Бухгалтерский учет

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не котирующиеся (не допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг).

В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение).

Переоценка котирующихся ценных бумаг

Принимаются к учету по первоначальной стоимости. В бухучете и бухгалтерской отчетности учитываются по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Переоценку делают на основании официальных данных о котировках (газет, журналов, Интернета и т. д.). Также эти данные предоставляются организатором торговли или посредником, через которого приобретены ценные бумаги.

Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену, то за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг принимают последнюю рыночную цену.

Результаты переоценки отражают как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации:

Дебет 58 Кредит 91-1 - отражена дооценка ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58 - отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.

При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывают независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Переоценка некотирующихся ценных бумаг

Некотирующиеся ценные бумаги в бухучете и отчетности отражают по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Исключением из этого правила являются:

- долговые ценные бумаги, первоначальная стоимость которых отличается от номинала;

- ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены.

Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости отличной от первоначальной (учетной стоимости) п. 22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске.

При этом в учете делают проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг. В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации.

Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена.

Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете необходимо проводить проверку на обесценение ценных бумаг, если имеются признаки снижения их цены. К таким признакам, в частности, относятся:

- объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. п.) c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения.

Для проведения проверки необходимо определить расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравнить ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Методику, по которой определяется расчетная цена, организация выбирает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для акций) использовать метод стоимости чистых активов эмитента, приходящуюся на одну акцию (на одну акцию определенного типа).

Такая проверка может выявить устойчивое существенное снижение стоимости ценной бумаги, характеризующееся тем, что:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату расчетная стоимость ценной бумаги существенно ниже учетной;

- в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги существенно изменялась только в сторону уменьшения;

- на отчетную дату нет признаков увеличения расчетной стоимости ценной бумаги в будущем.

Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Минфин России рекомендует применять уровень существенности, равный 5 % (п. 1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

На сумму снижения стоимости ценных бумаг создается резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов.

Сумма резерва может изменяться в случаях, если:

- при последующих проверках на обесценение расчетная цена ценной бумаги изменяется (уменьшается или увеличивается);

- при последующих проверках выявлено, что ценные бумаги больше не соответствуют критериям обесценения;

- обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены, в бухучете отражаются по первоначальной (учетной) стоимости, а в бухгалтерской отчетности - по расчетной стоимости (т. е. как разницу между учетной ценой и суммой резерва созданного под их обесценение).

Операции, связанные с резервом под обесценение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений.

Дебет 91-2 Кредит 59- создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;

Дебет 59 субсчет Кредит 91-1 - расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.

При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг не формируют независимо от режима налогообложения, который применяет организация.

Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль такой резерв создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг (ст. 300 НК РФ). Другие организации формировать его не вправе (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Доходы и расходы по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.,) признаются прочими расходами организации.

Пример

ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). Облигации хранятся в депозитарии банка, за что банк ежеквартально списывает со счета ООО "Ландыш" 1 000 рублей.

10.08:

Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации;

Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений;

30.09:

Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал;

Д91-1 К51 - 1000 руб. - учтены расходы по финансовым вложениям (услуги депозитария)

Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договору простого товарищества и т.д.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость списываются с учета по последней оценке.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице.

Способы оценки финансовых вложений при их выбытии

Способ оценки:	Вид вложений:
1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;	Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.
2. По средней первоначальной стоимости;	Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида.
3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя)

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58-2.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Приобретены долговые ценные бумаги - Д 58 -2 К 76

Д 76 К 51, 52 - оплачены ценные бумаги

Д 76-3 К 91-1- начислены проценты по долговым обязательствам

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью относят на финансовый результат организации. Если покупная стоимость ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью кредита счета 58 дебет счета -91 - Д 91-2 К 58

Пример.

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года. Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Д 58-2 К 51 60 000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20 000 руб. (50 000 х х 40%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60 000 - 50 000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 19 000 руб. (20 000 - 1000).

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется - Д 76-3 на сумму годового дохода (20 000 руб.) К 58-2 - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

К 91 - на разницу между доходом и годовой частью разницы (19 000 руб.).

Начисленную сумму дохода (20 000 руб.) зачисляют на расчетный счет - Д 51 К 76-3 20 000

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 - 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценной бумаге дебетуют счет 76; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91.

Пример.

Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 40%.

Бухгалтерские записи:

Д 58 К 51 40 000руб.

Д 76 20 000 руб.

Д 58 1000 руб.

К 91 21 000 руб.

Д 51 К 76 20 000 руб.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита 58-2 в дебет 91 по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99.

Учет предоставленных займов

Учет предоставленных займов осуществляется на счете 58-3

Дебет 58-3 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…) - предоставлен процентный заем организации.

Дебет 76 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…) -- предоставлен беспроцентный заем организации.

Дебет 51 (50, 41, 08, 10…) Кредит 58-3 (76) - отражен возврат займа.

Дебет 50 (51) Кредит 76 - получены проценты за пользование заемными средствами.

Дебет 76 Кредит 91-1- начислены проценты в натуральной форме по договору займа;

Дебет 41 (08, 10…) Кредит 76 - отражено поступление имущества в счет уплаты процентов в натуральной форме;

Дебет 19 Кредит 76 - отражен «входной» НДС со стоимости имущества, полученного в уплату процентов по выданному займу.

Отражен возврат займов - Д 51, 52, 07, 10, 41 К 58

Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения об:

- отступном (ст. 409 ГК РФ);

- или новации (ст. 414 ГК РФ).

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном - в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.

Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:

- при новации долга - на дату заключения соглашения о новации;

- при заключении соглашения об отступном - на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.

При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете делают проводку:

На сумму основного долга (в зависимости от условий договора - под проценты или беспроцентный заем):

Дебет 60 (76) Кредит 58-3 (76) - погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном.

На сумму процентов по займу:

Дебет 60 (76) Кредит 76 - погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.

Учет вкладов по договорам простого товарищества

При создании простого товарищества каждый участник (организация или предприниматель) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное каждым товарищем имущество, которым он владел на праве собственности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ вносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (например, арендованное имущество или предметы лизинга), такое имущество признается общим, используемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

В договоре о совместной деятельности нужно определить:

- денежную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);

- обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей (п. 4 ст. 1043 ГК РФ);

- порядок пользования общим имуществом товарищества (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).

Товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный учет имущества, вносимого участниками товарищества в качестве вкладов в совместную деятельность. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс (п. 18 ПБУ 20/03).

Имущество (имущественные права), поступившее в качестве вклада в совместную деятельность, отражается участником, ведущим общий учет, в отдельном балансе на счете 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03). Это правило распространяется и на имущество (имущественные права), переданные в совместную деятельность самим участником простого товарищества, который ведет общий учет.

Передача вклада участником, ведущим общий учет, не признается его расходом и отражается в составе финансовых вложений.

При передаче основного средства участник товарищества должен предоставить акт по форме № ОС-1, при передаче товаров или материалов - накладную по форме № М-15.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общий учет. Для этого нужно установить новый срок полезного использования объектов и выбрать порядок начисления амортизации.

Участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Это означает, что простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества обязан платить самостоятельно. Товарищ, ведущий общий учет, должен лишь представить для этого необходимую информацию. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет (ст. 174.1 НК РФ).

Организация-участник, которой поручено ведение общих дел простого товарищества, должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов:

- по совместной деятельности;

- по собственным операциям.

Кто должен начислять в налоговом учете амортизацию по основному средству, переданному в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

Представители налоговой службы считают, что амортизацию по основным средствам, переданным в качестве вклада в простое товарищество, должен начислять участник, ведущий общий учет. Участники, передавшие свои основные средства для использования в простом товариществе, на период совместной деятельности прекращают амортизацию этих объектов. Такая точка зрения основана на положениях статьи 278 НК РФ, согласно которым прибыль от совместной деятельности должен рассчитывать и распределять между товарищами именно участник, ведущий общий учет.

Статьей 278 НК РФ установлены лишь особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества. Поэтому налоговый учет доходов и расходов для определения прибыли по совместной деятельности товарищ, ведущий общий учет, должен организовать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, амортизацию по основным средствам, переданным в совместную деятельность, нужно начислять с учетом положений статей 256-259 Налогового кодекса РФ, а именно:

- начинать начисление амортизации надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ);

- при использовании линейного метода амортизации срок полезного использования объекта можно определить с учетом периода его эксплуатации у прежнего владельца (п. 7 ст. 258 НК РФ);

- при определении стоимости объекта товарищ, ведущий общий учет, может руководствоваться пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, который регулирует порядок определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. То есть первоначальной стоимостью основных средств, переданных в совместную деятельность, будет их остаточная стоимость, отраженная в налоговом учете участников, которые вносили это имущество в простое товарищество (с учетом расходов, связанных с передачей имущества).

Организация-участник, на которую возложено ведение общих дел, не платит налог на имущество по основным средствам, полученным в качестве вклада в простое товарищество. Обязанность по его уплате лежит на товарищах, внесших такое имущество в совместную деятельность (п. 1 ст. 377 НК РФ). Поэтому обязательства по налогу на имущество у товарища, ведущего общий учет, не отражаются ни в отдельном балансе, ни в обособленном налоговом учете.

Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества, имущества, внесенного участниками, а также имущества, созданного в процессе осуществления совместной деятельности, ведется товарищем, ведущим общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности. Показатели совместной деятельности отражаются в отдельном балансе (п. п. 17, 18 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности")

Аналитический учет по счету 80/вклады товарищей ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Учет операций по договору простого товарищества

Учет у товарища не ведущего общие дела	Учет у товарища ведущего общие дела
Содержание операции	Д	К	Содержание операции	Д	К
1. Передано имущество по договору простого товарищества
отражена стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре. Переданное имущество списывается по стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе организации-товарища на дату вступления договора в силу.	58/4	01, 04,10	Учтено поступление денежных и имущественных взносов от участников договора Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.	01,04, 10, 51, 52	80
списана сумма начисленной амортизации по ОС и НМА.	02, 05	01, 04 -
отражен вклад денежными средствами по договору простого товарищества	58/4	51,52
2. Результаты совместной деятельности
			Отражен финансовый результат от совместной деятельности: - прибыль - убыток	90.9 99	99 90.9
			отражена сумма прибыли, подлежащая распределению;	99	84
3. Распределение результатов совместной деятельности между участниками
Начислен доход, прибыль	76	91.1	распределена прибыль между участниками	84	75/2
Получен доход	51	76	учтено погашение участниками полученной прибыли	75/2	51
Начислены суммы, подлежащий перечислению в счет убытков, полученных от совместной деятельности	91.2	76	распределены убытки между участниками	75-2	84
Перечислено в счет погашения убытков	76	51	учтено погашение участниками полученного убытка	51, 52, 55	75/2
4. Возврат вкладов
Отражено поступление имущества, денежных средств	01,41, 10, 50, 51	58/4	Отражен возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов	80	51, 52,55
			Отражен возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества	80	01, 04, 10, 40,41
			Списана сумма амортизации по ОС и НМА, начисленная за период совместной деятельности	02, 05	01, 04

Тема 2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Задолженность перед поставщиком (подрядчиком)

Отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей -Д 08 (10, 41, ...) К 60

Отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам -Д 20 (26, 44, ...) К 60

Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику) -Д 19 К 60

Эта запись оформляется на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

Перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства - Д 60 К 50 (51, 52, ...)

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) организации, то возможен взаимозачет задолженностей

Произведен взаимозачет задолженностей - Д 60 К 62 (76)

Учет авансов, выданных поставщику (подрядчику)

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) поставщику был перечислен аванс, то к счету 60 необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выдан аванс поставщику (подрядчику) -Д 60 /"Расчеты по авансам выданным" К 50 (51, 52, ...)

Оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс - Д 08 (10, 20, 26, 41, ...) К 60

Учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика) - Д 19 К 60

Зачтен аванс - Д 60 К 60/ "Расчеты по авансам выданным"

Пример

ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС - 6 000 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.).

Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:

Д 60/ "Расчеты по авансам выданным" К 51 - 120 000 руб. (36000 + 84000) - перечислен аванс поставщику;

Д 10 К 60 - 30 508 руб. (36 000 - 5 492) - оприходованы поступившие материалы;

Д 19 К 60 - 5 492 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Д 20 К 60 - 71 186 руб. (84 000 - 12 814) - учтена стоимость выполненных работ;

Д 19 К 60 - 12 814 руб. - учтен НДС по выполненным работам;

Д 60 К 60/ "Расчеты по авансам выданным" - 120 000 руб. - зачтен аванс.

Учесть векселей, выданных в обеспечение задолженности перед поставщиком

Если в обеспечение своей задолженности организация выдала поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности к счету 60 открывают отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным".

Выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель -Д 60 К 60/ "Расчеты по векселям выданным"

Погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику) -Д 60/ "Расчеты по векселям выданным" К 50 (51, 52, 55, ...)

Учесть задолженности, если цена договора выражена в условных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

Пересчет производится на дату совершения операции и на конец отчетного периода.

Курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п.6 ПБУ 5/01):

Доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей Д 91-2 К 60

Доначислена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику -Д 19 К 60

Пример

ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого согласно договору составляет 12 000 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 170 долларов США, НДС - 1 830 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

- на дату оприходования товара - 24,9 руб./USD;

- на отчетную дату - 24,8

- на дату оплаты товара - 25,0 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

на дату оприходования

Д 41 К 60 - 253 233 руб. - оприходован поступивший товар;

Д 19 К 60 - 45 567 руб. - учтен НДС по оприходованному товару;

на отчетную дату

Д 60 К 91.1 - 120 руб.

на дату оплаты

Д 60 Кредит 51 - 300 000 руб. - товар оплачен поставщику;

Д 91-2 К 60 - 2 034 руб. - отражена отрицательная суммовая разница;

Д 19 К 60 - 366 руб. - увеличена сумма НДС по оприходованному товару и задолженность перед поставщиком.

Тема 2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 - Расчеты с покупателями и заказчиками

62-2 - Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным

62-3 - Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным

Учет задолженность покупателя (заказчика)

Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары - Д 62 К 90-1

Отражена задолженность заказчика за выполненные работы (у) -Д 62 К 90-1 (91-1)

Погашение задолженности

1) Поступили средства от покупателя в оплату товаров (работ, услуг) - Д 50 (51,52) К 62

2) Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг), то возможен взаимозачет задолженностей - Д 60 К 62

Возможность проведения взаимозачетов установлена в ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Взаимозачет оформляется актом сверки. Акт сверки - документ, не содержащийся в альбомах унифицированных форм, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением всех необходимых реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В акте сверки указываются все реквизиты документов, на основании которых возникли задолженности, и суммы задолженностей.

3) Если с момента возникновения задолженности покупателя прошло 3 года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, ее необходимо списать.

Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. Срок равен 3 годам.

Списана задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности -Д 91/2 К 62

Списание долга в убыток не аннулирует задолженность, поскольку еще в течение 5 лет списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (задолженность ликвидированной организации):

Списана задолженность, нереальная для взыскания - Д 91-2 К 62. Но на счете 007 она не отражается.

Если покупатель не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности предприятие может создать резерв по сомнительным долгам.

Списана задолженность покупателя за счет резерва по сомнительным долгам Д 63 К 62

Поступила ранее списанная дебиторская задолженность Д-т 50 (51, 52) К-т 91

Одновременно на указанную сумму кредитуется счет 007.

4) Дебиторскую задолженность покупателя можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования (заключить договор цессии).

Списана задолженность покупателя, переданная другой организации - Д 91-2 К 62

Д 50 (51, 52, 55) К 91-1 поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Пример

ЗАО "Актив" продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118 000 руб. (в т ч НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб.

Д 62 К 90-1118 000 руб.

Д 90-3 К 68 18 000 руб.

Д 90-2 К 4160 000 руб.

Д 90-9 К 99 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. "Актив" принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации за 90 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Д 91-2 К 62 118 000 руб. - списана проданная задолженность;

Д76 К 91-1 90 000 руб. - заключен договор об уступке права требования;

Д 99 К 91-9 28 000 руб. (90 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности;

Д 51 К 76 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

5) Бартер.

В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Стороны товарообменной (бартерной) сделки должны выставить друг другу счета-фактуры и зарегистрировать их в книге покупок и книге продаж в соответствии с п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ,

Таким образом, если балансовая стоимость имущества ниже его рыночной стоимости, предусмотренной в договоре, то к вычету принимается только часть фактически уплаченного налога.

Д 60 К 62 - отражена бартерная операция.

Учет авансов, полученных от покупателей

На сумму полученного аванса бухгалтер выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж.

Получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) - Д 50 (51, 52, ...)К 62-2

Начислен НДС с полученного аванса - Д 62-2 К 68

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10%/110% и 18%/ 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг) в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить.

Восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса - Д 68 К 62-2.

А сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62.

Зачтен аванс, полученный от покупателей - Д 62-2 К 62.

Пример

ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб.

в день получения аванса:

Д 51 К 62/2 118 000 руб.

Д 62 /2 К 68 18 000 руб.

в день отражения выручки от продажи:

Д 68 К 62/2 18 000 руб.

Д 62 К 90-1 118 000 руб.

Д 62/2 К 62 118 000 руб.

Д 90-3 К 68 18 000 руб.

Учет векселей, полученных в обеспечение задолженности покупателей

Продана продукция - Д 62 К 90-1 (91-1).

Получен от покупателя простой вексель - Д 62-3 К 62.

Покупатель погасил собственный вексель - Д 50 (51, 52, 55) К 62-3.

Тема 2.5 Учет расчетов по кредитам и займам

Нормативная база - ПБУ 15/2008 «Учет затрат по займам и кредитам».

Основным отличием кредитов от займов является то, что кредиты получают в кредитных учреждениях, а займы у физических или юридических лиц, а кроме того, займы могут быть получены и в натуральной форме.

По договору займа «одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества» (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом заем является беспроцентным, если в договоре указано это условие (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Суммы полученных организацией кредитов и займов, в зависимости от срока получения учитываются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (если кредит получен на погашение задолженности без зачисления на расчетный счет).

Счета 66 (раздел 5 «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздел 6 «Расчеты» плана счетов) , 67 (раздел 4 «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздел 6 «Расчеты» плана счетов) относятся к пассивным счетам.

Кредитный договор считается заключенным с момента его подписания (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Как следствие, сумма, указанная в договоре, полностью отражается в учете, даже если сумма перечислена не полностью.

Существует 2 варианта отражения в учете получения кредита:

Вариант 1.

Д 76/обязательства кредитной организации К 66(67) - отражена полная сумма кредита, причитающаяся по договору (бухгалтерская запись делается на момент подписания договора)

Д 51 К 76/обязательства кредитной организации - отражено фактическое поступление денежных средств из банка (бухгалтерская запись оформляется по мере поступления кредитных средств и тем самым бухгалтер будет погашать обязательства банка по кредитному договору перед организацией)

Таким образом, пока банк полностью не перечислит всю сумму по кредитному договору счет 76 не закроется. В учете по счету 66 или 67 будет отражена общая сумма договора, а определить, насколько банк реально выполнил свои обязательства, помогут данные по счету 76.

Вариант 2.

Д 51 К 66(67) - отражено фактическое поступление части денежных средств из банка (в день заключения договора банк выдает часть кредитных средств)

Д 76 /обязательства кредитной организации» К 66 (67) - отражена сумма «недополученных» средств (разница между суммой, указанной в договоре, и фактически перечисленной суммой)

В итоге по счету 66 (67) отражается общая сумма кредитного договора в размере исполненных и не исполненных кредитором обязательств.

Договор займа считается заключенным только в момент фактического получения денег или иных вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Из этого следует, что компания имеет полное право отражать в бухучете задолженность по займу только в момент его фактического получения. До этого момента договор не действует и нет оснований делать проводки в учете согласно такому недействующему договору. Таким образом, получение займа будет сопровождаться бухгалтерской записью:

Д 51 (50) К 66(67) - отражено получение заемных средств в размере фактически перечисленной суммы.

Учет расходов по кредитам и займам.

К расходам по полученным займам и кредитам относят:

- проценты;

- дополнительные расходы.

Расходы по кредитам и займам необходимо признавать равномерно (ежемесячно) независимо от условий договора (п. 8 ПБУ 15/2008). И если в кредитном договоре будет указано, что годовые проценты начисляются и выплачиваются банком единовременно через год, то начислять проценты и в бухучете на таких же условиях нельзя.

Проценты включаются в состав прочих расходов. Единственное исключение: проценты по кредиту, использованному для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива. Такие проценты будут входить в первоначальную стоимость актива до тех пор, пока не будет завершено строительство этого актива или не будет начата его эксплуатация, пусть даже незавершенного.

Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов).

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Все дополнительные расходы, возникающие по займам и кредитам (расходы на рыночную оценку залога, на страхование, консультации) учитываются в составе прочих расходов, даже если заемные средства были взяты для приобретения или строительства инвестиционного актива (п. 8 ПБУ 15/2008)

Начислены проценты за пользование кредитом - Дт 91 Кт 66,67.

Погашена задолженность по кредитам - Дт 66, 67 Кт 51 и т. д.

Тема 2.6 Учет расчетов с бюджетом

Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19

Для каждого налога к счету 68 открывают отдельный субсчет.

Начисление налогов производится по кредиту счета 68, а перечисление налогов - по дебету счета 68.

Счет 68 является активно-пассивным. Находит свое отражение в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» пассиве баланса и 6 разделе «Расчеты» плана счетов. По назначению и структуре основной счет - счет расчетов.

Налог считается уплаченным в тот день, когда организация предъявила в банк платежное поручение на его перечисление со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При этом на расчетном счете организации должно быть достаточно средств для уплаты налога.

Налог считается уплаченным в тот день:

- когда налоговая инспекция приняла решение о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения обязательств по другому налогу;

- когда с доходов налогоплательщика положенную сумму налога удержал налоговый агент (если за ним законодательно закреплена такая обязанность).

Бухгалтерские записи по учету начисленных налогов

Налог	Ставки	Источник уплаты	Проводка
НДС	0, 10 ,18; расчетные ставки - 10/110, 18/118	Выручка от реализации продукции	Дт90/3 Кт68
Акцизы			Дт90/4 Кт68
Экспортные пошлины			Дт 90/5Кт 68
Земельный налог Налог на игорный бизнес	0,3% по сельхоз землям и 1,5 по прочим	Себестоимость товаров (работ, услуг)	Дт26, 44 Кт68
	за 1 игровой стол -125000 руб, игровой автомат 7500, касса тотализатора --125000
Налог на имущество организаций	2,2
Налог на добычу полезных ископаемых	4% уголь каменный	Себестоимость товаров (работ, услуг)	Дт20 К68
Водный налог
Платежи за загрязнение окружающей среды		Себестоимость товаров (работ, услуг)	Дт20 К 68
Транспортный налог		Себестоимость товаров (работ, услуг) (финансовый результат)	Дт20, 26, 44 (91.2) Кт68
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	овцебык 15000р., лось 1500р., медведь бурый 6000р., европейская норка 30р. краб синий 100000р., сайра 200 р.		Дт 97 Кт 68
НДФЛ	9%, 30%, 35%, 13%, 15%;	Доход физических лиц	Дт70, 75 Кт 68
Налог на прибыль организаций	20%	Прибыль	Дт99Кт68
ЕСХН	6%	Прибыль	Дт99Кт68

Учет налога на добавленную стоимость

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно грузовой таможенной декларации - Дт 19 Кт 68/-НДС.

Начислен НДС по строительно-монтажным работам выполненным для собственных нужд - Дт 19 Кт 68- НДС

Сумма НДС, к уплате в бюджет определяется на основании декларации по НДС.

Сумма НДС к уплате в бюджет	=	Сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями Налогового кодекса	-	сумма налоговых вычетов

Произведен налоговый вычет - Дт 68- НДС Кт 19

Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то разница подлежит возмещению из бюджета: она может быть засчитана в качестве уплаты по другим налогам или возвращена на расчетный счет по заявлению плательщика

Удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации Дт 70 Кт 68

Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, выплаченных учредителям, не являющихся работниками предприятия - Дт 75 Кт 68

Дт 08 (10, 11, 41, ...) Кт 76 - начислены импортные таможенные пошлины;

Дт 08 (10, 11, 41, ...) Кт 68 - начислена госпошлина, если ее уплата непосредственно связана с приобретением имущества;

Дт 20 (26, 44, ...) Кт 68 - начислена госпошлина, если ее уплата связана с текущей деятельностью организации;

На расчетный счет возвращена переплата по налогу на прибыль на основании письменного заявления налогоплательщика - Дт51 Кт 68

Начислены пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов Дт 99Кт 68 Удержан НДС из суммы дохода, подлежащего выплате иностранной компании (агентский НДС) Д60 К 68

Бухгалтерский записи по учету НДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
2 апреля
10	60	346 000	Отражена стоимость материалов, находящихся в пути, на основании полученной накладной (10 000 EUR х 34,60 рубля/EUR)
10 апреля
10	76-1	34 500	Отражена сумма таможенной пошлины (10 000 EUR х 34,50 рубля/EUR х 10%)
10	76-2	1 000	Отражена сумма сбора за таможенное оформление
19	68	68 310	Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне ((10 000 EUR + 1 000 EUR) х 34,50 рубля/EUR х 18%)
68	51	68 310	Уплачен НДС на таможне ((10 000 EUR + 1 000 EUR) х 34,50 рубля/EUR х 18%)
76-2	51	1 000	Перечислен таможенный сбор
76-1	51	34 500	Перечислена таможенная пошлина
68	19	68 310	Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным материалам ((10 000 EUR + 1 000 EUR) х 34,50 рубля/EUR х 18%)
15 апреля
60	52	344 000	Погашена задолженность перед иностранным поставщиком (10 000 EUR х 34,40 рубля/EUR)
60	91-1	2 000	Отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции (346 000 рублей - 344 000 рублей)

Тема 2.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Нормативная база

1. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

3. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

4. Федеральный закон от 15.12.2001 года № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»

Счет 69 предназначен для учета расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов. К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1- "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов взносов, перечисляемых в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 "«Расчеты с ПФР» - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69-2-1 "«Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

69-3 "Расчеты по ФОМС" - для учета расчетов взносов, перечисляемых в федеральный и территориальный фонды ОМС.

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от класса профессионального риска к которому принадлежит организация. В настоящее время существует 32 класса, 1-й - 0,2% - торговля, производство табачных изделий, 8,5% -добыча угля, разведение диких животных.

Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается и начисление заработной платы работникам организации.

Начисление взносов производят сразу же после начисления заработной платы по кредиту счета 69.

- начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии

Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) К 69 -«Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

- начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) К 69 - «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»

- начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России - Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) К 69 - «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

- начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС - Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) К 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

- начислены взносы на медицинское страхование в ТФОМС - Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69 - «Расчеты с ТФОМС»

Данные бухгалтерские записи производят в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), то их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России.

Если организация получила от ФСС России денежные средства в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование (например, когда сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму начисленных страховых взносов), производится бухгалтерская запись:

Д 51 К 69- «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» - получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

Уплата страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ведется в полных рублях. Учет расходов на социальное страхование нужно вести в рублях и копейках (часть 7 ст. 15 Закон от 24 июля 2009 г.)

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни производится за счет средств работодателя за последующие дни - за счет средств ФСС

Начислено пособие работнику основного производства за первые три дня болезни - Д20 К70

Начислено работнику пособие за четвертый день болезни - Д 69-1-1 К 70

С пособий удерживается НДФЛ. Удержан НДФЛ с суммы пособия - Д 70 К 68

Пособие по временной нетрудоспособности (больничные) и пособие по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по всем местам работы за последние 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, с учетом страхового стажа. Если к моменту открытия больничного листка страховой стаж сотрудника 6 и более месяцев, то ограничивается сумма среднего дневного заработка для целей выплаты ему больничного пособия. Предельный средний дневной заработок рассчитывается так:



Предельный размер среднего дневного заработка	=	415 000+ 415 000	:	730 дн.

В 2010 году предельная величина базы, на которую начисляются взносы в ФСС России, составляет 415 000 руб. То есть предельный средний дневной заработок, исчисленный исходя из заработка сотрудника за расчетный период, для целей расчета больничного пособия не должен превышать 1136,99 руб. ((415 000 руб.+415 000) : 730 дн.).