Бухгалтерский учет движения денежных средств на примере: ООО "Премиум Плюс"

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей в процессе хозяйственной деятельности, от банков в виде ссуд, от государства в виде дотаций и т.д.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, и безналично - в виде денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и др.

Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Актуальность темы данного исследования высока, поскольку бухгалтерский учет движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Целью курсовой работы является исследование организации ООО «Премиум Плюс», методологии ведения бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

1. Изучить принципы организации учёта денежных средств и безналичных расчётов.

2. Проанализировать нормативное регулирование безналичных и наличных видов расчетов.

3. Исследовать учет движения денежных средств на предприятии.

Объект исследования - показатели движения денежных средств предприятия ООО «Премиум Плюс».

Предметом исследования является бухгалтерский учет движения денежных средств.

При написании данной работы будут использованы нормативные акты, материалы периодической печати, учебные и справочные пособия, а так же первичные и сводные бухгалтерские документы организации за 2010-2012 гг.

Глава 1. Принципы организации учета денежных средств и безналичных расчетов

1.1 Нормативное регулирование безналичных и наличных расчетов

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы [17, с. 211]: 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ от 06 декабря 2011года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров и другие.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся [21, с. 195]:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами [18, с. 104]:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме;

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 «О бланках строгой отчетности»;

- и другие.

4-й уровень [31, с. 302]: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Взаимодействия организации и кредитной организации

2.1 Организация и документальное оформление кассовых операций

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Премиум Плюс» предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении на должность руководитель предприятия ознакомил кассира с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной материальной ответственности. В обязанности кассира входят: прием и выдача наличных денежных средств из кассы предприятия, ведение кассовой книги и составление отчета по итогам операций за день, получение средств с расчетного счета предприятия и сдача в банк денежной наличности сверх установленных лимитов. Кассир не имеет право передоверять выполнение своих обязанностей. При необходимости замены заключается договор о полной материальной ответственности с другим работником и проводится инвентаризация кассы, составляется акт по форме № ИНВ-15.

Помещение кассы оборудовано и изолировано. Помещение кассы расположено таким образом, что вход в него из помещения бухгалтерии. Учетные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

В кассе предприятия хранятся наличные деньги только в пределах лимита, установленного обслуживающим банком. Лимит устанавливается ежегодно по согласованию с руководителем организации. В случае непредставления расчета лимита в учреждение банка, лимит кассы считается нулевым, а не сданная организацией денежная наличность, оставшаяся на конец дня - сверхлимитной. В ООО «Премиум Плюс» в 2012 году установлен лимит остатка денежных средств в кассе в размере 10 000 рублей.

Все наличные деньги и ценные бумаги ООО «Премиум Плюс» хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются и опечатываются печатью кассира. Ключи от этих шкафов и печати хранятся у кассира, которые запрещается оставлять в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения или снятия печатей кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшедшем в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников. Органы внутренних дел в пределах своей компетентности проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятии.

ООО «Премиум Плюс» осуществляет кассовые операции в соответствии с установленным Порядком ведения кассовых операций в РФ. Организация имеет постоянную денежную выручку и по согласованию с обслуживающим банком может расходовать на оплату труда и другие установленные цели. Соблюдение установленных правил ведения кассовых операций проверяется банком.

Поскольку на ООО «Премиум Плюс» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, учет движения денежных средств по кассе ведется в программе 1:С «Предприятие» в модуле «Касса». Данная программа предназначена для обслуживания и учета всех операций с наличными денежными средствами. «Касса» позволяет распечатать приходные и расходные кассовые ордера, сформировать отчет по кассе за день, за месяц. В начале месяца следующего за отчетным, после «расчета кассы» появляется возможность распечатать журнал - ордер по счету 50 за отчетный месяц. Программа позволяет просмотреть, получить информацию по интересующим операциям за любой период времени.

Приходные и расходные кассовые документы составляются на основании подтверждающего документа по хозяйственной операции, связанной с движением наличности. Приходные и расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером (или его заместителем - на основании приказа), а расходные документы подписываются в обязательном порядке руководителем организации. Выписанные приходные и расходные кассовые ордера являются поручениями кассиру на совершение операции. Все кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации и кассовой книге. Факт приема или выдачи денежных средств удостоверяются подписью кассира, а при выдачи еще и подписью лица вносящего деньги. После этого кассовые ордера имеют юридическую силу и являются основанием для отражения операции в синтетическом учете.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности выдают по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации, при этом расходный кассовый ордер печатается на общую сумму по ведомости. По истечении установленных сроков оплаты труда кассир:

- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, сделать отметку «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выданных и подлежащих депонированию сумм, скрепить надпись своей подписью.

В книге учета депонированных сумм ведется аналитический учет по каждому депоненту. При выдаче депонированной суммы выписывается расходный кассовый ордер, а в книге учета делается пометка о выдаче средств.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются кассиром в кассовой книге. Каждая запись содержит сведения об операции: номер кассового ордера, сумму, номер корреспондирующего счета.

Ежедневно в конце дня подсчитываются итоги операций за день (по приходу и расходу), выводится остаток денег на конец дня. Бухгалтер, контролирующий данный участок, проверяет записи кассира, принимает приходные и расходные кассовые ордера. В ООО «Премиум Плюс» бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме системе 1С: «Бухгалтерия». При вводе приходных и расходных кассовых ордеров многие реквизиты заполняются автоматически или путем выбора из списков, документ автоматически формирует проводки, документ после заполнения распечатывается, документ храниться в системе в электронном виде. На основании выведенных кассовых ордеров автоматически формируется кассовая книга и журналы регистрации приходных и расходных ордеров.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса», счет по отношению к балансу активный, балансовый, расчетный. Сальдо по этому счету может быть только дебетовым и указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия с кредита различных счетов в зависимости от вида поступления. Оборот по дебету счета 50 «Касса» показывает суммы, поступившие наличными в кассу в отчетном периоде.

По кредиту счета 50 «Касса» отражают выбытие денежных средств из кассы в дебет различных счетов в зависимости от назначения расходов. Оборот по кредиту показывает суммы, выданные наличными в отчетном периоде. Для учета кассовых операций в ООО «Премиум Плюс» используется активный счет 50 «Касса» в разрезе субсчета 50.1 «Касса в рублях».

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рисунок 2.1 - Схема движения информации по учету кассовых операций

Учет кассовых операций на данном предприятии рассмотрен в приведенной в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Бухгалтерские записи по счету 50.1 «Касса» в ООО «Премиум Плюс» за 24 мая 2012 года

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Аналитический учет ведется по каждому первичному документу.

В ООО «Премиум Плюс» регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции по кредиту и дебета счета 50.1 «Касса организации», является «Журнал-ордер по счету 50.1» и «Ведомость по счету 50.1», записи в которых отражаются с разделением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале - ордере и ведомости по счету 50.1 являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств в кассе предприятия, приведенные в отчете кассира.

Данные журнала - ордера и ведомости по счету 50.1 переносят в Главную книгу, а данные Главной книги используются при заполнении бухгалтерской отчетности.

2.2 Отчетность по движению денежных средств, порядок составления

При составлении отчета о движении денежных средств за 2012 г. организации использовали информацию по следующим счетам:

50 «Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»);

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках» (за исключением субсчета 3 «Депозитные счета»);

57 «Переводы в пути».

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в отчет о движении денежных средств включается не только информация о денежных средствах, но и данные о денежных эквивалентах (п. 5 ПБУ 23/2011).

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые:

- могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств;

- подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В ПБУ 23/2011 приводится только один пример высоколиквидных финансовых вложений - депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях.

Обычно денежными эквивалентами считаются ценные бумаги и депозитные вклады в банке, выдаваемые по требованию, со сроком погашения три месяца или менее. В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (Информационное сообщение Минфина России от 21.12.2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, к денежным эквивалентам могут быть отнесены банковские овердрафты, поскольку по требованию организации банк обязан предоставить денежные средства в размере, определенном условиями договора овердрафтного кредитования.

Руководству компании необходимо самостоятельно определить, что именно включается в состав денежных эквивалентов, исходя из определения их ликвидности и подверженности незначительному риску. Для этого в учетной политике необходимо установить подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).

Таким образом, начиная с отчетности за 2011 г. организации должны включать в отчет о движении денежных средств не только информацию о движении денежных средств, но и отражать информацию о движении денежных эквивалентов.

Глава 3. Виды безналичных расчетов

Частью денежного оборота является безналичный, главное условие организации которого - наличие законодательных актов, регламентирующих организацию денежных расчетов с участием банковской системы. Значение экономических и юридических условий, способствующих правильной организации безналичного оборота, трудно переоценить для бесперебойного осуществления расчетов, которые, в свою очередь, являются его выражением, имея важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег и снижении издержек обращения.

В зависимости от нормативно установленных условий исполнения через банк денежных обязательств, отличающихся порядком зачисления средств на счет кредитора, видом расчетного документа и порядком документооборота, выделяются так называемые формы безналичных расчетов. Такими формами ГК РФ (ст. 862) называет расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Перечень форм безналичных расчетов в ГК РФ закрытым не является, следовательно, возможно использование и иных форм расчетов.

Выбор формы расчетов в основном определяется:

- характером хозяйственных связей между контрагентами;

- особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;

- местонахождением сторон сделки;

- способом транспортировки грузов;

- финансовым положением юридических лиц.

Выбор форм должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения расчетов. Банк должен рекомендовать клиентам руководствоваться при установлении форм расчетов необходимостью максимального их ускорения, упрощения документооборота, исключения встречного перераспределения средств между контрагентами.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение - это расчетный документ, отражающий письменное поручение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, о переводе (перечислении) определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об использовании платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

Аккредитивная форма расчетов. Сфера применения аккредитивной формы расчетов недостаточно широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов относительно невелик, но стабилен как в условиях административно-командной экономики, так и рыночной. Сущность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Если банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк - банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в нашей стране могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Каждый аккредитив должен быть отзывным или безотзывным. При отсутствии такого определения аккредитив считается отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, при несоблюдении условий, предусмотренных договором, досрочном отказе банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором в том числе отражаются условия:

- наименования банка-эмитента;

-наименование банка обслуживающего получателя денежных средств (продавец);

- наименования покупателя;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- полный перечень и точная характеристика документов предоставляемых продавцом;

- срок действия аккредитива.

Расчеты чеками. При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение банку, выдавшему расчетные чеки, уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю).

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, выступают платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами Российской Федерации. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами.

Допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках на условиях, определенных банком-эмитентом или банком-корреспондентом.

Чекодатель - юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжается путем выставления чеков.

Чекодержатель - юридическое и физическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Чек удобен для расчетов в случаях:

- когда плательщик не хочет совершать платеж до получения товара, а поставщик - передавать товар до получения гарантии платежа;

- когда продавец заранее не известен.

Расчетный чек, эмитированный российским банком, имеет хождение только на территории Российской Федерации.

Чек служит ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Расчеты инкассо. Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Инкассо может быть чистым и документарным.

Чистое инкассо - это инкассо финансовых документов (переводные и простые векселя, чеки и другие подобные документы, используемые для получения платежей), когда они не сопровождаются коммерческими документами.

Документарное инкассо - это инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами (счета, транспортные и страховые документы и пр.), а также инкассо только коммерческих документов. Документарное инкассо в международной торговле представляет собой обязательство банка получить по поручению экспортёра от импортёра сумму платежа по контракту против передачи последнему товарных документов и перечислить её экспортёру.

Недостатки инкассовой формы расчетов:

- Разрыв во времени между отгрузкой товара, передачей документов в банк и получением платежа, который может быть достаточно продолжительным, что замедляет оборачиваемость средств экспортёра;

- Отсутствие надежности в оплате документов (может отказаться от оплаты товарных документов или оказаться неплатёжеспособным к моменту прибытия их в банк импортёра). Эти недостатки преодолеваются путём применения телеграфного инкассо, позволяющего сократить нежелательный разрыв во времени, а также за счёт применения инкассо с предварительно выданной банковской гарантией, что позволяет создать надёжность платежа, близкую к той, которая возникает по безотзывным аккредитивам.

Межбанковские расчеты. Расчеты между банками на территории России производятся через расчетно-кассовые центры, созданные Центральным банком РФ. Банковские операции по расчетам могут осуществляться и по корреспондентским счетам банков, открываемым друг у друга на основе межбанковских соглашений.

денежный средство учет отчетность

3.1 Аналитический и синтетический учет денежных средств на расчетном счете