Характеристика и классификация дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия представлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и другими.

Можно сказать, что дебиторская задолженность является высоколиквидным активом компании, обладающим повышенным риском.

Если же говорить о стандартах бухгалтерского учета, дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

Актуальность представленной темы курсовой работы определена тем, что дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на ликвидность активов и финансовую стойкость предприятия.

Цель работы - раскрытие состава и действующих правил бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие основные задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты понятие, состав и структуру дебиторской задолженности;

- изучить методические особенности бухгалтерского учета анализа дебиторской задолженности;

- рассмотреть принципы учета дебиторской задолженности в ООО «АПФА»;

В данной работе будет дана характеристика и классификация дебиторской задолженности, рассмотрена ее структура и отражение на счетах, порядок признания и списания, рассмотрены конкретные примеры, на основе которых проведен анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.

Предметом исследования является дебиторская задолженность ООО «АПФА».

Информационной базой явились теоретические материалы, аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета за 2013 год ООО «АПФА», нормативные документы Правительства Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав основного содержания, заключения, библиографического списка и приложений.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности

1.1 Сущность, классификация, оценка и задачи учета дебиторской задолженности

Необходимо признать, что дебиторская задолженность - это одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие/ П.И. Вахрин - М.: Издательско-книготорговый центр маркетинг, 2005. - 429 с. В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности появляются обязательства по отношению к предприятию других лиц, и эти обязательства оценены в денежной форме.

Современный словарь экономических терминов дает отчетливое определение такого понятия, как дебиторская задолженность. «Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий или физических лиц, в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними».

В соответствии с ГК РФ дебиторская задолженность входит в более общее понятие “обязательство”, которое определяется следующим образом: “В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности” Гражданский Кодекс российской Федерации глава 21. статья 307 п.1. Это является частью обязательственного права.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов, то есть других юридических или физических лиц, предприятию на определенную дату. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги). Коровина М.А., Сигидов Ю.И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете // Журнал «Дайджест-Финансы», - 2012 декабрь - N 12 (216)

По своей экономической сущности дебиторская задолженность представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота предприятия. Это просто деньги, которые, в сущности, у предприятия есть, но не в денежном выражении, а в виде обязательств в той или иной форме Карасева И.М. Финансовый менеджмент: учеб.пособие - Москва: Омега-Л, 2009. - 336 с..

Кроме того, дебиторскую задолженность можно рассматривать с трех разных точек зрения: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

1. Он воплощает будущую выгоду, которая обеспечивает предприятию прирост денежных средств.

2. Представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект Максименко А.Н. Организация ситуационной финансовой бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2008. - №4. - С. 61 - 65.

3. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения Гинзбург А.И. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2011. - 448 с..

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с. В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ и часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 4/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с последующими изменениями и дополнениями);

Ниже будет приведена классификация дебиторской задолженности с учетом различных критериев.

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Изд. 16-е, доп. и перераб. - Ростов Н/Д: Феникс, 2013. - 509 с. Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя: авансы, выдаваемые физическим лицам; задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал; суммы по предъявленным претензиям и судебным искам; задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, а также выданным займам и по возмещению материального ущерба; задолженность по прочим операциям.

Крайне важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности.

В Таблице №1 представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности. Следует отметить, что для каждого конкретного предприятия данный состав конкретизируется в зависимости от отрасли и вида деятельности.

Таблица №1 - Состав дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Содержание
Покупатели и заказчики	Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги.
Векселя к получению	Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями.
Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал	Задолженность учредителей, подлежащая погашению, по вкладам в уставный капитал предприятия
Авансы выданные	Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.
Прочие дебиторы	Прочая задолженность, включающая задолженность подотчетных лиц

Из представленных в Таблице №1 статей складывается сумма общей дебиторской задолженности организации.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в Таблице №2.

Таблица №2 - Виды дебиторской задолженности по различным критериям

Критерий	Виды дебиторской задолженности	Характеристика	Пример
Характер образования	Оправданная	Обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов.	Задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.
	Неоправданная	Возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2014. - 525 с.	Товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.
Соблюдение сроков погашения	Нормальная	Срок исполнения обязательств дебиторов не наступил; учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию	Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
	Просроченная	Сроки погашения задолженности нарушены дебиторами, т.е. они истекли Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. - 4-е изд.. перераб. и доп., - М.:ИНФРА-М, 2013. - 681 с.	Неоплата отгруженных товаров, работ, услуг в установленные сроки, невыполнение поставщиком своим обязательств в срок по договору поставки материалов, за которые он получил аванс.
Предполагаемые сроки погашения	Краткосрочная	Погашение ожидается в течение года после отчетной даты.	Поставка товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам организации.
	Долгосрочная	Погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.	Выдача долгосрочного кредита.

Необходимо сделать несколько уточнений к Таблице №2.

Срок погашения дебиторской задолженности для отнесения ее к долгосрочной или краткосрочной должен исчисляться, начиная с даты бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения исходя из срока оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до предполагаемой даты погашения возникшей задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность - это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).Списание дебиторской задолженности на финансовый результат // Консультант бухгалтера. - 2011. - №2. - С. 23 - 29.

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Большая Российская энциклопедия (издание 2001 года). Книга 3. - М.: Информцентр XXI века, 2001. - 480с. Такая задолженность может образоваться в следствие: освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей; невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает; на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным; смертью кредитора, если исполнение неразрывно связано с личностью кредитора; ликвидацией юридического лица (должника или кредитора). Гражданский Кодекс Российской Федерации глава 26 статьи 415-419 Кроме того, при списании дебиторской задолженности необходимо учитывать, что дебиторскую задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и неистребованную.

Порядок списания этих видов дебиторской задолженности различен. Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения предприятием-дебитором, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд. Подробнее об этом будет написано в Главе 1.3.

Неистребованная -- задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация прилагала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебиторская задолженность различается по возможности взыскания.

Если говорить о правилах оценки дебиторской задолженности, то они определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению дебиторская задолженность может отражаться по дебету следующих счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Так как задолженность покупателей и заказчиков является самым распространенным типом дебиторской задолженности, считаем необходимым начать рассмотрение с нее.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности, на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере оплаты отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 - 1 "Расчеты по авансам, полученным в рублях"; 62 - 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 - 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 - 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 - 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 - 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В Таблице №3 представлены основные бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица №3 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции	51	62-1
Начислен НДС	62-1	68
Отражена задолженность покупателя за проданные товары	62	90-1
Восстановлен НДС по сумме аванса	68	62-1
Произведен зачет аванса	62	62-1
Отражено получение векселя от покупателя	62	62-3
Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества	62	91-1
Списание неоплаченной задолженности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62
Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов.

Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Следует отметить, что аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

Далее считаем необходимым рассмотреть особенности учета расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса».

Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом -- сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

В Таблице №4 представлены бухгалтерские проводки с подотчетными лицами.

Таблица №4 - Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выданы работнику организации подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках	71	50,51,52,55
Выданы сотруднику обособленных структурных подразделений подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках	71	79
Возмещен работнику организации перерасход из кассы, с расчетных и других счетов в банках	71	50,51,52,55
Оплачены подотчетному лицу расходы, связанные с приобретением оборудования к установке, расходы, относимые к капитальным вложениям; расходы на приобретение материальных ценностей	07,08,10,15,41	71
Оплачены подотчетному лицу услуги сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности	20,23,25,26,44	71
Возвращены подотчетным лицом неиспользованные денежные средства	50,51,52,55	71
Оплачены подотчетным лицом расходы структурных подразделений организации	79	71
Оплачены подотчетным лицом расходы, возмещаемые контрагентами в соответствии с договором	76	71
Оплачены подотчетным лицом прочие операционные и внереализационные расходы	91-2	71

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу, с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Следующим будет рассматриваться учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В Таблице №5 представлены бухгалтерские проводки с учредителями по вкладам в уставный капитал.

Таблица №5 - Бухгалтерский учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Определена задолженность учредителей в уставный капитал	75	80
Поступили денежные средства в кассу в счет оплаты выпущенных акций	50	75
Поступили денежные средства на расчетный счет в счет оплаты выпущенных акций	51	75
Поступили нематериальные активы в счет оплаты акций	04	75
Поступили векселя в счет оплаты акций	58	75
Поступили основные средства в счет оплаты акций	01	75
Поступило оборудование для установки в счет оплаты акций	07	75

При создании хозяйственного общества по дебету счета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по вкладам участников (учредителей). При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов неденежными средствами (в виде материальных и иных ценностей) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Последними будут рассмотрены особенности учета с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета: 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию; 76-2 Расчеты по претензиям; 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; 76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. Подробнее об этом будет написано в Главе 1.3

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту - суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

Итак, в этой главе мы рассмотрели сущность, классификацию, а также основные правила учета дебиторской задолженности.

1.2 Порядок заключения договоров, их учет и контроль над исполнением расчетной дисциплины

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или организация передает ему результаты работ, выполняет услуги, у контрагентов возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

ь при переходе права собственности на товары;

ь при передаче результатов работ, оказании услуг.

Необходимо помнить, что все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом. ГК РФ Глава 30 ст. 459

Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:

1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения работ (услуг).

В случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, то при отгрузке товара применяется счет 45 "Товары отгруженные".

Кроме того, необходимо определить способ оценки дебиторской задолженности, исходя из условий, прописанных в Договоре. Пример типового Договора поставки представлен в Приложении 1. В Таблице №6 мы рассматриваем оценку дебиторской задолженности в соответствии с условиями Договора.

Таблица №6 - Правила оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договоров

Особенности договоров	Оценка дебиторской задолженности
Цена предусмотрена договором	Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, заказчиком
Цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора	Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов
Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не установлена договором)	Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции
Цена в договоре определена в условных единицах	Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров(ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции
Договором предусмотрено предоставление скидок (наценок)	Дебиторская задолженность определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете
Продажа на условиях коммерческого кредита	Дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (накидок). Дебиторская задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов.

Помимо всего вышесказанного, необходимо помнить, что существует необходимость отслеживать исполнение договоров по каждому контрагенту, а также по каждой поставке. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов.

1.3 Претензионные взаимоотношения с дебиторами

В Главе 1.1. указывалось, что дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную, что влияет на её учет.

Для того, чтобы не допустить искажения данных, которые отражаются в бухгалтерском балансе и в том числе сведения о прибыли (убытке) организации, обеспечить финансовую устойчивость организации, сомнительная дебиторская задолженность должна быть истребована. К истребованной дебиторской задолженности относится такая задолженность, по которой организация-кредитор приняла определенные предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены, как уже было сказано выше, досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

Порядок истребования таков:

- сначала истребование дебиторской задолженности проводится в претензионном порядке,

- далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел "Разрешение споров", до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.

Согласно действующему порядку сначала организация должна направить претензию дебитору. Письмо-претензия подписывается руководителем и главным бухгалтером и высылается должнику заказной почтой (с уведомлением о вручении).

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 - по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику. Грибов В.Д, Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия). Учебник - М.: КноРус, 2012. - 416 с.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Если же не удается уладить разногласия с помощью претензии, организация-кредитор предъявляет иск в арбитражный суд.

Таким образом, предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником. Лишь при соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной.

Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит процедуру списания дебиторской задолженности. Важно отметить, что дебиторская задолженность списывается в полной сумме - вместе с НДС Письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/052920

Однако важно отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н п.70 Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н п.77

Существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

ь за счет прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы");

ь за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 "Резервы по сомнительным долгам").

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет прочих расходов в бухгалтерском учете фирмы-кредитора составляются следующие проводки:

Дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка": учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 62 (76): списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;

Дебет 007: списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;

В случае, если деньги на погашение дебиторской задолженности все-таки поступят: Дебет 51 Кредит 62 либо 76: поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности;

Дебет 62 либо 76 Кредит 91-1: поступившие суммы учтены в составе внереализационных доходов;

Кредит 007 - списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

Порядок формирования резервов в налоговом учете регламентирует статья 266 НК РФ, а в бухгалтерском учете - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н).

Для образования резерва по сомнительным долгам делаются следующие проводки: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам": образован резерв по сомнительным долгам.

Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва отражается записью:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Если по окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году полностью не использована в течение отчетного года, то делается такая проводка:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

То есть неиспользованная сумма резерва списывается с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и, тем самым, присоединяется к прибыли отчетного года.

Во второй части курсовой работы будет рассмотрена организация бухгалтерского финансового учета в области дебиторской задолженности в ООО «АПФА».

2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО «АПФА»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «АПФА» является одним из предприятий группы компаний АЭЛИТА. ГК АЭЛИТА образована в 1989 году и является специализированным предприятием по производству и оптовой продаже семян. За прошедшее время компания сильно выросла и представляет собой несколько производственных предприятий, магазинов и садовых центров. ООО «АПФА» зарегистрировано в качестве самостоятельного юридического лица в сентябре 2012 года.

ООО «АПФА» сотрудничает со многими зарубежными производителями семян Америки, Японии, Китая, почти производителями семян России, ближнего и дальнего зарубежья. В настоящее время ассортимент включает в себя более 5000 наименований семян овощных и цветочных культур. Компания АЭЛИТА самостоятельно осуществляет весь цикл производства семян.

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ.

Адрес местонахождения ООО «АПФА»: 140053, Московская обл., Котельники г, Силикат мкр., дом № 40.

Общество создано без ограничения срока его деятельности. Основной целью общества является извлечение прибыли. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, перед истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке с указанием на место его нахождения. В печати может бить также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Уставный капитал общества составляет 10 (десять) тысяч рублей.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности: оптовая торговля семенами, кроме маслиничных семян (код ОКВЭД 51.21.2).

В ООО «АПФА» применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, для которых установлены соответствующие сроки хранения. Установлена журнально-ордерная форма регистрации хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет ведется при помощи программ 1С:8.2, а также Банк-Клиент.

Учетная политика предприятия принята 31 декабря 2012 года.

2.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

Как можно увидеть из Бухгалтерского баланса за 2013 год, дебиторская задолженность в ООО «АПФА» образуется на трех счетах:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

На остальных счетах, связанных с учетом дебиторской задолженности, дебиторская задолженность не образуется.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с заключения Договора поставки, либо Договора на оказание услуг. Затем подрядчиком или поставщиком выставляется Счет. На предъявленный счет от поставщика или подрядчика производится следующая проводка: Кредит Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет соответствующих материальных счетов, либо счетов по учету соответствующих расходов. Сумма НДС, если поставщик или подрядчик находится на общей системе налогообложения, включена в счет на оплату и отражается по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет должен быть оплачен через расчетный счет, что отражается следующей проводкой Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кредит счета 51 «Расчетные счета». В этом случае создается Платежное поручение, подтверждающее оплату.

При поставке товара или предоставлении услуги поставщик обязан предоставить Накладную или Акт выполненных услуг, который подписывается обеими сторонами. Дебиторская задолженность возникает в том случае, если товар отгружается частями, либо услуга предоставляется не разово, а на постоянной основе и частями.

Расчеты с покупателями и заказчиками

Документальное оформление расчетов с покупателями также начинается с подписания Договора поставки. Затем ООО «АПФА» выставляет счет на заказанную продукцию, что отражается следующей проводкой Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредит счета 90 «Продажи». В том случае, если деловые отношения с контрагентом длятся дольше 3 лет и все задолженности оплачиваются вовремя, отгрузка продукции может быть сделана после оплаты 50% стоимости продукции, однако данное условие должно быть прописано в Договоре отдельно. Счет должен быть оплачен через расчетный счет. Оплата в размере 50% отражается следующей проводкой Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Дебет счета 51 «Расчетные счета». При отгрузке товара ООО «АПФА» предоставляет покупателю Накладную на предоставленную продукцию, которая должна быть подписана обеими сторонами. В данном случае за покупателем остается непогашенная задолженность, которая должна быть оплачена в соответствии с дополнительными условиями Договора.

Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетные суммы учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов оформляется проводкой Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса». При этом оформляется Расходный кассовый ордер на сумму выданного аванса. При отчете сотрудника за истраченную сумму создается Авансовый отчет о приобретении товар или услуг, а остаток выданных средств вносится обратно в кассу, что оформляется Приходным кассовым ордером. Отрывная часть ордера в обязательном порядке отдается лицу, вносящему денежные средства в кассу организации. При этом делается проводка Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на внесенную сумму.

2.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

25 февраля 2013 года подрядчиком ООО «Фотостатус» был выставлен Счет №1 за ежемесячное размещение рекламы в журнале «Приусадебное хозяйство» (Приложение 3). В соответствии с суммой предъявленного счета, а именно 36 000 тысяч рублей, была сделана следующая проводка: Кредит Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Счет был оплачен через расчетный счет, что отразилось следующей проводкой, Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» и Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 36 000 тысяч рублей. Акт о предоставленных услугах №13 от 28 февраля 2013 г. был прислан заказным письмом, услуга по размещению рекламы в номере журнала от 26 февраля была выполнена полностью. В связи с данным фактом хозяйственной деятельности было выполнено частичное списание дебиторской задолженности на сумму 3 000 тысячи рублей и оформлена следующая проводка: Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данная процедура проводится ежемесячно в соответствии с поступающими Актами и фактическим предоставлении данной услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками