Бухгалтерский учет

Счета к оплате или счета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются для повторяющихся обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия:

1. Акцептованы счета - фактуры поставщиков за поступившие товарно - материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы:

А) на покупную стоимость

Дт 101-106, 121-126, 141-144, 201-206, 208, 222, 223, 401- 403 Кт 671

Б) на сумму НДС Д-т 331, 633 К-т 671

2. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги:

А) на стоимость работ и услуг

Дт 811, 821, 901, 911, 921, 931, 934, 936 Кт 671

Б) на сумму НДС Дт 331, 633 Кт 671

3.Начисление штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате:

Дт 821 Кт 671

4.Увеличение кредиторской задолженности поставщикам за счет отрицательной курсовой разницы: Дт 844 Кт 671

5. Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем возврата материалов:

А) на покупную стоимость Дт 671 Кт 201-206, 208

Б) на сумму НДС Дт 671 Кт 633

6. Погашение кредиторской задолженности поставщикам:

А) путем зачета аванса Дт 671 Кт 351, 352

Б) аккредитивами, чековыми книжками, со специальных счетов в банках

Дт 671 Кт 421-423

В) с кассы, валютного и расчетного счетов Дт 671 Кт 431, 441, 451

Г) за счет займов Дт 671 Кт 601-603

7. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам за счет положительной курсовой разницы: Дт 671 Кт 725

Вопрос 6. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. С ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потреблением. Она используется, как важнейший экономический рычаг в повышении производительности труда. Заработная плата - вознаграждение (доход) за труд в соответствии с его сложностью, количеством и качеством.

Труд работников оплачивается повременно, дельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Для усиления материальной заинтересованности работника в повышении эффективности производства и качества работ могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.

Формы и системы оплаты труда определяют различные способы начисления заработной платы работника. Они зависят от условий производства и категории работающего персонала, который в соответствии с разделом 5 Инструкции по статистике численности и заработной платы работающих по найму (дополненной и переработанной), утвержденной Постановлением Национального статистического агентства Республики Казахстан от 19 декабря 1966 года №50 и зарегистрированной Министерством юстиции Республики Казахстан 16 января 1997 года, рег. №244, распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

Различают две основные формы оплаты труда:

-сдельная (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы);

-повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). (см. приложение рис.2);

Сдельная форма применяется на участках и видах работ, где имеются: количественные показатели выработки или выполненных работ, правильно отражающие затраты труда рабочих, возможности для установления норм выработки и учета их выполнения; условий для точного учета фактически выполненных работ или изделий; производственные условия для увеличения выработки по сравнению с установленными нормами и заданиями.

Повременная форма оплаты труда целесообразно в условиях механизации производства на участках и работах с регламентированным режимом производства, где требуется высокое качество и точность выполнения.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении оплаты труда кредитуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуют счета:

126 «Незавершенное строительство» - на суммы оплаты труда персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» - на суммы оплаты труда, начисленные персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

821 «Общие и административные расходы» - на суммы оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административно - управленческому персоналу (кроме должностных лиц);

902 «Затраты на оплату труда» - на сумму оплаты труда, начисленные рабочим основного производства;

922 «Затраты на оплату труда» - на суммы оплаты труда, начисленные работникам вспомогательного производства;

932 «Затраты на оплату труда» - на суммы оплаты труда, начисленные цеховому (общепроизводственному) персоналу;

Выплата заработной платы отражается по дебету счета 681 и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

План лекции по теме №6. Учет капитала в товариществах

1. Учет уставного капитала

2. Учет неоплаченного капитала

3. Учет дополнительно оплаченного и неоплаченного капитала

4. Учет резервного капитала

5. Учет итогового дохода

6. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Вопрос 1. Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация должна располагать собственным капиталом, который состоит из уставного капитала, резервного капитала, а также нераспределенного дохода.

Уставный капитал - это первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерных обществах) или за счет вкладов участников и учредителей (в хозяйственных товариществах). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, права на пользование землей и другие активы.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах подраздела 50 Типового плана счетов «Уставный капитал» в который входят пассивные счета:

501 - «Простые акций»,

502 - «Привилегированные акций»,

503 - «Вклады и взносы в уставный капитал».

Вопрос 2. Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный счет 511 «Неоплаченный капитал». На этом счете информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактический на счете 511 учитывается фиктивный капитал.

Фиктивный капитал - капитал (акции, облигации и т.д.), который в отличие от реального (в форме денег, оборудование и др.) представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода.

Если дебетовый остаток по счету 511 погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.

Вопрос 3. Учет дополнительно оплаченного капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают сумму, которые получило АО в результате реализации собственных акции по ценам превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход).

Учет такого капитала (дохода) ведется на пассивном счете 531 «Дополнительный оплаченный капитал».

По кредиту счета 531 отражается сумма, полученная от продажи собственных акций, при этом Дт следующие счета: 431, 432, 451,441.

Сумма дополнительно оплаченного капитала не может быть направлена на нужды потребления АО, направляются на увеличения уставного капитала.

Дт 531 Кт 501, 502

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал»:

- 541 - «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

- 542 - «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;

- 543 - «Прочий дополнительный неоплаченный капитал».

Вопрос 4. Резервный капитал - часть собственных средств АО и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет нераспределенного дохода в размере не менее 10% уставного капитала. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством.

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве и является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 55 «Резервный капитал», в который входят следующие счета:

- 551 - «Резервный капитал установленный законодательством»;

- 552 - «Прочий резервный капитал».

Бухгалтерские проводки:

1. Создание резервного капитала установленный законодательством

Дт 561 Кт 551

2. Использование резервного капитала:

а) начислен дивиденды Дт 551 Кт 621, 622

Б) сумма убытка покрытого за счет резервного капитала Дт 551 Кт 561, 562

Вопрос 5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета:

- 561 - «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»;

- 562 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 561, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, может быть и активным у убыточного предприятия.

На счете 561 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

1. на сумму полученного за год дохода

Дт 571 Кт 561

2. на сумму полученного за год убытка

Дт 561 Кт 571

Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

1. На сумму нераспределенного дохода

Дт 561 Кт 562

2. На сумму нераспределенного убытка

Дт 562 Кт 561

После приведенных выше записей остатка по счету 561 не должно быть.

Вопрос 6. Учет итогового дохода (убытка). Для учета итогового дохода или убытка за отчетный период применяется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет может быть пассивным, если предприятия прибыльное, и активным, если предприятия убыточное.

План лекции по теме №7. Бухгалтерская отчетность

1. Отчетность - система показателей, отражающая результаты хозяйственной деятельности предприятия

2. Основные формы финансовой отчетности

3. Отчет о доходах и расходах

4. Отчет о движении денежных средств

Вопрос 1. Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

В плановой экономике отчетность представлялась ограниченному кругу пользователей - вышестоящему органу управления, соответствующим финансовым, банковским учреждениям и органам статистики. Такой вид отчетности называются государственным и включает в себе бухгалтерскую и статистическую форму.

Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждает возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении за отчетный период.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

Инвесторы - требует информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход сделанных инвестиций; должны ли они продавать или продолжать свою долю в активах предприятия; будет ли способна предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов.

Кредиторы - требуют информацию о возможности погашения займов и выплаты процентов.

Поставщики - требуют информацию о способности предприятия во время погасить кредиторскую задолженность.

Покупатели - заинтересованы о том, какой период времени предприятие сможет продолжать свою деятельность.

Служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия.

Правительство и его органы - заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономикой политики в отношении предприятий, включая налоговые меры.

Общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развитии данного населенного пункта, региона.

Вопрос 2. Финансовая отчетность субъекта состоит из:

1. бухгалтерского баланса;

2. отчета доходов и расходов;

3. отчета о движении денег;

4. отчета об изменении в уставном капитале;

5. отчета об изменении в учетной политике.

Финансовая отчетность включает в себя также пояснительную записку, таблицы и может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями СБУ.

В системе бухгалтерской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной фраза: «Баланс зеркало предприятия».

Согласно СБУ - 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых отчетов» баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательств, а также содержит требования к информации подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляются он на первое число месяца, (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный момент времени и статьи.

Активы - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

Пассив баланса показывают, какая величина капитала вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто участвует в создании его имущественной массы.

Средства, представленные в активе совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационно-хозяйственных операций. Структуру пассива определяют собственный капитал, резервы, принадлежащие субъекту, а также обязательства, возникающие в ходе расчетных отношений, т. е. пассив означает долги предприятия.

При правильном ведении учета и составлении баланса сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Правильно построить баланс - это:

полностью охватить хозяйственный процесс во всем его

многообразии;

установить правильную корреспонденцию счетов, позволить исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая в себя показатели отчетов этих обществ, находящихся на территории Казахстана и за его пределами, в порядке устанавливаемом Мин. Фин. республики.

Выбор формы баланса прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Вертикальный баланс состоит из пяти разделов:

долгосрочные активы;

текущие активы;

собственный капитал;

долгосрочная обязательства;

текущие обязательства.

Статьи баланса заполняются на основании оборотно- сальдовой ведомости, данных Главной книги.

Данные статей баланса на конец отчетного года должна быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Вопрос 3. Отчет о доходах и расходах обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделение данных о доходах и расходах. Цель составления этой формы - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. В Республике Казахстан отчету о доходах и расходах посвящен стандарт №3, в котором подробно рассматривается цель и сфера действия. Форма отчета о финансовых результатах должна включать в себя следующие показатели:

По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты. Доход от основной деятельности отражается за минусом НДС, акцизов, стоимость возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены предоставленных покупателю; по статье «Себестоимость реализованной продукции» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социального страхования, износ основных средств, прочие затраты;

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции и определяется как разность между доходом от реализации продукции и производственной себестоимости реализованной продукции;

Расходы периода включают:

- общие и административные расходы

- расходы на выплату процентов

- расходы по реализации.

Доход (убыток) от основной деятельности - это сальдированный финансовый результат и определяется он как разность между валовым доходом и расходами периода;

По статье «Доход (убыток) от неосновной деятельности» показывается финансовый результат (доход или убыток) от неосновной деятельности. Сюда входят результаты от реализации внебюджетных средств, изначально не предназначенных для продажи, переоценка ценных бумаг и др.;

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения представляет собой финансовый результат путем математического сложения;

По статье «Корпоративный подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Корпоративный подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы;

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения вычисляют путем вычитания из дохода от обычной деятельности до налогообложения величины корпоративного подоходного налога;

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуации, если произойдет это события;

Чистый доход представляют собой результат, полученный юридическим лицом за отчетный период.

Вопрос 4. Отчет о движении денег характеризует изменения в финансовом положении субъекта. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств хозяйствующих субъектов за определенный период и с указанием, как эти средства используются. Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег - документ позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они затем расходуются.

Основная цель отчета о движении денег - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, - это основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:

способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

все аспекты как наличные, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.

Вся предпринимательская деятельность независимо от видов производства и сфер обслуживания подразделяется на :

операционную (основную0 деятельность, связанную с получением дохода;

инвестиционную - вложение средств в акции и другие ценные бумаги, капитальные вложения или движение денежных средств;

финансовую - учет полученных (уплаченных) дивидендов, процентов.

Все эти виды деятельности субъекта считается основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета №4 требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой и косвенный метод.

Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применений прямого метода, является:

Поступления денежных средств:

от продажи товаров и оказание услуг;

авансы, полученные под поставку ТМЗ и оказание услуг;

в виде процентов, дивидендов и роялти и других доходов;

прочие поступления.

Выбытие денежных средств:

расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

авансы, выданные под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг;

расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования и т.д.;

выплаты дивидендов;

прочие выплаты.

Косвенный метод предполагает корректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыдущим периодом.

В основе метода лежит информация бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о доходах и расходах.

За основу потока денежных средств от операционной деятельности при косвенном методе берется чистый доход (непокрытый убыток), который корректируется на величину амортизационных отчислении и начисленных резервов за отчетный период, изменения в балансах счетов текущих активов и обязательств и на величину прибылей и убытков от реализации внеоборотных активов.

Еще один из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия - инвестиционная деятельность.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате инвестиционной деятельности, является:

денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других долгосрочных активов;

денежные выплаты (поступление) по приобретению (от реализации0 собственного капитала, финансовых инвестиции, долговых обязательств других предприятий;

предоставление (погашение) кредитов другим юридическим и физическим лицам;

прочие выплаты.

В отчете о доходах и расходах инвестиционная деятельность отражается там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и другие.

Финансовая деятельность - важный канал поступления и выбытия денежных средств, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Приведем примеры движения денежных средств от финансовой деятельности:

Поступление денежных средств:

от выпуска акций и других ценных бумаг;

получение банковских кредитов;

прочие поступления.

Выбытие денежных средств:

погашение банковских кредитов;

приобретение собственных акций;

выплата дивидендов;

прочие выплаты.