Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

Существует два варианта методики составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный метод расчета.

Прямой метод- учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о доходах и расходах, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1января 1994г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».

Отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по казахстанскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим организациям, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как организация создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли организации дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельности за период, как были использованы денежные средства, полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т.д.

В Казахстане отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО №7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета. Так, в соответствии с МСФО №7 организация должна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

В отчете об изменениях в собственном капитале (ф. № 4) содержится следующая информация, - показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенного дохода отчетного года, нераспределенного дохода предыдущих лет, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала. Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 5010 «привилегированные акции», 5310 «эмиссионный доход», установленный учредительными документами», 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период, в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетности за исключением операций с собственниками, таких как вклады в уставный капитал и дивиденды. Общее изменение в собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

Консолидированная финансовая отчетность. Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

Сводная отчетность позволяет воссоздать полную картину происходящих внутри группы событий, масштабы различных видов деятельности. Она обеспечивает прозрачность деятельности группы для пользователей, способствует повышению их доверия к группе в целом и к отдельным составляющим ее предприятиям. Пользователи - в первую очередь, собственники предприятия - должны видеть, кем контролируются соответствующие активы каждой компании.

В ТОО «Корпорации Сайман» консолидированная финансовая отчетность не ведется.

Учетная политика и финансовая отчетность. В соответствии с МСФО 1 учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

Назначение и целевая направленность пояснительной записки.

Пояснительная записка- раскрывает учетную политику организации и обеспечивает пользователей финансовой отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включаются в ее основные формы, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности. Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовой финансовой отчетности. В пояснительной записке раскрываются принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.

В пояснительной записке раскрываются: сведения об организации, методах оценки явлений и учетная политика, применяемая для отражения в финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установлено международными стандартами финансовой отчетности. Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:

заявление о соответствии стандартам (финансовая отчетность подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и считается, что достоверно представляет все существенные аспекты деятельности организации);

информация о применяемой базе оценки и учетной политике;

вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в котором представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности;

информация, требующая дополнительного раскрытия:

условные обязательства и непризнанные контрактные обязательства;

информация о событиях после даты составления баланса;

раскрытия нефинансового характера.

Статистическая отчетность.

3. Проведение годовой инвентаризации.

Инвентаризация - это сверка фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату.

Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и указывает "До инвентаризации на (дата)". Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным. Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственных лиц.

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях (вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности штуках, метрах, килограммах и т.д.). Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов инвентаризации записывают в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Во время прохождения производственной преддипломной практики в ТОО «Корпорации Сайман» инвентаризация проводилась.

Аналитическая работа

В ТОО «Корпорации Сайман» отсутствует группа экономического анализа. Хотя отдельные его вопросы решаются в экономических службах организации. Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее оптимальный вариант ее решения.

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами. Учетная политика организации формируется на срок более одного отчетного периода, обеспечивая при этом, своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность (понятность) и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, учетная политика служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики организации. Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества и его дочерних и зависимых товариществ, при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Для формирования учетной политики, руководитель организации создает комиссию из числа специалистов бухгалтерской, финансовой, технических и инженерных служб, юристов и других компетентных работников, исходя из технологических процессов и специфики производства. Комиссия формирует учетную политику в отношении активов, собственного капитала, обязательств, доходов, расходов и т.п. В частности выявляет, анализирует и оценивает факторы, влияющие на выбор наиболее приемлемых способов.

Ведения бухгалтерского учета; выбирает и обосновывает исходные положения построения учетной политики; приводит сформированную учетную политику в форму внутреннего нормативного документа (приказ, распоряжение и т. д.); разрабатывает должностные инструкции, положения, решения собраний, схему документооборота и т.п., которые оформляются отдельными приказами или распоряжениями руководителя. В процессе деятельности, организация может вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.п.).

Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: изменений в законодательстве Республики Казахстан; изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан; реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. При этом, в пояснительной записке к финансовой отчетности раскрываются экономическая суть, причины и результаты изменений, которые привели к существенным финансовым и материальным последствиям.

При формировании учетной политики наиболее часто возникают трудности в отношении выбора способов, предлагаемых СБУ 6 “Учет основных средств” и СБУ 7 “Учет товарно-материальных запасов”. СБУ 6 “Учет основных средств” предлагает следующие альтернативные способы: 1. Начисления амортизации основных средств: 1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости; 2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); 3) ускоренного списания (уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный); 2. Разделения затрат на восстановление (ремонт) основных средств на: 1) капитализируемые, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств; 2) признаваемые текущими расходами, не увеличивающими первоначальную стоимость основных средств.

При выборе методов начисления износа следует учесть, что: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном в отношении объектов недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), поскольку независимо от того, используются ли они в производственных или административных целях, они изнашиваются только с течением времени; метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод) обычно применяется в отношении объектов, используемых для производства продукции и оказания услуг (оборудование, транспорт и т.п.). Чем больше они используются, тем больше изнашиваются, их износ находится в прямой зависимости от объема выполненных ими работ, определяемых исходя из показателей их производственной мощности. Метод ускоренного списания (уменьшающегося остатка, списания стоимости по сумме чисел) более применим по отношению к объектам, которые в связи с усовершенствованием технологий сравнительно быстро морально устаревают (компьютеры, высокотехнологичное оборудование и т.д.). При разделении затрат на восстановление (ремонт) основных средств, на капитализируемые и текущие следует иметь ввиду, что к капитализируемым затратам, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств при условии будущей экономической выгоды. От их использования, оцененной в начале срока службы, могут относиться, например, по зданиям и сооружениям: затраты на возведение пристройки к основному зданию, использование которой позволит расширить производственные площади и соответственно объем выпускаемой продукции, по транспортным средствам и оборудованию - ремонт или смена механизмов и запасных частей, продлевающих срок полезного использования или увеличивающих их производственную мощность; к последующим затратам, не увеличивающим первоначальную стоимость основных средств и признаваемым текущими расходами могут быть отнесены расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств для поддержания их физического состояния - замена частей и механизмов (мелкий ремонт или замена некомплектующих деталей, некомплектующих запасных частей, покраска, промывка и др.).

При определении периодичности переоценки основных средств необходимо помнить, что цель проведения переоценки основных средств - приведение первоначальной стоимости последних в соответствие с действующими ценами на определенную дату. В результате переоценки основные средства в учете и отчетности отражаются по текущей стоимости. Поэтому переоценка должна проводиться при необходимости, не чаще одного раза в год, в зависимости от изменения уровня действующих цен (инфляционные процессы, спрос и предложение, изменение физических и моральных характеристик и т.д.). Следует иметь ввиду, что основные средства не переоцениваются с целью продажи, получения залогового кредита и т.д. В этих случаях, производится оценка стоимости объектов основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату, подтвержденная экспертными заключениями консультационных или иных специализированных организаций, которая в бухгалтерском учете не отражается.

При анализе способов оценки себестоимости товарно-материальных запасов и выборе наиболее приемлемого необходимо иметь ввиду, что от способа оценки зависит величина себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и размер валового и соответственно чистого дохода. Так как, чем выше стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, тем ниже себестоимость реализованных запасов и соответственно выше валовой (чистый) доход и наоборот. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится одним из методов: средневзвешенная стоимость - это способ оценки по средней стоимости товарно-материальных запасов, имеющихся на начало отчетного периода (месяц), плюс стоимость приобретенных (заготовленных) в течении отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товарно-материальных запасов на количество их единиц. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В течении отчетного периода одни и те же товарно-материальные запасы могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам.

Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, определяемая по методу средневзвешенной стоимости, учитывает все цены и тем самым сглаживается их рост или снижение. Данный метод, позволяет наиболее реально отразить стоимость приобретенных по разным ценам товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В организациях с большой номенклатурой товарно-материальных запасов он позволяет облегчить их текущий учет; способ специфической идентификации - это способ оценки товарно-материальных запасов по фактической себестоимости, который обычно применяется в организациях с небольшой номенклатурой товарно-материальных запасов, выполняющих специальные заказы (индивидуальное производство). Этот способ предполагает наличие у организации возможности вести учет и осуществлять контроль над каждой партией товарно-материальных запасов, его используют для какой-либо группы товарно-материальных запасов (дорогостоящих, редких, дефицитных, наиболее значимых).

Оценка товарно-материальных запасов способом ФИФО основана на допущении, что независимо от того, из каких по времени закупок товарно-материальные запасы отпущены в производство, сначала их списывают по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и так далее. В порядке очередности по мере расходования, пока не будет получен общий расход товарно-материальных запасов за месяц, т.е. поступившие первыми в производство, (в торговле - в продажу) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Следствием применения этого способа является оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода по фактической себестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость первых по времени закупок; оценка товарно-материальных запасов способом ЛИФО заключается в том, что товарно-материальные запасы, поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, рассчитывается исходя из себестоимости первых закупок.

Этот способ позволяет определить себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по текущим ценам. При анализе методов учета товарно-материальных запасов и калькулирования себестоимости готовой продукции, следует исходить из того, что: при нормативном способе, разрабатываются нормы материальных, трудовых затрат и других расходов на производство продукции (изделия), рассчитанные в соответствии с технологией процесса производства. Данный метод позволяет оперативно выявить причины отклонений между нормативными и фактическими затратами и устранить их в процессе производства; попредельный - обычно применяется в условиях массовых производств (в отраслях химической промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.), когда исходное сырье и материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта - полуфабриката, который можно реализовать на сторону. Объектом учета затрат при этом является каждый передел: позаказный - применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, используемых для изготовления уникального (редкого) или выполняемого по специальному заказу изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении, специальных инструментов и др.). Или мелкосерийном производстве, при выпуске заранее определенного количества изделий, отдельной работы или услуги. Учетная политика ТОО «Корпорации Сайман» разработана на основании:

1. Закон «О бухгалтерском учете» от 20.02.2007г.№234.

2. Международных стандартов финансовой отчетности.

3. Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

4. Методических рекомендаций по ведению учета.

Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

Применяемый метод ведения бухгалтерского учета в ТОО «Корпорации Сайман» - метод начисления.

В рамках синтетических счетов от 2002 г. с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета. Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Законом Республики Казахстан, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Ответственность за формирование учетной политики несет Генеральный директор ТОО «Корпорации Сайман».

Организационная структура учетно-аналитических служб организации.

В бухгалтерии организации внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft Windows.

Используется бухгалтерское программное обеспечение- программа «1С- Бухгалтерия», версия 8.0. Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ.

Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО «Корпорация Сайман» практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.

Форма ведения бухгалтерского учета. Несмотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО «Корпорации Сайман» все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. В практике ТОО «Корпорации Сайман» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

Организация работы бухгалтерии (функционально-организационная структура). Организация работы бухгалтерии является структурным подразделением Финансового управления ТОО «Корпорации Сайман» и подчиняется непосредственно Генеральному директору

Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.

1.3 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) - это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определенной денежной суммы с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте. Дебиторская задолженность, как вид актива, воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств, т.е. получить денежный эквивалент должника в кассу или на счета в банке.

Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет опреде-ленную сумму в погашение дебиторской задолженности, то прода-вец фактически потеряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). В соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Выручка» дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период /18/.

Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе текущих активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств,

Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:

· Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности).

· Более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие коммерческие документы.

· Официальное основание для взимания процентов.

· Возможность пуска в обращение.

Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим, при выдаче кредита заемщик является векселедателем, а заимодавец - векселедержателем или ремитентом. Когда товар перемещается от продавца к покупателю при выдаче векселя, покупатель является векселедателем, а продавец - векселедержателем, Срок действия векселя определяется в днях со дня даты оформления векселя.

Процентная ставка, указанная на векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная ставка всегда используется при определении процентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентом денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке. Общая сумма - это сумма, подлежащая начислению процента. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом.

Номинальная стоимость векселя - это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.

В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:

-простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты;

-сложные векселя - денежные выплаты по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих показателей:

· ссудный процент и процентная ставка;

· дата погашения;

· срок векселя

· сумма погашения;

· учет векселя и учетная ставка;

· выплата по учтенному векселю.

Дата погашения - дата оплаты векселя. Она либо прямо указывается в векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения:

-конкретная дата, определенное число месяцев с момента оформления векселя;

-определенное число дней со дня оформления векселя.

Срок векселя определяется в днях.

Например, вексель выписан на срок с 10 мая по 10 августа срок, векселя составит 93 дня:

Оставшихся дней в мае………………………..22

Дней в июне……………………………………...30

Дней в июле……………………………………...31

Дней в августе……………………………………30

Всего дней………………………………………..93

Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности:

· временная стоимость денежных средств;

· признание процентного дохода.

По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход, калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары (услуги) другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Взыскание дебиторской задолженности - одна из наиболее важных задач в деятельности предприятия, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается определенный экономический интерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы. В то же время организации-кредиторы не всегда должным образом заботятся о своих интересах при заключении коммерческих договоров.

Вместе с тем существуют простые средства для предотвращения появления и роста дебиторской задолженности, а также связанных с этим неблагоприятных последствий.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла), и долгосрочный актив. При этом операционный цикл это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Бухгалтер компании должен знать, что в соответствии с МСБУ 1 запасы и торговая дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы /17/.

При отражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность разбивается на следующие группы:

· Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

· Дебиторская задолженность других членов группы компаний.

· Дебиторская задолженность связанных сторон.

· Дебиторская задолженность по авансам выданным.

· Прочая дебиторская задолженность.

В соответствии с МСБУ(IАS) 18 "Выручка" дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Счет-фактура - это обязательный документ, на основании которого разносится корреспонденция счетов в учетных регистрах, и этот документ служит подтверждением приобретения товаров, работ и услуг. Если вы являетесь плательщиком НДС, то на основании счета-фактуры НДС берется в зачет, но при условии, что поставщик является тоже плательщиком НДС и он выделяет НДС в документе.

В счете-фактуре должны быть указаны:

· Порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

· Фамилия, имя, отчество (частное лицо, которое имеет право выписывать счет-фактуру) либо полное наименование юридического лица (организации), адрес, РНН, номер свидетельства о постановке на учет по НДС и дата получения.

· Номер и дата заключенного договора.

· Наименование реализуемых товаров (работ, услуг).

· Размер облагаемого оборота.

· Ставка НДС.

· Сумма НДС.

Стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера, ответственного лица, которым выписывается счет-фактура, также обязательно должна быть печать юридического лица /2/.

2. Учет дебиторской задолженности

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Не поступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.

Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги).

Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Заказчиками предприятия являются различные организации. С каждой организацией заключен договор, который регулирует отношения сторон по поставке товаров, выполненным услугам и работам.

Как и с покупателями, договоры заключены на разные сроки. После выполнения работ у заказчика возникают обязательства по отношеня, которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с несовпадением сроков выполненных работ и получения за них оплаты.

Производственно-монтажные работы являются основным доходом от деятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажи двумя методами: по методу оплаты, либо по методу начисления и предъявления документов для оплаты покупателю. ТОО «Корпорация Сайман» работает по методу начисления.

При продаже товаров вся дебиторская задолженность формируется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков », на сумму реализованных товаров и услуг. Покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ. Все платежные документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством, иметь все необходимые реквизиты в соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В счёте-фактуре при реализации товаров (работ, услуг) указывается цена (тариф) за единицу измерения и стоимость всего количества товара с учётом НДС, ставка НДС. В счёте-фактуре должен быть указан порядковый номер. На выписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книга продаж для учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам-фактурам.

При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок.

Покупатель производит оплату за товар с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они производятся платежными поручениями.

Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер.

Если оплата производится путем перечисления задолженности покупателем через банк.

При расчётах с покупателями и заказчиками могут возникать претензии, как и при расчёте с поставщиками и заказчиками. Покупатель может предъявить к организации претензию по полученному товару. Составляется акт на претензию и представляется организации с предъявлением документов, подтверждающих факты недостачи, боя, брака и т.д. Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Можно использовать ряд способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате:

· избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например, испытывающие финансовые трудности;

· периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

· определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок с показателями прошлых лет.

Управлять дебиторской задолженностью можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплату счетов, сделать это можно путем предоставления скидки, если платеж осуществлялся ранее договорного срока.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах раздела 1 подраздела 1200 "Краткос-рочная дебиторская задолженность", который включает следующие группы счетов:

1210 - "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сро-ком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолжен-ность покупателей и заказчиков;

1220 - "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними орга-низациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность до-черних организаций;

1230 - "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

1240 - "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

1250 - "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим предоставленным работникам займам, а также рас-четы по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных плате-жей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

1270 - "Краткосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным дивидендам по акциям (долям участия); начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 - "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, за-долженность по векселям полученным, по осуществлению страхо-вых выплат страховым организациям.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на актив-ных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность", который включает следующие группы счетов:

2110 - "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

2120 - "Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних орга-низаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

2130 - "Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциирован-ных и совместных организаций", где отражаются операции по расче-там с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организации;

2140 - "Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где учитывается долгосрочная деби-торская задолженность филиалов и структурных подразделений;

2150 - "Долгосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосроч-ным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба(недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;

2160 - "Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

2170 - "Долгосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой

аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым ин-вестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

2180 - "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначается специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным основным средствам, нематериальным средствам, ценным бумагам, готовой продукции, ТМЗ и т.д.

Журнал и ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками составляется в несколько этапов:

1 этап.

Записи производятся на основании счетов-фактур по наименованию покупателей и заказчиков.

2 этап.

В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей из ведомости за прошлый месяц

3 этап.

В графах 2-3 отражаются № счета-фактуры и дата. В графе 4 отражается краткая характеристика товаров (работ, услуг).

4 этап.

В графы 5-8 "Сумма по предъявленным счетам" заносятся данные по счетам за реализованные в течение месяца активы. В графе 9 отражается итоговая сумма.

5 этап.

Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 11-12 "Отметки об оплате" на основании выписок банка, приходных ордеров. В графе 13 подсчитывается итоговая сумма.

6 этап

В графе 14 производится расчет задолженности на конец месяца в разрезе каждого покупателя и заказчика. Сальдо на конец = сальдо на начало + предъявленный счет-фактура - оплата денежными средствами (зачет аванса).

Остаток по счету 1210 показывает задолженность покупателей и заказчиков. Сальдо на конец периода переносится на начало следующего периода.

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 1200 применяется журнал и ведомость по учету "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Таблица 7 - Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1	Покупателям и заказчикам предъявлен счет за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги	1210, 2110	6010
2	Начислен НДС	1210, 2110	3130
3	Выставлен счет-фактура за нематериальный актив	1210, 2110	6210
4	Выставлен счет-фактура за основные средства	1210, 2110	6210
5	Выставлен счет-фактура за ценные бумаги	1210, 2110	6210
6	При оплате покупателями и заказчиками (наличный расчет)	1010	1210, 2110
7	При оплате покупателями и заказчиками (безналичный расчет)	1040, 1050	1210, 2110

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

При утверждении сроков отчета по полученным командировочным расходам можно руководствоваться пунктом 12 Постановления Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.07.2005 г.) установлено, что «командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходы по найму жилого помещения и суточные. По возвращении из командировки работник обязан в течение пяти дней представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств». Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств выдаваемых, работникам предприятий и организаций на выполнение задач операционно- хозяйственной характера и возмещение расходов на служебные командировки.

В расчетах с подотчетными лицами следует придерживаться следующих основных правил. Выдача денег осуществляется на основании распоряжения руководства, по заявлению работника или приказа по предприятию с оформлением расходного кассового ордера. Работники, получившие денежные средства подотчет, по сложившейся практике, не позднее 3 дней по истечению срока, на который были выданные деньги, должны отчитаться о их использовании и представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением определенных документов. Выдача денег в подотчет производиться только при условия отсутствия задолженности у работника по предыдущим полученным суммам В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы.

Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности.

Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Обращаем внимание на правильность отнесения представительских расходов через подотчетное лицо на себестоимость продукции, работ, и услуг. Обоснованность таких расходов должна быть подтверждена оправдательными документами, в том числе приказом о назначении ответственного лица, актом с документами, подтверждающим расходы, с перечнем участников встречи и т.д. в затраты ключаемые в состав вычетов, представительские расходы относятся в пределах официально утвержденных норм. Следует учитывать, что расчеты с подотчетными лицами, связанные с командировками за рубеж, суточные выплачиваются при проезде по территории Республики Казахстан в тенге по нормам, установленным законодательством, а при возвращении расходов и за время пребывания в загранкомандировке - по нормам, утвержденным для лиц, выезжающих в командировку за границу. Со дня пересечения границы РК при выезде суточные начисляются в иностранной валюте, а при возвращении, со дня пересечении границы РК- в тенге. Особое внимание следует уделять расчету и учету курсовой разницы на день представления подотчетным лицом авансового отчета.