Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Факультет Финансов

Специальность 080109 Кафедра БУиРО

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему

Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

Актуальность исследования в рамках дипломной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности будет достигнута лишь при достаточном контроле над движением прибыли и денежных средств.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в коммерческих организациях в современных рыночных условиях.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность денежных средств;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Ниагара»;

- проанализировать движение денежных средств;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета и по повышению эффективности использования денежных средств в ООО «Ниагара».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета движения денежных средств в организациях коммерческой структуры.

Объектом исследования является организация учета денежных средств в ООО «Ниагара».

Объект наблюдения - общество с ограниченной ответственностью «Ниагара».

Методы исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формальное представление.

Период исследования - 2007-2008 годы.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы по вопросам учета денежных средств, а также регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности ООО «Ниагара».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Во введении поставлена цель, определены задачи, обозначен предмет и объект исследования.

В первой главе дипломной работы рассмотрена сущность денежных потоков, дана их классификация, а также представлена организация расчетов наличными и безналичными деньгами.

Во второй главе раскрыта информация об экономической характеристике организации, также описан предмет исследования: его сфера деятельности, структура управления организации, рассмотрены основные экономические показатели, а также раскрыта информация об учете денежных средств в ООО «Ниагара»: учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, валютному счету, средств на специальных счетах организации, а также учет денежных средств в пути.

В третьей, завершающей главе, рассмотрен анализ денежных средств в ООО «Ниагара». Проведен анализ динамики и структуры денежных средств, а также проведен анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования. Разработаны и предложены мероприятия по повышению эффективности использования денежных средств.

Данная дипломная работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования, теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.

ГЛАВА 1. ПРИРОДА ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Сущность и основные виды денежных потоков

Содержание денежного оборота может рассматриваться с позиций его сущности, видов денежных потоков, величины оборота, структуры. По своей сущности денежный оборот -- это процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах, отражающий закономерности движения денег и товаров. Его материальной основой является товарное обращение. Денежный оборот -- это совокупность всех потоков (каналов) движения денег. Основные каналы действуют между:

- банками и предприятиями, организациями;

- банками и населением;

- банками (включая центральный и коммерческие банки);

- предприятиями и организациями;

- предприятиями, организациями и населением;

- населением;

- предприятиями, организациями, населением и государством; небанковскими кредитно-финансовыми организациями;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и предприятиями, организациями;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и банками;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и населением и другие [18, с. 238].

По каждому из этих потоков может совершаться встречное движение денег. Наиболее значительную роль играют денежные потоки, где одной из сторон являются предприятия и организации.

В процессе деятельности субъектов хозяйствования производятся расчеты и платежи, обусловленные поставками продукции (оказанием услуг, выполнением работ), взаимоотношениями с финансово-кредитной системой. На основе договоров (соглашений) одни предприятия поставляют другим сырье, материалы, машины, станки, оборудование. В то же время они сами получают от других предприятий необходимые товарно-материальные ценности, услуги. Предприятия и организации производят платежи в бюджет, внебюджетные фонды, берут в банках кредиты, погашают их, уплачивают проценты по кредиту, осуществляют расчеты с работниками по оплате труда и т.п.

Важность функциональной роли денежного оборота в экономической системе отношений состоит в том, что он обеспечивает взаимодействие ее отдельных субъектов на протяжении всего процесса воспроизводства -- на стадиях производства, распределения, обмена и потребления продукта.

Денежный поток каждой сферы представляет относительно обособленную часть всего денежного оборота, в то же время связанную с другими его частями.

В системе денежного оборота блок населения занимает особое положение.

Опосредствуя стадию потребления конечного продукта, денежный оборот населения как бы замыкает цепь последовательных связей движения денег в целом по стране. Основополагающим элементом денежного оборота населения является денежный оборот семейного хозяйства (в потребительском секторе) [21, с. 456].

Денежный оборот кредитной системы объединяет денежно-расчетные, эмиссионные и кредитные отношения.

Количественный критерий их функционирования -- это кредитование в пределах экономических границ, обеспечение соответствия ссудной задолженности и денежных средств, привлекаемых в качестве ресурсов кредитной системы. Благодаря наличию кредитной системы и сосредоточению в ней большей части денежного оборота создается возможность замещения наличного оборота банковскими записями.

Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу отношений, причем деньги могут свободно переходить из одной части денежного оборота в другую.

Таким образом, совокупный денежный оборот обслуживает денежно-товарные отношения (рынок средств производства, рынок предметов потребления и услуг, рынок рабочей силы) и специфический денежный оборот (рынок кредитных ресурсов, рынок ценных бумаг, валютный рынок).

С позиций величины денежный оборот -- это совокупность денежных платежей, совершаемых в порядке безналичных и наличных денег за определенный период [19, с. 93].

Сущность денежного оборота остается неизменной для различных моделей экономики, но, тем не менее, требуют уточнения характер расчетов и платежей, методы управления и регулирования денежного оборота.

В соответствии с банковским законодательством, центральный банк регулирует денежный оборот и все его элементы (объем наличного и безналичного оборота, систему расчетов, платежей), влияет на степень развития денежных потоков, определяет нормы обязательных резервов, размещаемых коммерческими банками в центральном банке, и основные правила предоставления кредитов и т. д.

Понятие «денежный поток» включает различные виды этих потоков, и для обеспечения эффективного управления ими необходима классификация.

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

1) денежный поток по предприятию в целом - наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

2) денежный поток по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия, результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;

3) денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) - определяет предприятие как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

4) денежный поток по отдельным хозяйственным операциям - это первичный объект самостоятельного управления [21, с. 460].

По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

1) денежный поток по операционной деятельности - характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

2) денежный поток по инвестиционной деятельности - характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

3) денежный поток по финансовой деятельности - характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия [21, с. 463].

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

1) положительный - характеризует совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций;

2) отрицательный - определяет совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций [20, с. 37].

По методу исчисления объема денежные потоки предприятия делятся на:

1) валовой - характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

2) чистый - определяет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов [21, с. 465].

По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

1) избыточный - характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании;

2) дефицитный - определяет такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании.

По методу оценки во времени выделяют следующие виды потоков:

1) настоящий - характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

2) будущий - определяет денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

1) регулярный - характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода;

2) дискретный - определяет поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени [20, с. 41].

По ликвидности или изменению чистой кредитной позиции предприятия в течение определенного периода денежные потоки бывают:

1) ликвидный - является одним из показателей, при помощи которого оценивают изменение финансового положения предприятия во времени и характеризуют изменение в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода;

2) неликвидный - характеризуют по негативному изменению в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода [21, с. 468].

По особенностям чередования притоков и оттоков во времени денежные потоки могут быть:

1) релевантными - в них поток со знаком «минус» меняется на поток со знаком «плюс» единожды;

2) нерелевантными - для них свойственна ситуация, когда отток и приток капитала чередуются.

По характеру сбалансированности денежные потоки подразделяют:

1) на мягко сбалансированный -- основан на сбалансированности дефицитного потока в долгосрочном периоде, когда за пределами одного финансового года преодолевается дефицитность потока по инвестиционной деятельности и этому подчинены потоки по операционной и финансовой деятельности;

2) жестко сбалансированный -- основан на сбалансированности дефицитного потока в краткосрочном периоде по системе «ускорения привлечения денежных средств - замедления выплат денежных средств», когда в пределах одного финансового года преодолевается дефицитность потока по операционной деятельности как основной деятельности и этому подчинены краткосрочная финансовая и инвестиционная деятельности.

По степени рискованности денежные потоки бывают:

1) высокорискованными - представляют собой поток инновационных проектов, особенно в начальной стадии их жизненного цикла;

2) низкорискованными -- существуют у традиционных видов деятельности фирмы, особенно в период пика жизненного цикла, что связано со стабильной генерацией высоких доходов [20, с. 45].

По прогнозируемости выделяют следующие виды денежных потоков:

1) прогнозируемый -- когда деятельность фирмы осуществляется в относительно стабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы нейтрализованы, а внутренние факторы прогнозируются по истории устойчивого развития в рамках репрезентативных статистических выборок, т.е. систематические риски нейтрализованы правительственной политикой, а технические внутренние риски прогнозируются с высокой степенью вероятности;

2) непрогнозируемый -- когда деятельность фирмы осуществляется в нестабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы проявляют себя как неопределенности, а внутренние факторы прогнозируются из-за нерепрезентативных статистических выборок экспертными методами.

По управляемости денежные потоки могут быть:

1) управляемыми -- представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми может управлять фирма, осуществляя в большей степени активную операционную и пассивную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе самоокупаемости и самофинансировании;

2) неуправляемыми -- представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми не может управлять фирма, осуществляя активную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе масштабных внешних заимствованиях при мизерных собственных средствах и внутренних резервах [21, с. 469].

По контролируемости денежные потоки подразделяют на:

1) контролируемый -- поток, притоки и оттоки которого поддаются прогнозированию и управлению, сальдо которого формируется при самом незначительном отклонении от запланированного уровня;

2) неконтролируемый -- поток, притоки и оттоки которого не поддаются прогнозированию и управлению, сальдо потока формируется при значительном отклонении от запланированного уровня [20, с. 47].

По возможности синхронизации денежные потоки бывают:

1) синхронизируемыми -- поток, у которого притоки согласуются со временем оттоков по временному периоду с учетом сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что обеспечивается повышение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками в стремлении к значению «+1»;

2) несинхронизируемыми -- поток, у которого притоки не согласуются со временем оттоков по временному периоду из-за существенных сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что получается значительное снижение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками.

По возможности оптимизации различают денежные потоки:

1) оптимизируемый -- поток, притоки и оттоки которого поддаются выравниванию и синхронизации во времени, сглаживанию объемов притока и оттока в разрезе отдельных интервалов временного периода с устранением существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств соответствуют усредненным финансовым потребностям фирмы;

2) неоптимизируемый -- поток, притоки и оттоки которого не поддаются выравниванию и синхронизации во времени, объемы притока и оттока не сглаживаются в разрезе отдельных интервалов временного периода из-за существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств не соответствуют в значительной мере усредненным финансовым потребностям фирмы [18, с. 255].

По эффективности в отношении показателей рентабельности денежные потоки делят на:

1) эффективный -- поток, мягкая сбалансированность которого одновременно способствует росту рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала таким образом, что обеспечивается устойчивый рост компании, а показатели финансовой устойчивости и рентабельности улучшаются одновременно;

2) неэффективный, но сбалансированный -- поток, жесткая сбалансированность которого происходит за счет снижения или потери рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала [21, с. 471].

Классификация денежного потока представлена в приложении 1.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет и анализ денежных потоков различных видов на предприятии.

1.2 Организация наличных и безналичных расчетов

Виды безналичных расчетов

По своему экономическому содержанию наличный денежный оборот процесс непрерывного движения наличных денег, часть денежного оборота. Наличное денежное обращение характеризуется использованием наличных денег в функции средства обращения и платежа, опосредствующей оплату товаров, оказываемых услуг и другие платежи. По величине наличный денежный оборот -- совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени. Именно этот оборот обслуживает в большей части формирование доходов и расходов населения [19, с. 116].

Наличные деньги начинают свое движение из касс банков, прежде всего из центрального банка как эмиссионного центра. Из оборотных касс этого банка они поступают в коммерческие банки. Предприятия, организации, предприниматели за счет имеющихся на их счетах средств или предоставленного кредита получают наличные деньги в кассах коммерческих банков.

Кассовые операции -- оприходование в кассу наличных денег, соблюдение лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи наличных денег; прием и выдача наличных денег из касс предприятия (предпринимателя) и оформление кассовых документов; порядок использования выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс учреждений банков; порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег.

Касса -- структурное подразделение предприятия (предпринимателя), выполняющее основные кассовые операции. Юридические и физические лица, реализующие продукцию (работы, услуги) за наличный расчет, осуществляют прием денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов) или при помощи кассовых суммирующих аппаратов [14, с. 126].

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий.

Прием наличных денег предприятиями производится по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежной ведомостью, заявлением на выдачу денег и прочее). Выдачи наличных денег предприятиями производятся, как правило, за счет текущих поступлений денежной наличности в кассы кредитных организаций.

Выручка в банк сдается: через инкассатора банка; непосредственно в приходную кассу банка; через предприятия или министерства связи.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков [13, с. 7].

Функционирование платежной системы страны направлено на проведение и исполнение платежей безналичного денежного оборота. Основу этого оборота составляют безналичные расчеты.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов [16, с. 158].

Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации.

Принцип правовой регламентации расчетов отражает наличие правил, обязательных для соблюдения всеми сторонами и участниками. Он обусловлен ролью, которую играет платежная система в экономике страны. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления их единообразия посредством регулирования.

Принцип контроля всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов и их материальной ответственности направлен на соблюдение нормативных требований и положений.

Принцип согласия плательщика на платеж отражает его права собственника распоряжаться средствами на счете. Списание средств со счета клиента банка без его распоряжения допускается лишь в определенных случаях, которые оговорены в законодательных актах или договорах. Полноправный хозяин счета -- его владелец. Банк не вправе определять направление и использование денежных средств [15, с. 243].

В организации безналичных расчетов в соответствии с изложенными выше принципами заинтересованы все участвующие стороны.

Безналичные расчеты могут быть: по товарным операциям (за товары, услуги, выполненные работы); по нетоварным операциям (с финансовыми органами).

Формы безналичных расчетов: расчет платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения [15, с. 265].

Платежные поручения - это распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке [16, с. 269].

Платежными поручениями могут производиться:

1) перечисления денежных средств поставщикам и подрядчикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

2) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и другие перечисления.

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг и для осуществления периодических платежей. Система расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1.

Аккредитив - денежный документ, содержащий приказ одного кредитного учреждения другому об оплате кому-либо определенной суммы [24, с 32]. Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению им документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

Виды аккредитива: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные [24, с. 33]. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставляемого ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласия с получателем средств.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств [16, с. 273].

Аккредитив предназначен для расчета с одним получателем средств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке, путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Система расчетов по аккредитивам представлена в приложении 2.

Чек - это ценная бумага, содержащая ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанной в нем суммы чекодержателю [11].

Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. В приложении 3 представлена система расчетов чеками.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, по средствам которой банк (банк-эмитент) по поручению и за сет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению плательщика платежа [24, с. 33].

Расчеты по инкассо осуществляются:

1) платежными требованиями, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке);

2) инкассовыми поручениями, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателям средств к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств. Получатель средств представляет в банк эти расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетным документом.

Платежные требования являются расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться:

1) с предварительным акцептом;

2) без акцепта плательщика.

Инкассовое поручение - это расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке [14, с. 489].

Инкассовое поручение применяется:

1) в случае, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банком, обслуживающего плательщика, права на снижение денежных средств со счета плательщика без распоряжения.

Преимущества безналичных расчетов по сравнению с наличным расчетом в том, что: сокращается количество денежных знаков в обращении; сосредотачиваются денежные знаки в банках; усиливается контроль банка за работой предприятий и организаций.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НИАГАРА»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ниагара»

ООО «Ниагара» является юридическим лицом, коммерческой организацией. Общество начало свое существование с 16 августа 2007 года.

Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью, которое было учреждено тремя физическими лицами на основании добровольного соглашения. Учредительным документом общества является устав (Приложение 4). ООО «Ниагара» было создано в целях предпринимательской деятельности, получения прибыли и распределения ее между участниками общества. Уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей.

Основными видами деятельности общества являются: мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка и прочие аналогичные виды деятельности.

Видами деятельности общества являются:

- оказание технической помощи в пути;

- торговля шинами и прочими автомобильными деталями, узлами и принадлежностями как новыми, так и бывшими в употреблении;

- техническое обслуживание, ремонт электрооборудования, ремонт шин, их установка и замена, включая регулировку и балансировку колес;

- механический ремонт (двигателей, подвесок, рулевого управления, тормозов и т.п.);

- ремонт кузовов, кабин и их составных частей (дверей, замков, окон), включая окрашивание;

- транспортные, транспортно-экспедиционные, складские услуги;

- организация и эксплуатация автостоянок, рынков, торговых площадок;

- деятельность ресторанов, кафе, баров;

- торгово-закупочная деятельность, организация розничной, оптовой и комиссионной торговли;

- редакционно-издательская, полиграфическая, рекламная деятельность, в том числе с использованием средств массовой информации;

- а также осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

ООО «Ниагара» является малым предприятием, так как численность его персонала не превышает 100 человек. На предприятии работает 37 человек (Приложение 5).

Организационной структурой управления ООО «Ниагара» является линейно-функциональная структура (Приложение 6). Организационная структура - это состав, взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей. Эффективность достижения целей организации, реализация ее стратегий, взаимодействия с внешней средой в значительной мере определяется правильностью построения структуры организации.

Линейно-функциональная структура является одной из наиболее распространенных и широко используется компаниями всего мира. Основу линейно-функциональной структуры составляет «шахтный» принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подсистемам организации. По каждой подсистеме формируется «иерархия» служб, пронизывающая всю организацию сверху донизу.

Опыт использования линейно-функциональной системы в ООО «Ниагара» показал, что эта структура наиболее эффективна там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.

Бухгалтерский учет в ООО «Ниагара» ведется с применением программного продукта 1С: Предприятие 7.7.

ООО «Ниагара» является в городе Омске второй автомойкой, где осуществляется мойка как легковых, так и грузовых автомобилей, поэтому спрос на оказываемые услуги очень большой. Автомойка рассчитана на обслуживание нескольких автомобилей одновременно и работает в круглосуточном режиме. Площадь данного предприятия составляет 240 кв. м.

Потребителями такого вида услуг, как мойка автомобилей являются как физические, так и юридические лица. ООО «Ниагара» заключает договоры на длительные сроки на мойку транспорта различных организаций.

Основными экономическими показателями, характеризующими деятельность исследуемого предприятия, являются прибыль и состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Так как предприятие начало свое существование с августа 2007 года, оно не имеет положительных результатов за этот год. Из приведенных ниже анализов видно, каких результатов предприятие смогло достигнуть за 2008 год, по сравнению с годом открытия. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В таблице 1 представлен анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Ниагара» на основании формы №1 «Бухгалтерского баланса» (Приложение 7).

По данным проведенного анализа следует, что дебиторская задолженность ООО «Ниагара» значительно превышает кредиторскую, как в 2007, так и в 2008 году. На конец 2008 года дебиторская задолженность очень сильно возросла, по сравнению с 2007 годом (на 393,6%), из таблицы видно, что основными должниками организации являются прочие дебиторы (на конец отчетного периода задолженность возросла на 2688 тыс. руб.), и меньшую часть этой задолженности составляют покупатели и заказчики. Кредиторская задолженность также увеличилась по сравнению с прошлым отчетным периодом, она увеличилась в 51 раз, основную часть этой задолженности составляют долги перед поставщиками и подрядчиками, которая возросла на конец отчетного периода на 36 тыс. руб. Остальная кредиторская задолженность имеет не большой вес в общей сумме задолженности.

Таблица 1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы

№ п/п	Показатели	2007 год (тыс. руб.)	2008 год (тыс. руб.)	Изменение (тыс. руб.)	Темп роста (%)
1.	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:	988	3889	+2901	393,6
1.1.	покупатели и заказчики;	0	213	+213	-
1.2.	разные дебиторы	988	3676	+2688	372,1
2.	Кредиторская задолженность, в том числе:	1	51	+50	5100,0
2.1.	поставщики и подрядчики;	1	37	+36	3700,0
2.2.	задолженность перед государственными внебюджетными фондами;	0	5	+5	-
2.3.	задолженность по налогам и сборам;	0	2	+2	-
2.4.	прочие кредиторы	0	7	+7	-

Для улучшения финансового положения ООО «Ниагара» необходимо: следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В таблице 2 представлен анализ финансовых результатов ООО «Ниагара» за последние два года по данным формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 8).

Организация была создана в августе 2007 года, поэтому она за такой короткий период (4 месяца) не смогла достигнуть высоких финансовых показателей - в организации на конец 2007 года одни расходы и в итоге убыток отчетного периода. Зато за 2008 год ООО «Ниагара» значительно увеличило свои показатели: выручка и валовая прибыль составили 5815 тыс. руб., коммерческие расходы в связи с этим тоже возросли на 3409 тыс. руб. И хоть темп роста коммерческих расходов довольно высокий организация имеет прибыль от продажи, она увеличилась на 2406 тыс. руб. Рост прибыли от продаж благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности и относительном снижении издержек обращения. Прочих доходов в отличие от 2007 года, в 2008 году организация не имеет, зато темп роста прочих расходов возрос в 11 раз. В 2008 году организация уплачивает единый налог на вмененный доход по сравнению с прошлым годом, так как в этом году ООО «Ниагара» имеет положительное значение налогооблагаемой прибыли, которая увеличилась на 2368 тыс. руб. Рост прибыли до налогообложения указывает на положительные тенденции в деятельности организации. Против отрицательного финансового результата получена значительная чистая прибыль, она возросла на 2236 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие за 2008 год смогло привлечь к себе покупателей и пользователей оказываемыми услугами. Единственное, что можно предложить для увеличения финансового результата предприятия - это увеличение числа их клиентов, с целью увеличения выручки, а также снижение коммерческих расходов, путем уменьшения премий работникам, расходов на материалы, топливо, запасные части.

Таблица 2 Анализ финансовых показателей деятельности ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы

№ п/п	Показатели	2007 год (тыс. руб.)	2008 год (тыс. руб.)	Изменение (тыс. руб.)	Темп роста (%)
1	Выручка	0	5815	+5815	-
2	Валовая прибыль	0	5815	+5815	-
3	Коммерческие расходы	55	3464	+3409	6298,2
4	Прибыль (убыток) от продаж	-55	2351	+2406	4374,5
5	Прочие доходы	28	0	-28	-
6	Прочие расходы	1	11	+10	1100,0
7	Прибыль (убыток) до налогообложения	-28	2340	+2368	8457,1
8	Единый налог на вмененный доход	0	132	+132	-
9	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-28	2208	+2236	7985,7

В общем, финансовое состояние ООО «Ниагара» вполне нормальное, ведь за 2008 год оно смогло достигнуть хороших результатов: предприятие имеет постоянных клиентов и приобретает новых, получает чистую прибыль, и имеет не большую кредиторскую задолженность.

2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

В ООО «Ниагара» ведется учет кассовых операций на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40;

- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Задачи учета денежных средств:

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе;

- контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе;

- контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк;

- контроль за соблюдением финансово-расчетной дисциплины (своевременную и полную выдачу заработной платы, своевременное перечисление налогов в бюджет, своевременные и полные перечисления задолженностей по кредитам и займам, поставщикам за товары, взыскание дебиторской задолженности).

Денежные средства организации хранятся в банке «Сибирь». ООО «Ниагара» имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленным банком «Сибирь» - 40000 руб. (Приложение 10). Организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; выплаты пособий по социальному страхованию; выдачу командировочных, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; на выплату за полученные ранее за наличный расчет возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги не свыше трех рабочих дней.

Прием наличных денег в ООО «Ниагара» производится по приходным кассовым ордерам (Приложение 11).

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 12) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям), с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (Приложение 13). На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

По истечению трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___». Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы по передаче в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 14).

Выручка в банк сдается: через инкассатора банка; непосредственно в приходную кассу банка; через предприятия и министерства связи.

По окончании рабочего дня старший кассир готовит выручку к сдаче: подбирает по купюрам, упаковывает в пачки.

Деньги вкладываются в инкассаторскую сумку, далее заполняют препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку; второй экземпляр отдается инкассатору; третий экземпляр остается у старшего кассира с подписью инкассатора и печатью банка.

Сумка закрывается и пломбируется. Инкассаторская сумка отдается инкассатору при предъявлении им:

- удостоверения личности с фото карточкой;

- доверенности на получение ценностей;

- явочной карточки, заверенной печатью банка.

В явочной карточке старший кассир обязан указать: дату сдачи денег, сумму, поставить свою подпись.

Инкассатор обязан отдать старшему кассиру пустую инкассаторскую сумку.

Выручка на предприятии ООО «Ниагара» сдается непосредственно в приходную кассу банка «Сибирь». Выписывается объявление на взнос наличными, сдавшему деньги кассиру выдается квитанция.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (Приложение 17). Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира; второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами передаются под расписку в кассовой книге.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете №50 «Касса», счет основной денежный, активный, сальдо дебетовое, означает остаток денежных средств. Поступление денежных средств записывается по дебету, а выбытие по кредиту.

Счет №50 «Касса»:

50/1 - касса организации;

50/2 - операционная касса;

50/3 - денежные документы.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации представлена в таблице 3.

Таблица 3

Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При поступлении в кассу денежных средств:
1.1.	с расчетного счета;	50/1	51
1.2.	с валютного счета.	50/1	52
2.	При поступлении в кассу:
2.1.	от учредителей в счет вклада в уставный капитал;	50/1	75/1
2.2.	от разных дебиторов;	50/1	76
2.3.	в погашение спорного долга;	50/1	76/2
2.4.	в счет доход будущих периодов.	50/1	98/1
3.	При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы	10	50/1
4.	При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет	52	50/1
5.	При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора	57	50/1
6.	При оплате наличными:
6.1.	поставщикам за товары;	60	50/1
6.2.	разным кредиторам	76	50/1
7.	При оплате из кассы различных расходов торговых организаций	44	50/1

В таблице 4 рассмотрены основные бухгалтерские записи по отчету кассира за 8 июня 2009 года (Приложение 18).

Таблица 4 Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации» в ООО «Ниагара» по отчету кассира за 8 июня 2009 года

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Документ
1	В кассу поступила выручка от оказания услуг автомойки	50/1	90/1	5150,00	ПКО № 204
2	В кассу поступили деньги за оплату услуг автомойки от покупателя Дускатова М. Г.	50/1	62	820,00	ПКО № 205
3	В кассу поступил остаток неиспользован-ных подотчетных сумм от Сащенко М. С.	50/1	71	21699,96	ПКО № 206
4	В кассу поступил возврат излишне выплаченной заработной платы от Альжанова Р. Г.	50/1	70	215,73	ПКО № 207
5	В кассу поступили деньги от кассира в счет возмещения недостачи по результатам инвентаризации	50/1	73/2	10,00	ПКО № 238
6	Перечислены деньги из кассы на расчетный счет для дальнейших платежей	51	50/1	10000,00	РКО № 144
7	Из кассы выдана сумма под отчет Сащенко М. С.	71	50/1	13705,00	РКО №145
8	Из кассы выдана заработная плата Стрельцову Е.В. по платежной ведомости №8 от 8.06.09 г.	70	50/1	5678,23	РКО №146

Аналитический учет по счету №50 ведется по материально-ответственным лицам (старшим кассирам).

Кассовые отчеты в бухгалтерии тщательно проверяются:

1. С формальной стороны, то есть просматривается весь текст документа - нет ли подчисток, помарок, все ли подписи;

2. Арифметическая проверка. Проверяется правильность начисленного остатка, правильно ли записаны суммы из кассовых ордеров и других документов в кассовый отчет, правильность подсчетов итогов по приходу и расходу и конечного остатка;

3. Проверка по существу хозяйственных операций. Не нарушены ли законы и прочее;

4. Встречная проверка.

После проверки кассовые отчеты обрабатываются, то есть проставляются корреспондирующие счета. Группировка оборотов по счету №50 производится в журнале-ордере (Приложение 19). Запись в журнал-ордер производится по кредиту счета №50 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №50 и кредиту разных счетов.

Сущность группировок в получении итоговых сумм по одним и тем же корреспондирующим со счетом №50 счетам.

Запись в журнал-ордер и ведомость по счету №50 производится на основании кассовых отчетов. Каждый кассовый отчет записывается одной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам (на основании группировок). Журналы-ордера открываются по материально-ответственным лицам (старшим кассирам).

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются итоги. Если в организации несколько самостоятельно отчитывающихся материально-ответственных лиц, то по окончании месяца составляется сводный журнал-ордер и ведомость, в которых подсчитываются итоги по всем материально-ответственным лицам. Итоги сводного журнала-ордера являются основанием для записи в главную книгу.

В сроки, установленные руководителем организации проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежных средств (сроки проведения инвентаризации записываются в приказе об учетной политике).

Приказом руководителя организации назначается комиссия (Приложение 20). Старший кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет (Приложение 21). Кассовый отчет отдается председателю комиссии, который на каждом документе делает запись: «до инвентаризации», ставит подпись и дату.

По результатам инвентаризации составляется акт ревизии денежных средств (Приложение 22).

На основании приказа руководителя ООО «Ниагара» по состоянию на 3 июня 2009 года состоялась инвентаризация денежных средств в кассе. В инвентаризационную комиссию были включены: заместитель директора, главный бухгалтер и бухгалтер. В результате инвентаризации была выявлена недостача денег в кассе на сумму 10 рублей, были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Выявлена недостача денег в кассе на сумму 10 рублей:

Дебет Кредит Сумма

94 50/1 10,00

Недостача списана по решению руководителя за счет кассира - материально-ответственного лица:

Дебет Кредит Сумма

73/2 94 10,00

При выявлении излишков денежных средств делается следующая бухгалтерская запись: Дт-50/1 Кт-91/1