Бухгалтерский учет

Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отражают по Ду 76/3

Предприятие заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 120 000 руб. (в т ч НДС 18305).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. 3 600 руб. в том числе НДС - 549 руб.

При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 6 000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.).

Д 10 К 60 - 96 610 руб. (101695 - 5 085)

Д 19 К 60 - 17756; Д 94 К 60 - 3 600. Д 76 К 60- 2 400. Д 10 К 94 - 3 051; Д 19 К 94 - 549

При несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств

Если ваш партнер нарушил договорные обязательства, вы имеете право взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

Д 76-2 К 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

- отражена сумма денежных средств, ошибочно списанных со счета - Д 76-2 К 51 (52, 55)

- поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии Д 50 (51, 52) К 76-2

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

- отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов Д 76-3 К 91-1

- поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов Д 50 (51, 52,...) К 76-3

Расчеты по депонированным суммам

Когда работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдается в банк).

- учтена депонированная сумма оплаты труда Д 70 К 76-4

- выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда Д 76-4 К 50 (51)

БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Тема 3.1 Учет основных средств и их амортизации

Нормативная база

Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указаниями по учету основных средств, План счетов и инструкция по его применению.

Отражение в балансе

Основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между сальдо дебетовым по счету 01 и сальдо кредитовым по счету 02.

Условия признания активов в качестве основных средств

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства стоимостью не более 20 000 рублей могут быть учтены в составе материально-производственных запасов.

Виды основных средств

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер при принятии их к бухгалтерскому учету, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации и после выбытия основного средства не может присваиваться в течении 5 лет.

Документальное оформление

Прием на баланс основных средств оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1). К акту обязательно прилагаются технический паспорт. На каждый объект основных средств выписывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств учет может осуществлять в инвентарной книге (форма № ОС-6б) с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-ба, № ОС-бб).

Оценка стоимости основных средств

Первоначальная стоимость - сумма всех фактических затрат на приобретение объекта основных средств за вычетом возмещаемых налогов.

Восстановительная - приобретение или строительство аналогичных объектов основных средств в реальных условиях в связи с изменением уровня цен.

Остаточная - разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за весь период эксплуатации.

Синтетический учет

Счет 01 «Основные средства» относится к активным счетам.

По дебету счета отражается фактическая первоначальная стоимость основных средств в сумме фактических затрат на приобретение (с учетом ТЗР), сооружение, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, а также ее увеличение в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или переоценки (индексации) основных средств.

По кредиту счета отражается фактическая первоначальная стоимость основных средств, выбывшего из эксплуатации, а также ее уменьшение при частичном демонтаже (ликвидации) или переоценке (индексации) основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету и изменение первоначальной стоимости основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации производится в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Обороты по счету показывают движение основных средств в подразделениях организации в отчетном периоде, при этом дебетовый оборот отражает их поступление (модернизацию, дооценку), а кредитовый - выбытие (уценку).

Дебетовое сальдо показывает наличие объектов основных средств в подразделениях организации.

Учет по счету 01 «Основные средства» может вестись на субсчетах по видам основных средств.

Объекты основных средств, переданные в краткосрочную аренду другой организации или безвозмездно, не списываются с баланса и подлежат обособленному учету на отдельном субсчете с начислением амортизации у арендодателя.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Поступление основных средств

1. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, в т.ч. бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

1) Акцептован счет поставщика:

Дт 08 Кт 60

Дт 19 Кт 60

2) Приняты к оплате счета за информационные, консультационные и посреднические услуги:

Дт 08 Кт 76

Дт 19 Кт 76

3) Приняты к оплате регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи:

Дт 08 Кт 76

4) Начислены проценты по заемным средствам до принятия основных средств к учету:

Дт 08 Кт 66, 67

5) Приняты к бухгалтерскому учету основные средств в сумме фактических затрат:

Дт 01 Кт 08

6) Произведен налоговый вычет по НДС:

Дт 68 Кт 19

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в виде вклада в уставный капитал признается их денежная оценка согласованная учредителями.

Дт 08 Кт 75

Дт 01 Кт 08

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) признается текущая рыночная стоимость.

Дт 08 Кт 98/2 - рыночная стоимость

Дт 01 Кт 08

Со следующего месяца начисляется амортизация:

Дт 20, 26, 44 Кт 02

Дт 98/2 Кт 91/1 - признание дохода

4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены признается стоимость передаваемого имущества.

Дт 45 К 41- списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дт 08 Кт 60 - оприходован объект основных средств, полученный по товарообменному договору.

Дт 62 Кт 90-1- отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90-2 Кт 45- учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

Дт 60 Кт 62- проведен зачет задолженностей.

5. Строительство

Хозяйственным способом

Дт08 К 10, 70 ,69, 02, 26, 23, и т д.; Д 01 К 08; Д 19 К 68

Подрядным способом

Дт08 К 60; Дт19 Кт 60; Д 01 К 08; Д 68 К 19

Содержание и ремонт основных средств

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

1) Непосредственное отнесение на счета затрат в момент осуществления ремонта

Дт 20,23 Кт 10, 70, 69, 02 и т.д.

2) За счет ранее созданного резерва на ремонт.

Дт 20, 26, 44 Кт 96 - создание резерва на основании плановых смет

Дт 96 Кт 10, 02, 70, 69, 23, 60… - списание фактических затрат при проведении ремонта.

3) С использованием счета 97. (предприятия сезонных отраслей)

Дт 97 Кт 10, 70, 69, 02, 23, 60 и в установленный срок: Дт 20, 26 Кт 97

Переоценка основных средств

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Переоценке подлежат однородные группы основных средств.

Переоценка производится путем способа прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с привлечением оценщика.

Результаты переоценки отражаются на счете 83 или 91.

Проведена впервые: дооценка Дт01 Кт 83 и Дт 91 Кт02; уценка Д91 К 01 и Д 02 К 91

Д 01 К 83 - увеличена стоимость основных средств в результате переоценки;

Д 83 К 02 - доначислена сумма амортизации по основных средств в результате переоценки.

Д 83 К 01 - уменьшена стоимость основных средств в результате переоценки;

Д 02 К 83 - произведено уменьшение сумм амортизации по основных средств в результате переоценки.

Д 91 К 01 - уменьшена стоимость объекта основных средств в результате переоценки (на сумму превышения величины уценки объекта над суммой его дооценки прошлых лет);

Д 02 К 91- произведен пересчет (уменьшение) сумм амортизации по объекту основных средств в результате переоценки (на разницу сумм амортизации)

Выбытие объекта основных средств

1) Продажа

Дебет 01-2 Кредит 01-1

Дебет 02 Кредит 01-2

Дебет 91-2 Кредит 01-2

Дебет 91-2 Кредит 68/ НДС"

Дебет 99 Кредит 91-9

2) Списание в случае морального и физического износа;

Дт 91-2 Кт 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дт 10 Кт 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Дт 99 Кт 91-9 - определен финансовый результат;

3) Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

Дт 58-1 Кт 76 - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по договорной стоимости);

5) Передача по договорам мены, дарения;

6) Передача филиалу от головной организации - Д79-1К 01;

7) Недостача и порча, выявленная при инвентаризации активов и обязательств - Дт 94 Кт 01;

Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Учет организуется в натуральном и денежном выражении.

Аренда основных средств

Договор аренды здания, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации.

Учет у арендатора

1) получение основных средств: Дт 001 (Рекомендуется открыть инвентарную карточку на данный объект).

2) начисление арендной платы за отчетный месяц:Дт 20, 26, 44 Кт 76 (60); Дт 19 Кт 76 (60)

3) перечислена арендная плата за месяц:Дт 76 (60) Кт 51; Дт 68 Кт 19

4) возврат основных средств по окончанию срока аренды: Кт 001

Учет у арендодателя

Собственником данных основных средств остается арендодатель, он учитывает их на собственном балансе



Хозяйственные операции	Бухгалтерские записи
Переданы основные средства в текущую аренду	Дт 01/аренда Кт 01 (ф. ОС-1, ОС-1а)
Начислена арендные платежи за месяц	Дт 76, 62 Кт 90/1, Дт 90/3 Кт 68
Начислена амортизация	Дт91.2 Кт 02
Получена арендная плата за отчетный месяц	Дт 51 Кт 76
Возврат арендованного имущества	Дт 01 Кт 01/аренда

Выбытие объекта основных средств

1) Продажа

Дебет 01 Кредит 01

Дебет 02 Кредит 01

Дебет 91-2 Кредит 01

Дебет 91-2 Кредит 68/ НДС"

Дебет 99 Кредит 91-9

2) Списание в случае морального и физического износа;

Дт 91-2 Кт 23 (20, 25,...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дт 10 Кт 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Дт 99 Кт 91-9 - определен финансовый результат;

3) Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

Дт 58-1 Кт 76 - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по договорной стоимости);

5) Передача по договорам мены, дарения;

6) Передача филиалу от головной организации - Д79-1К 01;

7) Недостача и порча, выявленная при инвентаризации активов и обязательств - Дт 94 Кт 01;

Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Учет организуется в натуральном и денежном выражении.

Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется на основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы; музейные предметы и коллекции).

Синтетический учет

Счет 02 «Амортизация основных средств» относится к пассивным счетам.

Счет обобщает информацию об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, в том числе предоставляемых во временное пользование и учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По кредиту счета отражается ежемесячное начисление сумм амортизации, в корреспонденции со счетами учета затрат и др., по дебету - сумма начисленной амортизации основных средств, выбывших из эксплуатации, в корреспонденции со счетами 01 и 03 и др.

Кредитовое сальдо по счету показывает сумму стоимости основных средств (накопленную амортизацию), перенесенную на произведенную с их помощью продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) за время эксплуатации этих объектов.

Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Учет организуется в денежном выражении.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств осуществляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки основных средств к учету, прекращаются - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания с учета, или полного погашения первоначальной стоимости.

Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от финансовых результатов организации в отчетном периоде.

Определение годовой суммы амортизации при разных способах ее начисления

Способ	Порядок расчета
В бухгалтерском учете
Линейный	первоначальная стоимость*К, где К - норма амортизация, определяемая как 100%/срок полезного использования в годах
Уменьшаемого остатка	остаточная стоимость на начало года*К
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта
Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, определяемый организацией при принятии его к учету.
В налоговом учете
Линейный	первоначальная стоимость*К; К = [1/n] х 100%, где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Нелинейный	остаточная стоимость амортизационной группы на начало месяца*К; К - установлено НК и изменению не подлежит

Вначале определяется годовая сумма амортизации, а затем путем деления данной суммы на 12, определяется ежемесячная сумма.

Пример

Линейный способ начисления амортизации:

первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб.

срок полезного использования - 5 лет

годовая норма амортизации - 20% (100%:5)

годовая сумма амортизации - 4000 руб. (20 000*20:100)

Способ уменьшаемого остатка:

Первоначальная стоимость - 20 000 руб.

срок полезного использования - 5 лет

годовая норма амортизации - 20%

коэффициент ускорения - 2 (для малых предприятий, а по объектам финансового лизинга коэффициент ускорения равен 3) следовательно годовая норма составит 40% (20%*2)

Расчет амортизации:

1-й год - 20 000 руб. * 20% * 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость -12000руб.);

2-й год - 12 000 руб. * 20% * 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость -12 000 руб. - 4800 руб. = 7200 руб.);

3-й год- 7200 руб. * 20% * 2 = 2880 руб. (остаточная стоимость - 7200 руб. - 2880 руб. = 4320 руб.) и т. д.

Недоамортизированная часть стоимости основных средств списывается в последнем месяце срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

первоначальная стоимость 20 000 руб.

срок полезного использования - 5 лет

сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 лет (1 +2 + 3+4 + 5).

Расчет амортизации:

1-й год 5/15 * 20 000 руб. = 6667 руб. (ежемесячная сумма амортизации - 556 руб.);

2-й год 4/15 * 20 000 руб. = 5334 руб. (ежемесячная сумма амортизации - 445 руб.) и т. д.

Способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ):

первоначальная стоимость объекта 200 000 руб.

срок полезного использования объекта - 5 лет

предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования- 100000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости объекта основных среде и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 2 (200 000 : 100 000).

Выпуск продукции в отчетном году - 20 000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде -.40 000 руб. (20 000 * 200 000 : 100 000).

Тема 3.2 Учет нематериальных активов и их амортизации

Нормативная база

Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», План счетов и инструкция по его применению, Гражданский кодекс.

Отражение в балансе

Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между сальдо дебетовым по счету 04 и сальдо кредитовым по счету 05.

Условия признания объектов в качестве нематериальных активов

- организация осуществляет контроль за объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);

- у объекта нет материально-вещественной формы структуры;

- его можно отделить от других активов (или идентифицировать);

- он способен приносить экономическую выгоду;

- актив должен быть предназначен для использования в производстве или управленческих нуждах;

- планируется использование актива в течение более чем 12 месяцев (или операционного цикла);

- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.

К нематериальным активам могут быть отнесены

права на следующие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность):

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания и др. активы.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в целом.

Деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью всех активов и обязательств организации по бухгалтерскому балансу на дату приобретения.

Положительная деловая репутация	Отрицательная деловая репутация
надбавка к цене	скидка с цены
отдельный инвентарный объект (счет 04)	Прочие доходы (счет 91)
учитывается с даты государственной регистрации договора купли-продажи
В бухгалтерском учете
амортизируют в течение 20 лет	включается в состав прочих доходов покупателя в полной сумме, единовременно

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Документальное оформление

Принятие к учету нематериальных активов оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1), а также первичными документами, разработанными в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" и утвержденные приказом руководителя об учетной политике (акт приема (оприходования) нематериальных активов, акт приема-передачи нематериальных активов и др.), карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Синтетический учет

Счет 04 «Нематериальные активы» относится к активным счетам.

По дебету счета отражается фактическая первоначальная стоимость НМА в сумме затрат на приобретение, изготовление и сумм расходов по доведению НМА до состояния, пригодного для использования за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

По кредиту счета отражается фактическая первоначальная стоимость НМА при их выбытии, уменьшенная на сумму начисленной амортизации (остаточная стоимость).

Счет 04 корреспондирует по дебету со счетом 08 и др., по кредиту - со счетами 05, 91 и др.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Поступление нематериальных активов

1) При приобретении нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права первоначальная стоимость равна фактическим затратам на их приобретение.

Дт 08 Кт 60 - фактические затраты

Дт 19 Кт 60

Дт 04 Кт 08

Дт 60 Кт 51

Дт 68 Кт 19

2) При создании нематериальных активов (НМА) собственными силами, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на их создание.

Дт 08 Кт 10, 70, 69, 02, 76… - по фактическим затратам

Дт 04 Кт 08

3) При внесении в уставный капитал, первоначальная стоимость НМА равна согласованной стоимости учредителей.

Дт 08 Кт 75 - внесли учредители

Дт 04 Кт 08 - поставлены на учет НМА по первоначальной стоимости

4) При безвозмездном получении, первоначальная стоимость НМА равна сумме, которую можно получить, продав его по текущей рыночной стоимости. Определить ее можно, проведя экспертную оценку.

Дт 08 Кт 98 - рыночная стоимость

Дт 04 Кт 08 - поставлены на учет НМА по первоначальной стоимости

При начислении амортизации:

Дт 20, 26, 44 Кт 05

Одновременно, признание доходов:

Дт 98 Кт 91/1

Последующая оценка нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения нематериальных активов.

Основные правила переоценки:

пересчету подлежит остаточная стоимость нематериальных активов;

текущая стоимость определяется по данным активного рынка;

результаты отражаются в пояснительной записке к годовому балансу и в данных баланса на начало следующего года.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на счет 91.

Учет амортизации нематериальных активов

Счет 05 обобщает информацию об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов.

Счет 05 относится к пассивным счетам.

Аналитический учет ведется по видам и объектам нематериальных активов. Учет организуется в денежном выражении.

Организация имеет право начислять амортизацию только по объектам, которые имеют определенный срок полезного использования, который устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации выбирают не произвольно, а «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начисляют амортизацию линейным способом. Способ ежегодно пересматривается по каждому НМА. Каждый год необходимо делать новый расчет ожидаемых экономических выгод. И если с прошлого года ситуация стала иной, способ начисления амортизации изменяют. Как следствие возникнет необходимость делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Тема 3.3 Учет производственных запасов и методы их оценки

Нормативная база

Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указаниями по учету материально-производственных запасов, План счетов и инструкция по его применению.

Отражение в балансе:

Материалы - по фактической себестоимости;

Готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Товары - по стоимости их приобретения

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (Далее - МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Виды МПЗ - материалы, готовая продукция, товары.

Документальное оформление движения материалов

При оприходовании материалов составляют следующие документы:

приходный ордер (форма N М-4) - если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;

акт о приемке материалов (форма N М-7) - если выявлены расхождения. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй - направляют поставщику. После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

доверенность применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

карточка учета материалов применяется для движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

При выбытии:

лимитно-заборная карта - используют, если в организации установлен лимит на отпуск материалов со склада на отчетный период. Это делают для обеспечения процесса бесперебойного производства. Сверхлимитный отпуск материалов разрешается только с разрешения руководителя организации. Карта оформляется в 2-х экземплярах, один из них остается на складе, другой передается получателям.

требование-накладная - если в организации не установлен лимит на отпуск материалов со склада в производство, а также в случаях сверхлимитного отпуска.

накладными на внутреннее перемещение - оформляют внутреннее перемещение

Оценка материально-производственных запасов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

1). При приобретении за плату фактической себестоимостью будет являться сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

2) При их изготовлении самой организацией - фактические затраты, связанные с производством данных запасов.

3) При внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации -исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

4) При получении организацией по договору дарения или безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Синтетический учет

Счет обобщает информацию о наличии и движении материальных ресурсов организации (сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации).

Поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без них.

Счет 10 «Материалы» относится к активным счетам.

По дебету счета отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов или их учетные цены, в корреспонденции со счетами учета расчетов за исключением НДС.

По кредиту счета отражается фактическая себестоимость или учетные цены израсходованных материалов в корреспонденции со счетами учета затрат, а также реализованных, списанных, переданных безвозмездно в корреспонденции со счетом 91

Поступление материалов

Приобретение за плату

Материалы приобретенные за плату у поставщика могут учитываться:

1. По фактической себестоимости

2. По учетным ценам

Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

1. По фактической себестоимости - с использованием счета 10;

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно заготовительные расходы (далее -ТЗР) списываются на счета учета затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

Д 10-1 К 60 оприходованы материалы;

Д 19 К 60 - учтен НДС по оприходованным материалам

Д 10-1 К 60 - учтены ТЗР по оприходованным материалам;

Д 19 К 60 - учтен НДС по ТЗР;

Д 20 К 10-1 - списана стоимость материалов, переданных в производство (с учетом ТЗР).

2. По учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью) - с использованием счетов 10, 15 и 16.

Учетными ценами могут быть договорные цены поставщиков, планово-расчетные цены, средние цены группы материалов.

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 или на отдельном субсчете к счету 10.

Учет поступления материалов с использованием счетов 10, 15 (собирательно-распределительный), 16.

По кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Д 15 К 60 - отражена покупная стоимость материалов

Д 19 К 60 2 - отражен НДС по оприходованным материалам;

Д 68 К 19 - НДС по принят к вычету;

Д 15 К 60 - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой материалов на склад;

Д 19 К 60 - отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании;

Д 68 К19 - НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании, принят к вычету.

Д 10 К 15 - оприходованы материалы по учетным ценам

Д 16 К 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой

Д 20 К 10 - списаны материалы в производство по учетным ценам

Д20 К 16 списано отклонение в стоимости отпущенных материалов

Сумму отклонений, подлежащую списанию, определяют по формуле:

--------------¬ -----------------¬ ---------------¬ ---------¬

¦ Кредитовое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ сальдо ¦ ¦Сальдо по дебету¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ по счету 16 ¦ ¦ счета 10 (41) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ на начало ¦ ¦на начало месяца¦ ¦ Оборот по ¦ ¦ Сумма ¦

¦ месяца ¦ ¦ + ¦ ¦ кредиту ¦ = ¦отклоне-¦

¦ + ¦ : ¦Оборот по дебету¦ х ¦счета 10 (41) ¦ ¦ ний ¦

¦ Оборот по ¦ ¦счета 10 (41) за¦ ¦ за месяц ¦ ¦ ¦

¦ кредиту ¦ ¦ месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ счета 16 за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-------------- L----------------- L--------------- L---------

Таким образом, ТЗР могут учитываться одним из трех способов:

в фактической себестоимости материалов (то есть учитываться на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы");

на счете 16.

Изготовление материалов собственными силами.

Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами.

Д 10 К 20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

Д 10 К 75-1 - оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Получение материалов безвозмездно

Д 10 К 98-2 - оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Д 20 К 10 списаны материалы в производство

Д 98-2 К 91-1 - одновременно с отпуском материалов тождественная тому сумма относится на прочие доходы организации (стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов)

Выявлены излишки материалов в результате инвентаризации

Д 10 К 91.1

Оприходованы материалы в результате демонтажа основных средств

Д 10 К 91.1

Выбытие материалов

Отпуск материалов в производство. При отпуске материалов в производство или ином выбытии оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен учетной политикой.

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы первыми поступившие в списание, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

-------------------------------------------- -------------------------------------------- --------------------------

| Стоимость остатка | |Количество материалов | | |

| материалов на начало | | на начало отчетного | | |

| отчетного периода | | периода | | Средняя |

| + | : | + | = |себестоимость|

| Стоимость материалов,| |Количество материалов,| | |

|поступивших в отчетном| |поступивших в отчетном| | |

| периоде | | периоде | | |

-------------------------------------------- -------------------------------------------- --------------------------

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Пример

Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 января 2007 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 6407 руб.). Вторая - 3 февраля 2007 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 6712 руб.). Третья - 2 марта 2007 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7169 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 25000 шт. кирпича. Работы выполнялись в марте 2007 года.

Д 10 К 60 - 35593 руб. - приобретена первая партия кирпича;

Д 19 К 60 - 6407руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;

Д 10 К 60 - 37288руб. - приобретена вторая партия кирпича;

Д 19 К 60 - 6712руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;

Д 10 К 60 - 39831 руб. - приобретена третья партия кирпича;

Д 19 К 60 - 7169 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.

Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

10000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 35593 руб.;

10000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 37288 руб.;

5000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 19916 руб. (39831 руб. х 5000 шт. : 10000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35593 руб. + 37288 руб. + 19916 руб. = 92797 руб.

Д 20 К 10 - 92797 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Средняя себестоимость

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(39831 руб. + 37288 руб. + 35593 руб.) : (10000 шт. + 10000 шт. + 10000 шт.) = 3,76 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,76 руб. х 25000 шт. = 94000 руб.

Д 20 К 10 - 94000 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Продажа материалов

Д 62 К 91-1 - отражена выручка от продажи материалов.

Д 91-2 К 68 - начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Д 91-2 К 10 - списана себестоимость проданных материалов.

Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от продажи материалов

Передача материалов безвозмездно

Д 91-2 К 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно.

Д 91-2 К 68 - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается (п.16 ст.270 НК РФ).

Учет товаров

Счет обобщает информацию о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Используется в основном организациями торговли и общественного питания, которые на данном счете учитывают тару.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Учет товара на счете производится:

- по покупным ценам (по фактической стоимости приобретения) - оптовая и розничная торговля;

- по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) - розничная торговля.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет товаров по покупным ценам (по фактической себестоимости)

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

транспортно-заготовительные расходы;

расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид.

1) Товар, полученный от поставщика, принят на учет.

Дт 41 Кт 60 - покупная стоимость

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС

Дт 60 Кт 51 - оплата

Дт 68 Кт 19 - зачет НДС

2) Реализован товар покупателю

Дт 62 Кт 90/1- выручка с НДС

Дт 90/3 Кт 68, - начислен НДС

3) Списание реализованного товара (по единице, по средней стоимости, ФИФО)