Бухгалтерский учет

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация - процесс проверки данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, полнота отражения в учете.

Порядок проведения инвентаризации установлен федеральным законом 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, службы внутреннего аудита.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

1.8 Учетная политика предприятия принципы ее формирования и раскрытия

бухгалтерский учет баланс инвентаризация

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая организация, которая ведет бухучет, должна разработать и принять учетную политику для целей бухучета в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика распространяется на организации независимо от организационно правовых форм.

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Учетную политику можно менять или дополнять, если:

- меняются нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета;

- организация внедряет новые способы ведения бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных);

- меняются условия работы организации (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.).

Вновь созданная организация и организации, созданные в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника).

Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, исполняющее обязанности по ведению бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации.

Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухучета из нескольких, предусмотренных законодательством

Учетную политику составляют исходя из определенных предположений (допущений):

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика должна включать в себя:

- рабочий план счетов;

- формы первичных документов, для которых нет унифицированных бланков;

- регистры бухгалтерского учета;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);

- порядок проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и обязательств;

- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности (в бухучете должны отражаться все операции без исключений);

- своевременный учет хозяйственных операций (все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в тех периодах, в которых они имели место);

- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой;

- соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- рациональное ведение бухучета (трудозатраты на получение информации должны быть сопоставимы с ее ценностью);

- большую готовность к признанию в учете возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (имеется в виду целесообразность создания резервов предстоящих расходов, например резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

Тема 1.9 Формы бухгалтерского учета. Учетные регистры

Учетные регистры

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Регистр бухгалтерского учета - это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Учетные регистры группируются по ряду признаков:

По назначению:

-хронологические

-систематические

-комбинированные

По внешнему виду:

-книги

-карточки

-свободные листы

Регистры хронологического учета предназначены для регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию) (журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров)

Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета.

В настоящее время широкое распространение получили комбинированные регистры систематического учета, объединяющие синтетические и аналитические записи, что повышает достоверность и экономичность учета (журналы-ордера).

Бухгалтерские книги - сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата заверенные главным бухгалтером. Прошиты и скреплены печатью. (Главная книга, Кассовая книга, Книга складского учета)

Карточки - отдельные листы стандартного размера, хранятся в специальных ящиках. Бывают: контокоррентные - имеют графы дебет и кредит, материальные - имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы.

Свободные листы - листы большего, чем карточки формата, хранятся в специальных папках. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость и т.д.) и указание периода их действия (месяц, квартал).

Формы бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учета - процесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязи, последовательность и способы учетных записей.

Форма бухгалтерского учета - порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей.

Формы бухгалтерского учета отличаются друг от друга по ряду признаков:

1. Количеством применяемых регистров, их внешним видом, назначением и содержанием учетных регистров;

2. Взаимосвязью и сочетанием хронологических и синтетических записей, синтетических и аналитических регистров;

3. Последовательностью и техникой учетных записей в учетные регистры;

Степенью использования средств оргтехники.

Форма учета выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в УП.

Различают следующие формы бухгалтерского учета:

Простая форма БУ

Журнал - Главная

Мемориально-ордерная

Журнально-ордерная форма

Автоматизированная

Простая форма БУ - в основе формы лежит Книга хозяйственных операций, в которую записывают информацию по всем поступающим первичным документам по приходу и по расходу и определяют результат. На основании первичных документов составляют баланс и отчетность (малый бизнес).

Журнал - Главная - для регистрации хозяйственных операций используют специальные накопительные ведомости, которые заполняются на основании первичных документов. Любая операция по первичному документу записывается в книгу Журнал-Главная. (бюджетные организации).

Мемориально-ордерная (далее- М-О). М-О форма учета более трудоемкая, т.к. не предусматривает предварительной группировки данных, а отражает все документы в хронологическом порядке без акцента на корреспонденцию счетов. М-О регистрируют в специальном журнале и только потом их данные переносятся в главную книгу. Баланс составляется на основании оборотной (шахматной) ведомости по синтетическим счетам, составленной на основании главной книги. Поэтому главный недостаток - многократное дублирование записей.

Журнально-ордерная форма. Данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях. Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, открываются на отчетный период, на отдельный синтетический счет или на группу их. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записывают обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.

Предусмотрены следующие типовые журналы-ордера:

№1 - по Кту 50; №2 - по Кту 51; №3 - по Кту прочих денежных счетов; №4 - по Кту 66, 67; №6 - по Кту 60; №7 - по Кту 71; № - 8 по Кту 68, 73, 76; №9 - по Кту 79; №10 - по Кту счетов в Дт 20…; №11 - по Кту 43, 90, 91; №12 - по Кту 80, 82, 83; №13 - по Кту 01, 02, 04, 05, 03; №14 - по Кту 14; №15 - по Кту 84, 99, 63; №16 - по Кту 08.

Автоматизированная - основанная на использовании электронно-вычислительной техники.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Тема 2.1 Учет денежных средств

Учет кассовых операций и денежных документов

Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993 года.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

Кассовые операции выполняет кассир. С которым заключается договор о полной материальной ответственности

Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаях, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. На крупных предприятиях бухгалтеры и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. В малых предприятиях бухгалтер и кассир могут совмещать свои обязанности.

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком по согласованию с предприятием. Ежегодно.

Если количество денег в кассе превышает лимит, то они в обязательном порядке подлежат сдаче в банк. Сверх установленного срока наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. После этого срока вся наличность должна быть депонирована.

В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ограничиваются установленным лимитом в размере 100 000 руб. по одной сделке.

Если организация осуществляет продажу продукции, товаров, работ, услуг организациям или физическим лицам за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт, то она должна применять контрольно-кассовую технику (ККТ), выдавать кассовый чек и вести учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира-операциониста.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны осуществлять их регистрацию в налоговых органах; применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющим проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, представлять им указанную документацию.

Документация кассовых операций. Кассовые операции оформляют приходными кассовыми ордерами (по ним деньги принимаются) и расходными кассовыми ордерами (по ним деньги выдают из кассы).

Ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров. Все приходно-расходные кассовые ордера имеют номер, который является сквозным в течение отчетного года.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру отражаются в кассовой книге.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день, и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

При журнально-ордерной форме учета все кассовые операции по кредиту данного счета отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разные журналы-ордера и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Объявление на взнос наличными - оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия;

Бланк состоит из трех отрывных частей: объявления на взнос наличными, квитанции и ордера.

Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре. Одновременно с объявлением должен быть оформлен расходный кассовый ордер, так как наличные деньги выбывают из кассы организации.

Работник банка должен подписать квитанцию, поставить на ней печать и вернуть сотруднику организации, сдавшему деньги.

Эта квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы.

Заполненный ордер со своими отметками банк передает организации вместе с банковской выпиской.

Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, необходимо получить в обслуживающем банке книжку с денежными чеками (чековую книжку).

Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека.

На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги.

Денежные средства, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны. Однако ответственность за нецелевое использование денежных средств законодательством не установлена.

Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и должен храниться в организации 5 лет.

Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

Синтетический учет ведется на активном счете 50. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты. В этом случае операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в рублях пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Д	Счет 50 "Касса"	К
Поступление денег в кассу	Кор счет	Выдача денег из кассы	Кор счет
Сальдо - остаток денег на начало периода	-
С расчетного счета	51	На расчетный счет	51
С валютного счета	52	На валютный счет	52
С прочих счетов	55	На прочие счета	55
За проданные продукцию (работы, услуги)	62	Поставщикам за материалы, работы, услуги	60
		Работникам социальные пособия	69
Аванс от покупателя (заказчика)	62	Работникам заработная плата	70
От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса	71
От работников в возмещение убытка, погашение займов	73	Подотчетным лицам аванс, возмещение перерасхода средств, на оплату производственных, хозяйственных, сбытовых расходов	71

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным приказом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года N 40, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая по результатам проверки составляет акт. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки - приходуются в кассу с зачислением их в доход организации. При этом в бухгалтерском учете производятся записи:

- на недостающую сумму - Д сч. 94, К сч. 50; Д сч. 73, К сч. 94;

- на излишек денег - Д сч. 50, К сч. 91.

В случае, если при недостаче денег в кассе виновное лицо по недостаче не найдено, или в иске к кассиру отказано судом, то недостача списывается на счет прочих доходов и расходов: Д сч. 91, К сч. 94.

Учет операций по расчетному счету

Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в банк следующие документы:

- заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

- свидетельство о государственной регистрации юр. лица;

- учредительные документы;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации.

Организация может открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо для ее работы.

Об открытии банковского счета, организация обязана в течение 7 дней сообщить в свою налоговую инспекцию (ст.23 Налогового кодекса РФ). За неисполнение требования - штраф 5 000 рублей (ст.118 НК РФ).

Расчетные операции производятся банком на основании документов, оформленных самим предприятием - владельцем счета или по его согласию.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек денежный, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.

Основные формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями;

- аккредитивами;

- чеками;

- расчеты по инкассо;

- в иных формах.

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников организации в пользу физических и юридических лиц; заработная плата работников через отделения сбербанка; переводы через организации связи.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование выписывает поставщик продукции (работ, услуг) и сдает его в банк на инкассо вместе с реестром платежных требований.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета - копии лицевых счетов, в которых указываются дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются операции по поступлению, а по кредиту - расходования денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Учет организуется в денежном выражении.

Для отражения оборотов по кредиту данного счета служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Развернутая сумма по дебету записывается в главной книге.

Основанием для заполнения указанных регистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Индивидуальный предприниматель может использовать денежные средства с расчетного счета по своему усмотрению. Он должен выписать чек на снятие наличных денег со счета с целью «Перевода собственных средств», затем на полученную сумму оформить приходный кассовый ордер, а потом расходный кассовый ордер. Полученная сумма не связана с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, следовательно, поэтому ее не нужно учитывать в качестве расхода и отражать в Книге учета доходов и расходов.

	Счет 51 "Расчетные счета"	К
Поступление денежных средств	Корреспонди- рующий счет	Списание денежных средств	Корреспонди- рующий счет
Сальдо - остаток денежных средств на начало периода Из кассы организации От покупателей за продукцию (работы, услуги) От покупателей (заказчиков) аванс От банка кредит Возврат излишне перечисленных налогов Возврат излишне перечисленных средств социальным фондам Ошибочно зачисленная сумма От разных дебиторов От арендатора арендная плата	- 50 62-1 62-2 66, 67 68 69 76-2 76 91	В кассу организации На открытие аккредитива На приобретение денежных документов В оплату задолженности поставщикам Поставщикам и подрядчикам аванс В оплату задолженности: - банку - внебюджетным фондам - бюджету - социальным фондам - учредителям - кредиторам	50 55 50 60-1 60-2 66, 67 68 68 69 75 76
		Возврат ошибочно зачисленной суммы	76-2
Сальдо - остаток денежных средств на конец периода	-

Учет операций по валютному счету

Принципы осуществления валютных операций определены Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле".

С 1 января 2007 года резиденты могут открывать счета в банках за пределами территории РФ в любых странах и совершать валютные операции без всяких ограничений.

К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Валютные счета на территории РФ открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций (уполномоченных банках). Порядок открытия и ведения банками счетов резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках устанавливает ЦБ РФ.

Порядок открытия валютного счета в уполномоченном банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Для учета операций по валютным счетам предназначен активный счет 52 "Валютные счета". Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на день совершения операции.

Счет обобщает информацию о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации в российских и иностранных банках.

Счет 52 «Валютные счета» относится к активным счетам.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Счет корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет ведется аналогично счету 51.

На счете 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

52-1 - Валютные счета внутри страны;

52-2 - Валютные счета за рубежом.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету. Учет организуется в денежном выражении.

Понятие курсовой и суммовой разницы и порядок отражения их в учете

С 1 января 2007 г. для формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организации применяют ПБУ 3/2006.

По своей экономической сущности курсовые разницы представляют собой изменение покупательной способности валюты платежа между датами принятия на балансовый учет (отгрузки) и оплаты приобретенных (проданных) ценностей.

Необходимо отметить, что при установлении цены договора в условных денежных единицах (иностранной валюте) курсовые разницы в учете возникают не всегда. Это происходит в случае, если при исполнении договора не произошло изменения курса рубля по отношению к условной денежной единице (иностранной валюте), или в ситуации, когда оплата и отгрузка товаров происходят одновременно.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания доходов организации в иностранной валюте.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Бухгалтерские записи по учету валютных операций

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма, руб
Курсовая разница по денежному имуществу
1.11. Отражена выручка на (1000 дол., курс 24 руб/дол.)	62	90.1	24 000
25.11. Получена оплата (1000 дол., курс 24,5 руб/дол.)	52	62	24 500
25.11. Положительная курсовая разница (24,5-24)*1000 дол.	62	91.1.	500
Финансовый результат
25.11. Отправлена часть валюты на продажу (500 дол., курс 24,5 руб/дол.	57	52	12 250
25.11. Зачислена проданная валюта на расчетный счет по курсу биржи (500 дол., курс 24 руб/дол.	51	57	12 000
25.11. Отражен финансовый результат от продажи валюты (курс центрального Банка сравнивается с курсом биржи) Если банк покупает валюту для себя, то он не является посредником при ее продаже и соответственно не берет комиссию. А если банк данную валюту продает не оставляя для себя, то в данном случае банк взимает комиссию (Д91.2 К 51)	91.2	57	250
Курсовая разница по денежному имуществу
Сформирован уставный капитал за счет вкладов учредителей (1000 дол., курс 24 руб/дол.)	75	80	24 000
Погашена задолженность учредителями иностранной валютой (1000 дол., курс 24,5 руб/дол.)	52	75	24 500
Курсовая разница (24,5-24)*1000 дол.	75	83	500

Пример. В соответствии с заключенным договором ЗАО "Вега" реализовало товар стоимостью 11 800 долл. США, в том числе НДС - 1800 долл. США. Право собственности к покупателю перешло в момент отгрузки (2 февраля). Оплата покупателем произведена 7 февраля. Себестоимость реализованного товара - 250 000 руб.

В соответствии с условиями договора оплата товара производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату оплаты.

Любые операции в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности отражаются в рублях, пересчет производится по курсу Банка России. Таким образом, в бухгалтерском учете учет иностранной валюты осуществляется в двух оценках, а в бухгалтерском учете - в одной.

Необходимо различать курсовую разницу и финансовый результат. Поскольку финансовый результат образуется вследствие продажи валюты.

Имущество учтенное в иностранной валюте и, учитываемое на балансе предприятия можно подразделить на две группы в связи с спецификой его переоценки:

1) денежное имущество - (счета 52, 62, 60, 76) - данное имущество переоценивается в том случае, когда есть движение и на отчетную дату;

2) неденежное имущество - (счета 10,01,41) переоценивается только один раз, когда принимается к учету.

В случае возникновения положительной курсовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная курсовая разница.

Официальный курс доллара США (условно):

вариант 1:2 февраля - 28,80 руб/USD; 7 февраля - 28,90 руб/USD;

вариант 2: 2 февраля - 28,80 руб/USD; 7 февраля - 28,70 руб/USD.

Бухгалтерский записи по учету валютных операций

Корр. счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
2 февраля
62	90-1	339 840	Отражено признание выручки от реализации (11 800 USD x 28,80 руб/USD)
90-3	68	51 840	Отражено начисление НДС, подлежащего получению от покупателя (1800 USD x 28,80 руб/USD)
90-2	41	250 000	Отражено списание себестоимости проданного товара
7 февраля (вариант 1)
51	62	341 020	Отражено поступление оплаты от покупателя (11 800 USD x 28,90 руб/USD)
62	91-1	1 180	Отражена положительная курсовая разница ((28,90 руб/USD - 28,80 руб/USD) x 11 800 USD)
91-2	68	180	Начислен НДС на суммы увеличения налоговой базы (налоговая база на день расчетов за товары минус налоговая база на день отгрузки) на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (11 800 USD x 18/118 x 28,90 руб/USD - 51 840 руб.)
7 февраля (вариант 2)
51	62	338 660	Отражено поступление оплаты от покупателя (11 800 USD x 28,70 руб/USD)
91-2	62	1 180	Отражена отрицательная курсовая разница (28,70 руб/USD x 28,70 руб/USD) x 11 800 USD

При составлении баланса остатки валюты на валютных счетах пересчитываются по курсу Банка России на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Специальные счета в банках

Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На отдельных субсчетах, к счету 55, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования; средств предназначенных для филиалов и представительств выделенных на отдельный баланс.

Наличие и движение ДС в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно.

Для открытия специального счета нужно представить в банк те же документы, что и для открытия расчетного счета.

Учет денежных средств в аккредитивах

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком.

Он открывается для каждого поставщика, с которым осуществляются расчеты.

Получить средства с аккредитива поставщик сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (товаров, работ, услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (накладная ТОРГ-12, счет-фактура, акт сдачи-приемки выполненных работ)

Распоряжаться денежными средствами, находящимися аккредитивах, покупатель не может.

Дт 55-1 Кт 51 (52) - переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Дт 60 (76) Кт 55-1 - отражено перечисление средств на счет поставщика.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

В противном случае такие расходы учитываются в составе прочих расходов (субсчет 91-2).

Если аккредитив не использован, возвращение средств на расчетный или валютный счет отражают проводкой:

Дт 51 (52) Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Учет денежных средств в чековых книжках

Чек - это документ, содержащий распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, так как чеки оплачиваются банком за счет денежных средств чекодателя. Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченным банком, остаются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Чтобы производить расчеты с использованием чеков, нужно депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке.

Дт 55-2 К 51 - депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого приходуют полученные чеки:

Дт 006- оприходованы чеки, полученные в банке.

Оплата чеков, выданных организацией, производится банком с этого счета. На сумму выплаченных по чеку средств оформляют проводку по кредиту субсчета 55-2:

Дт 60 (70, 71, 76, ...) Кт 55-2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.

Сразу после этого списывают стоимость израсходованных чеков с забалансового счета:

К 006- списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет:

Дт 51 (52) Кредит 55-2 - неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет.

Стоимость возвращенных в банк чеков списывают проводкой: К 006 - списаны чеки, возвращенные в банк.

Пример. ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет 15 000 руб.

9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 2000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Дт 55-2 К 51 - 15 000 руб.

Дт 006 - 15 000 руб.

Дт 71 К 55-2 - 9 000 руб.;

К 006- 9 000 руб.

Дт 60 К 55-2 - 4 000 руб.;

К 006- 4 000 руб.

Дт 51 К 55-2- 2 000 руб.

К 006- 2 000 руб. - списаны чеки, возвращенные в банк.

Учет денежных средств на депозитных счетах

Депозитный счет- счет лица или организации в банке, на который можно вносить деньги и с которого можно снимать их, предварительно уведомляя об этом банк.

При наличии свободных денежных средств организация может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.

Дт 55-3 Кт 51 (52)- перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит.

Дт 51 (52) К 55-3 - зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета.

Начислены проценты по депозиту - Дт 76 Кт 91-1.

Отражено фактическое получение процентов по депозиту - Дт 51 (52) К 76

Тема 2.2 Учет финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Виды финансовых вложений представлены в таблице.

Виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:	К финансовым вложениям не относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.	собственные акции, выкупленные у акционеров; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Способ поступления	Первоначальная стоимость:
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Безвозмездное поступление	Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.
Обмен	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Вклады -товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «ФВ» должен вестись по видам финансовых вложений.

Субсчет 58-1 открывается для учета вкладов в уставные капиталы других организаций

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Отражен вклад в уставный капитал денежными средствами - Д 58-1 К 51, 52

Отражен вклад в уставный капитал имуществом:

- Д 58-1 К 76 - на договорную стоимость

- Д 76 К 10,41,43,04,01 - на учетную стоимость, а для основных средств- на остаточную стоимость (по стоимости указанной в бухгалтерском учете)

- Д02 К01, Д05 К04 - писана амортизация по переданным основным средствам и нематериальным активам

Начисление доходов в форме денежных средств, продукции на вклады в УК других организаций отражается - Д 76-3 К 91-1

Поступление доходов в форме денежных средств отражается: Д 51, 52 К 76.

Поступление доходов в форме продукции отражают: Д 08, 10, 07 К76-3

Отражен возврату участнику его вклада в уставный капитал организации - Д 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 К58-1

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

«Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (п.1 ст. 142 ГК РФ)

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (статья 143 ГК РФ).

Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью цепной бумаги составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Учет акций

Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода в виде дивидендов.

Учет движения акций осуществляется на счете 58-1

Приобретены акции - Д58 К 76

Оплачена стоимость акций - Д 76 К 51

Реализованы акции:

- Д 91-2 К 58 - на учетную стоимость

- Д 76 К 91-1 - на продажную стоимость

Переоценка финансовых вложений

В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся (допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг);