Бухгалтерский учет

Алгоритм расчета больничных состоит из следующих этапов:

1. Определяется среднедневной заработок.

2. Рассчитывается размер дневного пособия путем умножения среднедневного заработка на коэффициент (стаж работы до 5 лет - 0,6, от 5 до 8 лет -0,8, более 8 лет - 1), зависящий от продолжительности страхового стажа работника.

3. Исчисляется максимальный размер дневного пособия путем деления предельной суммы (415 000 руб. +415 000 руб.) на количество календарных дней (730 дней). Если максимальный размер дневного пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины.

4. Определяется размер пособия путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней, пропущенных в связи с нетрудоспособностью (отпуском по беременности и родам).

Таблица для определения размера больничного пособия в зависимости от страхового стажа и причины нетрудоспособности сотрудника

Категория сотрудника	Причина нетрудоспособности	Страховой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности, % от среднего заработка	Основание
Сотрудник, работающий в организации	- собственное заболевание (кроме профессионального заболевания); - травма (кроме травмы, связанной с несчастным случаем на производстве); - карантин; - протезирование по медицинским показаниям; - долечивание в санаторно-курортных учреждениях сразу после стационара	8 лет и более	100%	ч. 1 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ
		от 5 до 8 лет	80%
		до 5 лет	60%-
	профессиональное заболевание или несчастный случай на производстве	любой	100%**	ст. 9 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
	уход за больным ребенком (в возрасте до 15 лет) амбулаторно	8 лет и более	100% за первые 10 дней и 50% за последующие дни нетрудоспособности	подп. 1 ч. 3 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ
		от 5 до 8 лет	80% за первые 10 дней и 50% за последующие дни нетрудоспособности
		до 5 лет	60% за первые 10 дней и 50% за последующие дни нетрудоспособности
	Уход за больным ребенком (в возрасте до 15 лет) в стационаре	8 лет и более	100%	подп. 2 ч. 3 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ
		от 5 до 8 лет	80%
		до 5 лет	60%
	Уход за взрослым членом семьи (в т. ч. ребенком старше 15 лет) амбулаторно	8 лет и более	100%	ч. 4 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ
		от 5 до 8 лет	80%
		до 5 лет	60%
Сотрудник, уволившийся из организации не более чем 30 календарных дней назад	собственное заболевание или травма	любой	60%	ч. 2 ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ

Задание для определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Показатели	Вариант
	1	2	3	4
Сумма выплат в расчетном периоде, руб.	872600	885000	966000	795000
Непрерывный страховой стаж, лет	7	9	3	10
Продолжительность нетрудоспособности, дней	5	3	5	4
Средний дневной заработок
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в день, руб.
Размер пособия по временной нетрудоспособности, руб.

Пример начисления страховых взносов.

ООО «Торговая фирма "Гермес"» в июне начислило в пользу своих сотрудников:

- зарплату в размере 1 250 000 руб.;

- больничные пособия - 44 500 руб., в том числе пособия за первые три дня, оплачиваемые за счет организации, - 4000 руб.

Все сотрудники «Гермеса» моложе 1967 г. р. В июне выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 463 000 руб. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил по суммарному тарифу 34 %.

Общая сумма страховых взносов за июнь составила 425 000 руб. (1 250 000 руб. ? 34%), в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии -250 000 руб. (1 250 000 руб. ? 20%);

- в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 75 000 руб. (1 250 000 руб. ? 6%);

- в ФСС России - 36 250 руб. (1 250 000 руб. ? 2,9%);

- в ФФОМС - 38 750 руб. (1 250 000 руб. ? 3,1%);

- в ТФОМС - 25 000 руб. (1 250 000 руб. ? 2%).

Д 44 К 70 - 1 250 000 руб. - начислена зарплата;

Д 44 К 70 - 4000 руб. - начислены больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;

Д 69 - «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» К 70 - 40 500 руб. (44 500 руб. - 4000 руб.) - начислены больничные пособия за счет ФСС России;

Д 44 К 69 - «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» - 250 000 руб. - начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Д 44 К 69 - «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» - 75 000 руб. - начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Д 44 К 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» - 36 250 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

Д 44 К 69 -«Расчеты с ФФОМС» - 38 750 руб. - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Д 44 К 69 - «Расчеты с ТФОМС» - 25 000 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы организации на обязательное социальное страхование составили 40 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за июнь. «Гермес» решил компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей.

За июнь организация ничего не перечислила в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40 500 руб. - 36 250 руб.) бухгалтер организации учтет при уплате взносов в ФСС России за июль.

Тема 2.8 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражается начисление сумм по оплате труда, по дебету - выплата, удержание и депонирование.

Формы оплаты труда

1. Сдельная - (основанием для начисления заработной платы является наряд на сдельную работу).

2. Повременная - (основание - табель учета рабочего времени).

Системы оплаты труда

1. Повременная (тарифная) система оплаты труда - работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

2. Повременно-премиальная оплата труда - вместе с заработной платой могут начисляться премии, которые могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

3. Простая сдельная оплата труда - заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

4. Косвенно-сдельная оплата труда - применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от фонда оплаты труда (далее - ФОТ) работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. Заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

5. Аккордная оплата труда - применяется при оплате труда бригады работников. При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

6. Бестарифная система оплаты труда - эта система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

7. Система плавающих окладов - заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

8. Оплата труда на комиссионной основе - размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции.

Виды заработной платы

1. Основная - начисляется за отработанное время или работу;

2. Дополнительная - начисляется за неотработанное время - премии, отпускные и т.п. Выплаты премий могут производиться как в денежной, так и в натуральной (неденежной) форме - награждением памятными ценными подарками, туристическими путевками и т.п.

Доплаты

Доплата за работу в сверхурочное время

Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время. Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Если у работника ненормированный рабочий день, и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется.

Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают причину и время сверхурочных работ, работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время.

Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда: повременной или сдельной.

Коэффициент доплаты за первые два часа сверхурочных работ должен быть не меньше 1,5, а за последующие часы - не меньше 2,0.

Доплата за работу в праздничные и выходные дни

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст.113 ТК РФ).

Между тем работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия, например для предотвращения производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст.153 ТК РФ).

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Работники привлекаются к работе в праздники или выходные на основании приказа руководителя. Расчет доплаты зависит от формы оплаты труда - повременной или сдельной.

Доплата за работу в ночное время

В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. Перечень случаев, в которых допускается работа в ночное время, законодательством не установлен.

Ночным считается время с 22 до 6 часов. Однако общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю.

Для разных отраслей деятельности и категорий работников установлена разная минимальная доплата за работу в ночное время. Работники привлекаются к работе в ночное время на основании приказа руководителя. В приказе указывают работников, которые выполняют работу, и сумму доплаты.

Начисление заработной платы за отработанное время (основная заработная плата)

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет зависит от того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Начислена заработная плата:

- работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства - Дт 20 (23, 29) Кт 70;

- в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу) - Дт 25 Кт 70;

- в процессе продажи продукции (товаров) Дт 44 Кт 70;

- в строительстве (реконструкции) объекта основных средств Дт 08 Кт 70;

- в процессе получения прочих доходов - Дт 91-2 Кт 70;

- за счет ранее созданного резерва Дт 96 Кт 70;

- выполнение работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов - Дт 97 Кт 70;

- в ликвидации последствий чрезвычайных событий - Дт 99 Кт 70;

Начисление заработной платы за неотработанное время

(дополнительная заработная плата)

В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время:

1. Отпускные - отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам.

2. Пособия по временной нетрудоспособности.

Начисление прочих выплат

На счете 70 также отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.

Начислены дивиденды сотрудникам организации - Дт 84 Кт 70.

Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работника могут осуществляться в пользу:

- бюджета (НДФЛ);

- организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д.).

Удержан НДФЛ из заработной платы работников - Дт 70 Кт 68

Удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки подлежащая уплате в ФСС - Дт 70 Кт69 (Такие удержания осуществляются, когда организация приобретает для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники)

Выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы Дт 70 Кт71

Удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет Дт 70 Кт 94

Удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба Дт 70 Кт 73-2

Удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию Дт 70 Кт 76-1

Удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам Дт 70 Кт 76-4

Удержания из заработной платы и иных видов доходов производятся из суммы, оставшейся после удержания налогов. Удержания по возмещению материального ущерба работником производятся за каждый месяц до полного погашения ущерба.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ),

Указанные ограничения не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при отбывании исправительных работ, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70 процентов.

Налогообложение заработной платы

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 1000 руб.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то НДФЛ с него не удерживается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или РФ, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на вычет в размере 400 рублей.

Вычет на работника в размере 400 рублей применяется до того момента, пока совокупный доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей, а на ребенка - в размере 1000 рублей пока доход работника не превысит 280 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет (при наличии справки с учебного учреждения, заверенной печатью). Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Прежде чем рассчитать общую сумму стандартных налоговых вычетов необходимо определить, а имеет ли право работник на налоговые вычеты. Для этого необходимо оклад умножить на номер месяца (январь - 1, февраль - 2,… декабрь - 12). Полученная величина будет называться совокупный заработок с начала года. А затем сравнить полученный совокупный заработок с предельной суммой (40 000 и 280 000).

Учет выплаты заработной платы

Заработная плата работникам может выплачиваться в денежной и в натуральной форме.

Выплачена заработная плата денежными средствами - Дт 70 Кт 50, 51, 55

Выплата заработной платы в натуральной форме

Для заработной платы в не денежной форме не может быть более 20% от общей суммы заработной платы.

Не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов ограниченного оборота

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- продукцию собственного производства, товары - выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда - Дт 70 Кт 90-1

- иные ценности - выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда - Дт 70 Кт 91-1 (материалы)

Учет заработной платы, не выплаченной в срок

После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, обязана выдать ее работникам в течение трех дней, в районах Крайнего Севера - 5.

Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется - Дт 70 Кт 76.

Отпуск

Согласно Трудового кодекса РФ, работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков:

очередной ежегодный; дополнительный; по беременности и родам; по уходу за ребенком; без сохранения заработной платы.

В большинстве случаев очередной отпуск за первый год работы предоставляется сотрудникам, которые проработали в организации более 6 месяцев непрерывно (ст.122 Трудового кодекса РФ). Однако по соглашению между администрацией организации и работником отпуск может быть предоставлен и ранее этого срока.

Некоторые работники имеют право на отпуск и до истечения 6 месяцев работы (работники в возрасте до 18 лет, работники, усыновившие ребенка, и т.д.).

Очередной отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, установленной графиком отпусков.

Минимальная продолжительность ежегодного отпуска - 28 календарных дней. Отпуск может быть поделен на 2 части, одна из которых не может быть менее 14 дней.

Ежегодно в начале каждого года на предприятии составляют график отпусков (форма N Т-7). В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации.

Отпуск работнику предоставляют в соответствии с его заявлением. На основании заявления оформляют приказ о предоставлении отпуска. В соответствии с приказом бухгалтер должен начислить сотруднику отпускные

Расчет отпускных

Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. В период отпуска не включаются праздничные дни. Некоторым категориям работников предоставляются удлиненные основные отпуска. Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, который определяется по формуле:

(Сумма выплат работнику в расчетном периоде) : 12 : 29,4 = Средний дневной заработок

Сумма отпускных рассчитывается так:

Средний дневной заработок * Количество дней отпуска = Сумма отпускных

Учет отпускных

Для оплаты отпускных работникам организация может создавать резерв на оплату отпусков. Однако создание такого резерва не обязательно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв в организации или нет.

Отпускные могут начисляться работнику:

1) за текущий месяц - Дт 20 Кт 70;

2) за месяц, который не наступил - их сумма учитывается в составе расходов будущих периодов Дт 97 Кт70, Дт 97 Кт69, 68.

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности - Дт 20 Кт 97

3) частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил - сумма отпускных, которая относится к текущему месяцу, а также ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных, которая относится к месяцу, который не наступил, а также ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов будущих периодов. При наступлении того месяца, за который начисляются отпускные, их сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример расчета отпускных

Торговому представителю фирмы Петрову М. предоставлен очередной отпуск с 17 по 30 июня 2009 года продолжительностью 14 календарных дней.

В расчетном периоде (с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г.) Петрову предоставлялся очередной отпуск с 4 по 17 сентября 2008 года продолжительностью 14 дней. Кроме того, работник в октябре 2008 года был на больничном (с 10 по 20 октября 2008 г.). В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Заработная плата сотрудника в период с июня по сентябрь 2008 года состояла из оклада, равного 9000 рублей, и ежемесячной премии в размере 100 процентов оклада, выплачиваемой с учетом фактически отработанного в месяце времени. С сентября 2008 года персоналу по всей компании повысили оклады на 30 процентов, при этом ежемесячные премии стали начисляться, исходя из 85 процентов оклада. Таким образом, оклад Петрова с сентября по январь 2008 года составил 11 700 рублей. С января 2009 года оклад сотруднику был снижен до 10 000 рублей.

За сентябрь 2008 года Петрову была начислена заработная плата (оклад) в сумме:

(9000 руб. + 9000 руб. х100 %) : 22 дн. х 12 дн. = 9818,18 руб.

Количество фактически отработанных Петровым дней в сентябре: 29,4 дн. : 30 дн. х (30 дн. - 14 дн.) = 15,68 дн.

За октябрь 2008 года Петрову была начислена заработная плата (оклад) в сумме:

(9000 руб. + 9000 руб. х 100%) : 23 дн. х 16 дн. = 12 251,74 руб.

Количество фактически отработанных Петровым дней в октябре: 29,4 дн. : 31 дн. х (31 дн. - 11 дн.) = 18,97 дн.

Поскольку в расчетном периоде по всей организации состоялось повышение зарплат, повысится и средний заработок сотрудников. Повышающий коэффициент в данном случае будет равен 1,3 (11 700 руб. : 9000 руб). Изменение суммы премии на его расчет не влияет. Проиндексировать на него в рассматриваемой ситуации необходимо выплаты, начисленные за период с июня по август. Поскольку премии, выплачиваемые Петрову, установлены в фиксированном значении, они не исключаются из среднего заработка, который подлежит повышению на спецкоэффициент. Таким образом, среднедневной заработок М. Петрова за расчетный период составит:

((9000 + 9000 х 100%) х 3 мес. х 1,3 + 9818,18 руб. + 12 251,74 руб. + + ((11 700 руб. + 11 700 руб. х 85%) х 2 мес.) + ((10 000 руб. + 10 000 руб. х х 85%) х 5 мес.)) : (10 мес. х 29,4 дн. + 15,68 дн. + 18,97 дн.) = = 703,06 руб.

Всего работнику будут начислены отпускные в сумме 9842,84 руб. (703,06 руб. х 14 дн.).

Тема 2.9 Учет расчетов подотчетными лицами

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные (в том числе представительские) расходы.

Список подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия.

В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица:

Дт 94 Кт 71 - отражено отсутствие авансового отчета подотчетного лица;

Дт 73-2 Кт 94 - предъявлена финансовая претензия подотчетному лицу;

Дт 70 Кт 73-2 - произведены удержания из заработной платы подотчетного лица

Учет хозяйственных расходов

Хозяйственные расходы - затраты по приобретению канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолжности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.

Оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100 000 руб. в рамках одного договора). Выдача денежных средств на проведение административно-хозяйственных расходов осуществляется на основании заявлений подотчетных лиц.

При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет у предприятий оптовой торговли или организаций изготовителей продукции подотчетное получает доверенность. В бухгалтерском учете фиксируются следующие проводки:

Дт 71 Кт 50; Дт 08, 10, 41 Кт 71; Дт 19 Кт 71; Дт 68 Кт 19

Командировочные расходы

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, с учетом времени нахождения в пути.

Командированному сотруднику оплачиваются: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие расходы (например, оплата услуг связи или почты), произведенные с разрешения или ведома работодателя.

За рабочие дни в командировке работнику выплачивается средняя заработная плата за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

При направлении сотрудника в командировку, оформляются следующие документы:

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении в одном экземпляре заполняет сотрудник кадровой службы. Служебное задание подписывает руководитель структурного подразделения, где работает командируемый сотрудник, и утверждает руководитель организации. Затем документ передают в кадровую службу, где на его основании готовится приказ о направлении сотрудника в командировку. После возвращения из командировки сотрудник на том же бланке служебного задания должен заполнить раздел 11 "Краткий отчет о выполнении задания". Отчет должен утвердить руководитель структурного подразделения, где работает сотрудник. После этого документ вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом передают в бухгалтерию. Служебное задание для направления в командировку должно храниться в архиве организации в течение 5 лет;

- приказ о направлении сотрудника в командировку. Приказ оформляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет;

- командировочное удостоверение (форма N Т-10). На основании приказа о направлении в командировку кадровая служба или бухгалтерия организации выписывает командировочное удостоверение. Этот документ подтверждает время нахождения сотрудника в командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него). На основании командировочного удостоверения сотруднику выплачиваются суточные. В каждом пункте назначения должны быть сделаны отметки о времени прибытия и убытия сотрудника, которые заверяют печатью той организации, куда сотрудник был направлен в командировку. При направлении сотрудника в загранкомандировку оформлять командировочное удостоверение не нужно. Даты въезда в страну и выезда из нее указываются в загранпаспорте командированного сотрудника. Командировочное удостоверение также можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Удостоверение выписывают в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет. Все командировочные удостоверения регистрируют в специальном журнале. Отдельный журнал заводят для регистрации удостоверений сотрудников, прибывших в командировку из других организаций;

- журнал учета работников, выбывающих в командировки для журнала учета работников, выбывающих в командировки, предусмотрена специальная форма. После того как журнал будет заполнен, его хранят в архиве организации в течение 5 лет;

- авансовый отчет - документ, оформляемый работником, вернувшимся из командировки, не позднее трех дней после возвращения и предоставляемый в бухгалтерию в одном экземпляре. К отчету работник должен приложить все документы, подтверждающие произведенные расходы (накладные, чеки ККМ, проездные билеты, счета на оплату жилья и т.д.). Перечень этих документов приводят на оборотной стороне авансового отчета. Все документы, приложенные к отчету, нумеруются в том порядке, в котором они приложены к отчету. Работник должен сдать авансовый отчет в бухгалтерию, а бухгалтер - передать работнику отрывную часть отчета - расписку в том, что отчет принят к проверке. Бухгалтер должен проверить целевое расходование средств, выданных сотруднику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих расходы. Заполненный авансовый отчет утверждает руководитель организации или другой уполномоченный им сотрудник.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы:

- проезд (самолет, поезд и т.д.), включая бронирование билетов, пользование в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- расходы по найму жилого помещения;

- суточные - выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда). Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя (не ниже 100 руб.)

Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани). Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки.

Согласно Трудового кодекса не могут быть направлены в командировки: беременные женщины; сотрудники, не достигшие 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков, а также профессиональных спортсменов); сотрудники, работающие по ученическому договору (если командировка не связана с их профессиональной подготовкой).

Выдача командировочных сумм и оформление авансового отчета после приезда из командировки в бухгалтерском учете оформляется следующим образом:

Дт 71 Кт 50 - отражена выдача суммы на командировочные расходы;

Дт 20, 26, 44 Кт 71 - списана стоимость проездных билетов без НДС;

Дт 19 Кт 71 - выделена сумма НДС по проездным билетам;

Дт 20, 26, 44 Кт 71 - учтена стоимость проживания в гостинице без НДС;

Дт 19 Кт 71 - отражен НДС по оплате за проживание в гостинице;

Дт 20, 26, 44 Кт 71 - списаны суточные.

Представительские расходы

С помощью подотчетных лиц предприятия осуществляют представительские расходы. Это специфический вид затрат, связанных с приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших на переговоры. После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет и приложить к нему все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.д.).

В бухгалтерском учете механизм расчетов по представительским расходам может быть отражен следующими проводками:

Дт 71 Кт 50 - выдана сумма представительских расходов;

Дт 26 Кт 71 - списаны представительские расходы в пределах норм;

Дт 26 - Кт 71 - списаны представительские расходы сверх установленных норм

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер № 7. В данном регистре сочетается аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Одна строка - один авансовый отчет. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Тема 2.10 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Учет займов

При выдаче займа работнику необходимо заключить с ним договор займа. В договоре указывают сумму займа, срок, %% (если предусмотрены) на который он выдается, порядок погашения займа (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из з/пл и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после требования организации (ст.810 ГК РФ).

Сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником) - Д 73-1 К 50 (51)

начислены %% за пользование займом - Д 73-1 К 91-1 -

работник выплатил сумму %% организации Д 50 (51) К 73-1

Учет расчетов по возмещению материального ущерба

Отражение ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником:

если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ;

если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ (как правило, в полном объеме).

Согласно ТК РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности (в пределах среднего месячного заработка) (ст.241 ТК РФ).

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба удерживается из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

сумма ущерба отнесена на виновное лицо - Д 73-2 К 94 (28)

денежные средства удержаны из зарплаты работника Д 70 К 73-2

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст.138 ТК РФ).

К полной материальной ответственности работника можно:

- с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

- утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;

- полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом;

- если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Полный перечень таких случаев приведен в статье 243 ТК РФ.

Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд.

Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу придется списать на убытки.

Пример

В ходе инвентаризации была обнаружена недостача материалов на 70 000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов.

Д 94 К 10 - 70 000 руб. - выявлен факт недостачи материалов;

Д 73-2 К 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Иванов виновным себя не признал и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала средний заработок Иванова, а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, обратился с иском в суд.

Однако суд счел иск необоснованным и признал Иванова невиновным.

Д 94 К 73-2 - 70 000 руб. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);

Д 91-2 К 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал).

Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Д 50 К 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу;

Д 70 К 73-2 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

Взыскание недостачи по рыночным ценам

Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей. Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей.

Разницу между этими двумя величинами нужно учесть на субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица Д 73-2 К 98-4

поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи Д 50 (70) К 73-2

соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов Д 98-3 К 91-1

Пример

В ходе инвентаризации в АО "Актив" была обнаружена недостача канцтоваров. Балансовая стоимость недостающих канцтоваров - 700 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов. Руководитель принял решение взыскать с Иванова 800 руб. (по рыночной цене канцтоваров).

Д 94 К 10 - 700 руб.

Д 73-2 К 94 - 700 руб.

Д 73-2 К 98-4 - 100 руб.

Д 50 К 73-2 - 800 руб.

Д 98-4 К 91-1 - 100 руб.

Тема 2.11 Учет расчетов с учредителями

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Любая организация создается по инициативе определенных лиц (учредителей).

Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее УК.

Учредители коммерческой организации имеют право на получение доходов (дивидендов).

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись:

Д 75-1 К 80 - отражена величина УК и задолженность учредителей по оплате вкладов.

УК, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Оставшаяся часть УК вносится в течение года с момента регистрации общества.

в качестве вклада в УК внесены денежные средства - Д 50(51,52) К 75-1

в качестве вклада в УК внесены объекты ОС, НМА, материалы, товары, ЦБ, другое имущество - Д 08 (10, 41, 58,...) К 75-1

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

Если неденежный вклад в УК ООО превышает 200 базовых сумм (то есть 20 000 рублей), требуется привлечение независимого оценщика.

Пример

УК ООО "Меркурий" составляет 20 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы УК, или 5 000 руб., каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:

ЗАО "Актив" - 3 доли (что составляет 75% УК, или 15 000 руб.);

А.В. Образцов - 1 доля (что составляет 25% УК, или 5 000 руб.).

ЗАО "Актив" внесло в качестве вклада в УК оборудование, денежная оценка которого по соглашению участников ООО составила 15 000 руб.

А.В. Образцов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.

Д 75/1А К 80 15 000 руб. -

Д 75/1О К 80 - 5 000 руб.

Д 08 К 75/1А - 15 000 руб

Д 50 К 75/1О - 5 000 руб.

Проверка: после отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, УК полностью оплачен, долга за учредителями нет.

Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.

- начислены доходы (дивиденды) учредителям - юр лицам (учредителям - физ лицам, не являющимся работниками организации) Д 84 К 75-2

- начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации Д 84 К 70

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

В учете вы должны сделать проводки:

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физ лицам, не являющимся работниками организации Д 75-2 К 68

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации Д 70 К 68

- удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юр лицам. Д 75-2 К 68

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

- выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога)

Д 75-2 (70) К 50 (51, 52)

- выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);Д 75-2 (70) К 90-1

- выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами) Д 75-2 (70) К 91-1

- списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, иного имущества организации);

Д 90-2 (91-2) К 43 (41, 20,...) - начислен НДС Д 90-3 (91-2) К 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Пример

Чистая прибыль ООО "Меркурий" по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

ЗАО "Актив" - 75 000 руб.;

А.В. Образцову - 25 000 руб.

А.В. Образцов работником ООО "Меркурий" не является.

А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО "Актив" - перечислены на расчетный счет через банк.

Д 84 К 75-2А - 75 000 руб.

Д 75-2-А К 68 - 4 500 руб. (75 000 руб. x 6%)

Д 75-2-А К 51 - 70 500 руб. (75 000 - 4 500)

Д 68 К 51 - 4 500 руб.

Д 84 К 75-2-О- 25 000 руб.

Д 75-2-О К 68 - 1 500 руб. (25 000 руб. x 6%)

Д 75-2-О К 50 - 23 500 руб. (25 000 - 1 500) -

Д 68 К 51 - 1 500 руб.

Тема 2.12 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 могут открываться следующие с/сч

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

простого товарищества.

Расчеты по имущественному и личному страхованию

Страхование имущества

Начислены страховые платежи Д 97 К 76

Учтены страховые платежи в составе затрат - Д 20, 23, 25, 26 К 97

Поступила сумма страхового возмещения в результате наступления страхового случая - Д 50 (51, 52) К 76-1

- списана остаточная стоимость застрахованного имущества за счет страхового возмещения Д 76-1 К 01 (10, 41, 43,...)

Расчеты по претензиям

Претензии, выставленные поставщику (подрядчику)

организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию:

при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика);

при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

Суммы, предъявленных претензий поставщикам относят в Д 76-2.

Выявление арифметических ошибок

Если организация перечислила поставщику ДС в порядке предварительной оплаты и обнаружила арифметическую ошибку при проверке полученных от него счетов, то организация вправе выставить претензию

- отражена сумма выставленной поставщику претензии

до оприходования ценностей - Д 76-2 К 60/2

после оприходования полученных ценностей - Д 76-2 К 10 (41,...)

Выявление недостач сверх предусмотренных величин

При приемке ТМЦ, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, относят на те же счета, на которых учитываются поступившие ТМЦ.