Бухгалтерский учет

Казначейские векселя - это беспроцентные обязательства правительства со сроком погашения менее чем один год с даты выпуска в оборот. Они продаются со скидкой и погашаются в срок. Разница между стоимостью погашения и выпускаемой стоимостью является процентным доходом покупателя.

Коммерческие бумаги (краткосрочные векселя) - выпускаются корпорациями как средства финансирования краткосрочных денежных нужд.

Депозитные сертификаты или банковские депозиты - депозиты которые нельзя быстро востребовать, хотя они могут погашаться и подвергаться санкции путем изъятия.

Задержки или штрафные санкции могут повлиять на консервацию денежных эквивалентов в денежные средства. Поэтому эквиваленты исключаются из счетов денежных средств. Они обычно относятся на счета краткосрочных инвестиций.

Потоки денежных средств - это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Для привлечения дополнительных денежных средств предприятия прибегают к банковским займам (овердрафтам). В некоторых странах они составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами предприятий. При таких условиях они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов. В соответствии с определением данным международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» банковский овердрафт - это отрицательный (кредитовый) остаток на счете клиента банка, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшиеся положительное (дебетовое) сальдо и учитывается как краткосрочное обязательство.

Овердрафт имеет место в случаях, если сумма оплаченная банком превышает остаток на счете клиента. Однако, если вкладчик совершает овердрафт счета, но при этом имеет положительный остаток на других счетах в том же банке, тогда было бы правильным зачесть дебетовые и кредитовые остатки. В этом случае банк выступает в роли дебитора и кредитора. Но счета в различных финансовых учреждениях не могут взаимозачитываться.

Банковский овернайд - это краткосрочные кредитование субъекта сроком на одну ночь (один день).

Вопрос 4. Система внутреннего контроля за движением денежных средств - это политика и процедуры разработанные чтобы: защитить активы; обеспечить соответствие финансовой политики субъекта; обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств. Внутренний контроль над движением денежных средств должен выполнять следующие функции:

Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

Учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

Хранение только необходимого остатка в кассе;

Периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

Физический контроль денежных средств

Контроль за поступлением;

Контроль денежных расходов;

Контроль денежных средств на расчетных счетах;

Сверка кассовых остатков;

Сверка расчетных (валютных) счетов.

Денежные средства в кассе инвентаризуют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации денежных средств».

Инвентаризация кассы проводиться в соответствии с Правилами ведения кассовых операций разработанных и утвержденных руководителем хозяйствующего субъекта. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начало инвентаризации касса опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денежных средств. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акт записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям, где хранятся дубликаты ключей от сейфа.

Например: При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью6

Дт 451 Кт 727 150 тенге

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае:

- на сумму выявленной недостачи выписывается расходный кассовый ордер

Дт 334 Кт 451 5000 тенге

- недостача поставлена в начет кассиру

Дт 333 Кт 334 5000 тенге

- погашение недостачи кассиром

Дт 451 Кт 333 5000 тенге

План лекции по теме №2 Учет дебиторской задолженности

1. Учет дебиторской задолженности дочерних и зависимых товариществ, совместно - контролируемых юридических лиц.

2. Учет прочей дебиторской задолженности

3. Учет расчетов с покупателями

4. Учет НДС к возмещению

5. Учет авансов, выданных под поставку товарно-материальных запасов и под выполнение работ и оказание услуг

Вопрос 1. Для учета задолженности дочерних (зависимых) организаций в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены подраздел счетов 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» в который входят следующие синтетические счета:

- 321 - «Задолженность дочерних организаций»;

- 322 - «Задолженность зависимых организаций»;

- 323 - «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц».

Бухгалтерские проводки:

1. Оплата с расчетного счета и других счетов субъекта за дочерние, зависимые организаций и совместно-контролируемые юридического лица

Дт 321-323 Кт 422-424, 441

2. Выдача из кассы денежных средств за дочерние, зависимые организации и совместно-контролируемые юридические лица

Дт 321-323 Кт 451

3. Возникновение дебиторской задолженности дочерние, зависимые организаций и совместно-контролируемые юридические лица на стоимость отпущенной продукции, товаров, основных средств, нематериальных активов

Дт 321-323 Кт 701, 721, 722, 727

4. Погашение дебиторской задолженности дочерние, зависимые организаций и совместно-контролируемые юридические лица за счет кредиторской их задолженности при наличии акт сверки

Дт 641-643 Кт 321-323

Вопрос 2. Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» в котором входят следующие счета:

333 - «Задолженность работников и других лиц»;

334 - «Прочая дебиторская задолженность».

Задолженность работников и других лиц - счет 333. На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами, с работающими за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и др. расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, предоставляемый в бухгалтерию в установленные сроки.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованных остатков подотчетных сумм в установленные сроки подвергаются дисциплинарной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им остаток аванса. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяют авансовые отчеты, затем утверждает руководитель предприятия. Документы приложенные к авансовому отчету гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты.

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке два минимальных расчетного показателя (хоз. субъектах), не исключая выходных и праздничных дней.

Оплата расходов по найму жилого помещения производится на основании представленных счетов. При непредьявлении документов расходы по найму жилье возмещаются в размере 50% от нормы суточных по служебным командировкам.

Если командированный выезжает в загранкомандировку, день выезда и день приезда считается за один день.

Операции с валютой по счетам 333 и 452 отражается в тенговом эквиваленте.

Расчеты с работающими за товары, проданные в кредит могут осуществляться по двум вариантам.

1- вариант. Предприятия на основании поручений-обязательств своих работников удерживает из их оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Эти операции соответственно отражается по Дт 333 Кт 441.

2 - вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы проданные им в кредит. Для таких выплат предприятие может получить в банке ссуду, которая гасится по мере удержаний из оплаты труда персонала.

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязан осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, ТМЦ, выявлять и привлекать к ответственности лиц виновных в недостачах, хищениях и порче. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относят:

Дт 333 Кт 201-206, 208 (материалы)

221-223 (товары)

суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц, на основании должным образом оформленных документов, списываются

Дт 311 Кт 333

Прочая дебиторская задолженность - счет 334. на этом счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей, с прочими дебиторами.

Вопрос 3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Типового плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков» в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другие».

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

1. Реализация продукции, работ, услуг, товаров:

- на договорную стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, товаров, работ, услуг

Дт 301 Кт 701

- на предоставленные скидки с продаж, с цены реализованной продукции, товаров, работ, услуг

Дт 712, 713 Кт 301

- на сумму НДС (на основании выставленного счета-фактуры)

Дт 301 Кт 633

- оплата покупателей за реализованную продукцию, товары, работ, услуг

Дт 431, 441, 451 Кт 301

2. Реализация излишних (ненужных производству) материальных ценностей: на договорную стоимость материалов по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам

Дт 301 Кт 727

3. Отражение дебиторской задолженности:

- по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам

Дт 301-303 Кт 721-723

- начисление НДС

Дт 301-303 Кт 633

4. Образование положительной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте

Дт 301-303 Кт 725

5. Образование отрицательной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте

Дт 844 Кт 301-303

6. Начисление штрафов, пени, неустоек, признанных по претензиям покупателей

Дт 301-303 Кт 727

7. Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, под выполненные работы

Дт 661, 662 Кт 301

8. Возврат неоплаченных товаров

Дт 711 Кт 301-303

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

Остаток по счету 301 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуг.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы предприятия анализирует ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Вопрос 4. НДС к возмещению - 331 - для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу

По дебету счета 331 отражается суммы НДС по акцептованным счетам за приобретения ТМЦ, выполненных работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС, учтенные по Дт счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по Кт этого счета и Дт счета 633 «Налог на добавленную стоимость».

Начисленные проценты учитывают на счете 332 «начисленные проценты». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).

Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по Дт счета 332 «Начисленные проценты», и Кт счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по Дт 441, 451, 431 и Кт 332 «Начисленные проценты».

Аналитический учет по счету 332 «начисленные проценты» ведется по предприятиям, заимополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д.

Вопрос 5. Учет расчетов по авансам выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах:

- 351 - «Авансы, выданные под поставку ТМЦ»;

- 352 - «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».

Бухгалтерские проводки:

1. Выдача аванса под поставку ТМЗ, под выполнение работ и оказание услуг

Дт 351, 352 Кт 423,431, 441, 451

2. Выдача аванса за счет кредитов

Дт 351, 352 Кт 601-603

3. Возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса

Дт 423, 431, 441, 451 Кт 351, 352

4. Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам

Дт 671 Кт 351, 352

План лекции по теме №3. Учет товарно-материальных запасов

1. Понятие, оценка и учет товарно-материальных запасов

2. Документальное оформление движения товарно-материальных запасов

3. Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

4. Учет товарно-материальных запасов на складе

Вопрос 1. В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со СБУ - 7 «Учет ТМЗ». Данным стандартом определено, что ТМЗ - это активы в виде:

1. Запасы сырье, материалов, покупных полуфабрикатов, конструкций и деталей, топлива, тара и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг.

2. незавершенного производства, выполнения работ, услуг.

3. готовая продукция, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Цель этого стандарта состоит в определении порядка учета ТМЗ.

Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. на складе. Однако запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнение других хозяйственных операций. Лимиты или потребные нормы материальных запасов устанавливается предприятиями исходя из объемов потребления и других показателей. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

Исходя из этого организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

контроль за соблюдением установленных норм материальных запасов, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием запасов;

своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчислением их фактической себестоимости.

Контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и реализации ненужных в производстве предприятия.

Потребление материалов в процессе производства приводит к появлению отходов, которые подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Безвозвратные отходы в виде угаров, распылка, усушки и т.д., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.

Вопрос 2. По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяют организовать надлежащий учет и контроль позволяют за сохранностью и правильным использованием запасов.

Главный бухгалтер предприятия обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до исполнителей графики их составления, проверки и приема.

Все операции, связанные с движением материальных запасов оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров.

Поступающие документы (счета-фактуры, платежное требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов передают в отдел снабжения для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнал учета поступающих грузов (ф М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

Доверенность (форма М-2 или М-2а). применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного предприятия при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдают под расписку получателю.

Приходный ордер (форма М-4). Применяется для учета запасов, поступающих на предприятия от поставщиков или из переработки у сторонних предприятий.

Акт о приемке материалов (форма М-7). Применяются для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляются также при приемке материалов поступающих без документов.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и производства (ф. М-7а). применяются в случае выявления потерь материальных запасов. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. М-7в). Применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенных на предприятии порче, боя, лома.

Лимитно-заборная карта (ф М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения на одно наименование материалов в двух экземплярах.

Накладная - требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-15а). применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, а также сторонним организациям.

Вопрос 3. Порядок учета ТМЗ на складах и бухгалтерии зависит от метода учета ТМЗ. Метод предусматривает порядок и последовательность ведение учета ТМЗ, а также виды учетных регистров их количество и взаимосвязь, взаимосверку показателей. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета ТМЗ является оперативно-бухгалтерский. Возможна также количественно-суммовой метод.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода заключается в следующем:

1. Оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах при помощи карточек складского учета материалов, которые ведут материально-ответственными лицами.

2. Систематический контроль бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операцию по движению ТМЗ и ведению карточек складского учета материалов; представление бухгалтеру права проверки соответствия фактических остатков ТМЗ данными текущего складского учета.

3. Осуществление бухгалтерией учета движения ТМЗ в денежном выражении.

4. Систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков ТМЗ по данным складского учета с остатками ТМЗ по данному бухгалтерского учета при помощи книги остатка материалов. При сальдовом методе учета ТМЗ ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основываются на оперативном учете и органический связан с ним. Для этого метода характерно следующее: количественный учет ТМЗ ведут на складе, а суммовой в бухгалтерии.

Складской учет ТМЗ осуществляется кладовщиком на карточках складского учета материалов. Карточки открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер ТМЗ и под расписку передаются кладовщикам. Кладовщик по мере поступления на склад ТМЗ выписывает приходный ордер и регистрирует его информацию в соответствующих карточках складского учета материалов Ф. М-17. на основании расходных документов по отпуску ТМЗ (Лимитно- заборная карточка, требование) делается запись в карточках по расходу ТМЗ. При этом после каждой записи в карточке кладовщик выводит остаток ТМЗ. Затем в установленные бухгалтерией сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов по приходу и расходу ТМЗ с указанием количество документов их номеров и групп ТМЗ к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от кладовщика документы непосредственно на складе тщательно проверяя их. После чего ставит свою подпись в реестре в знак получения документов, выброчно проверяет запись в карточках складского учета при этом ставя в ней подпись и дату проверки. После чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. По состоянию на 1-число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов. Это книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день или два до окончания месяца, а первого или второго числа следующего месяца кладовщик после записей остатков книгу возвращает ее в бухгалтерию.

Вопрос 4. В бухгалтерии каждая группа ТМЗ учитывается на соответствующем счете. В Типовом плане счетов с этой целью предусмотрены счета 2-го раздела , подраздела 20 «Материалы», в состав которого входят:

201 - «Сырье и материалы»

202 - «Покупные полуфабрикаты»

203 - «Топливо»

204 - «Тара и тарные материалы

205 - «Запасные части»

206 - «Прочие материалы»

207 - «Материалы преданные в переработку»

208 - «Строительные материалы»

Характеристика: По экономическому содержанию - текущие счета;

По назначению - основные, инвентарные;

По структуре, т.е. по отношению к балансу - активные, сальдо у них дебетовое - означает о наличие материалов на начало периода. В течение периода по Дт учитывают поступление материалов, а Кт их выбытие или расход.

Бухгалтерские проводки по ТМЦ:

1. Поступили и оприходованы на склад материалы от поставщиков

а) по договорным ценам

Дт 201-206, 208 Кт 671

Б) на сумму НДС

Дт 331 Кт 671

2. Поступление материалов от подотчетных лиц

Дт 201-206, 208 Кт 333/

Дт 331 Кт 333/

3. Оприходованы материалы полученные от ликвидации ОС

Дт 206 Кт 722

4. Оприходованы материалы полученные от брака производства, отходы производства, возврат сэкономленных материалов из производства

Дт 201-206, 208 Кт 901, 921

5. Оприходованы излишки материалов выявленные при инвентаризации

Дт 201-206, 208 Кт 727

6. Оплачены или приняты расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке

Дт 201-206, 208 Кт 671, 681, 441, 451

Основанием выше указанных проводок является: счета-фактуры, авансовые отчеты, товарные чеки, приходные ордера склада, акт о приемке материалов.

Бухгалтерские проводки по учету ТМЦ

1. Списаны, израсходованные на строительство объекта материалы

Дт 126 Кт 201-206, 208

2. Списание материалов израсходованных на производство продукции:

а) в основном производстве

Дт 901 Кт 201-206, 208

Б) во вспомогательном производстве

Дт 921 Кт 201-206, 208

В) на общие цеховые цели

Дт 931 Кт 201-206, 208

3. Списаны материалы, израсходованные на ремонт и содержания здания, оборудование, общехозяйственное назначения и управления

Дт 821 Кт 201-206,208

4. Списаны материалы на операцию связанную со сбытом продукции

Дт 811 Кт 201-206, 208

5. Безвозмездная передача материалов другим юридическим и физическим лицам

Дт 845 Кт 201-206, 208

6. Списаны материалы вследствие стихийных бедствий

Дт 861, 862 Кт 201-206, 208

7. При инвентаризации обнаружены недостача сырья и материалов

Дт 334/ Кт 201-206, 208

Дт 333 Кт 334/

Основанием для отражения выше указанных проводок является: Лимитно-заборная карта, требование, акт на списание, накладная на отправку материалов на сторону, акт инвентаризации.

План лекции по теме №4. Учет основных средств

1. СБУ N6 "Учет основных средств", его сущность, значение. Основные средства, задачи учета, классификация, оценка

2. Документальное оформление операций по движению основных средств

3. Учет поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов

4. Учет амортизации основных средств

Вопрос 1. В соответствии с СБУ - 6 основные средства - это материальные активы действующае в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

Целью стандарта бухгалтерского учета №6 является определение методики учета основных средств принадлежащих субъекту на праве собственности , хозяйственного ведения или оперативного управления.

Главным вопросом в учете основных средств является определение момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия. Данный стандарт применяется субъектом при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых.

Задачами учета основных средств является:

1. Правильная постановка учета основных средств по месту использования и контроль за их сохранностью;

2. Документальное оформление и своевременное отражения в учете; поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств включая ее в затраты или расходы периода.

3. Своевременное начисление и отражение в учете амортизаций основных средств включая ее в затраты или расходы периода.

4. Точное определение результатов от ликвидации основных средств.

5. Правильное определение налога на имущество субъекта.

Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом отраслям экономики является их научно-обоснованная классификация по следующим признакам:

1. по видам

2. по назначению и характеру использования

3. по отраслям экономики

4. по степени использования

5. по принадлежности

6. по вещественному составу.

Вопрос 2. Аналитический учет ОС ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект однотипных предметов, инвентаря, инструментов и др. предметов.

Установлена единая типовая форма инвентарных карточек для всех видов ОС ФОС №6. Бухгалтер заполняет эту карточку на основе актов по поступившим ОС-вам, техническим паспортам и др. документам. В карточке указывается наименование объекта, его краткая характеристика, место нахождения, первоначальная стоимость, норма амортизации, количество проведенных ремонтов, отметка о выбытии. Заполненная инвентарная карточка в бухгалтерии регистрируется в описях инвентарных карточек по учету ОС ФОС №10, в которой указывается номер карточки, его инвентарный номер и наименование объекта. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе ОС за месяц производят в карточках учета движения ОС ФОС №12, которые составляются по поступлению и выбытию ОС. Данные сверяются с главной книгой по счетам подраздела 12. при компьютеризации учета свод остатков и оборотов производится в аналогической форме ФОС №12 в машинограмме. Все основные фонды закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов, отделов субъекта заносят в инвентарные списки ОС ФОС №13. Списки находятся у материально-ответственных лиц, но не используются ими для оперативных целей.

Вопрос 3. Основные средства поступают в результате:

1. Строительства зданий, сооружении.

2. Изготовление своими силами.

3. Приобретения.

4. Безвозмездное поступление от других физических и юридических лиц.

5. Вкладов в уставный капитал.

6. Зачисление декоративных насаждений.

7. Перевода молодняка животных в основное стадо.

Оформляются операции по поступлению ОС «Актом приема-передачи ОС» ФОС №1, который составляется комиссией назначенной приказом руководителя. В акте отражают наименование ОС, их первоначальную стоимость, указывают паспорт, чертеж, дают краткую техническую характеристику и результаты испытания. Подписывают акт председателями и членами комиссий, а также представителем передающей стороны. Таким образом, заполненный акт вместе с паспортом и другими техническими документами передают в бухгалтерию, где на каждый инвентарный объект открывают инвентарные карточки, присваивают объекту инвентарный номер и производят записи по оприходованию ОС. Присвоенный инвентарный номер не должен присваиваться вновь поступившему объекту.

В соответствии с Типовым планом счетов синтетический учет движения ОС ведется на счетах подраздела 12, где имеются следующие счета:

121 - «Земля»

122 - «Здания и сооружения»

123 - «Машины и оборудования»

124 - «Транспортные средства»

125 - «Прочие»

126 - «Незавершенное строительство».

Выше указанные счета по экономическому содержанию - долгосрочные активы;

По назначению - инвентарные, основные: по структуре - активные, т.е. сальдо дебетовое означает наличие основных средств на начало и конец периода. По Дт учитывают поступление, по Кт - выбытие.

Бухгалтерские проводки по учету поступления ОС:

1. Перемещение ОС внутри предприятия

Дт 122-125 Кт 122-125 200000

2. Приобретение ОС у других юридических или физических лиц

а) по покупной стоимости

Дт 122-125 Кт 671 150000

Б) на сумму НДС

Дт 331 Кт 671 30000

В) произведена оплата

Дт 671 Кт 441 180000

Г) в зачет с бюджетом

Дт 633 Кт 331 30000

3. Оприходованы ОС, внесенные учредителями в счет их вклада в установленный капитал на Е - 600000 тенге

Дт 122-125 Кт 511 600000

4. Оприходованы ОС, полученные безвозмездно

а) на балансовую стоимость

Дт 122-125 Кт 727 132000

Б) на сумму накопленного износа

Дт 122-125 Кт 131-134 28000

5. При инвентаризации выявлены не учтенные ОС

а) остаточная стоимость определенная экспертным путем

Дт 122-125 Кт 727 64000

Б) износ определенный экспертным путем

Дт 122-125 Кт 131-134 18000

6. ОС, изготовленные самим предприятием

а) в основном производстве

Дт 122-125 Кт 900

Б) в цехах вспомогательного производства

Дт 122-125 Кт 920

Поступление ОС оформляют следующими документами: Акт приемки-передачи (перемещения) ОС (ФОС - 1) применяется для зачисления в состав ОС отдельных объектов. Акт после его оформления с приложенной технической документацией относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, подписываются гл. бухгалтером и утверждается руководителем субъекта.

При оформлении внутреннего перемещения ОС акт выписывается в 2-х экземплярах (для организации сдающей и принимающей объекты).

При реализации ОС другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у субъекта сдающего (1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении ОС, а второй - к расчетно-платежному документам), 3-й экземпляр передаются лицу, принимающему ОС.

Выбытие ОС происходит:

1. При ликвидации по физическому и моральному износу;

2. При реализации;

3. При безвозмездной передаче;

4. При обмене на товары народного потребления;

5. При передаче другому субъекту в виде вкладов в их уставный капитал;

6. При недостаче или порче выявленных при инвентаризации;

7. При уценке ОС.

Выше указанные операции оформляются «Актом на списание ОС» ФОС №3. Акт составляется постоянно действующей комиссией, которая производит осмотр объектов, устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, указывают причину списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов. Акты утверждает руководитель субъекта, и только после этого производится разборка объекта. Поступающий в бухгалтерию акт является основанием для отражения бухгалтерских проводок по выбытию ОС, и для записи инвентарные карточки.

Бухгалтерские проводки по учету выбытия ОС:

I. Ликвидация ОС всех видов.

1. На основании актов списывается производственное оборудование

а) на сумму износа накопленного за время эксплуатации

Дт 132 Кт 123 400000

Б) на остаточную (балансовую) стоимость

Дт 842 Кт 123 50000

2. Начислена зарплата с отчислением за разборку объекта

а) заработная плата

Дт 842 Кт 681 20000

Б) социальный налог

Дт 842 Кт 635 4500

3. Услуги сторонних организаций

Дт 842 Кт 671 2000

4. Оприходованы материалы (металлолом) полученные от разборки оборудования

Дт 206 Кт 722 5000

5. В конце года закрываем счета на счет 571

а) списаны доходы

Дт 722 Кт 571 5000

Б) списаны расходы

Дт 571 Кт 842 76500

Результат ликвидации: Дт 571 - Кт 571

(76500 - 5000 = 71500 - убыток)

II. Реализация ОС

1. Реализован станок первоначальная сумма которого - 250000 т., сумма накопленного износа - 20000 т.

а) на сумму износа

Дт 132 Кт 123 20000

Б) на остаточную сумму

Дт 842 Кт 123 230000

2. Предъявлен к оплате счет покупателя за реализованный станок

а) на продажную стоимость

Дт 301 Кт 722 300000

Б) на сумму НДС

Дт 301 Кт 633 48000

3. В конце года произведено списание

а) расходов от реализации

Дт 571 Кт 842 230000

Б) на сумму дохода

Дт 722 Кт 571 300000

Вопрос 4. ОС, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ ОС при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под влиянием природно-климатических условий, вызывающих коррозию металлов, старение, гниение. В результате происходит утрата части первоначальной стоимости ОС.

Моральный износ ОС связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих ОС. В связи с этим ОС, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Амортизация - стоимостное выражение износа. Амортизация - объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости ОС по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги.

Амортизируемая стоимость представляют собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении ОС как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации - отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости ОС.

Начисление амортизации по ОС, вновь введенным в эксплуатацию - начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации по арендованным ОС производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиям договора.

В соответствии с СБУ №6 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости - амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

2. Производственный метод - начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель - количеству лет, остающихся до конца срока службы.

Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

4. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной стоимости, а от балансовой стоимости. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается. Ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Содержание курса по теме № 5 Учет обязательств

Определение обязательств. Классификация обязательств. Виды расчетов по обязательствам субъекта с различными юридическими и физическими лицами. Начисленные обязательства. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Организация табельного учета. Учет выработки рабочих. Виды заработной платы. Формы и система оплаты труда. Начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности. Документальное оформление отклонений от нормальных условий работы и простоев. Удержание из заработной платы: налоги, пенсионные отчисления, удержания по исполнительным листам, вычеты за товары в кредит и другие. Расчетные ведомости на выдачу заработной платы и порядок ее составления ручным и автоматизированным способом. Порядок составления платежных ведомостей. Реестры по учету депонированной заработной платы. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Контроль за использованием средств на оплату труда. Порядок и исчисление уплаты социального налога. Отражение операций по пенсионным отчислениям. Отражения операций по расчетам с бюджетом. Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога и отражения в учете операций по налогу на добавленную стоимость. Порядок и исчисление уплаты налога на имущество, землю, транспортные средства и акцизы. Представление и анализ текущих обязательств. Временная стоимость денег. Учет облигаций по номиналу. Выпуск облигаций со скидкой и с премией. Другие операции с облигациями. Раскрытие в финансовой отчетности.

План лекции по теме № 5 Учет обязательств

1. Учет займов банка

2. Учет доходов будущих периодов

3. Учет расчетов по дивидендам

4. Учет расчетов с бюджетом

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

6. Учет расчетов по оплате труда

Вопрос 1. Займы в настоящее время являются одним из элементов и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских займов, а также помимо банков и кредитных учреждений и займами от других организаций.

В соответствии с законодательством заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщик) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Учет полученных займов ведется на пассивных счетах подраздела 60 “Займы”, в которые включены счета 601 “Займы банков”, 602 “Займы от внебанковских учреждений” и 603 “Прочие”. К счету 601 “Займы банков” открывают субсчета “Краткосрочные займы банков” и “Долгосрочные займы банков”.

При получении займов дебетуют счета 441 “Деньги на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” - при получении денег на расчетный счет или в кассу; 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков, и кредитуют счет 601 “Займы банков”. При погашении займа дебетуют счет 601 “Займы банков” и кредитуют счет 441 “Деньги на расчетном счете”.

За пользование займом банк начисляет вознаграждение (интерес). Начисление суммы по вознаграждениям организации отражают по дебету счета 831 “Расходы в виде вознаграждения” и кредиту счета 684 “Вознаграждения к оплате”. Оплата вознаграждения отражается по дебету счета 684 “Вознаграждения к оплате” и кредиту счета 441 “Деньги на расчетном счете”.

Организации вправе получать в уполномоченных банках займы в иностранной валюте. Выдача займов юридическим лицам -резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи займов юридическим лицам - резидентам в иностранной валюте и в тенге. При несвоевременном возврате должником полученных займов валютные ценности могут быть реализованы в установленном законом порядке для погашения займа и вознаграждений по нему.

Для учета займов в иностранной валюте к счету 601 “Займы банков” могут открыт субсчет “Займы в иностранной валюте”.

Учет займов ведут в журнале- ордере №4, записи в который производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки кредитовые обороты, учтенные в журнале - ордере, переносятся в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601 “Займы банков”, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных займы по банкам, их предоставившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 602 “Займы от внебанковских учреждений”, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета аналогичен учету движения банковских займов.

Вопрос 2. Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Учет доходов будущих периодов ведется в пассивном счете 611 - «Доходы будущих периодов». На счете 611 учитывают уплаченную предприятию вперед арендную или квартирную плату по месячным и квартальным, плата за коммунальные услуги, оплата за автомобильные грузовые и пассажирские перевозки и др.

Бухгалтерские проводки:

1. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Дт 431, 441, 451 Кт 611

2. Признание доходом отчетного периода сумм, числящихся в доходах будущих периодов

Дт 611 Кт 701, 727

3. Недостача ТМЗ, денежных средств, выявленная в отчетном периоде, признанная к взысканию судом

Дт 333 Кт 611

Вопрос 3. Учет расчетов по дивидендам

Под дивидендами понимается часть дохода АО, распределяемая ежегодно между акционерами общества в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «расчеты по дивидендам», в который входят два основных пассивных счета:

621 «Расчеты по простым акциям»,

622 «Расчеты по привилегированным акциям».

На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты АО по простым акциям, которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы простых акций имеет право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управление обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.

На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированных акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, независимо от дохода предприятия. При отсутствии прибыли выплата производится за счет средств резервного капитала.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества по дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов.

Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Бухгалтерские проводки:

1. Начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям за счет нераспределенного дохода отчетного года или предыдущих лет

Дт 561, 562 Кт 621, 622

2. Начисление дивидендов по акциям за счет резервного капитала

Дт 551, 552 Кт 621, 622

3. Выплата начисленных сумм дивидендов

Дт 621, 622 Кт 451, 452

4. Начисление налога на дивиденды

Дт 621, 622 Кт 639

Вопрос 4. Учет расчетов по платежам в бюджет

В соответствии с законодательством организации производят уплату определенных видов налогов. В момент начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты - списываются.

Организации учитывают свои расчеты с бюджетом по корпоративному подоходному налогу на счете 631 “Текущий подоходный налог к выплате”. Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по дебету счета 851 “Расходы по подоходному налогу” и кредиту счета 631 “Текущий подоходный налог к выплате”.

При несоответствии сальдо обязательства по корпоративному подоходному налогу и размера обязательства, начисленного налоговыми органами, может быть проведена корректировка счета обязательства путем признания доходов и расходов.

Оплата подоходного налога: Д-т 631 К-т 441.

Местные органы власти, главным образом, зависят от налогообложения на имущество как основного источника дохода. Такие налоги основаны на оценочной стоимости движимого и недвижимого имущества и налагаются на имущество в сроки, установленные законом. Этот налог является обязательством собственника.

Самой приемлемой основой в учетных записях налогоплательщика в течение отчетного периода для определения периода, на который имущественный налог может быть отнесен, и способов учета обязательств для учета налогов на имущество является метод начислений. К объектам налогообложения относятся: балансовая стоимость основных средств организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства и земельных участков, по которым платится земельный налог. При начислении налога на имущество производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 821 “Общие и административные расходы”

К-т счета 637 “Налог на имущество”

Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счета 637 и кредиту счета 441.

Задолженность по НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами НДС, подлежащими возмещению из бюджета за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

При начислении НДС дебетуют счет 301 “Счета к получению” и кредитуют счет 633 “Налог на добавленную стоимость”. В дебет счета 633 с кредита счета 331 “НДС к возмещению” относятся суммы налога, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 633 К-т 441.

Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара.

При начислении акцизного налога дебетуют счета 301 и кредитуют счет 634 “Акцизы”.

Объектом налогообложения является земельный участок. Налогообложению подлежат земли сельскохозяйственного назначения. Населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи. Обороны и иного назначения, оздоровительного и рекреационного назначения, лесного фонда, водного фонда и др.

Плательщиками земельного налога являются организации, имеющие во владении или пользовании земельные участки.

При начислении земельного налога дебетуют счет 821 и кредитую счет 636 “Земельный налог”. Оплата налога отражается по дебету счета 636 и кредиту счета 441.

Вопрос 5. Счета к оплате - это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки товарно- материальных запасов. Когда товарно - материальные запасы или другие активы продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду суммы и сроки платежа. Эти условия могут быть оговорены в счете - фактуре и составлять часть договора купли - продажи.