Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

99

Введение

В Казахстане с внедрением рыночных отношений все большее развитие получает независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой отчетности экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности. Вводятся в действие стандарты аудиторской деятельности, улучшается система профессионального контроля качества работы аудиторов, предъявляются дополнительные требования к профессиональной подготовке специалистов в этой области.

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет» /1/.

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В Послании Президента к народу Казахстана «К конкурентоспособному Казахстану, конкурентоспособной экономике, конкурентоспособной нации» отмечено, что конкурентоспособность нации, в первую очередь, определяется уровнем ее образованности, а полная интеграция в мировое образовательное пространство требует поднятия системы образования на международный уровень /1/.

За последние годы в Казахстане экономические процессы стабилизируются и сейчас ситуация изменилась. Особенно заметно то, что не менее половины управленческого персонала обязаны знать и анализировать финансовое состояние своих компаний и владеть вопросами международного бизнеса. Знание международных принципов бухгалтерского учета должна являться обязательным условием для замещения соответствующих должностей в финансовом управлении любой компании. Этот вопрос является одним из ключевых не только для бухгалтеров, но и для высшего управленческого звена. Успех бизнеса всегда зависит от сплоченности команды менеджеров.

Регулирование бухгалтерского учета, необходимость представления отчетности зарубежным партнерам привели к значительному изменению организации бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. В соответствии с действующим законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2006 года акционерные общества, а с 1 января 2007 года иные организации должны составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данное требование порождает в настоящее время спрос на услуги аудиторских фирм по составлению финансовой отчетности и ее трансформации на международные стандарты /2/.

Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, позволяет сделать многие организации более открытыми, а, следовательно, и наиболее предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно скажется, в конечном итоге, на общем подъеме всей экономики республики.

Актуальность темы проявляется в том что, остро стоит перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это учет дебиторской задолженности.

Однако в реальной практике, постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. Правильная организация учета дебиторской задолженности.

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Задачи исследования:

-изучить сущность дебиторской задолженности;

- дать теоретическую характеристику исследуемой организации;

-рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками;

-провести аудит и анализ дебиторской задолженности ТОО "Корпорации Сайман ".

Предметом исследования данной работе послужило организация учета дебиторской задолженности ТОО «Корпорация Сайман»

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ТОО «Корпорация Сайман».

1. Особенности деятельности предприятия и теоретические аспекты учета дебиторской задолженности

1.1 Краткая характеристика деятельности ТОО «Корпорации Сайман» и анализ основных показателей

Товарищество с ограниченной ответственностью «Корпорация Сайман» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в порядке, установленном действующим законодательством и Уставом.

Товарищество осуществляет свою деятельность как субъект малого предпринимательства, занимающийся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников свыше 250 человек и среднегодовой стоимостью активов за год свыше триста двадцать пять тысячекратного месячного расчетного показателя.

Цель и виды деятельности Товарищества:

- Основной целью Товарищества является получение максимального дохода от осуществления следующих видов деятельности.

- Производство приборов учета энергоносителей различных модификаций, их ремонт и сервис. Коммерчексо-посредническая деятельность.

- Выполнение работ и оказание платных услуг населению и организациям.

Основу коллектива на сегодняшний день составляют опытные работники со стажем 10-30 лет. Товарищество обладает обособленным имуществом на праве частной собственности, имеет самостоятельный баланс, счета в банках Республики Казахстан, печать со своим наименованием и прочие реквизиты, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, пользоваться кредитами банков, вне места своего нахождения создавать филиалы и открывать представительства, быть учредителем иных юридических лиц, в том числе организаций с иностранным участием, как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

Основными направлениями деятельности коллектива являются:

-оптовая и розничная продажа товарами народного потребления.

ТОО «Корпорация Сайман» осуществляет свою деятельность на основании следующих документов и нормативных актов:

- Устав ТОО «Корпорации Сайман»;

-Закон Республики Казахстан от 22.04.1998г. «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г. № 220-1 ЗРК;

- Закона Республики Казахстан от 31.01.2006г. № 124-111 «О частном предпринимательстве»;

- Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01.07.1999г. № 409-1 (с учетом изменений и дополнений);

- Свидетельство о регистрации организации;

- Статистическая карта;

- Свидетельство об РНН;

-Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организации Республики Казахстан.

Основные поставщики: 1. Электроэнергии и теплоэнергии - АО «АПК»; 2. Воды, канализации - ГКП «Водоканал»; 3. Вывоз мусора - ПКСД «Бирлик»; 4. ГСМ - ТОО «Helios»; 5. Услуги «Интернет» - 7. Телефон - «Казактелеком»:

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива предприятия.

На промышленных предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между выручкой от реализации продукции и полной фактической себестоимостью данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза (если продукция предприятия является подакцизной). Следовательно, в основе хозрасчетной деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит: от объема реализованной продукции, от качества продукции (поощрительные надбавки), от рационального и эффективного использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов (снижение себестоимости). От качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банком);

2) прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета.

Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развитие науки, здравоохранения, образования, обороны страны.

Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовые отношения предприятия:

1) с бюджетом;

2) с учредителями.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятие получает также внереализационные доходы и несет потери, уменьшающие или увеличивающие прибыль.

К внереализационным доходам, потерям и расхода, не включаемым в себестоимость продукции, относятся прибыль от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства, убытки от списания долгов за безнадежностью и истечением сроков исковой давности, убытки от стихийных бедствий и др. Реализационный финансовый результат планируется и учитывается на счете 1320“Готовая продукция” по направлениям реализации, видам или группам реализуемой продукции и т.п. Одна из важнейших задач руководителя предприятия ТОО «Корпорации Сайман» - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. В феврале 2002 года предприятие ТОО «Корпорация Сайман» заключила ряд инвестиционных проектов в Китае. Много внимания ТОО «Корпорация Сайман» уделяет реализации социальных программ и оказанию спонсорской помощи.

Таблица 1 - Основные показатели ТОО «Корпорации Сайман» ( тыс.тенге)

№	Наименование показателей	2007 г.	2006г.	отклонения
1	Доход от реализации и продукции услуг	739783998	997483541	257699543
2	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	354741375	431708475	76967100
3	Валовая прибыль	385042623	565775066	180732443
4	Прочие доходы	9218867	5734897	-3483970
5	Расходы на реализацию продукции оказании услуг	34574386	82771796	48197410
6	Административные расходы	139989665	119786014	-20203651
7	Прочие расходы	11520488	5222609	-6297879
8	Прибыль (убыток) до налогообложения	208176951	363729544	155552593
9	Расходы по корпоративному подоходному налогу	51609907	109491929	57882022
10	Прибыль убыток за период от продолжаемой деятельности	156567044	254237615	97670571

По данным таблицы 1 видно, что в ТОО «Корпорации Сайман доход от реализации увеличился на 257699543тыс. тенге. Неизменившееся число работающих на предприятии привело к росту производительности труда 2007 году на 76967100. тенге больше по сравнению с 2006 годом.

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика ТОО «Корпорации Сайман»

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее время организации, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласованно действующему законодательству и нормативным документам. Бухгалтерский учет обеспечивающий акционеров, участников, администрацию и других пользователей информацией о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, т.е. является информационным обеспечение управленческих решений.

Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно отражать каждую хозяйственную операцию, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, предусмотрен ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции -- простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем. ТОО «Корпорация Сайман» признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищества, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. ТОО «Корпорация Сайман» отвечает по обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью корпорации.

Учет денежных средств ТОО «Корпорации Сайман» ведется на счетах Рабочего плана счетов по МСФО. Для учета движения денежных средств прикладываются следующие документы;

- Приходный кассовый ордер.

- Расходный кассовый ордер.

- Кассовая книга.

- Платежное поручение.

- Выписки с текущего счета с приложенными банковскими документами

Учет кассовых операций. Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ТОО «Корпорации Сайман» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством. За сохранность денежных средств в кассе в ТОО «Корпорации Сайман» отвечает бухгалтер - кассир, который несёт полную материальную ответственность.

Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными. На принятую от организации сумму банк выдаёт квитанцию. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции бухгалтер- кассир списывает деньги по кассе.

Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Они заполняются и распечатываются с помощью компьютерной программы 1С; затем на них проставляются необходимые подписи и печать (штамп). Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными ведомостями или расходными кассовыми ордерами. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в ТОО «Корпорации Сайман» построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организации, проверяется полнота произведенных бухгалтером- кассиром операций.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в Кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. В ТОО «Корпорации Сайман» Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе в тенге в ТОО «Корпорация Сайман» используется активный счёт 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

По дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Все операции по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражаются автоматизировано разрезе корреспондирующих счетов. Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. По плановым проверкам - ежемесячно по состоянию на 1-ое число, следующее за отчетным месяцем, по внеплановым - по приказу Генерального директора ТОО «Корпорации Сайман». Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе ТОО «Корпорации Сайман»: проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе; на момент проведения инвентаризации расписки в остаток наличности в кассе не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются. В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Учёт операций по текущему и валютному счетам. ТОО «Корпорации Сайман» имеет текущие счета и валютные счета в АО «БанкЦентрКредит», операции по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах: 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

ТОО «Корпорации Сайман» для банковских расчетов использует систему «клиент-банк», которая позволяет практически мгновенно осуществлять электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как таковые не имеют смысла -- учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом.

Для извещения ТОО «Корпорации Сайман» об изменениях, произошедших за день на текущем счете, банк ежедневно высылает с помощью системы «клиент-банк» выписку с расчетного счета, где с использованием традиционной системы записи отображаются все суммы, поступившие на текущий счет или списанные с него.

Порядок открытия счетов в банке. Для открытия текущего счета организация предоставляет в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

-копию свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;

- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально;

- справку о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета, и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер текущего счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. На текущем счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие поступления.

На основании первичных документов в ТОО «Корпорации Сайман» делаются следующие проводки (таблица 2):

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету денежных средств на 2007г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов	Документы
			Дт	Кт	Выписки с текущего счета с банковскими приложениями. Приходный кассовый ордер
1.	Поступили денежные средства на т/с из кассы (17.03.06)	65824,2	1030	1010
2.	Принято от АО «Банк Центр Кредит (ПКО «МРЗ-35) (02.03.07)	300000	1010	1031
3.	Выданы из кассы денежные средства в счет зарплаты (РКО «МРЗ-121) (02.03.07)	20000	1250	1010	РКО, расчетно-платежная ведомость

Учет краткосрочных активов: краткосрочная дебиторская задолженность и долгосрочная дебиторская задолженность. Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам.

Расчеты с подотчетными лицами в ТОО «Корпорации Сайман» учитываются на счетах 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников». Аналитический учет по счетам 1250 и 2150 ведется отдельно по каждому работнику. Учет по счетам 1250 и 2150 ведется в журнале-ордере №7.

На счете 1280 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами).

Начисленные проценты учитываются на счетах 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». В ТОО «Корпорации Сайман» учет дебиторской задолженности по начисленным процентам ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по представленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся организации от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности организации.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Учет резервов по сомнительным требованиям. Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счете 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. В ТОО «Корпорации Сайман» учет резервов по сомнительным требованиям не ведется.

Учет запасов. Учет запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на активных основных счетах 1310-1360.

Документы первичного учета по движению товарно-материальных запасов в ТОО «Корпорации Сайман»:

- Доверенность.

- Приходный ордер.

- Акт выполненных работ.

- Реестр приема-сдачи документов.

- Карточка счета по счету 1310.

- Карточка счета по счету 3310.

Порядок оформления работников в качестве материально ответственных лиц. Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости - по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов, в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.

Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора. В ТОО «Корпорации Сайман» договор о материальной ответственности заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается администрацией и материально ответственным лицом.

Организация хранения товарно-материальных ценностей, наличие складов. В ТОО «Корпорации Сайман» товарно-материальные ценности хранятся на специализированных складах. Каждый склад закреплен за материально ответственными лицами, которые несут полную материальную ответственность. Складские помещения в ТОО «Корпорации Сайман» оснащены техническими средствами охраны, автоматической пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Организация складского учета материалов в ТОО «Корпорации Сайман». Учет материальных запасов на складах может осуществляться материально ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками, как ручным способом, так и с применением специализированных программ. В ТОО «Корпорации Сайман» учет материальных запасов полностью компьютеризирован.

Полученные материалы своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется «Приходным ордером». Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется «Акт приёмки материалов».

На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов.

Отпуск материалов со склада ТОО «Корпорация Сайман» оформляется требованием, накладной. Для списания материальных ценностей может составляться акт-расчет расхода материалов и «Акт на списание материальных ценностей». Также информацию о расходе ценностей можно получить в заказе-калькуляции.

Порядок учета материалов в бухгалтерии. Учет запасов в бухгалтерии ТОО «Корпорации Сайман» производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется в программе «1С-Бухгалтерия 8.0». Счет-фактура представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта. Информация о реализации запасов обобщается на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Методы оценки запасов. Для учета оценки запасов существуют следующие методы: метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО и метод специфической идентификации. В ТОО «Корпорации Сайман» оценка запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.

Учет ТЗР и порядок их распределения. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ТОО «Корпорации Сайман» ТЗР учитываются на тех же счетах, что и запасы (1300-1360). Они распределяются на стоимость оказанных услуг и включаются в себестоимость готовой продукции.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Корпорации Сайман» предусмотрен счет 3310 «Счета к оплате», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги. Данный счет является пассивным.

Основными документами для расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура и карточка счета по счету 3310. Счет-фактуру выписывает поставщик.

При поступлении запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 3):

Таблица 3 - Поступление запасов февраль 2009.г

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов	Документы
			Дт	Кт	Накладная, приходный ордер
1.	Приобретены ГСМ (МРЗ-199)	43130,43	1310	3310
2.	Сумма отнесена в зачет	6469,57	1420	3310

При списании запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 4):

Таблица 4 - Списание запасов на январь 2009г

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов	Документы
			Дт	Кт	Акт на списание материалов, счет-фактура
1	Израсходованы ГСМ (МРЗ-169)	12453,73	7110	1313
2.	Списаны материалы:	22248,82
	А	220,62	8010	1310
	Б	4543,20	8010	1310
	С	26320,00	8010	1310
	Д	60,00	8010	1310

Инвентаризация ТМЗ. В ТОО «Корпорации Сайман» проводится плановая инвентаризация запасов. Она проводится на складе один раз в год по состоянию на 1 января. Для проведения инвентаризации приказом директора компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств. Учет основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» ведется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью выше 40 МРП и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.

Для учета основных средств используются счета: 2400 «Земля», 2410 «Здания и сооружения», 2410 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2410 «Транспортные средства», 2430 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенное строительство».

Для учета основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используется следующий счет 2410 «Основные средства».

Документы первичного учета по движению основных средств:

- Акт приемки-передачи основных средств.

- Акт на списание основных средств.

- Инвентарная карточка учета основных средств.

- Карточка счета по счету 2410.

Приказом или распоряжением Генерального директора ТОО «Корпорации Сайман» создается постоянно действующая комиссия. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт приемки-передачи основных средств» формы № ОС-1 в одном экземпляре. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю организации, а затем в бухгалтерию. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» формы № ОС-3.

Для учета износа основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используются следующие счета: 2420 «Амортизация основных средств». В ТОО «Корпорации Сайман» учет износа основных средств автоматизирован. С помощью вычислительной техники рассчитывается сумма износа по каждому объекту, а затем эти данные систематизируются и выводятся в ведомости начисления износа по группам основных средств.

Для начисления амортизации основных средств используются различные методы: равномерный (прямолинейный), списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод ускоренного списания, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

При начислении амортизации по основным средствам в ТОО «Корпорации Сайман» используют метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств.

Инвентаризация основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначенная приказом Генерального директора организации из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию Генеральный директор или его заместитель. Результаты инвентаризации записывают в «Инвентаризационную опись основных средств».

При поступлении основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 5):

Таблица 5 - Поступление и списание основных средств и начисление амортизации на 15.01.2009

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов	Документы
			ДТ	КТ	Акт приема-передачи ОС-1, счет-фактура
1.	Приобретен рабочий стол у других юридических лиц	10,000	2410	3310
2	Списание автомашины «Газ 33-221»	22050	2410	2410	Акт на списание основных средств, акт приема сдачи выполненных работ
3	На сумму износа	67257,74	2420	2410
4	Начислена амортизация Ymana- аппарата для сборки печатных плат	4694636,3	7210	2410	Расчет оценочный акт

Учет нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы»: 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты», 2734 «Организационные затраты», 2735 «Прочие нематериальные активы».

Для учета нематериальных активов в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены следующие счета: 2730 «Программное обеспечение». Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы» и ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы или неосязаемые активы - это активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие организации дополнительный доход в течение длительного времени.

Документы первичного учета по движению нематериальных активов:

- Акт приемки-передачи нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах подраздела «Амортизация нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно. Для учета амортизации нематериальных активов предназначены следующие счета: 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», 2740 «Амортизация и обесценение лицензионных соглашений, 2740 «Амортизация и обесценение программного обеспечения», 2740 «Амортизация и обесценение патента», 2740 «Амортизация и обесценение организационных затрат», 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

Амортизация программного обеспечения в ТОО «Корпорации Сайман» учитывается на счете 2740 «Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение».

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и начисления амортизации по сумме чисел. В ТОО «Корпорации Сайман» используется равномерный метод начисления амортизации нематериальных активов.

Учет обязательств Обязательства организации - это средства, не принадлежащие ему, но временно участвующие в обороте фондов предприятия. ТОО «Корпорации Сайман» в своей деятельности в области расчетов руководствуется действующими нормативными актами и придерживается общегосударственной учетной политики. Все расчеты с бюджетом и по внебюджетным платежам с целью усиления расчетной дисциплины учитывает на счетах: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог на транспортные средства», 3190 «Прочие налоги, сборы и платежи в бюджет», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по накопительному пенсионному фонду».

В ТОО «Корпорации Сайман» налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных ризниц, включается в налоговый платеж и отражается по счету 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков в ТОО «Корпорации Сайман», подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». При начислении НДС в ТОО «Корпорации Сайман» дебетуют счет 2110 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3150 «Социальный налог».

Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 «Земельный налог».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3180 «Налог на имущество».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3170 «Налог на транспортные средства».

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

Учет доходов будущих периодов. Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 3520 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет прочей кредиторской задолженности в ТОО «Корпорации Сайман» ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Учет труда и его оплаты Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Первичные документы по учету труда и его оплаты:

- Личная карточка.

- Табель учета использования рабочего времени.

- Расчетно-платежная ведомость.

- Маршрутный лист.

- Наряд на сдельную работу.

-Таблица удержания индивидуального подоходного налога.

- Карточка счета по счету 3350.

В ТОО «Корпорации Сайман» существует несколько видов начисления заработной платы: повременная, сдельная, оплата на основе контрактов.

Порядок расчета среднего заработка: Средняя заработная плата - это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц, год). Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок либо средний часовой заработок. Средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде. Средний часовой заработок работника определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде. Средний месячный заработок определяется путем деления среднегодовой начисленной зарплаты на 12 месяцев. Средний дневной заработок определяется путем деления средней месячной зарплаты на количество отработанных календарных дней месяца.

На каждого работающего открывается личная карточка. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату.

В ТОО «Корпорации Сайман» табельный учет ведется на рабочих местах начальниками цехов и отделов, заполняющими табеля учета отработанного времени. Табель учета отработанного времени представляет собой именной список работников бригады, цеха (отдела). По окончании месяца табель закрывается. Документ подписывается начальником цеха (отдела), табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов.

К основным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков относятся: наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ и другие.

В ТОО «Корпорации Сайман» самым распространенным видом первичного документа по учету выработки работников вспомогательных производств и при разовых работах во всех производствах является наряд на сдельную работу.

Порядок оплаты часов ночной работы, сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В ТОО «Корпорации Сайман» ночных смен нет. Оплата сверхурочной работы в ТОО «Корпорации Сайман» производится не ниже, чем в полуторном размере, исходя из ставки (оклада), установленной работнику. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки.

После проведения расчетов, на компьютере составляется Ведомость удержаний из заработной платы работников, где по каждому работнику приводятся суммы подоходного налога и пенсионного взноса. Затем на основе этих данных составляется расчетно-платежная ведомость.

Для учета заработной платы в ТОО «Корпорации Сайман» используется счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет собственного капитала. Собственный капитал ТОО «Корпорации Сайман» состоит из уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала, резервного капитала и нераспределенного дохода (непокрытый убыток).

Для учета собственного капитала в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены следующие счета: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи», 5110 «Неоплаченный капитал».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Учет уставного капитала в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на пассивном счете 5010 «Объявленный капитал».

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5020 «Простые акции». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

В ТОО «Корпорации Сайман» создан резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций товарищества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств, на другие цели предусмотренные законодательством.

Учет инвестиций. Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в организацию. Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые товарищества ведется на следующих счетах: 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции», 2100 « Долгосрочная дебиторская задолженность».Учет финансовых инвестиций ведется на следующих счетах: 2040 «Акции», 2020 «Облигации», 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции». Учет финансовых инвестиций ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 8 «Учет финансовых инвестиций». Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

Учет затрат на производство ведется методом калькулирования.

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

· Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции

· Исчисление себестоимости каждого вида продукции

· Исчисление себестоимости единицы продукции.

Учет выпуска и реализации готовой продукции. Для учета товаров приобретенных в ТОО «Корпорации Сайман» применяется счет 1330 «Товары». Для учета расходов от реализации готовой продукции в ТОО «Корпорации Сайман» предназначен активный собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Учет по счету 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» ведется в программе 1С-Бухгалтерия 8.0.». Первичные документы по учету готовой продукции и ее реализации:

-Накладная на выпуск готовой продукции.

- Накладная на приход товаров.

- Расходная накладная.

Для учета готовой продукции в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов

Представление финансовой отчетности. Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Цель финансовой отчетности - представление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Таблица 6- Учет готовой продукции и ее реализации на 2008г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов	Документы
			Дт	Кт	Накладные на выпуск и на отпуск готовой продукции, карточки счета
.	Стоимость реализованных сертифицированных товаров собственного производства	99973179	1320	8010
2	Стоимость реализованных сертифицированных товаров собственного производства после корректировки	99815754	7010	1320
	На сумму НДС	99815752	1210	3130

Пользователей финансовой информации можно условно подразделить на группы, каждая из которых имеет свои собственные цели: внешние пользователи, сами предприятия, собственно бухгалтеры. Назначение финансовой отчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между их интересами.

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность организаций становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Финансовая отчетность в ТОО «Корпорации Сайман» составляется на основании прове-ренных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем), которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Нормативное регулирование финансовой отчетности в Республике Казахстан - Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 27.02.2007г. № 234 (с изменениями и дополнениями от 11.06.2004г. № 562-2).

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Прилоложение-1)- система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Статьи актива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами, показывают в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность -- в активе баланса, а кредиторская -- в его пассиве. Баланс составляется в валюте Республики Казахстан; единицы измерения - тысяч тенге. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения организации. Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.

В отчете о доходах и расходах (ф. № 2) (Приложение 2) расшифровывается по слагаемым ба-лансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годо-вых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. В отчете о доходах и расходах определяется порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций. Результатом отчета является чистый доход, получаемый после выплаты подоходного налога. Отчет о доходах и расходах служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет о доходах и расходах является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли. Четыре элемента отчета о доходах и расходах: доходы, расходы, прибыль и убытки.

Отчет о доходах и расходах по методу начисления предполагает учет таких не денежных потоков, как амортизация, прибыль и убыток от продажи активов, списание активов, курсовые и суммовые разницы от операций в иностранной валюте. Кроме того, налоговые доходы, расходы на персонал, оплата услуг поставщиков, платежи по процентам и основной сумме долга учитываются в отчете о доходах и расходах иначе, чем при кассовом методе.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)- (Приложение 3) при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности. предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым причинам. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. В отчете о движении денежных средств показывается остаток денежных средств на начало года, источники поступления средств, направления использования, остаток на конец года. Также в отчете о движении денежных средств в ТОО «Корпорации Сайман» учитывается движение денег по трем потокам: по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. В целом отчет о движении денежных средств позволяет связать активы и обязательства на начало и конец отчетного периода и показывает движение наиболее существенной части ресурсов.