Аудит наличных и безналичных потоков на предприятии ООО "Стройкомплект"

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчёт, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

В условиях рыночных отношений для получения объективных выводов о финансовом состоянии и платежеспособности организации необходимо проведение аудита денежных средств.

Глава 3. Аудит наличных и безналичных потоков на предприятии ООО «Стройкомплект»

3.1 Методика проведения аудита денежных средств

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009, с. 14.

Подготовка аудиторской проверки денежных средств включает в себя несколько этапов:

1. Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

2. Определение объема проверки в соответствии с правилами (стандартами).

3. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КНОРУС, 2009, с. 165.

Принимая решение о проведении аудиторской проверки, любая фирма, организация, предприятие решает для себя вопрос, услугами какой аудиторской фирмы или индивидуального аудитора она воспользуется. Затем организация направляет официальное предложение выбранной аудиторской фирме или аудитору с просьбой об оказании ей аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и составить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, которое с юридической точки зрения является офертой.

Подготовка аудитором письма-обязательства проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации на проведение аудита». Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Определение объема аудиторской проверки осуществляется аудитором в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» и является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008, с.65.

Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008, с. 45.

На этом этапе аудитор должен разъяснить для себя в рамках вышеуказанных критериев такие аспекты, как планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими лицами, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о состоянии ведения и учета кассовых операций на предприятии.

Также в процессе подготовки аудиторской проверки аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте с целью снижения аудиторского предпринимательского риска. Источниками такой информации могут служить СМИ, банки, страховые организации, деловые партнеры потенциального клиента и т.п.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, акционерами и др. лицами потенциального клиента; причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации; виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них; наличие всей документации, необходимой для проведения проверки; объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и другую аналогичную информацию. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008, с.67.

В случае составления аудитором положительного мнения об экономическом субъекте заключается договор на проведение аудиторских услуг.

Внешний аудит направлен на проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности , на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 2009, с. 36.

На исследуемом предприятии проведем внутренний аудит движения денежных средств.

В ходе внутреннего аудита денежных средств в ООО «Стройкомплект» проверке были подвергнуты следующие документы:

ѕ приходные ордера (Приложение 4) и расходные ордера (Приложение 5);

ѕ главная книга;

ѕ отчеты кассира(Приложение 6);

ѕ анализ счета 50.01 «Касса» (Приложение 7), анализ счета 51 «Расчетные счета» (Приложение 11);

ѕ оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50.01 «Касса», 51 «Расчетные счета» (Приложение 13), 71 «Расчеты с подотчетными лицами»(Приложение 18) и т.д.;

ѕ платежные поручения;

ѕ выписки с расчетного счета 51 «Расчетные счета» (Приложение 9), так же в ходе аудита было проверено правильность отражения хозяйственных операций по счетам учета денежных средств.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

При проведении аудита возникает аудиторский риск суть его в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при подведении итогов сделать неверные выводы. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008, с. 45.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей формулы:

ПАР= ВХР х РК х РН,

Где: ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина);

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК- риск контроля;

РН - риск необнаружения ошибки.

Выражает меру готовности аудитор признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как аудитором принято положительное решение по поводу ее состояния.

Внутрихозяйственный риск (относительная величина) -выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля (относительная величина) -выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения ошибки (относительная величина) -выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности.

Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008, с.71.

Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах либо объясняться тем, что отдельные показатели являются оценочными. Например, срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность.

Аудиторская проверка учета движения денежных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Таблица 3.1.-Общий план аудиторской проверки учета операций с денежными средствами в ООО «Стройкомплект» за август 2009 г.

№ п/п	Планируемые виды работ	Начало работы	Конец работы
1	2	3	4
1	Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций.	01.08.2009	06.08.2009
2	Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учета	07.08.2009	9.08.2009
3	Проверка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках	10.08.2009	15.08.2009

На основании данных таблицы 3.1. аудитор составляет программу проведения аудита операций с денежными средствами (таблица 3.2.).

Таблица 3.2. -Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ООО «Стройкомплект» за август 2009 г.

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители
1	2	3	4
1. Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций
1.1	Проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров	1.08.09- 4.08.09 г.	Галяутдинов Р.Н.
1.2	Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день.	4.08.09- 5.08.09 г.	Галяутдинов Р.Н.
1.3	Проверка полноты регистрации платежных ведомостей в журнале их регистрации	5.08.09- 6.08.09 г.	Галяутдинов Р.Н.
2. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учета
2.1.	Проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды	7.08.09-7.08.09 г.	Галяутдинов Р.Н.
2.2.	Проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.	8.08.09-9.08.09 г.	Галяутдинов Р.Н.
2.3	Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учета	8.08.09-9.08.09 г.	Галяутдинов Р.Н.
3. Проверка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках.
3.1	Подтверждение наличия действующих счетов в банках	10.08.09- 12.08.09	Галяутдинов Р.Н.
3.2	Подтверждение суммы сальдо по счетам в банках	13.08.09-14.08.09г.	Галяутдинов Р.Н.
3.3	Арифметическая проверка итогов в выписках банков	14.08.09-15.08.09 г.	Галяутдинов Р.Н.

денежный безналичный бухгалтерский учет

Составляя общий план и программу аудита предприятия ООО «Стройкомплект» аудитор учитывал степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим

Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а так же служит основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.2 Аудит наличных денежных потоков предприятия

Аудит кассовых операций проводился на предприятии ООО «Стройкомплект» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств.

Прежде чем провести проверку кассовых операций на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор сначала спланировал эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Составление плана проверки предшествует оценки состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля и дал предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины на предприятии.

По результатам опроса у аудитора сложилось определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента соблюдается, а порядок ведения кассовых операции не нарушается.

В процессе аудита наличных денежных средств в ООО «Стройкомплект» нам необходимо тщательным образом проверить соблюдение порядка ведения кассовых операций.

В соответствии с данным документом объект исследования имеет для кассы специальное изолированное помещение, оборудованное и предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств.

При проверке проверялось, соблюдает ли предприятие ООО «Стройкомплект» установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

В результате проверки, нами было установлено, что результаты ревизии кассы фиксируются в «Акте инвентаризации наличных денежных средств». В результате последней инвентаризации в ООО «Стройкомплект» расхождений с данными бухгалтерского учета не выявлено.

В ООО «Стройкомплект» с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности, на основании которого он отвечает за сохранность принятых им ценностей и ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

В ходе проверки кассовых операций мы проверили:

ѕ соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые утверждены руководителем организации;

ѕ сопоставили балансовые данные с Главной книгой, оборотами по счету 50 «Касса» и с кассовой книгой;

ѕ проверили «Вкладные листы кассовой книги» и последнюю машинограмму за календарный год на момент соответствия общего количества листов книги за год;

ѕ выборочно проконтролировали итоги страниц кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

ѕ проверили правильность работы программных средств обработки;

ѕ убедились в обоснованности записей в кассовой книге, которые подтверждены правильно оформленными расходными и приходными кассовыми ордерами.

Результаты проведенного аудиторского исследования вышеперечисленных документов по данным исследуемого предприятия представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3. - Сличительная проверка операций по счету 50 «Касса» в ООО «Стройкомплект» за 5 апреля 2008 г.

№	Хозяйстве-нная операция	Корреспон. бух. счетов	Сумма, руб.	Отражение хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета	Отк-лоне-ния (+;-)
		Дебет	Кредит		ПКО	РКО	Отчет кассира	Анализ Счета 50	Обороты по сч.50	Оборотно-сальдовая ведомость
1	Поступили средства для выплаты заработной платы	50	51	226 270	226 270	-	226 270	226 270	226 270	226 270	-
2	Выдано в подотчет на командировочные расходы	71	50	150 000	-	150000	150 000	150 000	150 000	150 000	-
3	Выдана депонированная заработная плата	76	50	5 680	-	5 680	5 680	5 680	5 680	5 680	-
4	Отражено поступление наличных денежных средств от покупателей.	50	62	830489	830489	-	830489	830489	830489	830489	-
5	Получен в кассу возврат не ипользован-ных подотчет-ных сумм	50	71	284 776	284 776	-	284 776	284 776	284 776	284 776	-
	ИТОГО:	Х	Х	1 497215	1 341535	155680	1497215	1497215	1497215	1497215	-

В результате проведенной проверки мы убедились, что совершенные хозяйственные операции достоверно были отражены в ООО «Стройкомплект», как в регистрах аналитического, так и в регистрах синтетического учета кассовых операций.

На основании регистров сформированных автоматизированным способом, мы сравнили достоверность учетных данных по счету 50.01 «Касса» в ООО «Стройкомплект», расхождений мы не выявили и результаты сравнения представили в таблице 3.4.

Таблица 3.4.- Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 50.01 «Касса» в ООО «Стройкомплект» за 2 квартал 2008 г.

Дата	Карточка сч.50.01 (сумма в руб.)	Анализ сч.50.01 (сумма в руб.)	Оборотно-сальдовая ведомость по сч.50.01 (сумма в руб.)	Отклонение (+;-)
1	2	3	4	5
Остаток на начало периода	-	-	-	-
Кредитовый оборот	3 685 218- 28	3 685 218- 28	3 685 218- 28	-
Дебетовый оборот	3 685 218- 28	3 685 218- 28	3 685 218- 28	-
Остаток на конец периода	-	-	-	-

Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) выявляются при проверки оплаты труда (особенно депонированной заработной платы) и подотчетных сумм.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник. Так при проверке на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор использовал вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является установление правильного целевого использования подотчетных сумм. Выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

ѕ приказ об учетной политике;

ѕ авансовые отчеты;

ѕ журнал регистрации авансовых отчетов;

ѕ приказы о направлении работников в командировку;

ѕ список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.

ѕ сметы представительских расходов;

ѕ приказы об утверждении смет представительских расходов;

ѕ заявления на выдачу денег из кассы;

ѕ документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);

ѕ журнал регистрации командировок.

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:

- наблюдение или участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор сначала проверил:

- кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;

- имеется в наличии нормативная база для работы бухгалтера;

- кому подотчетен бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;

- имеется ли утвержденный руководителем предприятия список подотчетных лиц.

Источниками для проведения аудита с подотчетными лицами на предприятии ООО «Стройкомплект» являлись приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, главная книга, баланс предприятия.

Данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на предприятии ООО «Стройкомплект» проверялись сплошным способом. При этом устанавливалось соблюдение правил выдачи авансов своевременность предоставления авансовых отчетов, целесообразность и законность использования подотчетных сумм, правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам, порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования, своевременность возврата неизрасходованных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные нужды на предприятии ООО «Стройкомплект» в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список не утвержден руководителем предприятия ООО «Стройкомплект».

По выданным в подотчет сумма на предприятии ООО «Стройкомплект» аудитор устанавливает нет ли превышения предельных размеров аванса. На расчеты производимые в месте нахождения предприятия деньги выдаются не более однодневной потребности и на срок не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения предприятия в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней на командировочные расходы.Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и операционные нужды проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов.

При проверки авансовых отчетов не обходимо обратить внимание на:

ѕ наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;

ѕ правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

ѕ наличие командировочного удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке;

ѕ правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

ѕ правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

ѕ наличие оправдательных документов;

ѕ полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

ѕ правильность возмещения затрат на представительские расходы;

ѕ правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.

Не израсходованные и своевременно не возвращенные в подотчет суммы должны быть по расчетно - платежной ведомости. В процессе контроля аудитор проверял законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии ООО «Стройкомплект» при этом проверялось правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки. Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

Результаты проведенного аудиторского исследования вышеперечисленных моментов по данным исследуемого предприятия представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5. - Сличительная проверка операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Стройкомплект» 18 апреля 2008 г.

№	Хозяйстве-нная операция	Корреспон. бух. счетов	Сумма, руб.	Отражение хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета	Отк-лоне-ния (+;-)
		Дебет	Кредит		ПКО	РКО	Отчет кассира	Авансо-вый отчет	Анализ счета 71	Обороты по сч. 71
1	Выдана из кассы сумма в подотчет	71	50	284 776		284 776	284 776	-	284 776	284 776	-
2	Поступили материалы через подотчетных лиц	10	71	18 654	-	-	-	18 654	18 654	18 654	-
3	Списаны на затраты предприятия подотчетные суммы	44	71	40 208	-	-	-	40 208	40 208	40 208	-
4	Получен в кассу возврат подотчетных сумм	50	71	225 914	225 914	-	225 914	225 914	225 914	225 914	-

В ходе аудита кассовых операций в ООО «Стройкомплект» также нами проконтролировалось целевое использование полученных из банка средств, соответствие остатку лимиту, установленному банком и пришли к выводу, что не нарушается установленный Правительством предел расчета наличными и установленный банком лимит остатка кассы.

Во время аудиторской проверки в ООО «Стройкомплект» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

В ходе последней инвентаризации денежных средств на предприятии ООО «Стройкомплект» была выявлена недостача в размере 730 рублей. 50 копеек. Причина недостачи произошла по вине кассира т.к. он не успел оформить во время должным образом расходный кассовый ордер.

Решение руководителя предприятия ООО «Стройкомплект» было взыскать недостачу с кассира Абросимовой Тамары Михайловны в полном размере, отражение данной ситуации на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 3.6.

Таблица 3.6. - Отражение результатов инвентаризации денежных средств в кассе предприятия ООО «Стройкомплект» за 5 августа 2009 г.

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма руб.	Корреспонденция бух. счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Выявлена недостача денежных средств в кассе предприятия ООО «Стройкомплект».	730-50	94	50.01
2	Сумма недостача отнесена полностью на материально-ответственное лицо - кассира Абросимову Тамару Михайловну	730-50	73.2	94
3.	Кассир Абросимова Тамара Михайловна погашает сумму недостачи через кассу предприятия.	730-50	50.01	73.2

Положительным моментом является, тот факт, что касса на предприятии ООО «Стройкомплект» оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом.

Договор о материальной ответственности имеется в наличии. Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, установленный в размере 200 000 рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере.

Корреспонденция бухгалтерских счетов составляется правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям оборотов по счету 50 «Касса» и главной книги.

В результате аудита кассовых операций в ООО «Стройкомплект» мы не выявили:

ѕ случаи выдачи наличных денег из кассы посторонним лицам;

ѕ подписи расходных кассовых ордеров одним только главным бухгалтером или руководителем;

ѕ не достоверной составленной корреспонденции бухгалтерских счетов в кассовых документах.

Особое внимание при проведении аудита денежных средств в ООО «Стройкомплект» уделим операциям по расчетному счету.

3.3 Аудит безналичных денежных потоков предприятия

В результате проведения аудита операций по расчетному счету устанавливается:

ѕ соответствие данных сальдо по статьям баланса с данными выписок банка на отчетную дату;

ѕ не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

ѕ правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность представляемых на их получение документов;

ѕ точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек;

ѕ соответствие оборотов и сальдо по авансовым отчетов подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;

ѕ правильность и полноту зачисления на расчетные чета денежных средств;

ѕ достоверность совершенных хозяйственных операций выпискам банка;

ѕ своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денежных средств полученных из банка;

ѕ реальность и обоснованность использование средств в погашение задолженности поставщикам;

ѕ обоснованность переводов и правильность сумму, а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

ѕ основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

ѕ бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

ѕ налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

ѕ приказ об учетной политике организации;

ѕ регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

ѕ первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

ѕ с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

ѕ применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

ѕ документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

ѕ перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

При аудите операций по расчетному счету на ООО «Стройкомплект» предприятии обращалось внимание на следующее:

ѕ соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

ѕ имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка (в случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции);

ѕ правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

ѕ обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

ѕ соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 51 и в главной книге (1С - "Бухгалтерия");

ѕ полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.

Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Перед началом проверки предприятия ООО «Стройкомплект» был разработан план аудита (таблица 3.1). На его основе создана подробная программа действий аудиторов (таблица 3.2.).

Контролируя операции в ООО «Стройкомплект» по расчетному счету, мы установили, что объект исследования имеет один расчетный счет.

Аудиторская проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются.

Записи в выписке банка соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 «Расчетные счета», а также записям главной книги.

На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов, совершенные хозяйственные операции полностью и достоверно отражены на счетах бухгалтерского учета, о чем свидетельствуют данные таблицы 3.7. и 3.8

Таблица 3.7. - Проверка корреспонденции бухгалтерских счетов по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Стройкомплект» за 23 мая 2008 г.

№	Содержание хозяйственной операции	По данным ООО «Стройкомплект»	По данным аудитора	Откло- нения	Выписка с расчетного счета	Анализ счета 51	Обороты по сч.51	Обор.-сальд. Вед-ть по сч.51
		Корреспон. бух.счетов	Сумма, руб.	Корреспон. бух.счетов	Сумма, руб.
		Д-т	К-т		Д-т	К-т
1	Сданы в банк сверхлимитные суммы	51	50	226 270	51	50	226 270	-	226 270	226 270	226 270	226 270
2	Перечислено поставщикам	60	51	642587	60	51	642587	-	642587	642587	642587	642587
3	Поступила задолженность от покупателей	51	62	784536	51	62	784536	-	784536	784536	784536	784536
4	Перечислена задолженность кредиторам	76	51	51251	76	51	51251	-	51251	51251	51251	51251
5	Отражена уплата штрафов по хоз. договорам.	91	51	2 319	91	51	2 319	-	2 319	2 319	2 319	2 319

Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в регистрах синтетического учета.

Таблица 3.8.- Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Стройкомплект» за 2 квартал 2008 г.

Дата	Карточка сч.51 (сумма в руб.)	Анализ сч.51 (сумма в руб.)	Оборотно-сальдовая ведомость по сч.51 (сумма в руб.)	Отклонение (+;-)
1	2	3	4	5
Остаток на начало периода	1 019 897-27	1 019 897-27	1 019 897-27	-
Дебетовый оборот	13 676 980-90	13 676 980-90	13 676 980-90	-
Кредитовый оборот	10 487 978-26	10 487 978-26	10 487 978-26	-
Остаток на конец периода	4 208 899-91	4 208 899-91	4 208 899-91	-

На основании учетных данных: Анализа счета51 (Приложение 11), карточки счета 51 (Приложение 12) и оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 13) проверяем достоверность бухгалтерской информации и расхождений не выявляем:

Остаток на конец периода = 1 019 897-27 + 13 676 980-90 - 10 487 978-26=4 208 899 руб. 91 коп.

ООО «Стройкомплект» учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Центробанком РФ от 3.10.2002 г. №2-П и Гражданским кодексом РФ).

Учет и движение денежных средств по расчетному счету, как и по кассе в ООО «Стройкомплект» полностью автоматизирован, данное обстоятельство 4уменьшает трудоемкость учетной работы и является положительным моментом организации бухгалтерского учета.

3.4 Обобщение результатов аудита наличных и безналичных потоков предприятия

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводится аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности.

В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является, безусловно, положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Характеристика общих результатов проверки денежных средств на предприятии должна включать:

ѕ общую оценку соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности;

ѕ описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка.

Описание общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

ѕ общую оценку соответствия совершенных предприятием операций действующим нормативным актам;

ѕ оценку соблюдения положений учредительных документов;

ѕ характеристику выявленных нарушений.

Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений.

Аудитор может также дать рекомендации по улучшению учета денежных средств. В качестве рекомендаций по улучшению учета денежных средств. В качестве рекомендации может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

По результатам проведенной аудиторской проверки денежных средств и расчетов по данным исследуемого предприятия ООО «Стройкомплект» мы можем сделать следующие положительные выводы:

1) Не нарушается п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, в частности кассовые ордера подписываются параллельно и главным бухгалтером и руководителем предприятия, без подписи вышеперечисленных лиц кассир не имеет право принять документ к исполнению.

2) Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера подписываются только руководством предприятия, так как отсутствует письменное распоряжение (приказ) руководителя предприятия на предоставление лицам параллельно с руководством предприятия данных полномочий.

3) Не нарушается п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, так как в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

4) Не нарушается п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятии установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

5) Не нарушается п. 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссия для производства ревизии кассы.

6) Не нарушается п. 32 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен.

7) Не нарушается ст.1 Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993г. № 5215-1 предприятие производит расчеты с населением за продукцию, услуги и т.д. только с использования контрольно-кассовых машин.

8) Не нарушается ст.2 Закона Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993г. № 5215-1, так как ООО «Стройкомплект» зарегистрировало в налоговой службе г. Ульяновска используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины.

9) Не нарушается Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденных Приказом ГНС РФ от 22 июня 1995г. № ВГ-3-14/36, так исследуемое предприятие имеет договоры с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

10) Не нарушается п.22, 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации на предприятии ведется кассовая книга автоматизированным способом.

По результатам аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Стройкомплект» составлен отчет аудитора и дано положительное аудиторское заключение и также можно сказать, что бухгалтерская отчетность ООО «Стройкомплект» в целом отражает фактическое состояние активов и пассивов предприятия, нарушений действующего финансового и налогового законодательства, влияющие на представленную за 2008 год отчетность, не выявлено.

Аудиторская проверка на исследуемом предприятии в основном показала, что бухгалтерский учет наличных и безналичных денежных средств соответствует нормативным показателям, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение.

Заключение

Четкое управление денежными потоками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное их поступление.

Денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

С помощью денежных средств ООО «Стройкомплект» ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

По результатам проведенного исследования нами было установлено, что в организации ООО «Стройкомплект» обязанности кассира выполняет работником, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

В связи с тем, что местонахождение ООО «Стройкомплект» г. Самара, то обслуживающий Нижегородский филиал КМБ Банка (ЗАО) по согласованию с руководством организации ООО «Стройкомплект» установил лимит остатка наличных денежных средств в кассе в размере 200 000 руб.

Факт поступления денежных средств в кассу ООО «Стройкомплект» оформляется приходным кассовым ордером по форме № КО-1. Поступление денежных средств может быть в результате получения денег с расчетного счета, возврата неиспользованной подотчетной суммы, основная часть денежных средств поступает виде торговой выручки.

Выдача наличных денег кассиром - главным бухгалтером организации производится под отчет и на заработную плату, а также происходит сдача денежной наличности инкассаторской службе.

В ООО «Стройкомплект» выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером по форме № КО-2 и производится при предъявлении документа, удостоверяющего личность или по доверенности, оформленной и заверенной в соответствии с требованиями законодательства.

Оформление кассовых ордеров в ООО «Стройкомплект» производится автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

В ООО «Стройкомплект » кассовая книга ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7.», при этом листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», содержание которых полностью соответствует форме кассовой книги № КО-4.

Формирование кассовой книги и составление отчета кассира производится на исследуемом предприятии ежедневно на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

При учете кассовых операций в ООО «Стройкомплект » используется счет 50, к которому открыт только один субсчет 50.01 «Касса организации», это зафиксировано в рабочем плане счетов организации.

Автоматизация данного участка учетной работы позволяет бухгалтерии ООО «Стройкомплект», также формировать: отчет «Анализ счета 50.1 «Касса организации»» , «Анализ счета 50 по датам» и «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 «Касса организации», которые позволяет получить детальную информацию о движении средств в кассе.

В ходе проведенного исследования нами было установлено, что организация ООО «Стройкомплект» имеет только один расчетный счет, открытый в Нижегородском филиале КМБ Банка (ЗАО).

Все операции совершаются в соответствии с действующим законодательством. В своих расчетах ООО «Стройкомплект» использует платежные поручения, денежные чеки. Также при сдаче денежной наличности в банк составляется объявление на взнос наличными.

По требованию организации ООО «Стройкомплект» обслуживающий ее Нижегородский филиал КМБ Банка (ЗАО) предоставляет выписку с расчетного счета об остатках и движении средств с приложенными к ней всеми первичными расчетными документами, на основании которых совершались операции по расчетному счету.

Главный бухгалтер ООО «Стройкомплект» проверяет данные указанные в выписке, и заносит их в бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 7.7.».

В организации ООО «Стройкомплект» для учета операций по расчетному счету открыт счет 51 «Расчетные счета», без субсчетов.

Бухгалтерский учет в ООО «Стройкомплект» ведется с помощью «1С: Бухгалтерия 7.7», это позволяет вести анализ счета 51 «Расчетные счета», Карточка по счету 51 «Расчетные счета» в которой отражается движение денежных средств, исчисляются дебетовый и кредитовый обороты, формируется текущее сальдо после совершения каждой операции, а также оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета».

Организация ООО «Стройкомплект» заключила договор с обслуживающим ее банком на совершение операций по инкассации денежных средств.

Организация полностью соблюдает порядок инкассации денежной наличности, установленный действующим законодательством. ООО «Стройкомплект» имеет соответствующий пломбир; как правило, при инкассации денежной наличности инкассаторской службой выдается одна сумка, поскольку объем сдаваемой наличности небольшой. Кассир организации к сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью выписывает препроводительную ведомость в 3-х экземплярах:

ѕ первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывает в сумку;

ѕ второй экземпляр (накладная к сумке) передает инкассатору при получении им сумки;

ѕ третий экземпляр (копия препроводительной ведомости) остается у кассира.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге изъятия наличных денег из кассы организации. Сумка с денежной наличностью пломбируется таким образом, чтобы предотвратить ее вскрытие.

При пользовании услугами инкассаторской службы банк взимает с организации вознаграждение за такие услуги путем безакцептного списания с ее расчетного счета необходимой суммы. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к прочим расходам.

В большинстве случаев подотчетные суммы на предприятии ООО «Стройкомплект» выдаются: менеджеру т.к он выезжает в командировки и начальнику хозяйственного отдела на приобретение канцтоваров, оборудования и других хозяйственных нужд.

Помимо командировочных расходов работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на административно-хозяйственные нужды и представительские расходы.

По итогам проведенного исследования было установлено, что организация ООО «Стройкомплект» выдает денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Для этого в организации приказом руководителя организации утвержден список работников, которым могут выдаваться денежные средства в подотчет.

Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

В ООО «Стройкомплект » при направлении работника в командировку издается приказ, вместо командировочного удостоверения используются путевые листы. Руководитель организации ООО «Стройкомплект » установил размер суточных, которые на данный момент составляют 500 руб. за сутки пребывания работника в командировке.

Авансовые отчеты по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды предоставляются в бухгалтерию не позднее трех дней (они составляются автоматизированным способом в бухгалтерии). К авансовым отчетам прикладываются оправдательные документы.

Для учета денежных средств, выданных в подотчет организация ООО «Стройкомплект» использует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», без открытия субсчетов, с аналитическим разделением по каждому подотчетному лицу.

Учетным регистром по учету выданных подотчетных сумм в организации ООО «Стройкомплект» является оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами предприятие ООО «Стройкомплект » использует Анализ счета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Карточка счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Оборотно- сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (1С - "Бухгалтерия-7.7.").

В качестве положительных моментов в учете денежных средств в ООО «Стройкомплект» можно отметить своевременное и полное отражение хозяйственных операций, использование обновленной версии бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7»; все это позволяет формировать достоверные данные об имеющихся денежных средствах и контролировать их использование.

В ходе проведенного аудита наличных и безналичных денежных средств «Стройкомплект» нами был составлен план и программы аудита.

В результате проведенной проверки мы убедились, что совершенные хозяйственные операции достоверно были отражены в ООО «Стройкомплект», как в регистрах аналитического, так и в регистрах синтетического учета кассовых операций.

На основании регистров сформированных автоматизированным способом, мы сравнили достоверность учетных данных по счету 50.01 «Касса» в ООО «Стройкомплект», расхождений мы не выявили.

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

В ходе аудита кассовых операций в ООО «Стройкомплект» также нами проконтролировалось целевое использование полученных из банка средств, соответствие остатку лимиту, установленному банком и пришли к выводу, что не нарушается установленный Правительством предел расчета наличными и установленный банком лимит остатка кассы.

Во время аудиторской проверки в ООО «Стройкомплект» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

В ходе последней инвентаризации денежных средств на предприятии ООО «Стройкомплект» была выявлена недостача в размере 730 рублей. 50 копеек. Причина недостачи произошла по вине кассира т.к. он не успел оформить во время должным образом расходный кассовый ордер.

Решение руководителя предприятия ООО «Стройкомплект» было взыскать недостачу с кассира Абросимовой Тамары Михайловны в полном размере.

Положительным моментом является, тот факт, что касса на предприятии ООО «Стройкомплект» оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом.

Договор о материальной ответственности имеется в наличии. Приходные и расходные документы оформлены правильно. Лимит кассы, установленный в размере 200 000 рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере.

Корреспонденция бухгалтерских счетов составляется правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям оборотов по счету 50.01 «Касса» и главной книги, записи по счету 51 «Расчетные счета» соответствуют выпискам банка, операции по счету 71»Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным авансовых отчетов и данным Главной книги.

Аудиторская проверка на исследуемом предприятии в основном показала, что бухгалтерский учет наличных и безналичных денежных средств соответствует нормативным показателям, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г. №147-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.07.04г. №147-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:-http: //www.consultant.ru.