Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Частное образовательное учреждение высшего образования

Сургутский институт мировой экономики и бизнеса «Планета»

Выпускающая кафедра

Направление - «Экономика»

Профиль - «Финансы и кредит»

Форма обучения - заочная

Выпускная квалификационная работа

тема: Учет и анализ движения денежных средств организации

ООО «Автотранспортная компания №7»

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств организации
• 1.1 Понятие, классификация денежных средств, задачи учета и анализа
• 1.2 Законодательное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации
• 1.3 Методика анализа движения денежных средств
• Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в ООО «АТК № 7»
• 2.1 Оргнизационная экономическая характеристика организации
• 2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств ООО «АТК № 7»
• 2.3 Анализ денежных средств ООО «АТК № 7»
• Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»
• 3.1 Мероприятия совершенствования учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»
• Заключение
• Список использованных источников и литературы
• Приложения

Введение

Денежные средства являются средством обеспечения хозяйственной и уставной деятельности организации. Важность темы исследования обусловлена высокими рисками при учете денежных средств, связанными с возможностью хищения, ошибок в учете, нарушениями действующего законодательства. Данные нарушения влекут за собой финансовые потери. Законодательство по учету и обращению денежных средств постоянно совершенствуется. В связи с этим, рассматриваемая тема является достаточной актуальной.

Расчеты денежными средствами в экономике государства организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации денежных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Объектом исследования является транспортная организация ООО «АТК №7».

Предметом настоящего исследования является учёт и анализ движения денежных средств организации на примере ООО «АТК №7».

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета денежных средств и порядка организации контроля за их движением в транспортной организации, поиск направлений совершенствования учета.

Задачи выпускной квалификационной работы:

- выявить экономическую сущность денежных средств;

-изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств

-отразить порядок бухгалтерского учета денежных средств и денежных эквивалентов в организации;

- дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

- исследовать первичную документацию, синтетический и аналитический учет по учету денежных средств организации и учет кассовых операций;

- провести анализ движения денежных средств;

-дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств в исследуемой организации.

При проведении исследования использованы нормативные акты по учету, организации контроля и анализу денежных средств в Российской Федерации, учебная, периодическая литература, данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «АТК №7».

В работе использованы методы наблюдения, измерения, тестирования, сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный метод.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств организации

1.1 Понятие, классификация денежных средств, задачи учета и анализа

бухгалтерский учет анализ денежный

Деньги, денежное обращение играют важнейшую роль в механизме функционирования финансовой системы и являются важнейшей составляющей экономики государства.

Благодаря денежному обращению, то есть движению денег в наличной и безналичной формах, происходит процесс формирования и взаимодействия разнообразных производственных, торговых, инвестиционных процессов, а также неразрывно связанных с ними процессов накопления и вложения собственного капитала, формирования и использования кредитных ресурсов [16, с.27].

В настоящее время происходит совершенствование денежного обращения в стране. Это связано с в связи с принятием Федерального закона N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»[1]. Совершенствование платежной системы России дает перспективы к более активной интеграции в мировой рынок капиталов, стимулированию деловую активности, созданию благоприятного инвестиционного климата, подъему и внедрению инновационной модели развития экономики.

Исследователи неоднократно поднимали вопрос о сущности денег в то время, когда законодательство с «денежным» свойством тех или иных предметов связывает юридические последствия.

Учение о деньгах относится к сфере политической экономии. Наука гражданского права может основываться лишь на понятии денег, которое раскрывается в результате анализа их функций в экономических отношениях. Задача же гражданского права заключается в ответе на вопрос о том, какие из сторон того сложного явления, которое носит наименование «деньги», должны быть приняты во внимание при рассмотрении денег как объекта гражданских правоотношений. Деньги, в соответствии с нормами гражданского законодательства, являются объектом гражданских прав.

Деньги - необходимый и обязательный элемент функционирования общества. Деньги, с одной стороны, опосредуют товарно-денежные отношения в гражданском обороте между хозяйствующими субъектами, с другой стороны, - выступают инструментом, который определяет отношения хозяйствующих субъектов и государства.

В теории финансового права принято считать, что процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах называется денежным обращением [42, с. 152].

Иными словами, деньги в определенном виде (форме) постоянно находятся в обращении. Как отмечается в экономической литературе, денежные средства, находясь в постоянном движении, создают денежные потоки, требующие четкой организации денежных расчетов. При этом, как известно, с юридической точки зрения форма организации денежного обращения в стране (денежная система) включает в себя следующие элементы:

1) наименование денежной единицы;

2) виды государственных денежных знаков;

3) порядок выпуска, обращения и изъятия денежных знаков;

4) условия денежного обращения, в т.ч. установление пределов использования наличных денег и порядок проведения безналичных расчетов;

5) контроль за соблюдением правил хранения, расходования и обращения денег;

6) в необходимых случаях применение юридической ответственности.

Денежная система и денежное обращение в любом государстве являются объектом правового воздействия. В соответствии со ст. 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ. Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом или в установленном им порядке.

Таким образом, деньги, денежные средства есть объект финансовых правоотношений, которые представляют собой единственно возможную форму существования финансовых отношений. Следовательно, деньги - финансы в аспекте объекта правоотношения являются тем объектом, на который направлен интерес участников данных правоотношений.

Классификация денежных расчетов приведена на рисунке 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Классификация денежных расчетов

По виду операций расчеты денежными средствами осуществляются по товарным операциям, то есть которые связанны с движением товара (расчеты с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками), а также по нетоварным операциям, которые не обусловлены движением товара и связаны только с движением денежных средств (расчеты учредителями, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками).

По виду объектов расчеты денежными средствами могут быть внутренними, то есть осуществляемыми внутри организации в связи с осуществлением ее деятельности: выплата подотчетных сумм работникам, заработной платы, дивидендов участникам, акционерам. Также денежные расчеты могут быть внешними, связанными с расчетами с внешними контрагентами: оплаты поставщикам, получение денежных средств от покупателей, уплата налогов, получение, возврат кредитных средств.

По виду расчетов, расчеты денежными средствами могут быть наличными и безналичными (ст. 861 ГК РФ).

Средства платежа существуют в строго определенных законом единицах (в рублях или в иностранной валюте). В соответствии с действующим российским законодательством в качестве средств платежа может выступать следующее имущество:

- рубли в наличной форме, то есть в виде банкнот и монет Банка России, или в безналичной форме, то есть в виде записи на банковском счете (ст. ст. 29 и 80 Закона о Банке России);

- в установленных законом случаях иностранная валюта в безналичной форме (ст. 82 Закона о Банке России).

Взаимоотношения банка и владельца банковского счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

В соответствии с гл. 45 «Банковский счет» Гражданского кодекса Российской Федерации денежные средства, находящиеся на банковских счетах, являются правами требования клиента к банку, относительно которых не может возникать никаких вещных прав. Такая позиция объясняется тем, что безналичные деньги существуют не в натуральном (физическом) виде, а в форме специальных учетных записей о производимых зачислениях и платежах по счету. Кроме того, право банка использовать денежные средства клиента для собственных целей (п. 2 ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации) исключает возможность возврата клиенту тех же самых купюр [22 с. 10].

Безналичные расчеты могут производиться в различных формах( рис. 1.2). При этом используются расчетные документы, оформленные на бумажном носителе или в виде электронного платежного документа.

Рисунок 1.2 - Способы безналичных расчетов

При этом могут использоваться:

- платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

- чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

- аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;

- платежные требования и инкассовые поручения - документы для осуществления расчетов по инкассо (банковской операции, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа) [36, с.101].

К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011[3]).

Примерами денежных эквивалентов являются:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев (п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, Минфин России допускает возможность отнесения выданных организацией займов к денежным эквивалентам, если условия договора займа (срок и порядок возврата) позволяют это сделать (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом организации следует учитывать установленные ею в учетной политике подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011) [38, с.367].

Банкноты (банковские билеты) и монеты Банка России являются единственным законным средством наличного платежа на территории Российской Федерации.

С развитием электронных платежных систем и современных банковских технологий во многих странах мира наличные расчеты сводятся к минимуму и фактически вытесняются иными формами расчетов - использованием банковских карт, чеков, электронных платежей типа WebMoney и т.д.

В интерпретации российских финансовых властей электронные деньги - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.

Платежные системы электронных денег - это такие системы, которые оперируют цифровой наличностью - эмитированными организатором (оператором) системы денежными единицами, которыми можно расплатиться или обменять на наличные денежные средства у соответствующих участников системы.

В задачи бухгалтерского учета денежных средств входит полное и своевременное отражение операций с денежными средствами в полном соответствии с законодательством, контроль движения, документооборота и рациональность использования.

Эффективность управления денежными потоками является предметом экономического анализа денежных средств, который направлен на поиск наиболее рациональной модели управления, в том числе денежными средствами для снижения рисков организации и роста его финансовой устойчивости.

1.2 Законодательное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации

Регулирование бухгалтерского учета с 01 января 2013 года осуществляется на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ определяет общие требования к бухгалтерскому учету, его принципы, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок хранения документов, внутренний контроль. В части учета денежных средств закон «О бухгалтерском учете» определяет, например, необходимость проведения инвентаризации, денежное измерение, необходимость ведения учетных регистров и т.п.

Приказами Минфина установлен ряд стандартов, регулирующих учет денежных средств. Так, при расчетах в иностранной валюте применяется Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»[4]. ПБУ 3/2006 устанавливает дату и правила пересчета задолженности, выраженной в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 распространяется на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств отражается на основе приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н, утвердившем Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Данное положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств. Заполнение бухгалтерской отчетности по денежным потокам на основании ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Закон «О бухгалтерском учете» указывает, что в части нераскрытых положений в Законе необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами, законодательством Российской Федерации. Такими отраслевыми стандартами являются документы Банка России, которые регулируют денежное обращение.

Так, например, Норма закона «О бухгалтерском учете» о том, что формы первичной учетной документации не являются унифицированными, не относится к денежным документам. Порядок оформления операций с денежными средствами регулирует Банк России.

Кассовые операции осуществляются в соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору не должны превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»).

При получении суммы наличных денежных средств в кассу организации необходимо:

1) оформить приходный кассовый ордер (ПКО);

2) внести запись о поступлении наличных в кассовую книгу (форма N КО-4).

При оформлении ПКО указывается:

- в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например, оприходование поступившей за смену выручки, возврат неиспользованных подотчетных денег, получение денег с расчетного счета). То же должно быть указано и в квитанции к ПКО;

- в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов (в частности, справки-отчета (форма N КМ-6) кассира-операциониста, сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), авансового отчета, БСО, выданных клиентам).

ПКО подписывает главный бухгалтер или другой работник, уполномоченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выданной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель организации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).

При приеме наличных кассир (работник, в должностные обязанности которого входит ведение кассовых операций) (п. 4, пп. 4.6 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5 Указания N 3210-У):

1) проверяет правильность оформления ПКО;

2) пересчитывает внесенную сумму;

3) после проверки расписывается на ПКО и квитанции к нему, ставит на квитанции печать (если организация ее использует) или штамп «Получено» (п. 2.21 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105);

4) отдает квитанцию к ПКО лицу, внесшему деньги;

5) делает запись о принятых деньгах в кассовой книге.

При продаже товаров (работ, услуг) за наличные, когда покупателю выдается чек ККТ или БСО, по итогам рабочей смены на всю сумму наличной выручки составляется один ПКО (пп. 5.2 п. 5 Указания N 3210-У, п. 3 Письма ФНС от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338). ПКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактического поступления денег. Поэтому сумма выручки, полученной через ККТ, указанная в строке «Итого за день (смену)» журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4), и сумма выручки, на которую выписаны БСО за этот же день, должны быть указаны в ПКО и листе кассовой книги, оформленным за этот день.

Хранить наличные деньги в кассе организациям можно только в пределах установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит, необходимо сдавать в банк на расчетный счет. Исключением являются только субъекты малого предпринимательства, которые указанный лимит могут не устанавливать (п. 2 Указания N 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338). При выдаче денежных средств под отчет необходимо заявление подотчетного лица с указанием суммы, цели, сроков на которые выдаются деньги и визой руководителя. На данном заявлении должна быть отметка бухгалтерии, что задолженности по подотчетным суммам данное лицо не имеет. Законодательство предусматривает выдачу подотчетных средств не только работникам организации, но и тем лицам, с которыми у организации есть договор гражданско-правового характера.

Лимит расчетов наличными с организациями и предпринимателями должен быть соблюден и при расчетах через их представителей.

При выдаче наличных из кассы:

1) оформляется расходный кассовый ордер (РКО);

2) вносится е запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма N КО-4).

При оформлении РКО указывается (п. 6 Указания N 3210-У):

- в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например, оплата товаров);

- в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов (товарной накладной, акта приема-передачи, решения о выплате дивидендов, приказа о выплате матпомощи и т.д.);

- в строке «По» - паспортные данные получателя и реквизиты доверенности (при ее наличии).

РКО подписывают главный бухгалтер или другой работник, уполномоченный на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выданной руководителем организации, а при их отсутствии - руководитель организации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).

При выдаче наличных кассир (работник, в должностные обязанности которого входит ведение кассовых операций) (пп. 4.6 п. 4, пп. 6.1, 6.2 п. 6 Указания N 3210-У):

1) проверяет правильность оформления РКО;

2) идентифицирует получателя по предъявленному им паспорту и доверенности (если получатель действует на ее основании);

3) после проверки , выдает деньги под роспись получателю;

4) подписывает РКО и оставляет его себе вместе с оригиналом или копией доверенности (если получатель действует на ее основании);

5) делает запись о выданных деньгах в кассовой книге (форма N КО-4).

РКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактической выдачи денег (пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», индивидуальные предприниматели и организации и осуществлении наличных денежных расчетов, а также при проведении расчетов при помощи платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ).

ККТ необходима для контроля полноты и своевременности оприходования наличности. По части обязательности применения ККТ законодательно для организаций и предпринимателей предусмотрены некоторые исключения. Во-первых, могут не применять ККТ организации и предприниматели, которые оказывают услуги населению, в случае, когда они выдают покупателям бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ), рассматриваемые далее. Во-вторых, ККТ может не применяться при осуществлении видов деятельности, перечисленных в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, например, при продаже ценных бумаг, лотерейных билетов, газет и журналов, проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте и др. В-третьих, при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, ККТ могут не применять организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

В 2017 года Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» вводит обязательный порядок применения касс для организаций и предпринимателей.

На чеке должен печататься QR-код со ссылкой для проверки чека на легальность. По требованию покупателя продавец обязан отправить ему чек в электронном виде. В чеке в этом случае должен быть указан адрес электронной почты. Электронные кассы могут не использовать организации и предприниматели, которые соответствуют перечню, приведенному в ст. 2 Закона № 54-ФЗ. К ним относятся: кредитные организации, точки продажи газет и журналов, компании, которые занимаются продажей ценных бумаг. Без кассы могут работать водители или кондукторы, продающие проездные билеты в общественном транспорте. А также организации, которые занимаются обеспечением питания обучающихся и работников образовательных организаций. Продавцы, занятые в торговле на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, в пассажирских вагонах поездов, торгующие с ручных тележек, велосипедов, корзин и другие.

Требование о применении онлайн-кассы вступит в силу:

- в отношении вновь регистрируемой ККТ с 1 февраля 2017 г.;

- в отношении применяемой в настоящее время ККТ с 1 июля 2017 г.;

- в отношении лиц, которые в настоящее время не обязаны применять ККТ (ЕНВД и патент).

Порядок обращения банковских карт на территории Российской Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России от 24.12.2004 N 266-П. Держателями банковской карты в соответствии с нормами Положения N 266-П могут быть как физические, так и юридические лица.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету денежных средств отражается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Раскроем подробнее правила бухгалтерского синтетического и аналитического учета денежных средств в организациях.

Для учета денежных средств используются следующие бухгалтерские счета:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках»;

- 57 «Переводы в пути».

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Рассмотрим учет наличных денежных средств. При поступлении наличной выручки, в конце дня бухгалтером оформляется приходный кассовый ордер и отражается приход по дебету активного счета 50 «Касса» на основе составленного кассиром отчета кассира-операциониста. Выручка отражается на основе отчета по продажам за текущий день по кредиту счета 90 «Продажи». При оптовой торговле, где учет поступлений ведется в аналитике по контрагентам, по кредиту отражается счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Учет поступления наличной денежной выручки

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Розничная выручка, принятая наличными средствами	50.1	90.1	Справка-отчет кассира-операциониста, ПКО
Оптовая выручка, принятая наличными средствами	50.1	62.1	Справка-отчет кассира-операциониста, ПКО

При расходовании денежных средств из кассы оформляется документ-основание, на основании чего составляется расходный кассовый ордер.

При возврате товаров в розничной и оптовой торговле сторнировочной записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», организация корректирует (уменьшает) выручку от продажи товара на цену его реализации, а сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корректирует (уменьшает) себестоимость продаж на покупную стоимость возвращенного товара. Основанием возврата денежных средств является заявление клиента на возврат товара, завизированное руководителем. В бухгалтерском учете указанная операция отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 50 «Касса». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Учет возврата наличных денежных средств

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Выручка от продажи товара за наличный расчет отражена в составе доходов по обычным видам деятельности	50	90-1	Справка-отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер
Возвращены денежные средства покупателю	62	50	Расходный кассовый ордер
СТОРНО Скорректирована выручка от продажи товара	62	90-1	Бухгалтерская справка

Для учета операций по приходу и расходу выручки, в том числе и с использованием банковских карт, применяется журнал кассира-операциониста.

Типовая форма журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4) содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Журнал кассира-операциониста является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Сумма выручки, полученной за товары, услуги, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «Сдано (оплачено) по документам» формы N КМ-4. Наличными из кассы организации можно, в частности: выплатить зарплату, выдать деньги под отчет, оплатить товары (работы, услуги), выдать дивиденды, выдать материальную помощь.

Во всех случаях выдачи наличных из кассы, кроме выплаты зарплаты и выдачи денег под отчет, должен быть предъявлен паспорт гражданина (в том числе предпринимателя) и доверенность представителей организации или предпринимателя. В этом случае проверка правильности оформления доверенности производится (пп. 6.1 п. 6 Указания N 3210-У). Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Учет расхода наличных денежных средств

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Выдана заработная плата из кассы	70	50	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
Выданы под отчет денежные средства	71	50	Расходный кассовый ордер, заявление на выдачу под отчет
Оплата наличными поставщику	60	50	Расходный кассовый ордер
Оплачены дивиденды из кассы	75	50	Расходный кассовый ордер, протокол участников
Выдана материальная помощь работнику	73	50	Расходный кассовый ордер, приказ

Расчеты по договору займа (сумма выданного займа и сумма причитающихся к получению процентов) наличными денежными средствами могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (абз. 1 п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»).

Не допускается выдача займа за счет наличных денег, поступивших в кассу организации в качестве выручки. Такая операция осуществляется за счет наличных денег, поступивших в кассу организации с ее банковского счета (п. 4 Указания Банка России N 3073-У).

В целях бухгалтерского учета предоставленные займы, предусматривающие получение процентов, отражаются в качестве финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Предоставление займа отражается по дебету активного счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» [5].

Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Учет расхода наличных денежных средств на предоставление займа

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Отражена сумма предоставленного займа	58-3	50	Договор займа, Расходный кассовый ордер
Начислены проценты	76	91-1	Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена сумма займа	50	58-3	Приходный кассовый ордер
Заемщиком уплачены проценты	50	76	Приходный кассовый ордер

Операции по поступлению денежных средств с расчетного счета оформляются также приходным кассовым ордером. При этом используются чековые книжки. При сдаче денег на расчетный счет кассиром организации денежные средства вносятся на расчетный счет из кассы в течение одного операционного дня, эта операция в бухгалтерском учете может отражаться прямой записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 50, субсчет 50-1 «Касса организации». При инкассации используется активный счет 57 «Переводы в пути». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Учет расхода наличных денежных средств

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Поступили денежные средства в кассу расчетного счета	50	51	Корешок чековой книжки
Сдана наличная выручка в банк по объявлению на взнос наличными	51	50	РКО, объявление на взнос наличными
Инкассация денежных средств	57	50	РКО, препроводительная ведомость

Таблица 1.6

Учет поступления безналичных денежных средств из кассы на расчетный счет

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Поступила инкассированная наличная выручка в банк	51	57	Накладная к сумке с денежной наличностью, банковская выписка
Поступила наличная выручка в банк по объявлению на взнос наличными	51	50	Мемориальный ордер, банковская выписка

Учет безналичных денежных средств ведется при помощи активного счета 51 «Расчетные счета». Первичными документами по операциям на расчетном счете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы. При поступлении денежных средств на расчетный счет из кассы организации возможны два варианта учета в зависимости от способа поступления (сдача выручки в банк кассиром или инкассатором) (табл. 1.6)

Для оплаты за товары, реализуемые оптом, поставщиком выставляется счет на оплату, на основании которого происходит оплата. В розницу оплата безналичным путем возможна путем использования покупателем платежной банковской карты. Типовые бухгалтерские записи, формируемые при поступлении безналичный выручки на расчетный счет организации, отражены в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Учет поступления безналичных денежных средств из кассы на расчетный счет

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
При оптовых продажах
Поступили денежные средства от покупателей	51	62	Платежное поручение покупателя, банковская выписка
Возврат денежных средств покупателю	62	51	Платежное поручение, банковская выписка
При розничных продажах
Поступила оплата от розничного покупателя банковской картой	57	90.1	Отчет кассира, реестр слипов
Поступление на расчетный счет розничной выручки по договору эквайринга	51	57	Мемориальный ордер, банковская выписка
Возврат оплаты за товар, оплаченный банковской картой	СТОРНО	Заявление на возврат, реестр слипов
	57	90.1

Порядок возврата денежных средств за товары, оплаченные платежной картой, разъяснен в Письме УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 N 22-12/087134. В этом случае деньги возвращаются путем безналичного перечисления на карту покупателя на основании квитанции возврата безналичным путем. Для этого покупатель обязан предъявить кассовый чек и платежную карту. При обращении покупателя за возвратом денежных средств в день оплаты операцию по списанию средств с платежной карты нужно отменить. Сумма, выплаченная по возвращенному покупателю чеку, записывается в Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), на нее уменьшается выручка кассы.

Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации. Возврат денежных средств не в день оплаты производится на основании договора эквайринга, заключенного между кредитной организацией и организацией, предоставляющей услугу, оплаченную платежной картой [11]. Оплата с расчетного счета оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 1.8

Учет списания безналичных денежных средств с расчетного счета

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Основание
Оплата поставщику, подрядчику то товары, работы, услуг	60	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата страховой организации, по агентскому договору, по претензиям, по договору беспроцентного займа прочим кредиторам	76	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата налогов, сборов, государственных пошлин в бюджет	68	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата страховых взносов во внебюджетные фонды	69	51	Платежное поручение, банковская выписка
Оплата заработной платы работникам организации	70	51	Платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Выдача под отчет на банковскую карту работника	71	51	Платежное поручение, банковская выписка, заявление на выдачу под отчет
Выплата дивидендов учредителям	75	51	Протокол распределения прибыли, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Выдан процентный займ	58	51	Договор займа, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Погашен краткосрочный кредит банка, проценты	66	51	Кредитный договор, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка
Погашен долгосрочный кредит банка, проценты	67	51	Кредитный договор, платежное поручение, реестр заработной платы, банковская выписка

Отражение в бухгалтерском учете операций покупки, продажи валюты, конверсионных операций, а также операций по переоценке стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на валютных счетах в кредитных организациях производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 52 «Валютные счета».

Типичные бухгалтерские записи по приобретению и продаже валюты отражены в таблице 1.9.

Таблица 1.9

Учет операций по валютному счету

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Покупка валюты
Направлены денежные средства на приобретение иностранной валюты	76	51	Поручение на покупку валюты, Выписка банка по расчетному счету
Приобретенная валюта зачислена на валютный счет организации	52	76	Выписка банка по валютному счету
Отражен прочий расход от приобретения валюты по курсу большему, чем курс, установленный Банком России	91-2	76	Отчет банка, Бухгалтерская справка-расчет
Продажа валюты
Поступила валютная выручка	52	62	Выписка банка по валютному счету
Отражена передача валюты банку для продажи	57	52	Поручение на продажу валюты, Выписка банка по валютному счету
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	52	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен прочий доход от продажи валюты	76	91-1	Поручение на продажу валюты, Отчет банка
Списана стоимость проданнойвалюты	91-2	57	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена положительная курсовая разница	57	91-1	Бухгалтерская справка-расчет

Движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражаются с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». Бухгалтерские записи по учету специальных счетов в банках отражены в таблице 1.10.

Таблица 1.10

Учет операций по специальным счетам в банках

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Открыт специальный счет	55	51	Выписка банка по специальному счету Выписка банка по расчетному счету
Списана комиссия за открытие специального счета	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Списаны денежные средства со специального счета в оплату счет поставщика	60	55	Выписка банка по специальному счету
Остаток денежных средств на специальном счете переведен на расчетный счет	51	55	Выписка банка по специальному счету Выписка банка по расчетному счету

Счет 57 «Переводы в пути» применяется при осуществлении расчетов с применением банковских карт, при внутренних переводах денежных средств, при инкассации наличных. При этом применяются следующие корреспонденции счетов (табл. 1.11).

Таблица 1.11

Учет переводов в пути

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отплата покупателя банковской картой	57	62	Отчет кассира Реестр слипов
Поступила на расчетный счет оплата с карты покупателя	51	57	Выписка банка по расчетному счету
Удержано вознаграждение банка эквайрера	91.2	57	Отчет по эквайрингу, договор эквайринга
Инкассирована наличная выручка	57	50	Квитанция к сумке с денежной наличностью, РКО
Поступила инкассированная выручка на расчетный счет	51	57	Выписка банка по расчетному счету

Таблица 1.12

Учет денежных эквивалентов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Оплата за краткосрочный дисконтный вексель	76	51	Банковская выписка
Принят беспроцентный банковский вексель в качестве денежного эквивалента	58.3	76	Договор, акт приема-передачи ценных бумаг, дисконтный вексель
Произведены расчеты с поставщиком банковским векселем	60	91.1	Акт приема-передачи ценных бумаг
Списана стоимость переданного векселя	91.2	58.3	Акт приема-передачи ценных бумаг
Перечислены денежные средства с расчетного счета на вклад до востребования	58.3	51	Банковская выписка

Понятие денежных эквивалентов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011[3]. К ним относятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, краткосрочные векселя. Для учета денежных эквивалентов к счету 58 «Финансовые вложения» открывается отдельный субсчет «Денежные эквиваленты» (табл. 1.12).

В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и денежные документы.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету денежных средств отражается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».

Отражение в бухгалтерском балансе остатка денежных средств проиходит по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов. Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

В Приложении 2 к Приказу Минфина России от 11.07.2016 № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» обозначены поправки в порядке составления финансового отчета, описанном в отдельном МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». В данном отчете отражаются денежные потоки по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить изменения в обязательствах, обусловленные финансовой деятельностью:

- денежными потоками от финансовой деятельности;

- получением или потерей контроля над дочерними организациями или прочими бизнесами;

- изменениями валютных курсов;

- изменениями в справедливой стоимости и др.

В ходе анализа действующих российских и международных стандартов учета в части формирования показателей отчета о движении денежных средств Российской Федерации и методов построения отчета (в контексте российских и международных стандартов) выявлены две основные проблемы. Первая проблема заключается в отсутствии в российских нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и отчетности определения термина «денежные средства», используемого в названии отчета о движении денежных средств, и в связи с этим наличие разночтений составляющих категории «денежные средства». Вторая проблема заключается в обязательном применении единственно возможного прямого метода составления отчета, в отличие от международной практики, предлагающей на выбор организации два метода составления данного отчета.

1.3 Методика анализа движения денежных средств

С точки зрения экономической науки, денежными средствами являются легко реализуемые активы организации, образующиеся в результате ее хозяйственной деятельности при осуществлении расчетов.

В настоящих условиях дефицита финансовых ресурсов определение оптимального размера денежных средств организации является основной задачей анализа.

Недостаток денежных средств оказывает негативное влияние на деятельность организации и выражается в ее неплатежеспособности, снижении ликвидности, убыточности и даже прекращении деятельности организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежных ресурсов также может привести к отрицательным последствия, так как денежные средства, выведенные из оборота, не обеспечивают дохода, впоследствии происходит потеря реальной стоимости денежных средств в силу инфляционных экономических процессов.

Оценка денежных потоков организации и разработка мер по их оптимизации происходит с помощью инструментов анализа денежных средств, в котором выделяются три направления: прямой метод, косвенный метод, коэффициентный метод.

Эти методы направлены на оценку денежных потоков организаций и их оптимизацию.

В соответствии с вышесказанным, в задачи анализа денежных средств входит получение необходимых объема их параметров, которые дают своевременную, объективную, точную характеристику направлений поступления и расходования денежных ресурсов, определение объема, состава и структуры факторов, которые оказывают положительное и отрицательное влияние на изменение величины денежных средств.

С помощью прямого анализа движения денежных средств по видам деятельности происходит оценка:

- объемов и источников поступления денежных ресурсов, а также направлений их выбытия при осуществлении организацией текущей деятельности;

- достаточности собственных средств организаций для осуществления ими инвестиционной деятельности;

- необходимости дополнительного привлечения в денежный оборот заемных ресурсов при осуществлении организацией финансовой деятельности;

- прогноза обеспечения платежеспособности организации, которая заключается в способности организации в полной мере и своевременно оплатить все ее текущие обязательства в будущем.

Преимуществом прямого метода является то, что он демонстрирует общие суммы поступлений и расхода и обращает внимание на статьи, генерирующие максимальный приток и отток денежных ресурсов. Однако данный метод не способен раскрыть взаимосвязь величин финансового результата и изменения денежных средств, то есть не раскрывает, почему в частности, прибыльная организация может являться неплатежеспособной.

Косвенный метод анализа денежных ресурсов является более предпочтительным с аналитической точки зрения, поскольку приводит к объяснению причин расхождения между финансовым результатом и свободным остатком денежных средств.

Составленным косвенным методом признается отчет, в котором этим методом заполнен только первый раздел - о движении денежных средств в текущей деятельности.

Второй и третий разделы в любом случае заполняются прямым методом.

Таким образом, текущая деятельность анализируется с точки зрения прироста/убыли денежных средств в результате операций со всеми относящимися к этой деятельности ресурсами - денежными, материальными и нематериальными (монетарными и немонетарными). Деятельность же инвестиционная и финансовая - лишь в разрезе поступления/выбытия (притока/оттока) денежных ресурсов.

Что отражается в разделах отчета при разных методах заполнения, указано в таблице 1.13.

Таблица 1.13.

Методы заполнения отчета о движении денежных средств

Раздел отчета	Прямой метод отражает	Косвенный метод отражает
I. Текущая деятельность	Приток	Отток	Прирост	Убыль
II. Инвестиционная деятельность	Приток	Отток	Приток	Отток
III. Финансовая деятельность	Приток	Отток	Приток	Отток

При косвенном методе осуществляются корректировки чистой прибыли на суммы изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности.

Существенным преимуществом косвенного метода перед прямым является то, что информация, представленная в отчете, составленном косвенным методом, отражает не направление денежных потоков в ту или иную сторону (перечисление денег на закупки и их поступление в качестве оплаты), а причины изменения остатка денежных средств и их превращения в различные формы активов. Такой эффект достигается благодаря механизму корректировок, заложенному в методику заполнения первого раздела «Движение денежных средств в текущей деятельности» отчета.

Исходной точкой для перевода финансового результата на кассовую основу служит финансовый результат, сформированный методом начисления и показанный в отчете о финансовых результатах.

Далее проводятся корректировки, которые относятся к балансовым статьям, изменение остатков по которым влияет на показатель чистого движения денежных средств в текущей деятельности.

Увеличение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила меньше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое увеличение (прирост дебиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств)[19, с.84-98].

Увеличение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что не все начисленные в течение отчетного периода расходы оплачены, то есть эти деньги пока остаются на счетах организации, и поэтому такое увеличение (прирост кредиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Уменьшение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила больше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Уменьшение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что организация выплатила своим кредиторам больше денег, чем было начислено расходов, относящихся к отчетному периоду, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).