Аудит наличных и безналичных потоков на предприятии ООО "Стройкомплект"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Методологические вопросы учета наличных и безналичных потоков предприятия

1.1 Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов

1.2 Задачи учета и аудита денежных средств предприятия

Глава 2. Организация бухгалтерского учета наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

2.1 Бухгалтерский учет кассовых операций

2.2 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету

2.3 Бухгалтерский учет переводов в пути и порядок инкассации денежных средств

2.4 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Глава 3. Аудит наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

3.1 Методика проведения аудита денежных средств

3.2. Аудит наличных денежных потоков предприятия

3.3. Аудит безналичных денежных потоков предприятия

3.4. Обобщение результатов аудита наличных и безналичных потоков предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Денежные потоки - это целенаправленное движение денежных средств и в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом.

В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей за наличный расчет и служебные командировки.

Контроль за правильным оформлением денежных средств, их выдачей и движением, находиться под пристальным внимание проверяющих органов.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Скорость движения денежных средств во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости денежных средств и своевременное их поступление.

Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Рационализация объёма денежных средств обеспечивает финансовую устойчивость и платёжеспособность организации. Кроме этого, эффективное управление денежными средствами сокращает потребность в привлечении заемного капитала и способствует ускорению оборачиваемости денежных средств.

На основании вышеизложенного выбранная тема дипломной работы является актуальной, так как правильная организация денежных потоков предприятия обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на предприятии ООО «Стройкомплект».

При написании дипломной работы, были поставлены следующие задачи:

ѕ рассмотреть организацию учета денежных средств, задачи бухгалтерского учета денежных средств и его документальное оформление;

ѕ проанализировать учет движения денежных средств в кассе, на расчетном счете, учет подотчетных сумм;

ѕ исследовать состояние внутреннего контроля по средством аудита наличных и безналичных потоков;

ѕ предоставить рекомендации по усовершенствованию наличных и безналичных потоков предприятия ООО «Стройкомплект».

Основным объектом исследования является ООО «Стройкомплект», которое создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участника.

Основными видами деятельности предприятия ООО «Стройкомплект» согласно Устава (Приложение 1) являются:

ѕ Монтаж, установка и реализация газового оборудования;

ѕ Реализация приборов учета расхода воды, газа, тепла;

ѕ Информационно-справочные услуги;

ѕ Оказание консультационных услуг в сфере торговли и предпринимательской деятельности;

ѕ Произведение ремонтно-строительных и восстановительных работ;

ѕ Выполнение проектных и строительно-монтажных работ;

ѕ Проведение научно- исследовательских, опытно-конструкторских работ, проектных и строительных работ;

ѕ Оказание услуг в области маркетинга;

ѕ Осуществление торгово-закупочной, коммерческой деятельности;

ѕ Оказание посреднических услуг в реализации и приобретении товаров;

ѕ Производство, приобретение и реализация промышленной продукции и товаров народного потребления;

ѕ Производство, переработка и реализация вторичного сырья, а также другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.

На предприятии ООО «Стройкомплект» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, бухгалтерия снабжена современной офисной техникой.

На компьютере бухгалтерии, установлена справочная система «СПС Гарант». Для ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Стройкомплект» установлена программа «1С: Бухгалтерия».

Теоретической базой исследования и написания дипломной работы послужили директивные и нормативные документы Правительства РФ, законы, рекомендации, указания, инструкции по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита денежных потоков предприятия.

Методологической основой работы послужили результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных ученых в области теории и практики организации учета, контроля и анализа движения денежных средств.

Практическую основу дипломной работы составили данные бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета исследуемого предприятия ООО «Стройкомплект» за 2007-2008 гг.

Глава 1. Методологические вопросы учета наличных и безналичных потоков предприятия

1.1 Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов

Состояние отечественного рынка характеризуется сокращением объемов собственного производства, увеличением доли продукции низкого качества, именно в этих условиях приобретают значимость денежных и расчетных операции.

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность организации, наиболее важными являются денежные средства.

Денежные средства - это сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке и прочие денежные средства организации. Исходя из определения, можно сказать, что операции с денежными средствами являются основой деятельности организации. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА - М, 2007, с. 19.

Преумножение денежных средств, их правильное и эффективное использования, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежных средств - вот важнейшие задачи управления денежными потоками. Бизнес-планирование: Учебник / Под ред. В. М. Попова и С. И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2007, с. 93.

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющий собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Физической формой воплощения денежных средств являются наличные денежные знаки: бумажные и металлические. А денежные средства на банковских счетах представлены электронными записями. Гончарук О.В. Управление финансами предприятия. СПб: Д Буланин, 2008, с.116.

Денежные средства определяются тремя основными причинами:

ѕ рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

ѕ предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

ѕ спекулятивность денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует не нулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Денежные средства - это средства, которые легко и быстро могут преобразовываться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Колчина Н.В. Финансы предприятий. 2-е изд., перераб. и допол. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007, с. 132.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимается скорость их превращения в денежные средства. Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом.
Поэтому, анализ и эффективное управление движением денежных средств на предприятии требует повышенного внимания.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии

кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.

Объектом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обстоятельствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Использование денежных средств лежит в основе реализации практически любого управленческого решения руководства. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений. Павлова Л. Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009, с.119.

Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получения временных заемных денежных средств и т.д.

Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА - М, 2007, с. 23.

В отличие от всех остальных активов организации денежные средства имеют только один вид оценки - номинальную, или нарицательную, стоимость, которая указана на денежном знаке или числится на банковском счете.

Основными источниками поступления денежных средств являются выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, доходы от финансовых операций, кредиты банков и другие заемные средства, целевые ассигнования и поступления.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток -это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации.

Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков Ван Хорн Д.К.Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2009, с. 76.:

1) По видам деятельности:

ѕ Денежный поток по операционной деятельности;

ѕ Денежный поток по инвестиционной деятельности;

ѕ Денежный поток по финансовой деятельности.

2)По участию в хозяйственном процессе:

Денежный поток по организации в целом;

ѕ Денежный поток по видам хозяйственной деятельности;

ѕ Денежный поток по структурным подразделениям организации; Денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.

3) По направлению:

ѕ Положительный денежный поток;

ѕ Отрицательный денежный поток.

4) По уровню оптимальности

ѕ Избыточный денежный поток;

ѕ Дефицитный денежный поток. 5) По времени:

ѕ Ретроспективный (отчетный) денежный поток;

ѕ Оперативный денежный поток;

ѕ Планируемый денежный поток.

6)По моменту оценки стоимости денежных средств:

ѕ Настоящая стоимость денежного потока;

ѕ Будущая стоимость денежного потока.

7) По характеру формирования:

ѕ Периодический (регулярный) денежный поток;

ѕ Эпизодический (дискретный) денежный поток.

8) По временным интервалам:

ѕ Денежный поток с равномерными временными интервалами;

ѕ Денежный поток с неравномерными временными интервалами.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Колчина Н.В. Финансы предприятий. 2-е изд., перераб. и допол. М.: ЮНИТИ-Дана, 2007, с. 120.

Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации.

Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Ван Хорн Д.К.Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2009, с. 100.

Большая часть расчетов осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Безналичные расчеты осуществляются банками с банковских счетов организаций, а также могут осуществляться через банки, в которых такие счета не открыты.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, которое устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления этих расчетов. Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Форма расчетов представляет собой совокупность элементов, к числу которых относится и способ платежа, отражающий особенности характера и движения расчетных документов.

От правильности принятых решений во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 104.

Правильная организация денежных операций и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление.

На сегодняшний день денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Денежные расчеты в современных условиях производятся либо в виде безналичных платежей, либо путем обращения наличных денег.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью:

1) векселей и чеков, заменяющих наличные деньги,

2) безналичных перечислений по текущим счетам клиентов в банках,

3) посредством системы корреспондентских счетов между различными банками и т.д.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ, которое устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления этих расчетов. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Форма расчетов представляет собой совокупность элементов, к числу которых относится и способ платежа, отражающий особенности характера и движения расчетных документов.

При осуществлении безналичных расчетов используются соответствующие расчетные документы, которые представляют собой оформленное в виде бумажного или электронного платежного документа распоряжение плательщика о списании и перечислении денежных средств на счет получателя или распоряжение получателя средств (взыскателя) о списании средств со счета плательщика и перечисления на счет, указанный получателем средств.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти дней, не считая дня их выписки.

В случае недостаточности денежных средств на счете для исполнения всех предъявленных расчетных документов, списание денежных средств со счета осуществляется в следующей очереди:

ѕ в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда,

ѕ причиненного жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

ѕ во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате авторских вознаграждений;

ѕ в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по перечислениям в различные фонды РФ;

ѕ в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

ѕ в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

ѕ в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Если предприятия не обладают соответствующим объемом денежных средств, то в данном случае необходимо найти определенный выход, например, прибегнуть за помощью к различного рода кредиторам.

В современных условиях хозяйствования все расчеты предприятие осуществляет и производит двумя способами:

- через кассу предприятия (наличные расчеты);

- через банковскую систему (безналичные расчеты).

Безналичные расчеты по своей сути, представляют собой не движение денежных средств, а движение денежных обязательств.

Рассмотрим расчеты с использованием платежных поручений.

Платежное поручение - это письменное распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, о перечислении определенной денежной суммы со своего счета на счет получателя средств, открытый в этом или ином банке.

Платежными поручениями рассчитываются:

ѕ при перечислении денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

ѕ при перечислении денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

ѕ при перечислении денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов и уплаты процентов по ним;

ѕ при перечислении денежных средств в других целях, предусмотренным законодательством или договором. Полякова С.И., Емельянов Н.А. Бухгалтерский учет: Практ. пособие. М:ТЕИС, 2009, с. 185.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма безналичных расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа. Такую гарантию дает аккредитивная форма расчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика (покупателя), произвести платеж в пользу получателя (поставщика) средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж.

При использовании этой формы расчетов покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 76.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств (поставщиком), но одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

ѕ покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

ѕ отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При использовании покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является такой аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Отзывной аккредитив встречается крайне редко, поскольку не обеспечивает интересы получателя средств (поставщика). Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 121.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив).

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт плательщика. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Самым надежным для продавца является безотзывный подтвержденный документарный аккредитив.

Документарный аккредитив - это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарно-распорядительных документов на оплачиваемый товар (накладных, сертификатов и т.д.).

Документарный аккредитив является надежным, поскольку дает поставщику двойную гарантию платежа: во первых аккредитив - это обязательство банка-эмитента, во вторых - это обязательство исполняющего банка, потому что он отвечает за то, чтобы все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву были своевременно выполнены.

Рассмотрим использование при безналичных расчетах денежных чеков. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Участниками чекового обращения являются три лица:

ѕ чекодатель - лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно в праве распоряжаться путем выставления чеков;

ѕ чекодержатель - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек;

ѕ плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 69.

Чек может быть именным, выписанным на определенное лицо, и на предъявителя, который может передаваться по индоссаменту (передаточной надписи), удостоверяющего переход прав по чеку.

Преимуществом формы расчетов по чекам заключается в том, что практически отгрузка продукции или других товарно-материальных ценностей совпадает по времени с моментом оплаты.

В настоящее время эта форма безналичных расчетов временно приостановлена Центральным Банком РФ. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Рассмотрим расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании:

ѕ платежных требований;

ѕ инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требования получателя средств (кредитора) к плательщику (должнику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования используются при расчетах за поставленные товары, выполненные расчеты, оказанные услуги и в иных случаях. Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 124.

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с его акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

ѕ установленных законодательством;

ѕ предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

ѕ в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств организациями, выполняющими контрольные функции;

ѕ для взыскания по исполнительным документам;

ѕ в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку плательщика права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет, Санкт- Петербург, 2009, с. 76.

Применение некоторых форм безналичных расчетов, таких как аккредитив и расчеты чеками, требует от организации открытия специальных банковских счетов, помимо расчетного счета.

В современных условиях правила учета движения денежных средств диктует нормативная буква закона, но не стоит забывать, что если само предприятие должным образом осуществляет их учет и контроль, это позволяет ему планировать свои денежные потоки, обеспечивать повседневную платежеспособность.

1.2 Задачи учета и аудита денежных средств предприятия

Денежные средства или денежные потоки предприятия являются составной частью оборотных активов любой организации, они характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Ревенко П.В. Финансовая бухгалтерия: Учеб. пособие.-2-е изд., доп. -М: ИНФОСОФТ, ИНФРА-М , 2008, с. 129.

При помощи денежных средств организация осуществляет расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения. Расчёты ведутся также с кредитными и страховыми организациями, и непосредственно с работниками.

Скорость их движения во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности организации.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости денежных средств и своевременное их поступление. Объем имеющихся у организации денег, как средства платежа по обязательствам, определяет ее платежеспособность - одну из важнейших характеристик финансового положения.

Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Рационализация объёма денежных средств обеспечивает финансовую устойчивость и платёжеспособность организации. Кроме этого, эффективное управление денежными средствами сокращает потребность в привлечении заемного капитала и способствует ускорению оборачиваемости денежных средств.

Поэтому искусство управления денежными средствами заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Такой подход позволяет сохранять текущую платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль.

Всё это придаёт особое значение учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками предприятия. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 109.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1) обеспечение сохранности денежных средств и правильности их использования;

2) строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

3) проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами;

4) своевременное и полное отражение этих операций в учете;

5) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

6) своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

7) бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации, т.е. поддержание повседневной платежеспособности организации.

Управление денежными средствами подразумевает целенаправленное воздействие со стороны субъекта управления на денежные потоки организации и включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, прогнозирование и аудит денежных потоков.

Учет, аудит и оперативное управление денежными средствами способствует превышению притока денежных средств в организацию над их оттоком, укреплению расчетно-платежной и финансовой дисциплины. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Поэтому, в современных условиях хозяйствования для любого предприятия очень важно:

ѕ правильно и искусно управлять денежными потоками;

ѕ планировать поступление и расходование денежных средств;

ѕ обеспечивать повседневную платежеспособность предприятия;

ѕ иметь резервные денежные средства для оплаты непредвиденных обстоятельств.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита денежных средств предприятия является:

ѕ проверка правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и их соответствие с остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными;

ѕ проверка достоверности отражения фактической информации в регистрах бухгалтерского учета;

ѕ оценка эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации;

ѕ проверка правильности ведения операций по расчетному счету, валютному счету и другим счетам в банке;

ѕ проверка соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

ѕ проверка законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами;

ѕ проверка денежных документов по существу;

ѕ проверка бухгалтерского учета денежного оборота организации;

ѕ проверка достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4). Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М: Омега-А, 2008, с. 159.

При проведении аудита денежных средств аудитор сначала должен провести опрос для создания определенного мнения, разработать определенный набор процедур, и на основании этой информации составить примерный план и программу проведения аудита.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

Правильное решение данных задач поставленных перед учетом и аудитом денежных средств связано с рациональной организацией и внедрения новых методов бухгалтерского учета и контроля, использованием средств вычислительной техники, самостоятельности и ответственности подразделений и предприятия в целом по результатам работы.

Таким образом, управление денежными потоками на предприятии - это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны финансовой службы предприятия на движение денежных средств для достижения поставленной цели. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и новое поколение экспертных систем/ Бухгалтерия и банки.2008., № 4.с.28-32.

Эффективное управление денежными потоками повышает степень финансовой и производственной гибкости предприятия, так как приводит к:

ѕ улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;

ѕ увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;

ѕ повышению эффективности управления долговыми обязательствами и стоимостью их обслуживания, улучшению условий переговоров с кредиторами и поставщиками;

ѕ созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, ее финансового состояния в целом;

ѕ повышению ликвидности компании.

Следующим этапом нашего исследования является рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета наличных и безналичных потоков предприятия по данным ООО «Стройкомплект».

Глава 2. Организация бухгалтерского учета наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

2.1 Бухгалтерский учет кассовых операций

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов.

Кассовыми операциями называют любое движение, т.е. изменение остатка наличных денег, хранящихся в кассе организации.

Порядок их осуществления, документального оформления, контроля и учета регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» и приказом ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», и другими положениями. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. № 40/ Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

К кассовым операциям относятся:

ѕ прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг;

ѕ возврат авансов, выданных подотчетным лицам;

ѕ взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;

ѕ выдача наличных денег на заработную плату, под отчет;

ѕ расчеты с другими предприятиями за товары, работы и услуги.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с организацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Руководитель обязан оборудовать кассу так, чтобы обеспечить сохранность денежных средств: помещение должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 156.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, передача их другим лицам запрещена. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих данной организации, не допустимо.

В кассе организации постоянно происходит движение наличных денежных средств, которые поступают и расходуются в результате расчетов с юридическими и физическими лицами.

Поскольку это движение довольно сложно контролировать, и оно может явиться причиной налоговых нарушений, а также стимулировать коррупцию, государство стремится ограничить расчеты наличными денежными средствами.

С этой целью в России установлен лимит расчета наличными деньгами для организаций, который составляет 100 тыс. руб., если сумма по договору между юридическими лицами превышает этот лимит, то расчет должен быть произведен через учреждение банка. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем организации. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация предоставляет в обслуживающий ее банк расчет по форме № 0408020, в котором указывает налично-денежную выручку за последние три месяца; среднедневную и среднечасовую выручку, исходя из количества отработанных дней и часов, а также фактически выплаченную сумму денежных средств за последние три месяца, за исключением расходов на заработную плату и выплат социального характера; по итогам указанных данных и произведенных расчетов, организация указывает испрашиваемую сумму лимита. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях.- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2009,с. 145.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации. Если организация имеет несколько расчетных счетов в разных банках, лимит остатка кассы устанавливает один из банков, а другим банкам следует предоставить копию такого решения. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 - У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 -П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

По согласованию с обслуживающим банком организация, имеющая постоянную денежную выручку, может расходовать ее на выдачу заработной платы, на покупку товаров, командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов.

При этом организация не имеет права накапливать в своей кассе наличные деньги сверх установленного лимита.

Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита организация обязана сдавать в банк.

Кассовые операции проводятся кассиром только на основании унифицированных документов. Особенностью кассовых документов является то, что в них в отличие от неденежных документов не допускаются исправления.

Если при их составлении были допущены ошибки, то незарегистрированный и непронумерованный документ уничтожается, а вместо него выписывается новый, в иных случаях неверный документ аннулируется и перечеркивается надписью «аннулировано», а правильный документ выписывается под следующим номером.

Кассовые документы должны быть заполнены чернилами, шариковой ручкой или с использованием средств компьютерной техники. Они должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходные документы, кроме того, и руководителем организации.

Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке, в виде платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных подотчетных сумм и т.п.

Факт поступления денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). В приходном кассовом ордере указывается его дата, номер, основание получения средств, от кого и сколько было получено. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью. Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию, также подписанную главным бухгалтером и кассиром, и заверенную печатью организации. Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет Казань, -2008, с. 156.

Выдача наличных денег кассиром организации может производиться под отчет и на заработную плату. Выдача денежных средств их кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2).

В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Документы на выдачу подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено».

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их кассиру для осуществления операций по ним регистрируются главным бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее кассовые ордера передаются кассиру, который получает или выдает наличные деньги, он подписывает ордера и регистрирует операцию в кассовой книге.

Все операции по поступлению и расходования денежных средств записываются кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4).

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Любые подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещены, сделанные исправления заверяются подписями главного бухгалтера и кассира. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях.- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2009,с. 180.

Записи в кассовой книге производятся кассиром по каждому приходному и расходному документу по мере совершения операций. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (отчет кассира), с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтер по завершении сверки документов с отчетом кассира после каждой хозяйственной операции указывает корреспонденцию счетов.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица - руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

Заработная плата, пособия и премии выдаются из кассы не по расходным ордерам, а по платежной ведомости, подписанной руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег сотрудники расписываются в платежной ведомости. Для учета денег, выданных из кассы на выплату заработной платы, возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5). Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М: Омега-А, 2008, с. 163.

По истечению установленных сроков оплаты труда кассир должен:

1) в платежной ведомости напротив фамилии работника, который не получил заработную плату, сделать отметку «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце платежной ведомости сделать надписать о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом по платежной ведомости;

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить штамп «Расходный кассовый ордер №__ ».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежной ведомости, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, а на выданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Для учета кассовых операций используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого проводятся все поступления денежных средств в кассу, а по кредиту - выдачи из нее.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

ѕ 50.1 «Касса организации» - отражается движение денежных средств в главной кассе организации;

ѕ 50.2 «Операционная касса» - учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации;

ѕ 50.3 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов (марок, билетов, путевок и т.д.), хранимых организацией в кассе, и др.

На счете 50 «Касса» могут быть отражены следующие кассовые операции:

1) Дт 50 Кт 51 - в кассу с расчетного счета получены деньги на хозяйственные нужды и командировочные расходы;

2) Дт 71 Кт 50 - из кассы выдана сумма денег под отчет;

3) Дт 50 Кт 71 - в кассу внесен остаток неизрасходованной подотчетной суммы;

4) Дт 50 Кт 62 - в кассу поступила выручка от покупателей;

5) Дт 51 Кт 50 - взнос наличными из кассы на расчетный счет;

6) Дт 50 Кт 51 - с расчетного счета в кассу получены деньги на выплату заработной платы;

7) Дт 70 Кт 50 - выплата заработной платы;

8) Дт 57 Кт 50 - инкассация денежных средств

Счета, корреспондирующие со счетом 50 «Касса», указываются бухгалтером в первичных кассовых документах в момент их выписки, а затем они переносятся в кассовую книгу. Сальдо счета 50 «Касса» указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало периода, оборот по дебету - суммы денежных средств, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончанию периода путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец периода. Его сверяют с остатком в кассовой книге. Стяжкина Т.А. Кассовые операции: Методическое пособие. - М.: Экзамен, 2008, с. 13.

Итоговым этапом учета кассовых операций является их группировка по корреспондирующим счетам, с последующей записью в учетных регистрах по счету 50 «Касса». Такими учетными регистрами являются: ведомость № 1 по дебету счета 50 и журнал-ордер №1 по кредиту счета 50.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Сальдо на начало и конец месяца по учетному регистру должны совпадать с остатками по отчету кассира и фактическому наличию денег в кассе. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КНОРУС, 2009, с. 167.