Бухгалтерский учет

77

186

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО «Кемеровский государственный сельскохозяйственный

институт»

Кафедра бухгалтерского учета и АХД

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Курс лекций

для специальности 080105.65 «Финансы и кредит»

Кемерово 2011

УДК 657 (076)

Б 94

Рецензенты:

В.М. Секачева, к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и АХД КемГСХИ

А.В. Видякин, к.э.н., доцент кафедры экономики и управления на предприятии КемГСХИ

Утверждены на заседании методического семинара кафедры Бухгалтерского учета и АХД КГСХИ (протокол № 11 от 27.04.2011 г. )

Рекомендованы к изданию методической комиссией экономического факультета (протокол № 8 от 29.04.2011 г. )

Бухгалтерский учет [Текст] : курс лекций [для специальности 080105.65 «Финансы и кредит»] / сост. О.В. Оскирко ; Кемеровский ГСХИ. - Кемерово : ИИО Кемеровского ГСХИ, 2011. - 184 с.

Курс лекций содержит материалы по бухгалтерскому учету в объёме, предусмотренном программой курса для студентов экономического факультета. Курс лекций состоит из трех частей, преподаваемым в разных семестрах обучения: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский учет, бухгалтерский и управленческий учет. Каждая часть курса лекций включает темы, предусмотренные рабочей программой по дисциплине «Бухгалтерский учет». Материал лекций содержит практические примеры по рассматриваемым темам.

Лекции предназначены для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит» очной, заочной и заочной (СОП) форм обучения.

Курс лекций может быть успешно использован студентами и преподавателями экономических специальностей вузов, а также всем кто интересуется вопросами бухгалтерского учета.

© Кемеровский ГСХИ, 2011

© ИИО Кемеровского ГСХИ, 2011

Содержание

1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тема 1.1 Назначение и сущность учета

Тема 1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета

Тема 1.3 Классификация хозяйственных средств

Тема 1.4 Бухгалтерский баланс

Тема 1.5 Счета бухгалтерского учета

Тема 1.6 Документация хозяйственных операций. Документооборот.

Тема 1.7 Инвентаризация: виды и порядок проведения

Тема 1.8 Учетная политика предприятия принципы ее формирования и раскрытия

Тема 1.9 Формы бухгалтерского учета. Учетные регистры

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Тема 2.1 Учет денежных средств

Тема 2.2 Учет финансовых вложений

Тема 2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Тема 2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Тема 2.5 Учет расчетов по кредитам и займам

Тема 2.6 Учет расчетов с бюджетом

Тема 2.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Тема 2.8 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Тема 2.9 Учет расчетов подотчетными лицами

Тема 2.10 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Тема 2.11 Учет расчетов с учредителями

Тема 2.12 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Тема 3.1 Учет основных средств и их амортизации

Тема 3.2 Учет нематериальных активов и их амортизации

Тема 3.3 Учет производственных запасов и методы их оценки

Тема 3.4 Учет затрат на производство

Тема 3.5 Учет финансовых результатов

Тема 3.6 Учет капитала

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тема 1.1 Назначение и сущность учета

1. Виды учета

2. Нормативные основы бухгалтерского учета

3. Измерители, применяемые в учете

1. Виды учета

Хозяйственный учет - это наблюдение, измерения, регистрация фактов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Хозяйственный учет включает бухгалтерский, оперативный и статистический учет.

Оперативный учет необходим для быстрого отражения совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения информации до исполнителя, которому она предназначена. Данные оперативного учета зачастую не документируют и сообщают устно (учет выработки, явки на работу, выпуска продукции).

Статистический учет применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. С его помощью исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства, заработной платы и т.д. Статистический учет использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сборов, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Хозяйственная операция - это свершившийся факт хозяйственной деятельности, оформленный документом.

- Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, задолженностей предприятия и т. д.

- Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, кредитов.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

1-й уровень - законодательный: законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс, федеральный закон «Об акционерных обществах»;

2-й уровень - нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень - методический: методические рекомендации (указания) по ведению бухгалтерского учета;

4-й уровень- учетная политика организации: рабочие документы организации, формирующие его учетную политику.

3. Измерители, применяемые в учете

Натуральный - позволяет оценить кол-во материальных ценностей в тех единицах, которыми они измеряются в производстве и реальной жизни (кг, м³, м², л).

Трудовой - позволяет учесть затраченное время и труд (минута, час, день, месяц, год)

Денежный - обозначает универсальность хода хозяйственного процесса в бухгалтерском учете. Посредством денежного измерителя все другие показатели переводятся в единую систему учета, поскольку все можно оценить в деньгах при соответствующих расценках на материальные ценности, на затраченное на труд время.

Тема 1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета

1. Предмет бухгалтерского учета

2. Объекты бухгалтерского учета

3. Основные задачи бухгалтерского учета

4. Метод бухгалтерского учета

1. Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета - это вся хозяйственная деятельность организации, состоящая из четырех стадий:

- заготовка материальных ценностей (снабжение);

- процесс производства продукции;

- процесс реализации продукции, услуг;

- процесс обращения - включает расчеты с различными кредиторами и дебиторами.

2. Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета являются:

- имущество организации (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, финансовые вложения, денежные средства);

- обязательства организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы);

- хозяйственные операции.

3. Основные задачи бухгалтерского учета

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 23.07. 98 №123-ФЗ определены следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов соответствии с нормативами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

4. Метод бухгалтерского учета

Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он состоит из следующих элементов.

(схема)

Документация - письменные свидетельства о совершенных хозяйственных операциях, придающие юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.

Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.

Калькуляция - способ группировки затрат и исчисление единицы себестоимости.

Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов активные и пассивные. Свои названия они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание: активные предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Двойная запись - обеспечивает взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и в кредите счетов в одной и той же сумме.

Балансовое обобщение - способ экономической группировки и обобщения информации путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования.

Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего объекта за определенное время.

Тема 1.3 Классификация хозяйственных средств

1. Группировка средств по составу и размещению

2. Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению

1. Группировка средств по составу и размещению

(Записывать номера счетов)

Группировка средств по составу и размещению означает, какие средства имеет предприятие и где они размещены.

Внеоборотные активы:

- нематериальные активы - активы не имеющие материально-вещественной формы, способные к выделению от другого имущества предприятия, используемые более 12 месяцев и не предназначенные для перепродажи. Это права на результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания (счет 04 и 05)

- основные средства - это активы предприятия, используемые в производстве продукции, (работ, услуг), для управления организацией, для сдачи в аренду в течение периода, превышающего 12 месяцев, не предназначенные для перепродажи и способные приносить экономическую выгоду в будущем. Это здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. (счет 01 и 02)

- незавершенное строительство - не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий оборудования и др. (счет 07, 08,16,60)

- доходные вложения в материальные ценности - активы предприятия, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат (счет 03 ,02)

- долгосрочные финансовые вложения - это средства, направленные в качестве долевого участия в уставный капитал других предприятий; ценные бумаги сроком погашения более 1 года; долгосрочные займы, выданные юридическим и физическим лицам (счет 58, 59)

- отложенные налоговые активы - часть отложенного налога на прибыль, которая должная привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (счет 09).

Оборотные активы:

- запасы - активы предприятия используемы в деятельности предприятия менее 12 месяцев и потребляемые в течение одного производственного цикла. К ним относятся:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (счет 10, 14,15,16);

животные на выращивании и откорме (счет 11);

затраты в незавершенном производстве (счет 14, 20, 21, 23, 29, 44, 46);

товары отгруженные (счет 45);

расходы будущих периодов (счет 97).

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - суммы НДС уплаченные или причитающиеся к уплате по приобретенным ценностям (работам, услугам) (счет 19);

- дебиторская задолженность - задолженность различных юридических лиц и физических лиц перед предприятием (счет 62, 63 76);

- краткосрочные финансовые вложения - краткосрочные займы, предоставленные другим предприятиям и приобретенные ценные бумаги сроком до 1 года) (счет 58, 59, 81);

- денежные средства (счет 50, 51, 52, 55, 57).

Все виды хозяйственных средств предприятия составляют актив баланса.

2. Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению

Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению означает: из каких источников получены средства предприятия и на какие цели. К источникам относятся собственные и заемные средства.

Капитал и резервы (источники собственных средств):

- уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами (счет 80);

- добавочный капитал - капитал, образующийся за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет продажи собственных акций (счет 83);

- резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов (счет 82);

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - финансовый результат деятельности предприятия (счет 84, 99).

Долгосрочные обязательства (заемные средства):

- займы и кредиты - обязательства организации перед банком и другими учреждениями со сроком возврата более 12 месяцев (счет 67);

отложенные налоговые обязательства - часть отложенного налога на прибыль, которая должная привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (счет 77).

Краткосрочные обязательства:

- займы и кредиты - обязательства организации перед банком и другими учреждениями со сроком возврата менее 12 месяцев (счет 66);

- кредиторская задолженность - обязательства предприятия перед физическими и юридическими лицами (счет60, 76, 70, 69, 68, 75);

- доходы будущих периодов - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (счет 98);

- резервы предстоящих расходов - суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу (счет 96).

Все указанные источники составят пассив баланса.

Тема 1.4 Бухгалтерский баланс

1. Понятие бухгалтерского баланса

2. Виды бухгалтерских балансов

1. Понятие бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств организации на определенную дату.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива.

Активы - это то, чем организация владеет (актив происходит от слова "активный" - деятельный). В активе баланса отражается имущество и обязательства организации (отвечают на вопрос: "что это?").

Пассивы - это то, что организация должна (пассив происходит от слова "пассивный" - недеятельный).

В пассиве баланса показываются источники имущества и обязательств организации (отвечают на вопрос: "за счет какого источника сформировались имущество и обязательства организации?").

Таким образом, пассивы показывают, сколько средств было получено организацией, активы - как организация использовала полученные средства, во что она их вложила.

Имущество и обязательства, а также источники имущества и обязательств группируются в балансе в разделах и статьях. Статьей баланса называется каждая позиция (строка) актива и пассива.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве).

2. Виды бухгалтерских балансов

По назначению: сальдовый и оборотный.

Сальдовый баланс - в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа. Помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода в оборотном балансе содержатся данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

По времени составления различают балансы:

* вступительный (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия;

*текущие балансы составляются периодически (месячные, квартальные и годовые);

* заключительный баланс - отчетный документ по производственной деятельности предприятия за определенный период времени (квартал, год). Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

ликвидационный баланс составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия, например, предприятия-банкрота;

предварительный баланс составляется заранее на конец отчетного периода с целью определить вероятное финансовое положение предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода;

соединительный баланс составляется при слиянии двух или более подразделений;

разъединительные балансы составляются при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

консолидированные балансы - объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

По объему информации балансы делятся на:

единичные - отражают деятельность только одной организации;

сводные - получаются путем сложения сумм по статьям единичных балансов и получения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

По способу очистки различают;

баланс-брутто (грубый) - баланс, включающий регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости вычитаются из суммы других статей («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка»). Используется для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений;

баланс-нетто (чистый) - баланс, очищенный от регулирующих статей баланса. Позволяет определять реальную стоимость имущества организации.

Тема 1.5 Счета бухгалтерского учета

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

2. Связь счетов бухгалтерского учета с балансом

3. Типы балансовых изменений

4. Двойная запись операций на счетах

5. Счета аналитического и синтетического учетов

6. Оборотные ведомости

7. План счетов

8. Классификация счетов

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Счета бухгалтерского учета - это способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах организации.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств и их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая - дебет (Д); правая - кредит (К).

Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточка, книга, свободный лист):

Дебет	Счет (наименование счета)	Кредит

Счета бухгалтерского учета отличаются по разным признакам.

По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.

Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет "Арендованные основные средства"), условные права и обязательства (счет "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет "Товары, принятые на комиссию").

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно-пассивные, бессальдовые.

На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).

Структура активного счета:

Д	Активный счет	К
1. Остаток на начало периода (дебетовое сальдо)
2. Операции, вызывающие увеличение (+) объекта учета	3. Операции, вызывающие уменьшение (-) объекта учета
4. Остаток на конец периода (1+2-3)

Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).

Структура пассивного счета:

Д	Пассивный счет	К
	1. Остаток на начало периода (кредитовое сальдо)
3. Операции, вызывающие уменьшение (-) объекта учета	2. Операции, вызывающие увеличение (+) объекта учета
	4. Остаток на конец периода (1+2-3)

Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.

На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Д	Счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	К
1. Сальдо - задолженность дебиторов	2. Сальдо - задолженность кредиторам
3. Погашение задолженности кредиторам, увеличение задолженности дебиторов	4. Увеличение задолженности кредиторам, уменьшение задолженности дебиторов
Сальдо - задолженность кредиторов (если 3>2+4); задолженность дебиторов (если 4<1+3)	Сальдо - задолженность кредиторам (если 2+4>3); задолженность дебиторам (если 4>1+3)

Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.

Активно-пассивные счета можно отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты». Имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Они бывают с одновременным сальдо (по дебету и кредиту - 60, 62, 71, 76, ) и с попеременным сальдо (или по дебету, или по кредиту - 90, 91, 99, 84).

Пример активно-пассивного счета с попеременным сальдо - счет 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо на этом счете показывает, что субъект в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности получил убыток, а кредитовое свидетельствует о величине полученной прибыли. Одновременно сальдо на этом счете не бывает, так как предприятие не может одновременно получить и прибыль, и убыток

Пример активно-пассивного счета с одновременным сальдо - счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

2. Связь счетов бухгалтерского учета с балансом

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- Активные счета соответствует активу баланса; пассивные - пассиву.

- Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.

- Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.

- Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива баланса.

Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

3. Типы балансовых изменений под влиянием хозяйственных операций

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на счетах учета записью, т.е. затрагивает две статьи баланса. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

1. Изменению подвержен только актив баланса: одна статья актива уменьшается, другая - увеличивается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной.

А - а + а = П

Получены денежные средства с расчетного счета в кассу предприятия. Статья А (51) уменьшается на 5000 руб., а статья А (50) увеличивается на 5000 руб.

2. Изменение происходит только в пассиве баланса. Одна статья пассива уменьшается, другая статья пассива увеличивается на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса неизменна.

А = П - п +п

За счет долгосрочной ссуды банка оплачен счет поставщика. Произошло уменьшение задолженности перед поставщиком (60), но возникла задолженность перед банком, статья пассива (67) увеличилась

3. Изменения затрагивают как актив, так и пассив баланса. Происходит увеличение на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается на эту же самую сумму.

А + а = П + п

На расчетный счет зачислена краткосрочная ссуда банка - 10 000 руб.

Статья А (51) увеличивается на 10 000 руб., и статья П (66) увеличивается на 10 000 руб.

4. Изменения затрагивают и актив, и пассив. Происходит уменьшение актива и пассива на одну и туже сумму.

Из кассы предприятия выдана заработная плата. 700 руб. Статья А (50) уменьшается на 700 руб., и статья П (70) уменьшается на 700 руб.

4. Двойная запись операций на счетах

Изменения средств организации являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции - корреспонденция счетов, а счета -корреспондирующими

Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых ими счетов бывают простые и сложные.

Простые - корреспондируют только 2 счета: один по дебету, другой по кредиту. Например, получены материалы от поставщика в сумме 10 000 руб. - Д10 К60 - 10 000 руб.

Сложные - один счет по дебету корреспондируют с несколькими счетами по кредиту и наоборот. Например, начислена заработная плата в сумме 1 млн. руб., в т.ч. рабочим основного производства - 400 тыс. руб., рабочим вспомогательных производств - 250 тыс. руб. персоналу цехов - 250 тыс. руб., персоналу аппарата управления - 100 тыс. руб.

Приведенная хозяйственная операция будет отражена:

По дебету счетов

20 - 400 тыс. руб.

23 - 250 тыс. руб.

25- 250 тыс. руб.

26 - 100 тыс. руб.

и кредиту счета

70 - 1 млн. руб.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах, главной книге, карточках …).

Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения во времени носит название хронологической записи. Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

5. Счета аналитического и синтетического учетов

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.

Синтетический учет - дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников. Синтетические счета являются счетами первого порядка. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими).

Аналитический учет - дает детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении с целью получения большего объема информации для контроля и АХД (открываются в дополнение к синтетическим счетам). Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета. Они могут быть счетами третьего, четвертого, пятого порядка.

Субсчет - способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами второго порядка.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, основанная на параллельности записей на счетах. Это взаимосвязь выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

- операция, записанная по синтетическому счету, должно быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

- на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

- запись в аналитическом счете производится обязательно на ту же сторону, что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково.

Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета

6. Оборотные ведомости

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерского учета в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотные ведомости способ обобщения данных текущего БУ. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным и их источникам. Оборотные ведомости бывают: по синтетическим и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета - свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. С этой целью на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости. В оборотной ведомости записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Номер счета	Наименование синтетических счетов	Сальдо на 01.01.2007	Обороты за январь	Сальдо на 01.02.2007
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	908950		25000	48200	885750
10	Материалы	27150		37700	43060	21790
51	Расчетный счет	104450			12500	91950
68	Расчеты с бюджетом	2770			7840		5070
70	Расчеты с персоналом		69380	43700			25680
80	Уставный капитал		884010				884010
99	Прибыли и убытки		89930	5200			84730
Итого	1043320	1043320	111600	111600	999490	999490

Оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

По данным оборотных ведомостей по синтетическим счетам нельзя определить, откуда ценности поступили и куда направлены. Невозможно установить содержание увеличения или уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Указанные показатели получают из шахматной оборотной ведомости.

Шахматная оборотная ведомость - свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

Ведомость заполняется путем проставления итогов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выводится итог, обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматная оборотная ведомость

№ п/п	Счета К-т Счета Д-т	Сальдо кредитовое начальное	51	50	60	Оборот по дебету	Сальдо кредитовое конечное
1	Сальдо дебетовое начальное	1200			300
2	50	200	50			50
3	51	500		25		25
4	10	300			40	40
5	41	200			30	30
6	60		70			70	300
7	Оборот по кредиту		120	25	70	215
8	Сальдо дебетовое конечное		405	225

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (для учета основных средств, материалов) и контокоррентную (счета расчетов и источников средств).На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.

7. План счетов БУ.

План счетов БУ - систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета (План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

В соответствии с единым Планом счетов на предприятии разрабатывается рабочий План счетов учетом особенностей деятельности предприятия. Рабочий план прилагается к учетной политике предприятия и утверждается приказом руководителя.

Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности: сначала помещены разделы со счетами по учету имущества и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этого имущества.

Для удобства использования все балансовые и забалансовые счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию:

Внеоборотные активы.

Производственные запасы.

Затраты на производство.

Готовая продукция и товары.

Денежные средства.

Расчеты.

Капитал.

Финансовые результаты.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов с разрешения Минфина.

Забалансовым счетам присвоен трехзначный код. Данные счета не корреспондируют с другими счетами, поскольку учитываемые на них имущество и обязательства не участвуют в создании собственности предприятия. В них составляются односторонние записи - только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение).

8. Классификация счетов

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре - это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам.

1. Основные счета служат для учета хозяйственных средств и их источников. Они бывают:

1.1. Инвентарные счета. Используются для учета имущества, предназначенного инвентаризации и контроля за его наличием и движением. Сальдо на данных счетах является переходящим, поэтому их еще называют реальными счетами. Счета активные. Аналитический учет ведется как в денежных так и в натуральных единицах измерения (счета: 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 40, 41, 45, 46,).

1.2. Счета денежных средств. Предназначены для учета денежных средств предприятия Активные счета. Аналитический учет ведется только в денежных единицах. (счета: 50, 51, 52, 55, 57, 58).

1.3. Фондовые счета. Служат для учета и контроля за образованием и расходованием различных фондов по целевому назначению (80, 82, 83, 86). Счета пассивные. Аналитический учет ведется в денежном измерителе.

1.4. Счета расчетов. Предназначены для учета формирования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета служат для учета образования дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо, пассивные - для учета кредиторской задолженности и имеют только кредитовое сальдо. Активно-пассивные предназначены для учета взаимных расчетов и имеют признаки как активных так и пассивных счетов. (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79).

2. Регулирующие счета. Необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах в дополнение которых ведутся регулирующие счета. Бывают контрактивные, т.е. противоположные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным (14, 59, 63). Так, по отношению к активному счету 01 счет 02 является контрактивным, 04 и 05. В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах не отражается.

3. Операционные. Предназначены для учета хозяйственных процессов затрат в различных группировках. Бывают собирательно-распределительные, бюджетно- распределительные (распределительные по отчетным периода) и калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29). Активные. Сальдо показывает остаток незавершенного производства.

3.1. Собирательно-распределительные счета предназначены для обобщения и последующего распределения в текущем отчетном периоде расходов связанных с процессом снабжения (15,16), сбыта (45), накладные расходы (25, 26)

3.2. Бюджетно- распределительные счета предназначены для учета расходов не совпадающих по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство (97, 96).

3.3. Калькуляционные счета предназначены для учета и группировки затрат на производство и калькулирования фактической производственной себестоимости товарной продукции (08, 20, 23, 28, 29).

4. Сопоставляющие. Счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности (90, 91, 99, 98)

5. Забалансовые счета предназначены для учета и движения средств, не принадлежащих данной организации, но какое-то время находящихся в ее распоряжении или на ответственном хранении.

Тема 1.6 Документация хозяйственных операций. Документооборот

Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен находить свое отражение в бухгалтерском учете, а это возможно если он будет документироваться. Требование сплошного, непрерывного учета в организации реализуется только на основании документов.

Документ - письменное свидетельство, подтверждающее совершение хозяйственной операции или дающее право на ее совершение - единственный источник информации о хозяйственных операциях, а при ручном ведении бухгалтерского учета и ее носитель.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Для разграничения особенностей документа используется их классификация, т. е все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по следующим признакам:

по назначению:

- распорядительные;

- оправдательные;

- бухгалтерского оформления;

- комбинированные;

по времени составления:

- первичные;

- сводные;

по объему информации:

- разовые;

- накопительные;

по месту составления:

- внутренние;

- внешние;

по оформлению однородных операций:

-унифицированные;

- ведомственные;

по количеству учетных записей:

- однострочные;

- многострочные.

Распорядительные документы дают право на совершение строго определенных распоряжением должностного лица хозяйственных операций. Например, чек подписанный руководителем позволяет только уполномоченному им лицу получать в банке с расчетного счета строго определенную сумму (расчетный чек, доверенность, платежное поручение).

Оправдательные документы подтверждают, что указанные действия выполнены лицом, представляющим такой документ. Например, копии чеков, проездные документы, приложенные к авансовому отчету, являются оправдательными для подотчетного лица, их представившего в бухгалтерию (акт, платежная ведомость).

Документы бухгалтерского оформления самостоятельного назначения не имеют. Их роль на основании поступивших распорядительных и оправдательных документов выполнить дополнительные записи в бухгалтерском учете. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах (справки, расчеты, разработочные ведомости).

Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, "Требование на отпуск материалов" содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операции - подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ). Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок и описок в них (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, авансовый отчет).

К первичным документам относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, чеки, кассовые ордера).

Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате, отчет кассира).

Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (чеки, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, требования-накладные, акт на списание основных средств)

Накопительные документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях (лимитно-заборные карты, ведомости)

Внутренние документы составляются и используются внутри предприятия (наряды, накладные приходные складские ордера, авансовые отчеты, кассовые ордера, инвентарные карточки).

Внешние документы поступают со стороны и на входе должны регистрироваться (счета, чеки, счета-фактуры, Акт приемки-передачи).

Унифицированные документы утверждаются Госкомстатом РФ и обязательны к применению во всех организациях, не зависимо от организационно-правовой формы и предназначены для оформления однородных операций (кассовые ордера, счета-фактуры, накладные-требования).

Ведомственные документы разрабатываются министерствами или организациями и применяются только внутри хозяйственных единиц (наряд-заказы, ведомость распределения накладных расходов, ведомость начисления износа).

Однострочные документы содержат только одну запись (кассовые ордера, акт ввода основных средств в эксплуатацию, требования).

Многострочные документы содержат несколько записей (расчетная ведомость, фактура).

Характеристика приходных документов по классификационным признакам

Наименование документа	Классификационные признаки
	По назначению	По времени составления	По объему информации	По оформлению однородных операций	По количеству учетных записей	По месту составления
Приходный кассовый ордер	Комбинир	Первичный	Разовые	Унифицир	Одностр	Внутре-
Кассовый отчет	Оправдат	Сводный	Накопит.	Унифицир	Многостр	Внутре-
Требование- накладная	Распоряд	Первичный	Разовые	Унифицир	Многостр	Внутре-
Фактура приходная	Оправдат	Сводный	Накопит.	Ведомствен	Многостр	Внешн
Приход, банковский ордер	Комбинир	Первичный	Разовые	Ведомстве	Одностр	Внешн

Порядок обработки документов

Обработка первичных документов начинается с проверки их оформления. От качества оформления документа и содержащейся информации зависит правильность учета. Поэтому все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться по существу, по форме и арифметически.

При проверке документов по существу устанавливают законность документированных операций.

Проверка по форме (полнота и правильность их оформления) позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и все реквизиты документа заполнены. Записи в первичных документах можно делать чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих средств, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения документов в архиве.

После указанных процедур проводится бухгалтерская обработка документации:

- группировка - объединение документов в однородные по содержанию группы;

- таксировка - денежная оценка операций, зафиксированных в документах в натуральных единицах;

- контировка - проставлении корреспонденции счетов.

Арифметическая проверка, цель которой - выявить ошибки, допущенные при таксировке (перемножение натурального измерителя на цену единицы) и подсчетах итогов.

Документооборот

Документооборот - перемещение документов от их оформления до передачи в архив.

Основные этапы документооборота:

- составление и оформление документов;

- прием документов бухгалтерией;

- обработка и использование документов для дальнейших учетных записей;

- передача документов в архив.

Порядок документооборота и график представления документов зависят от условий хозяйствования.

График документооборота - перечень взаимосвязанных работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых ответственными работниками, с указанием сроков выполнения этих работ.

Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Исправления в первичных документах

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В первичных документах на другие хозяйственные операции (по учету материалов, основных средств и др.) ошибки исправляют корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтённых записей. Неправильный текст или число зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое (зачёркивается всё число, если даже ошибка допущена только в одной цифре), и над зачеркнутым, или на полях или в конце страницы вписывают чернилами правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривают записью "Исправлено", или "Исправленному верить" с проставлением даты исправления и подписями лиц, подписавших этот документ.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учётных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяется для исправления ошибок в двух случаях:

1). Ошибка допущена в сумме хозяйственной операции в сторону увеличения. Например, вместо 80 руб. указано 90 руб. «Излишние» 10 руб. устраняются такой же корреспонденцией счетов, в которой была допущена ошибка, но отрицательной суммой (минус 10 руб.);

2). Указана неправильная корреспонденция счетов: например, вместо счета 50, корреспондирующегося со счетом 51, указан счет 10. Вначале повторяют ошибочную проводку в той же корреспонденции красными чернилами (можно сумму окружать кольцом, или впереди суммы поставить знак минус). Эту проводку записывают красными чернилами в соответствующие учётные регистры. При подсчёте итогов в учётных регистрах суммы, записанные красными чернилами вычитают из итогов. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в регистры обычными чернилами.

Тема 1.7 Инвентаризация: виды и порядок проведения

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.