак, краска) или потребляются средствами труда (смазочные масло, обтирочные материалы)

г) топливо - это разновидность материалов , которые используется как энергетическое, техническое и на хозяйственные нужды.

д) запасные части - это отдельные детали машин и оборудование предназначенное для осуществление ремонта основных средств.

е) незавершенное производство - это продукция которые полностью необработана на всех стадиях технического процесса, непрошедшего технической приемки , а также незаконченные и непринятые заказчиком работы .

ж) полуфабрикаты - это предметы труда , которые прошли все стадии обработки в данном цехе, принятые отделом технического контроля и предназначены для дальнейшей обработки в других цехах.

з) готовая продукция - продукция которая прошла все стадии обработки и принят ОТК и сдана на склад и покупателю.

Денежные средства , в состав которых входят денежные средства, находящиеся в банках на валютном расчетном , специальных счетах, а также в кассе предприятия. Ценные бумаги , к которому относятся акции, облигации , векселя.

Дебиторская задолженность - это задолженность подотчетных лиц, получивших деньги на командировочные и хозяйственные расходы. Задолженность покупателей за реализованную им продукцию , но еще ими неоплаченную . Задолженность дочерних товариществ и прочих дебиторских задолженностей.

Источник образования хозяйственных средств делятся на 2 вида :

Источник собственных средств

Источник привлеченных средств

К источникам собственных средств относятся - собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал , нераспределенный доход)

1.Уставный капитал - это совокупность в денежном выражений вкладов учредителей, собственников при создании предприятия , зафиксированных в учредительных документах, уставах (стоимость ОС, НМА , денежных средств)

2. Резервный капитал - часть собственных средств АО и др. Хоз товариществ , образуемых за счет отчислений от нераспределенного дохода в размере не менее 10% уставного капитала для покрытия незапланированных затрат возникающих в процессе работы субъекта . Порядок формирование и использования резервного капитала определяется уставом субъекта.

Нераспределенный доход (прибыль) - это сумма превышения доходов над расходами , полученная с начало года до отчетного периода , как от основной деятельности (получения от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг), так и от неосновной деятельности (ОС, материалные ценности).

К обязательствам по расчетам (источники привлеченных средств ) относятся:

Кредиты - это кредиты банка, полученные на погашение временных финансовых трудностей (краткосрочные) сроком до 1 года , долгосрочные ссуды банка , полученные на приобретение основных средств сроком свыше 1 года и внебанковские кредиты не более чем на 5 лет.

Кредиторская задолженность - это

суммы задолженности за полученный ТМЗ и оказанные услуги , но еще не оплаченные предприятию ;

расчеты с персоналом по начисленной , но еще не выданной им заработной плате;

расчеты с бюджетом по налогам удержанным но еще не перечисленным в бюджет;

расчеты с пенсионными фондами за удержанные из заработной платы персонала , но еще не перечисленные;

расчеты с разными кредиторами за выполненные ими работы и оказанные услуги, но еще не оплаченные субъектам заказчиком.

План лекции по теме №3. Бухгалтерский баланс

1.Понятие баланса. Значение и функции баланса.

2. Классификация бухгалтерского баланса.

3. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Вопрос 1. Термин «баланс» (от лат. Bis - дважды и lans - чаща весов) означает двучащие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко применяется в планировании, учете и экономическом анализе.

Балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово-хозяйственное положения предприятия. Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущество по составу (ОС, ТМЗ, Денежные средства) - актив, а в другой - по источникам формирования (Уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщиков и т.д.) - пассив баланса.

Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия или источников формирования и называется статьей баланса.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным положением предприятия. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовое затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используется налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учета.

Актив = Капитал + Обязательства

Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство общего итога актива и пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по составу и источникам образования.

Вопрос 2. Существует множество видов балансов, для более полного представления о них необходимо изучить их классификацию. Балансы классифицируется по следующим признакам:

время составления

объем информации

характер деятельности

форма собственности

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способу очистки.

По объему информации балансы подразделяют на единичные, сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляют собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности - неосновное.

По форме собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций.

Вопрос 3. В процессе хоз. деятельности субъекта совершается десятки тысяч хозяйственных операции в течение года, который приводят к изменению средств и источников их формирование. Простейшие изменение в составе средств и их источников называется хозяйственной операцией (получение материалов от поставщиков, отпуск материалов в производство, начисление зарплаты персоналу и т.д.). различают 4 типа хоз. операции вызывающих изменения в балансе:

1. Изменение первого типа происходит в составе актива баланса: если одна или несколько статей увеличиваются, то одна и несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Пример: С расчетного счета в кассу поступили денежные средства в размере 150000 тенге для выплаты зарплаты и др. расходы.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса Расчетный счет	300,0 +150,0 -150,0		300,0
Баланс	300,0	Баланс	300,0

Обе статьи находится в активе баланса и являются активными. В результате операции произошли перемещение средств с одной статьи актива баланса на другую, что не повляло на изменение общего итога баланса.

К операциям первого типа также относят: поступление на склад готовой продукции; выдача денег из кассы в подотчет; сдача выручки из кассы на расчетный счет и др.

2. Изменение второго типа происходит в составе пассива: если одна или несколько статей пассива увеличивается, то одна и несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется.

Пример: За счет краткосрочного кредита оплачен счет поставщика на 200000 тенге.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
	300,0	Краткосрочный кредит Расчет с поставщиками	300,0 +200,0 -200,0
Баланс	300,0	Баланс	300,0

Таким образом, в пассиве баланса произошла перегруппировка источников средств предприятия, но при этом общий итог баланса остался неизменным.

К операциям второго типа относятся также операции по пополнению уставного капитала за счет неиспользованной прибыли; формирования резервного капитала за счет прибыли и т.д.

3. Изменение третьего типа происходит в составе актива и пассива баланса: одна или несколько статей актива увеличивается, одна и несколько статей пассива также увеличивается. Общий итог баланса в результате этих операции увеличиваются.

Пример: Получено материалы от поставщиков на сумму 250000 тенге, расчеты за которые не произведены.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Материалы	300,0 +250,0	Расчеты с поставщиками	300,0 +250,0
Баланс	550,0	Баланс	550,0

К операциям третьего типа относятся такие, как получение активов с отсрочкой платежа, либо безвозмездно; формирование уставного капитала и др.

4. Изменение четвертого типа происходят в составе актива и пассива баланса: если одна или несколько статей актива уменьшается, то одна или несколько статей пассива также уменьшается, итог баланса меняется в сторону уменьшение.

Пример: персоналу из кассы выплачена заработная плата на сумму 120000 тенге.

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Касса	300,0 -120,0	Расчет с персоналом	300,0 -120,0
Баланс	180,0	Баланс	180,0

К операциям четвертого типа относят также следующие операции: погашение кредиторской задолженности; списание материальных ценностей и др.

Содержание курса по теме №4. Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

Понятие бухгалтерского счета. Строение и содержание бухгалтерских счетов. Активные и пассивные счета. Система двойной записи. Корреспонденция счетов. Простые и сложные корреспонденции счетов. Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь. Аналитический и синтетический учет.

Пробный баланс (оборотная ведомость), ее значение и порядок составления. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, по строению и назначению (основные, регулирующие, калькуляционные, финансовых результатов, забалансовые и т.д.).

Типовой план счетов бухгалтерского учета.

План лекции по теме № 4. Бухгалтерские счета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

1. Счета бухгалтерского учета и их назначение, строение, виды

2. Двойная запись, ее сущность и контрольное значение

3. Синтетический и аналитический учет

4. Оборотные ведомости и их виды

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной действительности субъекта, его структура

6. Классификация счетов бухгалтерского учета

Вопрос 1. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств и источников их образования осуществляются при помощи счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств , источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации , необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.

Счет является классификационным признаком , позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета.

Для этого счет имеет название соответствующее учитываемому на нем объекту и кодовое обозначение. Счета открываются в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета. (счет “ОС” , счет “Касса” , счет “Расчетный счет” и т.д.

Для наглядного отображения изменений (увеличение или уменьшение) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, “состоящей “ из двух частей : “Дебет” и “Кредит”.

Дебетом (должен) называется левая часть таблицы , Кредитом (“верю”) - правая.

Счета связаны с бухгалтерским балансом : они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начало сальдо) хозяйственных средств или их источников. При этой в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет , а в пассивных - в кредит .

Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и движением имущества предприятия (счет “ОС” , счет “касса” , счет “Расчетный счет” ) .

Схема активного счета (см. таблицу)

Активных счетах : Ск = Сн + об Дт - ОБ Кт

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств (оборотов) предприятия

Схема пассивного счета (см. таблицу)

В пассивных счетах : Ск = Сн + Об Кт - Об Дт

Связь счетов с балансом проявляется в том , что начальное состояние хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса , затем на основании хозяйственный операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.

Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемой период называется оборотом.

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму , характеризующую начальное состояние объекта .

В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равно нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю.

Структура любого счета предполагает :

Начальное сальдо (дебетовое и кредитовое)

Показатели отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета).

Показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета)

Итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороте)

Конечное сальдо - показатель ,характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).

Вопрос 2. Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись .

Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны .Существует взаимосвязь между хозяйственных средствами , источниками и хозяйственными операциями.

Самая простая форма связи - связь между двумя объектами учета которая проявляется при совершении хозяйственных операции. Назначение двойной записи - отразить на счетах взаимосвязанные изменения происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Перед записью хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить :

Наименование счетов затронутых в данной операции

Отношение этих счетов к балансу (активные и пассивные).

Дебетуемые и кредитуемые счета.

Пример : С расчетного счета в банке получено 500 000 тенге для выплаты заработной платы которые поступили в кассу.

Пример : Выдано заработная плата персоналу в сумме 450 000 тенге .

Отражение хозяйственных операций на двух счетах - в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме - называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета участвующие в хозяйственных операции называется корреспондирующими .

Запись операции в счетах называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерской запись бывает простой и сложной.

Простой называется запись , в которой участвуют два счета - один по Дту, другой - по Кту.

Пример : Поступило на склад от поставщиков топливо на сумму 200000 тенге .

Счет “Топливо” - А + Дт

Счет “Расчет с поставщикам” - П - Кт

Бухгалтерской проводка :

Дт “Топливо” Кт “Расчет с поставщикам” 200000 тенге

Сложной называется бухгалтерская запись , в которой один счет по Дту корреспондирует с несколькими счетами по Кту или один счет по Кту с несколькими счетами по Дту .

Пример : Отпущено со склада в производство : материалов на 50000 тенге, топливо 10000 тенге , запасные частей на 5000 тенге.

Счет “Основной производство” А + Дт

Счет “Материалы” А - Кт

Счет “Топливо” А - Кт

Счет “Запасные частей” А - Кт

Бухгалтерский запись

Дт Кт Сумма

Счет “Основой производство” “Материалы” 50000 тенге

Счет “Основной производство” “Топливо” 10000 тенге

Счет “Основной производство” “Запасные частей” 5000 тенге

Изобретение двойной записи - огромное достижение человеческой мысли .

Двойная запись на счетах служит контролям за состоянием и движением хозяйственных средств и их источников.

При помощи двойной записи соблюдается балансовый уровень составления баланса . При нарушении двойной записи теряется возможность составления баланса.

Вопрос 3. Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования ,которую получают из счетов открываемых на основании статей баланса , носит обобщенный характер. Для управление хозяйственной деятельностью предприятия такой информации не достаточно нужна более подробная , конкретная информация . Например : счет “Товары” показывают наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров по каким материально-ответственным лицам - не видно.

Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два вида : счета синтетические и аналитические .

Синтетические называются счета, предназначенные для укрепленной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников .

Учет который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежном измерителях.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно , необходима более подробная детализированная информация .

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников называются аналитическими . Учет , который ведется на аналитических счетах, называются аналитическими. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используется все при вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах ОС (зданий, оборудования, инвентарях и т.д.) , о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.)

Пример: Нач. сальдо по счету «Расчет с поставщиками» составляет 600000 тенге, в том числе по аналитическим счетам: «Хлебозавод» - 100000; «Молокозавод» - 500000 т

Нач. сальдо по счету «Расчетный счет» - 1000000 тенге

1. Поступил товар от «Хлебозавода» - 40000 тенге

2. Поступило тоар от «Молокозавода» - 120000 тенге

3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу - 100000 тенге

4. С расчетного счета перечислено молокозаводу - 200000 тенге

Записи на синтетических счетах:

Дт «Товары» Кт Дт «Расчетный счет» Кт

Нач.сальдо нач.сальдо 1000000 3) 100000 4) 2000001) 400002) 120000 об.300000 об. 200000 кон.сальдо 160000 кон.сальдо 700000 Дт «Расчет с поставщиками» Кт

Нач.сальдо 600000 3) 100000 1) 40000 4) 200000 2) 120000 об.160000 об. 300000 кон.сальдо 460000

Записи на аналитических счетах

Дт Хлебозавод Кт Дт Молокозавод Кт

Нач.сальдо нач.сальдо 100000 500000 3) 100000 1)40000 3)200000 1)120000 б. 100000 об.40000 об. 200000 кон.сальдо об.120000 40000 кон.сальдо 420000.

Из рассмотренного видно, что записи в аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и в той же стороне счета , что и в синтетическом.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем:

1. Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начального сальдо аналитических счетов.

2. Оборот по Дту синтетического счета равняется сумме оборотов по Дту аналитических счетов.

3. Оборот по Кту синтетического счета равняется сумме оборотов по Кту аналитических счетов.

4. Конечное сальдо синтетического счета равен сумме конечных сальдо аналитических счетов.

Аналитический учет выполняет и контрольную функцию, поскольку ТМЦ учитываются в данном виде учета не только по сумме, но и количеству в натуральных измерителях.

Аналитический учет детализирует синтетический.

На некоторых аналитических счетах аналитический учет ведется по нескольким уровням (счет “Товары”, “Материалы”) Например , если на оптовой база несколько складов , то необходимо вести аналитический учет по складам (первый уровень), затем по видам товаров (второй уровень). Количество уровней аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Вопрос 4. Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводиться в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по счетам синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются обороты и конечное сальдо, которые затем переносятся в ведомость.

Конечные итоги дают три пары равных результатов, поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом.

Первая пара равенств вытекает из баланса.

Равенства итогов оборотов вытекает из использования двойной записи.

Третья пара равенств объясняется также, как и первая, только дебетовые и кредитовые остатки показывает баланс не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих.

Вопрос 5. Для классификации хозяйственных операций по отдельным счетам балансов и отчетов о результатах хозяйственной деятельности предназначен план счетов.

В Казахстане его называют Типовым планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, который являются нормативно - правым актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета.

План счетов - это перечень регистров, которые позволяет всем хозяйствующим субъектам вести раздельный учет актива, обязательств и совершаемых операций по единой методологии.

Благодаря плану счетов все разнообразие учетной информации приводится к доступному для пользователя виду, включая тех которые не владеет основными бухгалтерского учета.

В РК функционирует три общих плана счетов : для бюджетных организаций, для банковских учреждений, а также для остальных хозяйствующих субъектов.

В настоящее время каждый казахстанский субъект хозяйствования сам может разработать рабочий план счетов . Это связано с тем, что субъектом представлено право не использовать все счета Типового плана счетов , а самостоятельно выбирать действительно им необходимы. Рабочий план счетов должны включать специфику деятельности субъекта хозяйствования и в обязательном порядке отражаться учетной политике.

Перечень счетов с указанием кодов применим и в субъектах с участием иностранных инвесторов, а также в субъектах полностью принадлежащих иностранным инвесторам.

Типовой план счетов состоит из 10 разделов, подразделов, синтетических счетов.

1-8 разделы указывают в основном на счете финансового учета.

При этом раздел 7 “Доходы” и раздел 8 “Расходы “ обобщают информацию о счетах, которые не отражаются в балансе , а служат для накопления итоговых оборотов в год. В конце года счета данных разделов закрываются на счет 571 “Итоговый доход (убыток)” под раздела 57.