Бухгалтерский учет

Дт 90/2 Кт 41 - фактическая стоимость

4) Начисление и списание издержек обращения за отчетный месяц

Дт 44 Кт 70, 69, 02, 76, 71… - начисление

Дт 90/2 Кт 44 - списание

5) Определение финансового результата

Дт 90/9 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 90/9 - убыток

6) Получение денежных средств от покупателя

Дт 51 Кт 62

Учет товаров по продажным ценам

1) Товар, полученный от поставщика, принят на учет

Дт 41 Кт 60 - покупная стоимость

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС

Дт 60 Кт 51 - оплата

Дт 68 Кт 19 - зачет НДС

2) Начислена торговая наценка

Дт 41 Кт 42

3) Реализация товара покупателю по продажной стоимости

Дт 50 Кт 90/1 - выручка с НДС

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС

4) Списание реализованного товара по продажной стоимости

Дт 90/2 Кт 41

5) Сторно торговой наценки

Дт 90/2 Кт 42 (сторно)

6) Начисление и списание издержек обращении за отчетный месяц

Дт 44 Кт 70, 69, 02, 76, 71… - начисление

Дт 90/2 Кт 44 - списание

7) Определение финансового результата

Дт 90/9 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 90/9 - убыток

Расчет торговой наценки (плавающей наценки).

1) Определение среднего процента торговой наценки

= S^I 42 +Об^Кт 42 за месяц * 100% (округляем до сотых)

S^I41 +Об^Кт 41 за месяц

S^II 42.= (Сальдо на конец месяца по счету 41) * (средний процент наценки)

2) Торговая наценка = (S^I 42) + (Об^Кт 42 за месяц) - (с S^II 42)

Дт 90/2 Кт 42

Весь расчет делается либо в продажных ценах (либо в покупных ценах).

Учет готовой продукции

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Счет активный

Готовая продукция учитывается одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):

с использованием счета 40

без использования счета 40.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.

Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Отражены фактические затраты по выпуску готовой продукции

Дт 20 Кт 10, 02, 70, 69, 23

Готовая продукция оприходована на склад

Дт 43 К 20

Учет готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40

Дт 20 Кт 10, 02, 70, 69, 23 - Отражены фактические затраты по выпуску готовой продукции

Дт 43 Кт 20 (23, 29) - Оприходована готовая продукция по учетным ценам

Затем путем сопоставления дебетового и кредитового по счету 20 (23,29) производят либо дополнительную запись, либо красное сторно

Учет готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 40

Оприходована готовая продукция по учетным ценам

Дт 43 Кт 40

Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством

Дт 40 Кт 20

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 -сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Отражение в учете реализации готовой продукции аналогично реализации товаров, учтенных по покупным ценам.

Тема 3.4 Учет затрат на производство

Классификация затрат на производство

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их классификация.

По экономическим элементам (ПБУ 10/99 п.10):

материальные затраты - сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

затраты на оплату труда - выплаты за фактически выполненную работу; натуроплата; премии; доплаты и надбавки; выплаты районного коэффициента; оплата за неотработанное время; ряд выплат социального характера (выходное пособие при прекращении трудового договора; единовременные пособия при выходе на пенсию и др.).

отчисления на социальные нужды - обязательные отчисления ЕСН и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

амортизация - амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации.

прочие затраты:

- арендная плата;

- страховые платежи по видам обязательного страхования и добровольного страхования; представительские расходы; затраты на командировки;

- налоги и сборы (земельный налог, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);

- оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- водоснабжения и др.;

- компенсации за использование для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

По статьям затрат (типовая группировка на промышленных предприятиях):

1) Сырье и материалы;

2) Возвратные отходы (вычитаются);

3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) Топливо и энергия на технологические цели;

5) Заработная плата производственных рабочих;

6) Отчисления на социальные нужды;

7) Расходы на подготовку и освоение производства;

8) Общепроизводственные расходы;

9) Общехозяйственные расходы;

10) Потери от брака;

11) Прочие производственные расходы;

12) Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

По способу включения в себестоимость продукции для целей бухгалтерского и налогового учета:

-прямые - расходы, которые можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного изделия (затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и др.).

- косвенные - связаны с выпуском нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально какому-либо признаку (избранной базе) (энергия, топливо, ОХР, ОПР).

По характеру участия в создании продукции:

-основные (условно-переменные)- связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен (оплата труда производственного персонала, занятого непосредственно в технологическом процессе производства, затраты семян, удобрений, топлива - в растениеводстве; кормов, биоветпрепаратов, подстилки в животноводстве);

-накладные (условно-постоянные) - это затраты на обслуживание производства и его управление (оплата труда общепроизводственного персонала: агрономов, зооинженеров, инженеров-механиков, бригадиров и т.п., затраты материальных ресурсов на общеотраслевые нужды, амортизацию основных средств общеотраслевого назначения, командировочные, почтово-телеграфные, канцелярские расходы.)

По изменяемости в зависимости от объемов производства:

- условно-переменные - увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему выпускаемой продукции (расход сырья, зарплата производственных рабочих при сдельной системе оплаты труда;

- условно-постоянные - не зависят от объема выпускаемой продукции (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.). В конце отчетного периода условно-постоянные затраты (в частности, относящиеся к общехозяйственным расходам) в зависимости от учетной политики:

1) в полной сумме включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), то есть формируется полная фактическая себестоимость объекта калькулирования;

2) в полной сумме списываются на уменьшение выручки от реализации (продаж) продукции (работ, услуг), то есть формируется неполная фактическая себестоимость объекта калькулирования.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 10/99):

- расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

- прочие расходы.

Виды себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) - выраженные в денежной форме затраты на производство и реализации продукции (работ, услуг).

Себестоимость бывает:

1. Плановая - определяется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов;

2. Фактическая - определяется по окончании отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Вариант	Комментарий
1. На едином счете прямых затрат (без подразделения)	Применяется, когда нет необходимости (ни в каких целях) подразделять прямые затраты. В таком случае может быть целесообразно подразделение прямых затрат таким образом, как это необходимо для формирования налоговой декларации.
2. Позаказный метод: себестоимость определяется в целом по окончании заказа себестоимость определяется по выполненным фазам заказа	Применяется при индивидуальном и серийном выпуске продукции, в экспериментальном, ремонтном, инструментальном и других вспомогательных производствах. Метод рекомендуется использовать строительным организациям. При этом себестоимость (как и выручка) может формироваться «под ключ» (по исполнению заказа в целом), а также по выполненным этапам работ (ежемесячно).
	При использовании данного метода целесообразно формировать данные для заполнения налоговой декларации (с помощью аналитики или субсчетов следующего уровня) обособленно.
3. Попередельный метод (и его разновидность - попроцессный метод): бесполуфабрикатный (без использования счета 21) полуфабрикатный (с использованием счета 21)	Применяется в производствах с последовательной переработкой исходного сырья до готового продукта. При использовании этого метода затраты обобщаются на определенных стадиях производственного цикла. Также целесообразно формировать обособленно данные для заполнения налоговой декларации (с помощью аналитики или субсчетов следующего уровня).

В целях бухгалтерского учета по объему учитываемых затрат себестоимость продукции можно определять как:

Вариант	Комментарий
1. Производственную	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25. Общехозяйственные и коммерческие расходы, отраженные на счетах 26 и 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90).
2. Полную производственную	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы, числящиеся на счетах 20, 23, 25, 26. Коммерческие расходы, отраженные на счете 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90).
3. Полную коммерческую	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Организация (по своему усмотрению) выбирает способ калькулирования себестоимости единицы продукции:

Бухгалтерский учет затрат на производство. Назначение счетов учета затрат

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены:

счета учета внеоборотных активов - 01, 02, 04,05;

счета учета производственных запасов - 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

счета учета готовой продукции и товаров - 41, 42, 43, 44, 45.

Счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. К НП относятся материалы и полуфабрикаты, поступившие в производство. НП разрешается оценивать по фактической себестоимости, по плановой (нормативной), по прямым затратам. Стоимость остатков НП рассчитывают по данным инвентаризационных описей или по данным оперативного учета. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а также по подразделениям предприятия.

Счет 21 используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту - о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Счет 23 включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об ОПР по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства, и т.п.). Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям (цехам, переделам) предприятия. Часто в таких случаях учет ОПР осуществляется в составе ОХР на отдельном субсчете счета 26.

Счет 26 предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, несвязанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения инфор. о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 используется предприятия, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты и т.п. Как правило, это крупные промышленные предприятия. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29.

Счет 40 применяется на предприятия с нормативным методом учета затрат. По дебету счета отражается фактическая, а по кредиту - нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое впоследствии отражается на счете 90.

Счет 43 предназначен для обобщения информации о наличии и движении ГП. Этот счет используется предприятиями материального производства. Оприходование ГП, изготовленной для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Отгруженная или сданная на месте покупателям ГП расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям списывается в порядке реализации со счета 43 в дебет счета 90.

На счете 44 собирается информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой ее потребителю. Этот счет используется промышленными и торговыми предприятиями. Здесь отражаются расходы на пере возку товаров, на оплату труда, на аренду и содержание зданий и помещений, на рекламу и т.п.

Счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Кроме того, здесь учитываются готовые изделия, переданным другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

В системе бухгалтерского управленческого учета, используются счет 90, счета расчетов - 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, а также главный счет учета финансовых результатов - 99.

Тема 3.5 Учет финансовых результатов

Нормативная база

ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов и инструкция по его применению

Для учета формирования финансовых результатов предназначены счета 90, 91, 99.

Синтетический учет продажи продукции (работ и услуг)

Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам;

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота (90-2 + 90-3+90-4) и кредитового оборота (90-1) определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99. Т.о. счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9 ) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

--------------¬ ----------------------¬ ------------------------¬

¦Финансовый ¦ ¦Сумма выручки от про-¦ ¦Себестоимость продаж¦

¦результат ¦ ¦даж (кредитовый обо-¦ ¦(суммарный дебетовый¦

¦ ¦ = ¦рот за отчетный месяц¦ - ¦оборот за отчетный ме-¦

¦ ¦ ¦по субсчету 90-1) ¦ ¦сяц по субсчетам 90-2,¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦90-3, 90-4, 90-5) ¦

L-------------- L---------------------- L------------------------

Отражена выручка от продаж - Д62 К 90-1

Начислен НДС на стоимость реализованной продукции - Д 90-3 К 68

Списана себестоимость проданной продукции - Д 90-2 К 43

Отражена прибыл от продаж - Д 90.9 К 99

Отражен убыток от продаж - Д 99 К 90.9

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 -3 ;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

По дебету счета 91в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - Д91.2 К70, 69, 10, 02;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции - Д91.2 К01, 04, 10;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - Д 91.2. К66, 67;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями - Д 91.2. К 51, 52, 76;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности - Д91.2 К 14, 59, 63.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Д91.2 К 51, 60, 62, 76;

курсовые разницы - Д91.2 К 52, 60, 62 и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - Д 91.2. К51;

чрезвычайные расходы - Д 91.2. К51;

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Т.о. счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Отражена прибыль от прочих операций Д 91-9 К99

Отражен убыток от прочих операций Д 99 К 91.9

Учет и формирования финансовых результатов, использование прибыли

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 - (Д99 К 84 - чистая прибыль, Д 84 К 99 - чистый убыток)

Формирование чистой прибыли (убытка)

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:

-----------------¬ ------------------¬ ---------------------¬

¦Прибыль (убыток)¦ + ¦Сальдо прочих до-¦ + ¦ ¦

¦ от продаж ¦ - ¦ходов и расходов¦ - ¦ ¦ -

L----------------- L------------------ L---------------------

-------------------------------------------------¬ ---------------¬

¦ Налог на прибыль ¦ ¦Чистая прибыль¦

¦ +/- ¦ ¦ (убыток) ¦

¦ Платежи по пересчетам по налогу на прибыль ¦ = ¦ за отчетный ¦

¦ + ¦ ¦ период ¦

¦Санкции за нарушения налогового законодательства¦ ¦ ¦

L------------------------------------------------- L---------------

Использование прибыли:

- формирование резервов - Д 84 К 82

- выплату дивидендов - Д 84 К 70, 75

- выплату премий - Д 84 К 70

- дарение подарков - Д 84 К 70

Тема 3.6 Учет капитала

Учет добавочного капитала: формирование и использование

Правила учета формирования и изменения добавочного капитала определены Планом счетов бухгалтерского учета, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83.

Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

- увеличения стоимости основных средств и результате переоценки (дооценки)- Д 01 К 83;

- эмиссионного дохода Д 75-1 К 83;

- образования курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте Д 75-1 К 83;

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на следующие цели:

погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки) Д 83 К 01;

увеличение уставного капитала организации Д 83 К 80;

погашение убытка Д 83 К 84;

распределение между акционерами Д 83 К 75-2.

Учет уставного (складочного) капитала

Уставный капитал - зафиксированный в уставе акционерного общества его исходный, первоначальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений

Правила учета формирования и изменения уставного капитала определены Планом счетов бухгалтерского учета, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен пассивный счет 80. На данном счете могут учитываться вклады товарищей, если организация является участником договора простого товарищества и ей поручено ведение дел по договору. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами - ООО, ЗАО - 100 базовых сумм, ОАО - 1000.

Отражена величина зарегистрированного уставного капитала на сумму вкладов участников - Д75.1 К80

Внесены вклады учредителями - Д 51,50,52,08,10,20,21,23,29,41,55,58 К 75-1

Бухгалтерские записи по увеличению уставного капитала

№ п/п	Хозяйственная операция	Корсчета
		Д	К
1	Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников)	75	80
2	Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества	83 (84)	80
3	Отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества	66 (67)	80
4	Отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки (после регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав ОАО)	75	80

Бухгалтерские записи по уменьшению уставного капитала организации

№ п/п	Хозяйственная операция	Корсчета
		Д	К
1	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после внесения изменений в учредительные документы)	80	81
2	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов ( после внесения изменений в учредительные документы)	80	84
3	Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации	80	75
4	Уменьшение величины уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации	80	75

Учет резервного капитала: формирование, использование

Резервный капитал образуется исключительно за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение (Д 84 К 82). В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Правила учета формирования и изменения резервного капитала определены Планом счетов бухгалтерского учета, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Размер резервного фонда акционерного общества должен быть предусмотрен его уставом. При этом следует учитывать ограничения, установленные Законом: ежегодные отчисления в резервный фонд - не менее 5% от чистой прибыли общества; минимальный размер резервного фонда - 5% от уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82.

Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям:

- покрытие убытка за отчетный год - Д 84 К 82

- погашение облигаций и выкуп акций ОАО, если иных средств для этого недостаточно Д 82 К 66, 67

Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 января 2010 года. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010. - 572 с.

2. Трудовой кодекс РФ. - Москва : Омега-Л, 2010. - 272 с.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ

5. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

6. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

7. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

8. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 170н, от 24.03.2000 № 31н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 21.01.2000 № 11н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н)

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

30. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

31. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

32. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

33. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждено приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

35. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 года N 40.

36. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О.А. Букина. - Изд. 15-е, с изм. И доп. - Ростов н/Д : Феникс, 2009. - 317 с.

37. Бухгалтерский учет : учебник / Н.Г Сапожникова. - 3-е изд. перераб. И доп. - М. : КНОРУС, 2009. - 480 с.

38. Бухгалтерский учет : учебное пособие / О.В. Дымченко. - Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 410 с.

39. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под редакцией Е.А. Мизиковский. - М.: Юристъ, 2008. - 400 с.

40. Финансовый учет : Учебник / Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 816.

Размещено на Allbest.ru