Теория бухгалтерского учета

Тема 1: Система нормативного регулирования б/у

Б/у обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны.

Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственном хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать имущество и личные неимущественные права, нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.

Четырехуровневая система б/у:

1) законодательный,

2) нормативный,

3) методический,

4) уровень состояния организации.

Учетная политика предприятия - принятая организацией совокупным способом ведения б/у первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группы и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

В учетной политике должны быть утверждены:

- рабочий план счетов организации,

- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственной организации,

- формы документов для внутренней отчетности,

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации,

- методы оценки активов и обязательств,

- правило документооборота и технология обработки учетной информации,

- порядок контроля за хозяйственными организациями,

- осуществление платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

К формированию учетной политики предъявляют требования:

- полнота,

- своевременность,

- осмотрительность,

- приоритет содержания над формой

- непротиворечивость,

- рациональность.

Тема 2: Бухгалтерский баланс. Классификация и план счетов

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источником его формирования на определенную дату денежной оценки.

Актив - отражает состав, размещение, использование средств организации.

Пассив - показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.

Итог актива = итогу пассива, величина этих итогов - валюта баланса.

План счетов б/у - систематический перечень счетов.

Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы, исходя из их экономического содержания.

Структура бухгалтерского баланса - удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты бухгалтерского баланса.

Виды баланса:

- сальдовый баланс - в денежной оценке характеризует имущество предприятия и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется путем подсчета остатков по счетам;

- оборотный баланс - помимо остатков средств и источников их образования на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые, кредитовые обороты) за отчетный период.

Хозяйственные операции - все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации.

Типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций:

1) Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.К операциям первого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

2) Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда (капитала) за счет нераспределенной прибыли, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

3) Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

К данному типу операций относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление социального налога, заработной платы за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.

4) Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов и др.

Классификация бухгалтерского баланса:

1) по времени составления:

- вступительные(на момент возникновения предприятия) в них определяется объем ценностей с которыми предприятие начинает свою деятельность. Имущество будет состоять из организационных средств, имущества образованного учреждения

- текущие(составляются периодически в период существования организации)

- ликвидационный баланс(когда ликвидируется предприятие, при ликвидационной комиссии)

- разделительный баланс

- объединительный баланс

- заключительный

- консолидационный

- предварительный.

2) по объему информации:

- единичные - отражают деятельность только одного подразделения организации

- сводные - получаются путем сложения сумм, числящихся на статьях единичных

3) по способу отражения регулирующих статей:

- баланс брутто - все регулирующие статьи, т.е. имущество показывается по первоначальной стоимости, по таким видам как основные средства, нематериальные активы, товар, незавершенное производство

- баланс нетто - вышеперечисленные статьи показываются по остаточной стоимости.

4) по характеру деятельности:

- по основной деятельности,

- не по основной деятельности.

Тема 3: Предмет и метод б/у

Предмет б/у - наличие движения имущества, источники его формирования и использования, возникшие обязательства и полученные результаты.

В основе специфики производства организации лежат три хозяйственных процесса:

1) заготовление,

2) производство,

3) реализация.

В результате учета процесса 1 и 2 путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход, а в учете 3 - прибыль или убыток.

Метод б/у - совокупность всех приемов и способов, с помощью которых б/у отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования.

Элементы метода б/у:

- документация и инвентаризация,

- оценка и калькуляция,

- счета и двойная запись,

- баланс и отчетность.

Документация - письменное свойство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным б/у. Инвентаризация - сверка фактического наличия ТМЦ с данными б/у.

Классификация инвентаризации:

По объему:

- полная,

- частичная.

По методу проведения:

- выборочная,

- сплошная.

По назначению:

- плановая,

- внеплановая,

- повторная,

- контрольная.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение, базируется на фактической себестоимости хозяйственных средств.

Калькуляция - способ, с помощью которого исчисляется себестоимость объектов учета, который используется для контроля за величиной затрат.

Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

Хозяйственные средства организации - товарно-материальные ценности и денежные средства, как и принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности, являются активом организации и классифицируются по составу:

1) внеоборотные:

- основные,

- нематериальные.

Оборудование к установке - технические, энергетические, производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки на строящихся объектах.

Вложения во внеоборотные активы - затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к б/у в качестве основных средств, нематериальных активов, земли и объектов природопользования.

2) оборотные - участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, в короткий срок могут быть обращены в деньги.

Производственные запасы - сырье и материалы (10, 11, 14, 15, 16, 19).

Затраты на производство - расходы по обычным видам деятельности, кроме расходов на продажу (20, 21, 29, 18, 25, 26, 23).

Готовая продукция и товары (43, 41, 40, 44, 42, 45, 46).

Денежные средства - наличность в кассе, на расчетном и валютном счете и других счетах.

Расчеты - все виды дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.

Дебиторы - организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению:

1) собственные средства (уставный капитал, собственные акции, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование).

2) заемный капитал.

Тема 4: Счета и двойная запись

Счета б/у - способ экономической группировки объектов бухгалтерского учёта, текущего отражения и оперативного контроля за движением и состоянием средств, их источников и хозяйственных процессов.

Активные счета - счета для учета состояния и движения хозяйственных средств (материальные счета, денежные).

Пассивные счета - для учета состояния и движения хозяйственных средств (по учету капитала, зарплаты).

Метод двойной записи - взаимосвязанное отражение изменений объектов б/у в дебете и кредите счетов на одну и ту же суму.

Одинарная запись - отражает операции на забалансовых счетах.

Корреспонденция счетов - взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций.

Бухгалтерская проводка - запись, указывающая на наименование дебетовых и кредитовых счетов и сумму хозяйственной операции.

Бухгалтерские проводки:

- простые - запись хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого,

- сложные - запись по дебету одного и кредиту нескольких счетов или дебету нескольких счетов и кредиту одного счета.

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы обобщаются в обобщенном виде, называются синтетическими.

Аналитические счета - счета, на которых отражаются отдельные виды хозяйственных средств и источники их образования.

Субсчет - промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

План счетов б/у - систематический перечень счетов.

Классификация счетов б/у - группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций.

Оборотная ведомость - учётный регистр, применяемый для обобщения итоговых данных и контроля над ними по счетам бухгалтерского учёта. Оборотная ведомость составляют по счетам синтетического учёта и аналитического учёта; итоги по ним должны совпадать. В оборотной ведомости по счетам синтетического учёта имеются показатели об оборотах по дебиту и кредиту счетов за отчётный период и об остатках (сальдо) на начало и конец отчётного периода.

Шахматная оборотная ведомость - форма отражения и периодического обобщения бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговые суммы однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Представляет собой таблицу, горизонтальные строки которой отведены для записей по дебетуемым счетам, а вертикальные колонки -- для записей по кредитуемым счетам. В местах пересечения колонок и строк приводятся итоговые суммы (обороты) всех операций по указанным корреспондирующим счетам. Однократной записью осуществляется двойное отражение операций.

Оборотно-сальдовая ведомость - реестр, где отражается сальдо на начало периода, обороты по дебиту и кредиту.

Счета:

- основные - применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия,

- инвентарные счета - для учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств.

- денежные счета - для учета и контроля денежных средств.

- счета капитала и фондовые счета - учитываются источники образования собственных средств в виде капитала (80, 82, 83), счет пассивный.

- регулирующие счета - открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объекта, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов,

- распределительные счета подразделяются на две группы:

1 собирательно-распределительные - используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относятся на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой;

2 бюджетно-распределительные - предназначены для распределения расходов между отдельными отчетами (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

- калькуляционные счета - здесь отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по ученым ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца - по фактической себестоимости.

- сопоставляющие счета - сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы и расходы). Две группы:

1 финансово-результативные счета - выявляют конечный финансовый результат - прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражается сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль),

2 операционно-результативные - для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним.

Балансовые счета - все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета - счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во временном пользовании.

Тема 5: Регистры и формы б/у

Учетные регистры - таблицы специальной формы, для регистрации хозяйственных операций.

Форма учета - бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры при разных формах учета по разному сочетают учетные регистры, последовательности, способы учетной записи, организации учетного процесса.

Формы учета: простая форма, упрощенная, журнально-ордерная, автоматизированная, журнал.

«Журнал-Главная» - применяется на небольших предприятиях. Аналитический учет ведется в книгах. Учетным регистром синтетического учета является «Журнал-Главная», в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы «Журнал-Главная» позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Журнально-ордерная - при использовании журнально-ордерной формы учета входная информация из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итогов переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам. Информация, содержащаяся в Главной книге, используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета - форма, которая предусматривает использование электронно-вычислительных машин, включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления, хранения, защиты и распространения информации.

Простая форма - применяется в организациях малого предпринимательства, при использовании регистра «Книга учетна хозяйственных операций».

Управляющая форма - применяется в малых организациях, имеющих на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции, работ, услуг.

Тема 6. Документация хозяйственных операций

Документация - основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организации и ее первичного контроля.

Документ - письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции, права на ее совершение.

Реквизиты - показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отраженную в документе. Различают обязательные и дополнительные реквизиты.

Унифицированные документы - типовые документы, утвержденные в установленном порядке и предназначенные для оформления однородных операций в организациях с различными формами собственности и различными отраслевыми особенностями.

Стандартизация документов - установление одинаковых, стандартных параметров для типовых документов, что позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощают их обработку и хранение.

Тема 7. Учет основных средств предприятия

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве работ, услуг, либо для управленческих нужд в течении периода более одного года.

Классификация основных средств.

По назначению:

- производственные,

- непроизводственные.

По видам:

- здания,

- сооружения,

- транспорт,

- станки,

- рабочие машины,

- оборудование,

- вычислительная техника,

- скот,

- многолетние насаждения,

- земля и объекты природопользования,

- библиотечные фонды,

- спортивный инвентарь,

- рыболовецкие снасти.

По принадлежности:

- собственные,

- арендованные.

По использованию:

- находящиеся в эксплуатации,

- реконструированные,

- в запасе,

- в консервации.

Оценка основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

Первоначальная - фактические затраты на возведение или приобретение основных средств.

Остаточная стоимость - равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Восстановительная стоимость - при помощи переоценки основных средств путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление движения основных средств.

1) Документальное оформление поступления основных средств.

2) Приемка законченных работ по достройке.

3) Внутренние перемещения основных средств.

4) Картотеки по местам эксплуатации.

5) Документы по оформлению выбытия основных средств.

Аналитический и инвентарный учет основных средств.

Единица учета основных средств - отдельный инвестиционный объект. Каждому инвестиционному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе или консервации.

Учет наличия основных средств.

Синтетический учет наличия и постоянного движения основных средств на предприятии ведется на активном, сальдовом, балансовом сетах.

Затраты основных средств независимо от способа поступления вначале собираются от Дт 08, а затем приходят по первоначальной стоимости Дт 01 Кт 08.

Методы начисления амортизации основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются.

Моральный износ - частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Способы начисления амортизации:

- линейный - исходя из первичной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока использования.

- уменьшения остатка - исходя из остатка стоимости на начало отчетного года и нормой амортизации по сроку использования. При этом способе применяются коэффициенты ускорения, равные 1,5 или 2.

- списание стоимости по сумме чисел лет срока использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы.

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции, исходя из натуральных показателей объема продукции в отчетном периоде и соотношение первичной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок использования.

Учет и ремонт основных средств.

Два вида ремонта:

- текущий,

- капитальный.

На каждый объект ремонта составляется ведомость.

Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным и подрядным способом.

Учет арендованных основных средств.

Два вида аренды:

- краткосрочная - до 1 года,

- долгосрочная (лизинг) - более 1 года.

Тема 8. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (более одного года), не имеющие стоимостную оценку и способные приносить доход.

Нематериальные активы:

- объекты интеллектуальной собственности,

- отложенные затраты,

- деловая репутация организации.

Интеллектуальная собственность - исключительное право граждан или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности.

Два вида объектов индивидуальной собственности:

- регулируемые патентным правом,

- регулируемые авторским правом.

Отложенные затраты - состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации - может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Документальное оформление движения НМА: организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы первичных документов. Обязательные документы: акт приема НМА, акт списания НМА, карточка учета НМА.

Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ - годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка - годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за срок полезного использования НМА.

Тема 9. Учет капитальных и финансовых вложений

Учет капитальных вложений.

Внеоборотные активы:

- основные средства,

- нематериальные активы,

- незавершенные капитальные вложения,

- затраты по формированию основного стада,

- стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки,

Вложения во внеоборотные активы - долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции - затраты предприятия на создание, увеличение размеров, приобретение необоротных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам.

Инвентарная стоимость - первоначальная стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

Два способа долгосрочных инвестиций:

- хозяйственный,

- подрядный.

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций - выполнение строительства и монтажных работ своими силами.

Подрядный способ долгосрочных инвестиций - выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком, объект сдается заказчику «под ключ».

Финансовые вложения организации - затраты организации на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капталы акционерных обществ, ООО, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

Ценная бумага - документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Прирост стоимости финансовых вложений - разница между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости.

Классификация финансовых вложений:

В зависимости от связи с уставным капиталом:

1) финансовые вложения с целью образования уставного капитала:

- акции,

- вклады в уставные капиталы других организаций.

- инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

2) долговые:

- облигации,

- закладные,

- депозитные и сберегательные сертификаты,

- казначейские обязательства,

- векселя.

По формам собственности:

- государственные ценные бумаги,

- негосударственные ценные бумаги.

По срокам:

- долгосрочные финансовые вложения,

- краткосрочные финансовые вложения.

Оценка ценных бумаг.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Эмиссионный доход организации - разница между ценой продажи и номинальной стоимостью.

Балансовая стоимость - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций, т.е. стоимость, по которой ценная бумага отражается в балансе.

Учетная стоимость - стоимость, по которой ценная бумага отражается на счетах б/у.

Ликвидационная стоимость - стоимость реализованного имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.

Тема 10. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

МПЗ - часть имущества:

- используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- используемая для управленческих нужд.

Срок эксплуатации МПЗ менее одного года.

Состав МПЗ:

- материалы - часть МПЗ, являющаяся предметом труда, обеспечивает вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором используется однократно. Полностью потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более одного года;

- готовая продукция - часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса;

- товары - часть МПЗ, приобретаемых у юридических лиц с целью их продажи и перепродажи без дополнительной обработки.

Оценка МПЗ.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запчастей, топлива и других предметов, используемых на данном предприятии.

Номенклатурный номер - числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию материалов в номенклатуре.

При списании материалов в производство применяются методы:

- по себестоимости каждой единицы,

- по средней себестоимости,

- метод ФИФО (первая партия на приход, первая в расход).

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы - удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

- материалов, которые используются в особом порядке - драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

- запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Метод списания по средней себестоимости - по каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Метод ФИФО - основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

Два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Учет транспортно - заготовительных расходов.

ТЗР - входит в фактическую себестоимость материалов (расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости).

Особенности учета товаров в оптовой и розничной торговле.

Способы учета поступления товара:

- партийный - количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу;

- сортовой - товар определенного сорта присоединяется к товару того же сорта.

Первичные документы: счета-фактуры, товаротранспортные накладные; если нет сопроводительных документов, то товар принимается комиссионно и оформляется приемным актом.

Тема 11. Учет денежных средств и расчетных операций

Касса - специальный участок бухгалтерии для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными.

Кассовая книга - регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Имеется в единственном экземпляре, листы пронумерованы, с печатью организации.

Денежный чек - распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета.

Формы безналичных расчетов.

Безналичные перечисления ведутся путем перечисления - перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.

Формы и способы расчетов:

- расчеты в порядке плановых платежей - расчеты, осуществляемые между организациями на основании договора ежедневной поставки товара и ежедневной оплаты платежными требованиями или платежными поручениями;

- платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета денежных средств. (Дт60 Кт51 - расчеты с поставщиками и подрядчиками, Дт68 Кт51 - расчеты с бюджетом, Дт69 Кт51 - с органами социальной защиты, Дт56 Кт51 - с прочими кредиторами);

- платежные требования - требования, поступающие к покупателю, произвести оплату на основной расчетный счет, отгрузочный документ поставки ТМЦ, выполнения работ и услуг;

- инкассовые поручения - банковская операция посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетного документа;

- аккредитив - поручение банка-покупателя иногороднему банку-поставщику произвести оплату счетов на условиях, предусмотренных в аккредитиве покупателя;

- чековые книжки - расчетный чек, письменное поручение банка перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму;

- депозитные счета - вложения организации в банки и другие вклады;

- перевод денежных средств;

- расчеты с использованием векселей.

Вексель - вид ценной бумаги, письменное долговое обязательство, составленное в установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают:

простой вексель - письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег другой стороне;

переводной (тратта) вексель - выпускается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя с помощью передаточной надписи, может использоваться неоднократно, выполняет функцию кредитно - расчетного документа.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Ведется на счете 71.

В состав данных расходов включаются затраты:

- по найму жилья;

- проезд;

- суточные.

Тема 12. Учет труда и заработной платы

Заработная плата - охватывает все виды заработков (а так же различных премий, надбавок и социальных льгот, доплат), начисленных в денежной и натуральной формах независимо от источников финансирования, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за неотработанное время (отпуск и праздничные дни).

Штатное расписание - документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Формы оплаты труда:

- повременная - зависит от количества отработанного времени (простая, повременно-премиальная система);

- сдельная - зависит от количества изготовленной продукции (прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная система оплаты труда).

Сверхурочное время работы - превышение установленного для рабочего продолжительности рабочего времени.

Простой - время вынужденных перерывов в работе, когда работники находятся на предприятии, но не могут быть использованы.

Брак в производстве - изделие, детали, узлы, не отвечающие требованиям, установленным стандартом или техническим условиям, и которые не могут быть использованы по назначению. Брак различают частичный (исправимый), полный (неисправимый).

Налоговые вычеты - доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит их на группы: специальные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты - суммы в размере 400, 500, 600 и 3 тысяч рублей, которые ежемесячно вычитаются из дохода. Стандартные вычеты можно разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Если работник имеет право более чем на один стандартный вычет на себя, нужно применять максимальный из них. А «детский» вычет при определенных основаниях удваивается.

Вычеты в суммах 3000 или 500 руб. предоставляются льготным категориям. Их могут получить, например, инвалиды ВОВ или лица, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС. Исчерпывающий перечень лиц льготных категорий можно найти в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. При исчислении налоговой базы доход таких работников ежемесячно уменьшается на 3000 или 500 руб. в течение 12 месяцев календарного года независимо от уровня доходов.

Вычет в сумме 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам, которые не получают вычеты в размере 3000 или 500 руб. Вычет в размере 400 руб. не применяется начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.

Вычет на детей прекращает действовать с месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.

Социальные налоговые вычеты - налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение социальных налоговых вычетов в части доходов, облагаемых по ставке 13%. Эти вычеты можно получить только в ИМНС по месту жительства, при этом необходимо подать налоговую декларацию по НДФЛ за тот год, в котором были произведены перечисленные ниже расходы.

К социальным налоговым вычетам относятся: суммы, уплаченные за свое обучение и обучение детей; суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты; суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Имущественные налоговые вычеты - возврат части налога на доходы граждан при строительстве, покупке, продаже недвижимого имущества. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках России и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартир. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет используется не полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие периоды до его использования.

Профессиональные налоговые вычеты - вычеты в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, которые затрачены на извлечение доходов. Они распространяются на индивидуальных предпринимателей, на лица, выполняющие работы или оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, на налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения в области науки, искусства, литературы. Профессиональные вычеты осуществляются в размере 20 процентов от общей суммы дохода.

НДФЛ - налог, уплачиваемый лицами с любого получаемого дохода, включающий в себя выплаты в пенсионный фонд, фонды страхования и другие обязательные взносы.

Льготы по НДФЛ - все виды пособий, за исключением больничных листов; все виды компенсационных выплат, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск; суммы единовременной материальной помощи налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; суммы полной или частичной комплексной стоимости путевок (кроме туристических), выплаченные за счет средств налогоплательщика или фонда социального страхования; доходы не более 4 тыс. руб., полученные по основаниям: стоимость подарков от организации, материальная помощь.

Удержания по исполнительным листам.

К данной группе удержаний относятся:

-удержания алиментов по исполнительным документам;

- прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка -- 1/4; на двух детей -- 1/3; трех и более -- 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.

Тема 13. Учет затрат на производство и себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

В себестоимость включаются:

- затраты, связанные с предпринимательской деятельностью,

- затраты, которые относятся только к деятельности самого предприятия,

- затраты, связанные с производством и реализацией конкретного вида продукции,

- затраты документально обоснованные,

- затраты, установленные законодательно государством.

Затраты включают в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Основное производство - производство, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, работ, услуг, предназначенных для реализации.

Вспомогательное производство - производство, которое не связано с производством основной продукции, и обслуживание его.

Классификация затрат на производство:

Экономическое содержание:

1) По элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие.

2) По статьям калькуляции

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

По составу (однородности):

1) Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения.

2) Комплексные - состоят из нескольких элементов.

В зависимости от объема производства:

1)Постоянные - постоянные затраты практически не зависят от объема производства.

2) Переменные - величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.

По целевому назначению:

1) Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.

2) Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.

По способу включения в себестоимость:

1) Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.

2) Косвенные - связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.

По времени включения в себестоимость:

1) Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем.

2) Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

Общепроизводственные расходы - затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы - расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Списание общехозяйственных расходов

Два метода:

1) стандарт - кост: затраты счета 25, 26 распределяются на себестоимость производства или изготовленной продукции;

2) директ - кост: затраты счета 26 распределяются на себестоимость реализованной продукции, а затраты счета 25 относятся на себестоимость изготовленной продукции. См. также: общехозяйственные расходы.

Калькулирование - совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов: исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции, исчисление себестоимости каждого вида продукции, исчисление себестоимости единицы продукции. См. также: методы калькулирования (учета затрат).

Методы калькулирования (учета затрат):

- попередельный;

- позаказный;

- попроцессный (простой);

- нормативный;

Попередельный метод учета затрат

Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции), (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.).

Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Позаказный метод учета затрат

Применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенной количество продукции (судостроение, машиностроение).

Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа.

Попроцессный (простой) метод учета затрат

Применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой, где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Нормативный метод учета затрат

Применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством, разнообразной и сложной продукции. Используют плановую, нормативную и отчетную калькуляцию.