Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

48

Министерство образования и науки Украины

Крымский экономический институт

ГВУЗ «Киевский национальный экономический университет»

Имени Вадима Гетьмана

Финансово-учетный факультет

Кафедра «Учет и аудит»

ОТЧЕТ

о производственной преддипломной практике

по бухгалтерскому учету

студентки 5 курса дневной формы обучения

специальности 7.106 «Учет и аудит»

Калининой Натальи Сергеевны

Место прохождения практики: ОАО «Таврия-Авто»

Руководитель практики от института: Байрам М. К.

Руководитель практики от базы практики: Нечаева Л. Ф.

г. Симферополь, 2007 г.

Краткая характеристика ОАО «Таврия-Авто»

Предприятие «Таврия-Авто» является открытым акционерным обществом с коллективной формой собственности и представляется собой одно из структурных подразделений корпорации «УкрАВТО», находящейся в г. Киеве. Головное предприятие «Таврия-Авто» располагается в г. Симферополе, на ул. Училищной, 40 и имеет ряд филиалов по Крыму: производственно-технический филиал (далее ПТФ) «Севастопольская СТО», ПТФ «Евпаторийская СТО», ПТФ «Феодосийская СТО», ПТФ «Массандра-Авто», ПТФ «Ялта-Авто» и СТО-2 (г. Симферополь, ул. Киевская, 148).

ОАО «Таврия-Авто» в процессе своей деятельности занимается следующим:

1. Оказывает услуги по гарантийному ремонту (создан специальный отдел).

2. Оказывает услуги по ремонту автомобилей (СТО).

3. Оказывает услуги тюнинга (установка дополнительных аксессуаров).

4. Реализует запасные части для автомобилей.

5. Имеет магазин-склад на головном предприятии и каждом из филиалов.

6. Производит продажу автомобилей различных марок: Opel, Chevrolet, Merzedes, Jeep и другие.

Учет денежных средств в кассе

Учет движения кассовых операций ведется на счете 30 «Касса» в соответствии с Инструкцией №291. На данном предприятии применяется только субсчет 301 «Касса в национальной валюте», поскольку расчетов в иностранной валюте ОАО «Таврия-Авто» не ведет.

На головном предприятии СТО-1, также, как и на филиалах, кроме основной кассы (субсчет 3011 «Касса №1 в национальной валюте»), существует операционная касса (субсчет 3012 «Операционная касса №2 в иностранной валюте»). Она находится на магазине-складе, где осуществляется продажа запчастей конечному потребителю и через нее ведется учет поступления денежных средств. Выручка в конце дня сдается из операционной кассы в общую кассу и хранится в ней в пределах установленного лимита (на данном предприятии лимит кассы устанавливается в пределах 2000 грн.) согласно Приказа №13 от 05. 01. 06 г. В настоящее время лимит кассы определяется и утверждается предприятием самостоятельно. Расчет лимита кассы ведется, исходя из среднедневной выручки за последние 3 месяца.

На должность кассира берут работника в соответствии с Приказом о приеме, одновременно заключается и подписывается договор с работником о полной материальной ответственности (Приложение 8).

Поступление денежных средств осуществляется на основании ПКО, например: проданы запчасти на сумму 130 грн конечному потребителю с НДС (Приложение 1):

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 702 «Доход от реализации товаров»

Расход денежных средств осуществляется на основании РКО, например, выданы денежные средства на командировочные в сумме 100 грн. Сначала денежные средства поступают с текущего счета (Приложение 2):

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Затем они выдаются из кассы работнику предприятия (Приложение 3):

Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

Выручка по кассе сдается в банк ежедневно на основании РКО №1 (Приложение 4)

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

ПКО и РКО выписываются в бухгалтерии с регистрацией их в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. На основании ПКО и РКО заполняется Кассовая книга. Отрывной листок Кассовой книги (Отчет кассира) сдается в бухгалтерию с приложениями ПКО и РКО ежедневно в конце рабочего дня. Бухгалтер проверяет оформление ПКО и РКО, подписи о получении денег, и расписывается в Кассовой книге (Приложение 5) и в Отчете кассира (Приложение 6), что данные документы сданы кассиром и приняты бухгалтером в соответствующем количестве.

Ежемесячно в кассе проводится инвентаризация, производится сплошной покупюрный пересчет и производится сверка с учетными данными. Результаты внезапной проверки оформляются Актом о результатах инвентаризации наличных средств (Приложение 7). В нашем примере при инвентаризации выявлена недостача в размере 10 коп. сумма маленькая, поэтому возмещение ее возможно на основании Приказа руководителя о внесении данной суммы в кассу. Если сумма превышает размер оклада кассира, то пишется исковое заявление и возмещение возможно только через суд.

На ОАО «Таврия-Авто» учет кассовых операций ведется в программе 1-С: Бухгалтерия.

При инкассации во второй половине дня банк зачисляет денежные средства на расчетный счет на следующий день не позднее 24 часов. Это отображается в учете через транзитный счет следующим образом:

Дт 333 «Денежные средства в пути»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

И зачисление на р/с:

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 333 «Денежные средства в пути»

Учет движения денежных средств по текущему счету

Чтобы открыть текущий счет в банке, предприятие подает Заявление на открытие счета (Приложение 9). После того, как принято заявление, подписывается договор на оказание услуг банком, в котором оговариваются ряд условий: обязанности сторон; права и обязанности сторон; срок действия договора; порядок рассмотрения споров; внесение изменений; прекращение или приостановка договора; юридические адреса; приложение к договору о тарифах, которые могут изменяться, регламент работ электронных расчетно-информационных программных продуктов, ведомости про электронные цифровые подписи клиента, регламент получения информации о состоянии расчетов средствами мобильной связи, правила пользования платежными карточками и прочее.

Предприятие должно предоставить карточку с образцами печати и подписей лиц, имеющих право подписывать банковские документы (Приложение 10). Эти карточки в обязательном порядке заверяются нотариально.

После того, как принята карточка, предприятие подает Заявление на получение денежной чековой книжки, по которой предприятие получает с расчетного счета наличные денежные средства в кассу для различных целей (на выдачу зарплаты, на командировочные, на хозяйственные нужды, на выдачу больничных и т. д.)

До 2006 г ОАО «Таврия-Авто» обязано было вести контроль за целевым использованием полученных денежных средств в банке, теперь данное положение отменено.

Банк на основании договора осуществляет по поручению предприятия как наличные, так и безналичные расчеты. На ОАО «Таврия-Авто» с 2006 г применяется система «Клиент-Банк». Платежные поручения имеют электронный вид, директор подписывает их электронной подписью, и в случае необходимости - главный бухгалтер.

До внедрения данной программы предприятие работало с банком в обычном режиме. Наличные средства получаются по чеку с расчетного счета в кассу. Кассир дает заполненный чек в банк, подписанный директором и главным бухгалтером. А банк выдает наличные денежные средства кассиру. Кассир их приходует по ПКО в кассу. Чековую книжку предприятие получает на основании Заявления, поданного в обслуживающий его банк (Приложение 11).

1. Получены денежные средства на выплату зарплаты с текущего счета согласно ПКО (Приложение 12) на сумму 10000 грн.

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Перечислены в кассу денежные средства на хозяйственные нужды Заявлением на выдачу наличных №1 (Приложение 13) с текущего счета в сумме 550 грн.

Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

3. Одновременно в кассу средства приходуются на основании ПКО № 4 (Приложение 14).

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Перечислены с текущего счета средства за запчасти поставщикам в сумме 3000 грн согласно Платежному поручению (Приложение 15)

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов по выданным авансам.

Учет денежных средств, выданных под отчет, ведется на счете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетные суммы выдаются по РКО на определенные цели. Это могут быть командировочные, приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды. При направлении сотрудника в командировку издается Приказ, в котором указываются цели и задачи, поставленные перед сотрудником, указанные в срок выбытия и прибытия, рассчитываются средства на приобретение билетов (туда и обратно), оплата гостиницы и суточные.

Денежные средства выдаются за день до выезда на покупку билетов. При возвращении из командировки дается 3 дня на составление авансового отчета (Приложение 21) об использовании денежных средств. Каждая использованная денежная сумма должна подтверждаться документом (авто/ж/д билеты, счет за проживание в гостинице, документы на приобретение материальных ценностей). Не подтвержденные документально суммы в авансовый отчет (Приложение 21) не включаются, кроме суточных. В настоящее время они оплачиваются в размере 25 грн.

Сотруднику, отправляющемуся в командировку, выдается командировочное удостоверение (Приложение 16), где указывается ФИО работника; должность; цель и задачи, поставленные перед ним; № Приказа; дата, на основании которого он был отправлен; срок командировки (количество дней).

Командировочное удостоверение подписывается руководителем и ставится печать. На обратной его стороне проставляются отметки о прибытии, выбытии и подписывается ответственным лицом данного предприятия. Ставится круглая печать.

В пункте прибытия ставится соответствующая отметка, подпись ответственного лица и печать.

Даты прибытия и выбытия в пунктах назначения должны соответствовать датам в проездных документах. Счета на оплату за проживание также должны соответствовать датам о прибытии/выбытии в командировочном удостоверении. Исправления, зачеркивания, помарки в командировочном удостоверении и отчетах не допускаются.

Если по возвращении из командировки не все средства использованы, они должны быть сданы в кассу в течение 3 дней.

Если денежные средства выданы на приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды, - получивший денежные средства под отчет должен отчитаться на следующий день.

Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки, но в текущем месяце, то удерживается штраф в размере 15% от несданных в срок денежных средств с подотчетного лица. И 25% от несданной в срок суммы денежных средств - штраф удерживается за счет предприятия.

Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки и в следующем месяце - удерживается штраф в размере 15% с подотчетного лица, 25% от неиспользованной суммы - с предприятия. Также с подотчетного лица удерживается НДФЛ в размере 15% со всей несданной суммы и он перерасчету не подлежит с применением натурального коэффициента 1,1494.

Неиспользованные суммы, взятые на хозяйственные нужды, сданы в кассу предприятия на 2 или 3 банковский день, следующий за днем завершения выполнения поручения, 15% с подотчетного лица не удерживаются, с предприятия при этом удерживается 25 % от неиспользованной в срок суммы.

Если предприятие не выдает денежные средства на командировку - на основании п. 1.11. инструкции №59, ст. 121 КЗоТа, ст. 41 КоАП - налагаются административные санкции.

В случае выдачи денежных средств лицу, не отчитавшемуся по ранее взятым под отчет суммам, на предприятие налагается штраф в размере 25% вновь выданных под отчет сумм.

Пример:

Выдана под отчет 50 грн. на покупку канцтоваров.

1. Перечислены деньги в кассу 50 грн. на хоз. нужды (Приложение 13, 14).

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Выданы с кассы под отчет 50 грн (Приложение 17).

Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

3. Куплены 2 пачки бумаги, 40 шт. стержней и 5 ручек на общую сумму 45 грн. (Приложение 18)

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Возвращены остатки средств, выданных в подотчет, в кассу в сумме 5 грн. (Приложение 19)

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Согласно Приказа №18 от 14.03.07. петрова П. П. командировать в г. Киев для доставки запасных частей в корпорацию «УкрАвто» сроком на 3 дня с 14.03.07 по 16.03.07 г. Выдать под отчет на командировку 500 грн.

1. Получены на командировку денежные средства в сумме 500 грн. (Приложение 13, 14)

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Выдана в подотчет сумма 500 грн. (Приложение 20)

Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

Петров П. П. купил билеты в Киев и обратно (на 115 грн, постель - 10 грн, суточные - 25 грн на 3 дня). Купил запчасти на 300 грн. с НДС (шестерня 4-й передачи вторичного вала).

115 грн., в т. ч. НДС = 19,16 грн.

10 грн., в т. ч. НДС = 1,67 грн.

300 грн., в т. ч. НДС = 50 грн.

Поскольку предприятие имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит, рассчитаем сумму без НДС.

230 - 38,32 = 191,68 грн

20 - 3,34 = 16,66 грн.

300 - 50 = 250 грн.

И сумма суточных, которые не облагаются НДС, - 75 грн.

3. Отражены расходы, включенные в себестоимость запчастей в общей сумме 533,34 грн.:

Дт 281 «Товары на складе»

Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

4. Отражен НДС в сумме 91,66 грн.

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Включим в отчет об использовании средств сумму без НДС, НДС и сумму с НДС (Приложение 21). Общая сумма составила 625 грн. с НДС. Сумма переплаты равна 625 - 500 = 125 грн.

3. Выдана из кассы сумма переплаты в размере 125 грн. (Приложение 22).

Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 301 «Касса в национальной валюте»

Учет расчетов по оплате труда.

На ОАО «Таврия-Авто» оплата труда производится, исходя из тарифных ставок и должностных окладов, согласно утвержденному положению по оплате труда и положению о премировании, разрабатываемым исходя из специфики деятельности данного предприятия. Ежегодно утверждается штатное расписание (Приложение 27), где приводится информация о месячном фонде оплаты труда по каждой должностной единице. На предприятии также применяются такие формы оплаты труда, как сдельная, повременная и комбинированная. Для каждой категории работников предусматривается своя форма и система оплаты труда. Фонд оплаты труда состоит из основной заработной платы, фонда дополнительной заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат. Для начисления заработной платы необходимы данные объемов выработки по соответствующим расценкам, данные табельного учета рабочего времени (Приложение 23, 24, 25), а также данные для начисления руководителям и специалистам по должностным окладам. Заработная плата работника формируется из его должностного оклада и процента премирования, начисляемого за выполнение плана по прибыли и также других показателей, в зависимости от должности (Приложение 26-А).

Заработная плата за месяц рассчитывается в расчетно-платежной ведомости (Приложение 26-Б), в которую записывают все виды начислений в зависимости от форм и систем оплаты труда, все виды удержаний с учетом льгот, а также суммы к выдаче.

Доходы в виде заработной платы облагаются налогом по ставке 15% с 01.01.07 г. Налог с дохода физических лиц рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (ЗПнач - Всс - НСЛ)*15%, где

ЗПнач - сумма начисленной заработной платы,

Всс - сумма удержанных с работника взносов в пенсионный фонд и фонды социального страхования,

НСЛ - сумма налоговой социальной льготы (если работник имеет на нее право).

Налоговая социальная льгота применяется в том случае, если заработная плата работника не превышает сумму, равную прожиточному минимуму, действующему для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. в 2007 г. Эта сумма составит:

525*1,4 = 735 = 740 грн.

Согласно п. 6.1.1. Закона Украины «Об НДФЛ» для этих работников налоговая социальная льгота будет равна 50% минимальной заработной платы, то есть 400*50% = 200 грн. Согласно п. 6.1.2. предусматривается налоговая социальная льгота в размере 150% суммы льготы, определенной правилами п. 6.1.1. (200*150% = 300 грн.) для плательщика, который:

- является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- содержит ребенка-инвалида 1, 2 группы из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого такого ребенка;

- является вдовцом или вдовой;

- является лицом, относящимся к 1 или 2 категории лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы;

- является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором;

является инвалидом 1, 2 группы, в том числе с детства.

Согласно п. 6. 1. 3. в размере 200% налоговая социальная льгота (400 грн.) по правилу п. 6.1.1. для плательщика налога, который является:

- лицом, являющимся Героем Украины, Героем СССР, Героем социалистического труда;

- участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

- бывшим узникам концлагерей, признанных репрессированными и реабилитированными;

- лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств Германии и ее союзников;

- лицом, которое находилось на блокадной территории Ленинграда.

Помимо НДФЛ из заработной платы удерживаются взносы на социальное страхование. Базой для налогообложения служат выплаты, входящие в фонд оплаты труда, с которых удерживают налог с доходов. К тому же, помимо этого, взносами в пенсионный фонд облагают оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности, пособие по нетрудоспособности и выплату гражданам за работы, услуги по гражданско-правовым договорам. Взносы удерживаются в пределах установленных законодательством сумм. В 2007 г. она составила 15 прожиточных минимумов, установленных законом для трудоспособных лиц:

Январь - март - 7875 грн.

Апрель - сентябрь - 8025 грн.

Октябрь - декабрь - 8220 грн.

Ставки социальных взносов для работодателей и наемных работников в 2007 г. следующие:

1) В пенсионный фонд из заработной платы работников удерживается 0,5% с части заработной платы, не превышающей 525 грн. (прожиточный минимум) на трудоспособное лицо; 2% с части заработной платы, которая превышает 525 грн на трудоспособное лицо.

Предприятие уплачивает в пенсионный фонд 33,2%, начисляемые на фонд оплаты труда.

2) В фонд социального страхования от временной потери трудоспособности предприятие платит 1,5% от начисленной заработной платы, а из заработной платы работника удерживаются 0,5%, если заработная плата менее 525 грн., и 1%, если она превышает 525 грн.

3) В фонд социального страхования от безработицы предприятие уплачивает 1,3%, а из заработной платы работника удерживаются 0,5%

4) В фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие «Таврия-Авто» уплачивает 0,85%.

НДФЛ и удержания и отчисления в пенсионный фонд уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, несмотря на то, выплачена ли заработная плата. При уплате НДФЛ заполняется форма 1ДФ (Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога), где указывается сумма начисленного и выплаченного дохода по каждому работнику и сумма начисленного и перечисленного налога, которая сдается ежеквартально в ГНИ (Приложение 28). В пенсионный фонд ежемесячно предоставляется Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (Приложение 29). Начисления и удержания в фонды социального страхования перечисляются в день выдачи заработной платы. Если заработная плата не выдана за предыдущий месяц, то предприятие не обязано производить перечисления. В ФСС от временной потери трудоспособности ежеквартально предоставляется Ф4-ФСС з ТВП - Отчет о начисленных взносах, перечислениях и затратах, связанных общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (Приложение 30). В ФСС на случай безработицы предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (Приложение 31). В ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов и расхода средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (Приложение 32).

Размер пособия по социальному страхованию (оплаты первых 5 дней нетрудоспособности, пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам) определяют на основании Порядка №1266 от 26.09.01 г. «Исчисление средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию», утвержденному постановлением КМУ. Расчетным периодом являются 6 календарных месяцев (с первого по первое число), предшествующие месяцу, в котором в наступил страховой случай.

Среднедневная заработная плата исчисляется следующим образом: начисленная за расчетный период заработная плата (налогооблагаемый доход), с которой уплачиваются страховые взносы, делится на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде с учетом страхового стажа. Вышеуказанные данные можно получить из Справки о средней заработной плате (доходе) (Приложение 33).

Согласно ст. 37 Закона №2240 (о социальном страховании), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах:

60% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет;

80% - от 5 до 8 лет;

100% - свыше 8 лет.

Оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческих отпусков, дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, и компенсации за неиспользованный отпуск производится следующим образом: берется средняя заработная плата, исчисленная за последние 12 месяцев работы, предшествующие отпуску, или меньший фактически отработанный период, делится на количество дней в году за вычетом праздничных дней, которые считаются выходными, и умножается на количество календарных дней отпуска. Продолжительность ежегодных основных отпусков - не менее 24 дней.

Рассмотрим расчет заработной платы на ОАО «Таврия-Авто», и на основе полученных данных составим Приложение 26-Б (расчетно-платежную ведомость).

1. Ковалев Александр Васильевич (заместитель генерального директора по сервису и торговле запасными частями) согласно штатному расписанию имеет оклад в размере 1000 грн. Согласно действующему на предприятии положению о премировании размер премий за выполнением предприятием ОАО «Таврия-Авто» основных показателей составил 7000 грн, а общая сумма начисленной заработной платы за каждый месяц 1 квартала - 8000 грн.

2. Михалев Кирилл Владимирович (специалист по ремонту автомобилей) имеет оклад в размере 600 грн, размер его премий в январе составлял 900 грн, в феврале - 1100 грн., в марте - 500 грн, заработная плата соответственно - 1500 грн, 2000 грн и 1400 грн. В марте работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.

3. Полищук Сергей Сергеевич (начальник отдела гарантии) имеет оклад в размере 600 грн, размер его премиальных составил 2400 грн в январе и в марте. В феврале работнику был предоставлен ежегодный отпуск со 2 по 25 февраля включительно.

Рассчитаем все удержания из заработной платы за январь, а также заработную плату к выдаче:

А) ПФ:

1. 525*0,5% + (7875 - 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.

2. 525*0,5% + (1500 - 525)*2% = 2,62 + 19,5 = 22,12.

3. 525*0,5% + (3000 - 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.

Б) ФСС на случай безработицы:

1. 7875*0,5% = 39,37.

2. 1500*0,5% = 7,5.

3. 3000*0,5% = 15.

В) ФСС от временной потери трудоспособности:

1. 7875*1% = 78,75.

2.1500*1% = 15,

3.3000*0,5% = 30.

Г) НДФЛ:

1. (8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75)*15% = 1159,84.

2. (1500 - 22,12 - 7,5 - 15)*15% = 218,31.

3. (3000 - 52,12 - 15 - 30)*15% = 435,43.

Д) Общая сумма к выдаче составит:

1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 = 8000 - 1427,58 = 6572,42.

2. 1500 - 22,12 - 7,5 - 15 - 218,31 = 1500 - 262,93 = 1237,07.

3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 = 3000 - 532,55 = 2467,45.

Рассчитаем заработную плату за февраль, а также сумму отпускных. Сначала рассчитаем отпускные и начислим заработную плату за фактически отработанные в феврале дни. Отпуск предоставляется на 24 дня со 2.02.07 по 25.02.07 включительно. Рабочие дни, фактически отработанные в этом месяце, согласно Приложению 24 - 1, 26, 27, 28 февраля (4 дня). Согласно Приложению 33, среднедневная заработная плата Полищука С. С. Составляет 85,92 грн. Размер отпускных соответственно будет равен:

85,92*24 = 2062,08 грн.

Начислим заработную плату за 4 фактически отработанных дня. Согласно окладу заработная плата составляет 3000 грн, количество рабочих дней в феврале - 20 дн. Найдем заработную плату за 1 рабочий день: 3000/20 = 150 грн. Сумма начисленной в феврале заработной платы составит: 150*4 = 600 грн. Удержания будут производиться из общей суммы заработной платы и отпускных (2062,08 + 600 = 2662,08 грн.)

Рассчитаем все удержания из заработной платы за февраль, а также заработную плату к выдаче:

А) ПФ:

1. 525*0,5% + (7875 - 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.

2. 525*0,5% + (2000 - 525)*2% = 2,62 + 29,5 = 22,12.

3. 525*0,5% + (2662,08 - 525)*2% = 2,62 + 42,74 = 45,36.

Б) ФСС на случай безработицы:

1. 7875*0,5% = 39,37.

2. 2000*0,5% = 10.

3. 2662,08*0,5% = 13,31.

В) ФСС от временной потери трудоспособности:

1. 7875*1% = 78,75.

2. 2000*1% = 20.

3. 2662,08*0,5% = 26,62.

Г) НДФЛ:

1. (8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75)*15% = 1159,84.

2. (2000 - 22,12 - 7,5 - 15)*15% = 352,8.

3. (2662,08 - 52,12 - 15 - 30)*15% = 471,81.

Д) Общая сумма к выдаче составит:

1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 = 8000 - 1427,58 = 6572,42.

2. 2000 - 22,12 - 7,5 - 15 - 218,31 = 1500 - 352,8 = 1647,2.

3. 2662,08 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 = 3000 - 471,81 = 2190,27.

Рассчитаем заработную плату за март, а также сумму больничных. Рабочий Михалев К. В. работает на предприятии ОАО «Таврия-Авто» с 1997 г. Его страховой стаж составляет 10 лет, следовательно, процент начисления больничных составляет 100% от заработной платы. Больничные начисляются исходя из средней заработной платы за последние 6 месяцев перед наступлением страхового случая. Работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.

Таблица 1

Среднедневная заработная плата

Месяц	Сумма заработной платы, грн	Рабочие дни (количество)
Сентябрь 2006	1400	21
Октябрь 2006	1300	22
Ноябрь 2006	1800	22
Декабрь 2006	1600	21
Январь 2007	1500	21
Февраль 2007	2000	20
Итого	9600	127

Среднедневная заработная плата равна: 9600/127 = 75,59 грн.

С 10 по 20 марта: 4 выходных, 7 рабочих - 7*75,59 = 529,13 грн.

С 10 по 14 марта - оплата за счет предприятия (3 рабочих, 2 выходных) - 3*75,59 = 226,77.

С 15 по 20 марта - оплата за счет ФСС (4 рабочих, 2 выходных) - 4*75,59 = 302,36 грн.

Начислим заработную плату. Согласно Приложению 25: в марте 21 рабочий день, работник находился из них на больничном 7 дней, фактически отработал за март - 14 дней. Сумма заработной платы за день рассчитывается отношение оклада за предыдущий месяц (поскольку данный рабочий является сдельщиком) к количеству рабочих дней: 2000/20 = 100 грн. Сумма заработной платы, начисленной данному работнику за март, составит: 14*100 = 1400 грн.

Рассчитаем все удержания из заработной платы за март, а также заработную плату к выдаче:

А) ПФ:

1. 525*0,5% + (7875 - 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.

2. 525*0,5% + (1400 + 529,13 - 525)*2% = 2,62 + 28,08 = 30,7.

При этом из больничных мы удерживаем: 529,13*2% = 10,58.

Из заработной платы: 30,7 - 10,58 = 20,12.

3. 525*0,5% + (3000 - 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.

Б) ФСС на случай безработицы:

1. 7875*0,5% = 39,37.

2. 1400*0,5% = 7.

3. 3000*0,5% = 15.

В) ФСС от временной потери трудоспособности:

1. 7875*1% = 78,75.

2.1400*1% = 14.

3.3000*0,5% = 30.

Г) НДФЛ:

1. (8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75)*15% = 1159,84.

2. С заработной платы: (1400 - 20,12 - 7 - 14)*15% = 203,83.

С больничных: (529,13-10,58)*15% = 77,78

3. (3000 - 52,12 - 15 - 30)*15% = 435,43.

Д) Общая сумма к выдаче составит:

1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 = 8000 - 1427,58 = 6572,42.

2. Заработная плата: 1400 - 20,12 - 7 - 14 - 203,83 = 1400 - 244,95 = 1155,05.

Больничные: 529,13 - 10,58 - 77,78 = 440,77.

Общая сума к выдаче: 1155,05 + 440,77 = 1595,82.

3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 = 3000 - 532,55 = 2467,45.

Отразим данные расчеты бухгалтерскими проводками:

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете

Содержание проводки	Дт	Кт	Сумма
			январь	февраль	март	апрель
1.Начислена заработная плата, в т. ч.
- рабочим	23	661	1500	2000	1400	-
-административному персоналу	92	661	11000	8600	11000	-
2.Начислены отпускные за счет резерва	471	661	-	2062,08	-	-
3.Начислены больничные, в т. ч.
- за счет предприятия (5 дней)	23	663	-	-	226,77	-
- за счет ФСС	652	663	-	-	302,36	-
4. Удержано из заработной платы (и отпускных):
- в ПФ	661	651	223,86	227,1	221,86	-
- в ПФ из больничных	663	651	-	-	10,58	-
- в ФСС на случай безработицы	661	653	61,87	62,68	61,37	-
- НДФЛ	661	641	1813,58	1837,04	1799,1	-
- НДФЛ из больничных	663	641	-	-	77,78	-
- в ФСС по временной потере трудоспособности	661	652	123,75	125,37	122,75	-
5. Начислены пенсионные взносы на сумму больничных (33,2%)	23	651	-	-	175,67	-
6. Начислены пенсионные взносы на заработную плату:
- рабочих (33,2%)	23	651	498	664	464,8	-
- административному персоналу (33,2%)	92	651	3652	2855,2	3652	-
7. Начислены взносы в ФСС по временной нетрудоспособности на заработную плату:
- рабочих (1,5%)	23	652	22,5	30	21	-
- административному персоналу (1,5%)	92	652	165	159,93	165	-
8. Начислены взносы в ФСС на случай безработицы на заработную плату:
- рабочих (1,3%)	23	653	19,5	26	18,2	-
- административному персоналу (0,3%)	92	653	143	138,61	143	-
9. Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев на заработную плату:
- рабочих (0,85%)	23	656	12,75	17	11,9	-
- административному персоналу (0,85%)	92	656	93,5	90,63	93,5	-
10.Выплачена заработная плата	661	301	-	10276,94	10409,89	10194,92
11. Выплачены больничные	663	301	-	-	-	440,77
12. Перечислен НДФЛ в бюджет	641	311	-	1813,58	1837,04	1876,88
13. Перечислены в ПФ	651	311	-	4373,86	3746,3	4524,91
14. Перечислено в ФСС по временной нетрудоспособности	652	311	-	311,25	315,3	-
15. Перечислено в ФСС на случай безработицы	653	311	-	224,37	227,28	222,57
16. Перечислено в ФСС от несчастных случаев.	656	311	-	106,25	107,69	105,4

Рассмотрим подробно формирование оборотов по соответствующим счетам.

Таблица 3.

Обороты по счетам

Январь	Февраль	Март	Апрель
Дт 661 Кт	Дт 661 Кт	Дт 661 Кт	Дт 661 Кт
-	-	-	10276,94	-	10409,89	-	10194,92
223,86	1500	227,1	2000	221,86	1400	10194,92
61,87	11000	62,68	8600	61,37	11000	10194,92	-
1813,58		1837,04	2062,08	1799,1
123,75		125,37		122,75
2223,06	12500	10276,94		10409,89
	10276,94	12529,13	22939,02	12614,97	22809,89
			10409,89		10194,92
Дт 641 Кт	Дт 641 Кт	Дт 641 Кт	Дт 641 Кт
			1813,58		1837,04		1876,88
-	1813,58	1813,58	1837,04	1837,04	1799,1	1876,58
	1813,58	1813,58	1837,04		77,78	1876,58	-
			1837,04	1837,04	1876,88
					1876,88
Дт 651 Кт	Дт 651 Кт	Дт 651 Кт	Дт 651 Кт
			4373,86		3746,3		4524,91
	223,86	4150	227,1	3519,2	221,86	4292,47
	498	223,86	664	227,1	10,58	232,44
	3652		2855,2		175,67	4524,91	-
-	4373,86	4373,86	3746,3		464,8
	4373,86		3746,3	3746,3	3652
					4524,91
Дт 652 Кт	Дт 652 Кт	Дт 652 Кт	Дт 652 Кт
			311,25		315,3		6,39
	123,75	311,25	125,37	302,36	122,75
	22,5		30	315,3	21
	165		159,93		165
-	311,25	311,25	315,3	617,66	308,75
	311,25		315,3		6,39
Дт 653 Кт	Дт 653 Кт	Дт 653 Кт	Дт 653 Кт
			224,37		227,29		222,57
	61,87	224,37	62,68	227,29	61,37	222,57	-
	19,5		26		18,2
	143		138,61		143
-	224,37	224,37	227,29	227,29	222,57
	224,37		227,29		222,57
Дт 656 Кт	Дт 656 Кт	Дт 656 Кт	Дт 656 Кт
			106,25		107,63		105,4
	12,75	106,25	17	107,63	11,9	105,4	-
	93,5		90,63		93,5
-	106,25	106,25	107,63	107,63	105,4
	106,25		107,63		105,4
Дт 663 Кт	Дт 663 Кт	Дт 663 Кт	Дт 663 Кт
							440,77
				10,58	226,77	440,77	-
				77,78	302,36
				88,36	529,13
					440,77
Дт 23 Кт	Дт 23 Кт	Дт 23 Кт	Дт 23 Кт
1500		2000		1400
498		664		226,77
22,5		30		175,67
19,5		26		464,8
12,75		17		21
2052,75	-	2737	-	18,2
				11,9
				2318,34	-
Дт 92 Кт	Дт 92 Кт	Дт 92 Кт	Дт 92 Кт
11000		8600		11000
3652		2855,2		3652

Продолжение таблицы 3

165		129		165
143		11,8		143
93,5		73,1		98,5
15053,5	-	11769,1	-	15053,5	-
Дт 471 Кт	Дт 471 Кт	Дт 471 Кт	Дт 471 Кт
		2062,08	-
		2062,08
Дт 301 Кт	Дт 301 Кт	Дт 301 Кт	Дт 301 Кт
		-	10276,94	-	10409,89		10194,92
							440,77
						-	10635,69
Дт 311 Кт	Дт 311 Кт	Дт 311 Кт	Дт 311 Кт
			4150		3519,2		4292,47
			223,86		227,1		232,44
			311,25		315,3		222,57
			224,37		254,08		105,4
			106,25		90,1	-	4852,88
		-	5015,73	-	4348,05

Учет запасов.

В бухгалтерском учете запасами называются активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи про-дукта производства;

- содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием

Бухгалтерский учет относит к запасам (п. 6. П(с)БУ 9 «Запасы»):

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изде-лия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических про-цессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;

- готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получе-ны) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в те-чение не более одного года или нормального операционного цикла, ес-ли он превышает один год;

- текущие биологические активы, если они оцениваются по этому П(с)БУ, а также с/х продукция и продукция лесного хозяйства после ее первичного признания.

В связи с тем, что в налоговом учете по п. 5.9. Закона Украины «О налогообложении прибыли» учитываются и малоценные необоротные материальные активы (МНМА) - 112 счет. МНМА - материальные ценности, стоимость которых менее 1000 грн., а срок полезного использования больше 365 дней. Эти материальные ценности учитываются вместе с запасами в строке 0.4.1 Декларации о прибыли по первому событию (по моменту их приобретения).

На ОАО «Таврия-Авто» производственные запасы (счет 20) ведется в соответствии с инструкцией №291 «О применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций».

201 «Сырье и материалы»

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»

203 «Топливо»

204 «Тара и тарные материалы»

205 «Строительные материалы»

206 «Материалы, переданные в переработку»

207 «Запчасти»

209 «Прочие материалы»

Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения, наименований ТМЦ и партий.

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Учет ведется в соответствии с Инструкцией №291. На счете 22 «МБП» учитывается спецодежда сроком службы менее 1 года; куртки, халаты, перчатки, комбинезоны, защитные очки и прочее. Также - хозяйственные инструменты и инвентарь, производственные инструменты, специальное оснащение (клавиатура, мышь, осветительные приборы и др.). При возвращении на склад из эксплуатации МБП, пригодные для дальнейшего использования, приходуются и отражаются в учете следующей записью:

Дт 22 «МБП»

Кт 719 «Прочие доходы операционной деятельности»

Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения МБП, наименований и партий.

Учет по счету 28 «Товары» ведется в соответствии с инструкцией №291. На субсчете 281 «Товары на складе» товары учитываются по закупочной цене без НДС. Оприходование запасов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Произведена предоплата

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражен налоговый кредит

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Получен товар от поставщика.

Дт 281 «Товары на складе»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

4. Отражен НДС.

Дт 644 «Налоговый кредит»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

5. Произведен взаимозачет.

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Если оплата производится после оприходования:

1. Получен товар согласно приходной накладной (Приложение 34) на общую сумму 10808,6 грн:

Дт 281 «Товары на складе»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

2. Отражен НДС (на основании налоговой накладной - Приложение 35) на сумму 2161,72 грн

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

3. Оплачено поставщику в сумме 12970,32 грн

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

В бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров появляется, если выполняются все нижеперечисленные условия п. 8 П(с)БУ 9 15 «Доходы»:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

- предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль за реализованным товаром;

- сумма дохода (выручка) может быть достоверна определена;

- есть уверенность, что в результате операции возрастут экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Для учета доходов Инструкцией № 291 предусмотрен ряд субсчетов для различных видов запасов:

701 «Доход от реализации готовой продукции»

702 «Доход от реализации товаров»

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

На 712 счете предприятия учитывают доход от реализации МБП.

Существуют следующие методы выбытия запасов:

1. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проек-тов услуги, а также запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

2. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце за-пасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и по-лученных в отчетном месяце запасов.

3. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

4. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что за-пасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, кото-рые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов:

5. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм рас-ходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприяти-ем с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения макси-мального приближения нормативных затрат к фактическим нормы за-трат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пере-сматриваться.

6. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями роз-ничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот ме-тод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и сменную номенкла-туру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница меж-ду продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализо-ванные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой нацен-ки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наце-нок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало от-четного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в от-четном месяце товаров.

На ОАО «Таврия-Авто» применяется метод ФИФО. Рассмотрим реализацию товаров на конкретном примере.

Таблица 5.

Рекомплект цилиндра - движение за месяц.

Показатели	Количество, шт	Цена, грн	Сумма, грн
Остаток на 01.03.07	18	4,80	86,40
Поступило:
1 партия (13.03.07)	20	4,75	95,00
2 партия (19.03.07)	12	4,50	54,00
3 партия (23.03.07)	15	5,00	75,00
Выбыло 25.03.07	55	4,74	260,40
Остаток на 31.03.07	10	5,00	50,00

Фактическая себестоимость реализованных запасов составила:

18*4,80 + 20*4,75 + 12*4,50 + 5*5,00 = 260,4 грн.

Остаток составит 10*5,00 = 50 грн.

Процент торговой наценки по данному виду товаров, установленный корпорацией «УкрАвто», составляет 35%. Рассчитаем сумму наценки: 260,4*35% = 91,14. Общая сумма составляет: 260,4 + 91,14 = 351,54 грн без НДС. Сумма НДС равна: 351,54*20% = 70,31 грн.

1. Передан товар в розницу по фактической себестоимости - 260,4 грн:

Дт 282 «Товары в торговле»

Кт 281 «Товары на складе»

2. Начислена сумма наценки (сумма наценки, НДС, НДС на наценку) - 161,45 грн.

Дт 282 «Товары в торговле»

Дт 285 «Торговая наценка»

3 Реализованы товары потребителю на сумму 421,85 грн с НДС

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 702 «Доход от реализации товаров»

4. Отражена сумма НДС - 70,31 грн

Дт 702 «Доход от реализации товаров»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

5. Списана себестоимость реализованного товара (260,4 грн)

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт 282 «Товары в торговле»

6. Списан доход на финансовые результаты (351,54 грн)

Дт 702 Доход от реализации товаров»

Кт 791 «Финансовые результаты»

7. Списана себестоимость на финансовые результаты (260,4 грн)

Дт 791 «Финансовые результаты»

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

8. Списана сумма торговой наценки методом красного сторно на сумму 161,45 грн:

Дт 282 «Товары в торговле»

Кт 285 «Торговая наценка»

Производственные запасы используются в хозяйственной деятельности, отражаясь в учете следующим образом:

Дт 23 «Производство»

Дт 91 «Общепроизводственные расходы»

Дт 92 «Административные расходы»

Дт 93 «Расходы на сбыт»

Кт 20 «Производственные запасы»

ТМЦ приходуются согласно приходной накладной ежемесячно по каждому материально-ответственному лицу, складу отдельно. Предприятие обязательно заключает с материально-ответственным лицом договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 36) Учет можно вести на карточках или в сальдово-оборотной ведомости по поступлению и выбытию. Для ОАО «Таврия-Авто» 2006 - 2007 г - период внедрения учета при помощи компьютерной программы «ТиС» - «Торговля и Склад». При использовании данной программы карточки вручную не ведутся. После того, как материально-ответственное лицо ввело все документы в компьютерную программу на приход и расход, эти данные по сети сбрасываются в программе 1-С на соответствующие серверы.

На ОАО «Таврия-Авто» ежегодно проводится инвентаризация ТМЦ. Издается Приказ, в котором отображается состав инвентаризационной комиссии: председатель комиссии - 1-й заместитель директора; члены комиссии: специалисты отдела запасов, отдела реализации, контрольно-ревизионного отдела. Инвентаризация также может проводиться при смене материально-ответственного лица, при обнаружении хищения. Если событий внеочередной инвентаризации не было, то на предприятии проводится годовая инвентаризация ТМЦ по состоянию на 1 октября. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо предоставляет расписку комиссии о том, что все материальные ценности, поступили и оприходованы, а реализуемые и выбывшие - все списаны, а документы предоставлены в бухгалтерию.

Созданная согласно Приказу комиссия выходит на объект и приступает к сплошной инвентаризации. Если она не закончила проверку в течение дня, то склад пломбируется, опечатывается. На этой ленте расписываются все члены комиссии и материально-ответственные лица. На следующий день проверяется соответствие всего этого и инвентаризация продолжается.

По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации, в котором записывают №, номенклатурный №, наименование материальных ценностей, единицы измерения, количество, цену, сумму.

Все материальные ценности, которые находятся на складе во время инвентаризации, записываются в Акт инвентаризации. Его подписывает комиссия и материально-ответственное лицо. Данные Акта переписываются в сличительную ведомость о результатах инвентаризации, в которой указаны данные по бухгалтерскому учету (количество, цена, сумма) и данные фактического наличия. Эти показатели сопоставляются и выводятся результаты - недостачи или излишки (количество, цена, сумма).

При недостаче/излишке одноименные ТМЦ могут засчитываться как пересортица. Излишки приходуются на соответствующую сумму согласно следующей бухгалтерской записи:

Дт 281 «Товары на складе»

Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Недостачу возмещает материально-ответственное лицо в полном объеме. Если недостача определена в сумме, не превышающей его среднемесячной заработной платы (за год), то можно удержать с материально-ответственного лица, а если превышает - необходимо обратиться в суд с иском.

Существует также недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. И те, и другие одинаково списываются в состав прочих операционных расходов. Сумма недостач сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумма недостачи списывается с 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи должна числиться на 072 счете не менее срока исковой давности (3 года) с момента установления факта недостачи.

В валовые расходы в налоговом учете недостачи в пределах норм естественной убыли включают. Стоимость потерь ТМЦ, превышающая норму, в состав валовых расходов не включается и компенсируется за счет материально-ответственного лица. При этом такие ТМЦ отражаются в колонке 4 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНАУ Украины от 29.03.03 №143 как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.

При установлении виновного лица и получения от него возмещения за причиненный ущерб сумма такого возмещения не отражается в составе валовых доходов предприятия на основании п. 4.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли». Предприятию, относительно НДС, придется откорректировать налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостач сверх норм естественной убыли. Сумма, которая взыскивается с виновного лица, определяется в соответствии с Порядком № 116 по формуле:

Убыток = (Балансовая стоимость недостачи ТМЦ*i_инфл + Сумма НДС)*2.

Рассмотрим пример: была обнаружена недостача на сумму 1000 грн. Норма естественной убыли в размере 10% равна 100 грн. Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму с пределах нормы естественной убыли, равна 1000 - 100 = 900 грн. НДС соответственно - 900*20% = 180 грн. Сумма возмещения равна: (900*1,0 + 180)*2 = 2160 грн. Отразим данные в бухгалтерском учете:

1. Списана балансовая стоимость ТМЦ на сумму недостачи 1000 грн:

Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 281 «Товары на складе»

2. Сторнирован и отнесен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх нормы естественной убыли:

Дт 641 «Расчет по налогам» - 180 грн

Кт 644 «Налоговый кредит»

Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 180 грн

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Отражена на забалансовом счете сумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС - 1080 грн:

Дт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Кт -

4. Установлено материально-ответственное лицо:

Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» - 2160 грн

Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»

5. Списана с забалансового счета сумма недостачи (1080 грн):

Дт -

- 1080 грн.

Кт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».