Увеличение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода денег на приобретение запасов было уплачено больше, чем этих запасов израсходовано на реализованную продукцию, и потому такое увеличение (прирост остатков запасов) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Уменьшение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода запасов на реализованную продукцию было израсходовано больше, чем уплачено денег за их приобретение, и поэтому такое уменьшение остатков запасов отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Увеличение/уменьшение по статьям обеспечений (резервов) предстоящих расходов и платежей, а также по статьям доходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств так же, как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям текущих обязательств. Поэтому увеличение по данным статьям отражается по графе «Поступление» (прирост денежных средств), а уменьшение - по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Увеличение/уменьшение по статьям расходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств так же, как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям оборотных активов (запасов и текущей дебиторской задолженности). Поэтому увеличение по данным статьям отражается по графе «Выбытие» (убыль денежных средств), а уменьшение - по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Все изложенные выше правила корректировок сводятся в итоге к единому принципу: увеличение сальдо по активным статьям отражается по графе «Выбытие» (убыль денежных средств), уменьшение - по графе «Поступление» (прирост). С пассивными статьями наоборот: увеличение отражается по графе «Поступление» (прирост), уменьшение - по графе «Выбытие» (убыль).

В том случае, если в информационной базе анализа денежных средств организации отсутствует «Отчет о движении денежных средств», оценка денежных потоков производиться по данным анализа счетов, оборотных ведомостей счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58.

Оценка денежных потоков включает пять этапов [27, с.30-37].

1. Анализ динамики и объема формирования притока денежных средств в разрезе отдельных источников. При этом целесообразно сопоставление темпов роста положительного денежного потока и темпов роста активов, выручки, с показателями прибыли. Особое внимание уделяется соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.

2. Изучение динамики и оттока денежных средств, исследование его структуры по различным направлениям расходования.

3. Анализ сбалансированности притока и оттока денежных средств в общемем объеме.

4. Определение роли показателей прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей, начисленной амортизации, образованных резервов и т.п. Особое место уделяется характеристике «качества чистого денежного потока», т.е. структуре источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж, снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен на реализованную продукцию, обусловленного в большей степени инфляционными процессами.

5. Коэффициентный анализ, моделирование факторных систем для выявления и измерения резервов роста эффективности управления денежными потоками.

При коэффициентном анализе рассчитываются коэффициентов текущей платежеспособности, эффективности денежного потока, достаточности чистого денежного потока, реинвестирования денежных потоков, рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности.

Коэффициентный анализ денежных ресурсов дает возможность организации создавать и управлять необходимой величиной поступлений денежных ресурсов по текущей деятельности для поддержания платежеспособности организации.

При коэффициентном анализе рассчитываются коэффициенты оборачиваемости и период обращения денежных средств, коэффициенты абсолютной ликвидности, коэффициенты рентабельность израсходованных и поступивших денежных средств.

Процесс анализа денежных потоков завершается выбором модели оптимизации денежных потоков с использованием скрытых резервов роста эффективности использования денежных средств, учитывающей внешне и внутренние факторы, направленной на достижение сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в ООО «АТК № 7»

2.1 Оргнизационная экономическая характеристика организации

ООО «АТК №7» работает с физическими лицами и корпоративными клиентами. Предприятие выполняет контракты на техническое обслуживание транспортных средств отечественного и иностранного производства, а также оказывает услуги по организации грузоперевозок, для этих целей организован диспетчерский центр. Кроме этого, в розничном магазине, открытом на территории сервисного центра, осуществляется продажа сменно-запасных частей, авто принадлежностей, аксессуаров.

Объектом практики является ООО «АТК №7», оказывающие услуги по организации грузоперевозок (ОКВЭД 63.40), техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (ОКВЭД 45.20), а также осуществляющее торговлю автомобильными деталями, узлами, принадлежностями (ОКВЭД 45.3).

Эта компания функционирует с 07 апреля 2011 года.

Услуги компании по ремонту и техническому обслуживанию авто включают в себя:

-плановое техническое обслуживание автомобилей;

-ремонт электрооборудования автомобилей;

-установка авто сигнализаций и авто магнитол;

-диагностика и ремонт топливной аппаратуры дизельных и бензиновых двигателей;

-все виды ремонта двигателей, механических и автоматических трансмиссий, ходовой части автомобилей;

-регулировка установки колес (схождение);

-кузовные работы любой сложности;

-ремонт пластмассовых элементов кузова;

-покраска автомобилей краской SIKKENS с компьютерным подбором рецепта эмали;

-полировка кузова автомобиля частичная или полная с применением технологии расходных материалов фирмы ЗМ (США).

Производственные мощности и большой штат технического персонала, работающего посменно, позволяют обслуживать в одно время достаточно большое количество автомобилей. В настоящее время обслуживание и ремонт автомобилей осуществляется на станции технического обслуживания, находящейся в аренде.

Численность работников предприятия составляет 45 человек. На предприятии используется линейная система управления (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «АТК №7»

Бухгалтерский учет ООО «АТК №7» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», а также в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету.

Руководство бухгалтерией ООО «АТК №7» возложено на главного бухгалтера, который, в свою очередь, подчиняется директору.

Организационная схема бухгалтерии представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Организационная структура бухгалтерии ООО «АТК №7»

Учет денежных средств организации ведет бухгалтер. Операционную кассу ведут продавцы-кассиры.

Учет денежных средств ведется с использованием программы 1С:Бухгалтерия предприятия 8.3.

В таблице 2.1 приведены основные технико-экономические показатели ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Наименование показателей	2014	2015	2016	Изменение (+-) 2016/2014	Темп роста,% (2016 к 2014)	Темп прироста,% (2016 к 2014 г.г.)
1. Выручка , тыс. руб.	61781	65387	66718	4937,00	107,99	7,99
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	27558	24839	32349	4791,00	117,39	17,39
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	10137	10005	9665	-472,00	95,34	-4,66
4. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	7747	8125	8375	628,00	108,11	8,11
5. Рентабельность продаж, % (3/1*100)	16,41	15,30	14,49	-1,92	88,29	-11,71
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	1339	2878	3871	2531,50	289,06	189,06
7. Среднегодовая численность работников, чел.	39	42	45	6,00	115,38	15,38
8. Фондовооруженность, тыс.руб./чел. (6/7)	34	69	86	51,68	250,52	150,52
9. Фондоотдача, тыс.руб./тыс.руб. (1/6)	46,1397	22,7196	17,24	-28,90	37,36	-62,64
10.Фондоемкость, тыс.руб./тыс. руб.(1/9)	0,02	0,04	0,06	0,04	267,67	167,67
12.Фондорентабельность,% (4/6*100)	578,57	282,31	216,38	-362,19	37,40	-62,60
13. Производительность труда, тыс./руб (1/7)	1584	1557	1483	-101,51	93,59	-6,41

По данным таблицы 2.1 можно говорить о росте оборота компании за три года на 7,99%, в то же время, наблюдается рос себестоимости продаж на 17,39%, что привело к падению валовой прибыли на 4,66% за три года. Данная динамика отражена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика финансовых результатов от обычной деятельности ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Рентабельность продаж ООО «АТК №7» снизилась на 1,92 п.п. за три года. В то же время, предприятие остается рентабельным: так в 2014 году прибыль от продаж составила 16,41 коп. на 1 руб. выручки, в 2016 году этот показатель снизился до 14,49 коп. Падение эффективности использования ресурсов отражено в падении за 2014-2016 гг. таких показателей как фондоотдача (-28,9 тыс. руб.), фондорентабельность (-62,6%), производительность труда (-101,51 тыс. руб.). Таким образом, ООО «АТК №7» необходимо придерживаться политики экономии и бюджетирования затрат.

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств ООО «АТК № 7»

ООО «АТК №7» оказывает услуги по организации транспортных перевозок, техническому обслуживанию и осуществляет оптово-розничную торговлю запасными частыми, соответственно учет кассовых операций занимает важнейшее место в учете денежных средств компании.

Как малое предприятие ООО «АТК №7» лимит кассы не устанавливает. В Приложении 6 приведен приказ на отмену лимита кассы.

В розничном магазине ООО «АТК №7» отпуск покупных товаров (запасных частей и т.п.) покупателям оформляется выдачей чека контрольно-кассовой машины. По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня определяется сумма наличной выручки от реализации товаров покупателям.

По итогам дня снимается Z-отчет (Приложение 7).

Дневная выручка отражается в конце дня в отчете и книге кассира-операциониста. В кассовой книге отражается поступление наличных денежных средств за день.

Так 12 декабря 2016 г. по итогам снятого Z-отчета получено 207615 руб. Кассиром составлен отчет кассира-операциониста. На эту сумму составляется в конце дня приходный кассовый ордер (Приложение 8).

Приходный кассовый ордер содержит информацию об источнике поступления денежных средств в кассу, дате, сумме, ответственном лице, принявшем денежные средства.

Форма КО-1 «Приходный кассовый ордер» установлена и применяется ООО «АТК №7» в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 [7] при поступлении наличных средств в кассу организации. Данный документ заполняется ООО «АТК №7» автоматизированным способом. Количество экземпляров при оформлении документа - один. Форма КО-1 состоит из двух частей. При оформлении прихода в кассу сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается в бухгалтерии компании.

В основании приходного кассового ордера отражается содержание операции по приходу средств, в приложении перечисляются документы-основания. Так, при реализации товаров в основании прихода ООО «АТК №7» проставляет «Выручка». Также в документе отражается номер корреспондирующего счета 90 «Продажи» субсчет 01.1 «Выручка», наличие и сумма НДС по операциям. НДС операции не облагаются, так как компания применяет упрощенную систему налогообложения. Подписывается приходный кассовый ордер ответственным кассиром и главным бухгалтером.

Кроме наличных расчетов, при реализации товаров ООО «АТК №7» применяет безналичную форму оплаты от физических лиц. Для этих целей ООО «АТК №7» заключен договор эквайринга с обслуживающим банком. Суммы по кассовым чекам при оплате покупателями банковской картой за проданные товары пробиваются кассиром по второй секции ККМ, по которой в ООО «АТК №7» пробиваются только безналичные расчеты.

При осуществлении расчетов с покупателями по банковским картам денежные средства ООО «АТК №7» за проданные товары и услуги сразу зачисляются на расчетный счет организации, минуя кассовый аппарат. Поступление безналичных средств от покупателей отражается в автоматизированной форме бухгалтерского учета документом «Оплата платежной картой» (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 - Документ автоматизированной формы учета 1С Предприятия: 8.3 «Оплата платежной картой»

В соответствии с п.1 ст.2 и ст.5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ООО «АТК №7», получающее оплату за проданные товары и оказанные услуги наличными денежными средствами или с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.

В том случае, если заказчик расплачивается при помощи банковской карты, поступления по картам отражаются в Z-отчете по второй секции и в кассовой книге не отражаются. Покупателю при этом выдается кассовый чек.

Бухгалтерские записи при оприходовании наличной денежной выручки ООО «АТК №7» 12 декабря 2016 года отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Учет поступления денежной выручки ООО «АТК №7»

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Розничная выручка, принятая наличными средствами	50.1	90.1	207615	Справка-отчет кассира-операциониста, ПКО
Оплата платежными картами от покупателей	57.3 «Оплата платежными картами»	62.1	75600	Справка-отчет кассира-операциониста, реестр слипов

ООО «АТК №7» заключен договор инкассации денежных средств с обслуживающим банком. Ежедневного производится инкассация денежных средств один раз в день в с соответствии с графиком заезда инкассаторов.

Перед приездом инкассаторского работника кассир подготавливает сумку с денежной наличностью, оформляет препроводительную ведомость, пересчитывает денежные средства, пломбирует сумку.

Препроводительная ведомость состоит из трех частей: ведомости, накладной и квитанции.

По приезду инкассации сумка передается инкассаторскому работнику, который принимает сумку без пересчета денежных средств и расписывается в препроводительной ведомости к сумке с денежной наличностью.

Расходный кассовый ордер, введенных к применению с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, также отражает проведение операций с денежными средствами. Особенностью этого документа является отражение расходных операций. Аналогично форме КО-1, КО-2 оформляется в ООО «АТК №7» при помощи автоматизированного способа с применением бухгалтерской программы. Количество экземпляров при оформлении документа - один.

Расходный кассовый ордер в обязательном порядке подписывается директором, либо по доверенности уполномоченным на это лицом, главным бухгалтером. Документ оформляется в момент выдачи средств в строгом соответствии с правилами при отсутствии помарок, регистрируется в журнале КО-3.

При наличии разрешительной документации в качестве приложения к РКО (заявлений, счетов и пр.) подпись руководителя не является обязательной.

Аналогично приходному кассовому ордеру, в документе отражаются основание расходной операции, получатель средств, документы-основания в строке «Приложения».

В Приложении 9 приведен расходный кассовый ордер №345 от 12.12.2016 г. на инкассацию денежных средств в банк. При этом в день инкассации формируются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.3).

Рассмотрим порядок оформления возврата наличных денежных средств из кассы.

01 декабря 2016 года клиент ИП Новиков Василий Иванович написал заявление на возврат денежных средств при возврате ранее внесенного аванса за транспортную перевозку. Заявление написано на имя директора с указанием причин возврата, приложением кассового чека. На сумму возврата 01 декабря 2016 года был составлен расходный кассовый ордер №332 от 01.12.2016 г. Данный документ приведен в приложении 10. При этом в день возврата наличных денежных средств формируются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.4).

Таблица 2.3 Учет инкассации денежной выручки ООО «АТК №7»

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Сдана в инкассацию розничная выручка	57.1 «Инкассация денежных средств»	50	190000	Ведомость к сумке с денежной наличностью

Таблица 2.4 Учет возврата наличных денежных средств ООО «АТК №7»

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Выданы денежные средства в качестве возврата	62.1	50	30 000	Расходный кассовый ордер, заявление на возврат денежных средств

Денежные средства под отчет выдаются наличными из кассы ООО «АТК №7».

Денежные средства (денежные документы) выдаются в подотчет на следующие цели:

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- хозяйственные (в т.ч. почтовые, транспортные, канцелярские и пр.) расходы.

Конкретная цель расходования денежных средств (денежных документов) определяется в заявлении на выдачу денежных средств (денежных документов) в подотчет.

Сумма выдаваемых денежных средств зависит от цели, указанной в заявлении:

- по командировочным расходам сумма выдаваемых денежных средств определяется в документе «справка-расчет расходов по служебной командировке (смета)»;

- по представительским расходам сумма выдаваемых денежных средств определяется в заявлении на выдачу денежных средств в подотчет по согласованию с директором ООО «АТК №7»;

- по хозяйственным расходам сумма выдаваемых денежных средств определяется в заявлении на выдачу денежных средств в подотчет по согласованию с директором.

В соответствии с приказом на командировку или поручением (покупка товаров, представительские расходы и. т.д.) работник ООО «АТК №7» пишет заявление на получение денежных средств (денежных документов), главный бухгалтер, при отсутствии задолженности у подотчетного лица, визирует данное заявление. Размер аванса, определяется заданием, возложенным на подотчетное лицо (командировочные, представительские, хозяйственные расходы).

Денежные средства в подотчет выдаются бухгалтерией ООО «АТК №7» на основании утвержденного директором заявления по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению.

Сотрудник не вправе передавать полученные в подотчет денежные средства другому работнику

Сроки предоставления авансового отчета и первичных документов подотчетными лицами:

- по командировочным расходам - 3 рабочих дня с момента возвращения из командировки;

- по представительским расходам - в течение 30 календарных дней со дня получения подотчетных сумм, но не позднее последнего дня отчетного периода;

- по хозяйственным (почтовым, транспортным, канцелярским) расходам - в течение 30 календарных дней со дня получения подотчетных сумм, но не позднее последнего дня отчетного периода;

Лица, получившие в подотчет денежные средства, в установленный срок предоставляют в бухгалтерию ООО «АТК №7» авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением первичных документов.

В ООО «АТК №7» принято считать утвержденный директором авансовый отчет единственным основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованного аванса.

Дата утверждением авансового отчета директором является датой признания расходов.

Если работники не возвращают подотчетные суммы в установленные сроки, то сотрудникам бухгалтерии необходимо поставить в известность главного бухгалтера и директора, и не позднее одного месяца со дня окончания установленного срока, на основании приказа директора произвести удержание невозвращенной подотчетной суммы из заработной платы.

В случае увольнения работника, имеющего задолженность по подотчетным суммам, бухгалтерия ООО «АТК №7» обязана принять все необходимые меры для взыскания указанных сумм.

Алгоритм выдачи наличных денег под отчет работнику ООО «АТК №7» (в т.ч. ее руководителю):

1. Проверяется, нет ли у работника задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных, срок отчета по которой уже наступил. Если такая задолженность есть, деньги под отчет не выдаются (пп. 6.3 п. 6 Указания № 3210-У).

2. Получается от работника заявление о выдаче денег под отчет. Оно должно содержать (пп. 6.3 п. 6 Указания № 3210-У):

- сумму, которую надо выдать под отчет;

- срок, на который выдаются деньги;

- подпись руководителя организации (иного лица, уполномоченного подписывать заявления о выдаче денег под отчет доверенностью);

- дату подписания заявления.

3. Оформляется расходный кассовый ордер по форме № КО-2, который должен подписать главный бухгалтер организации (иное лицо, уполномоченное на подписание кассовых документов приказом или доверенностью, выданной руководителем организации) (пп. 4.2, 4.3 п. 4, п. 6 Указания № 3210-У).

4. После того как работник поставит свою подпись на РКО, кассир, а если его нет - руководитель ООО «АТК №7» выдает работнику деньги из кассы и подписывает РКО (пп. 6.2 п. 6 Указания № 3210-У).

Работник, получивший деньги под отчет, должен представить авансовый отчет (форма № АО-1) в течение трех рабочих дней со дня:

- или истечения срока, на который выданы деньги. Этот срок указывается в заявлении работника о выдаче денег под отчет;

- или возвращения из командировки;

- или выхода на работу после отпуска или болезни, если срок, на который выданы деньги, истек в этот период.

К авансовому отчету работник должен приложить подлинники документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, БСО, кассовые и товарные чеки и т.д.). Перечень этих документов работник должен записать на оборотной стороне авансового отчета.

Получив авансовый отчет от работника, ему выдается расписка в получении авансового отчета (отрезная часть формы № АО-1).

Главный бухгалтер ООО «АТК №7» проверяет авансовый отчет в срок, установленный локальным нормативным актом организации («Положением о порядке расчетов с подотчетными лицами» ООО «АТК №7»). Проверенный авансовый отчет утверждает руководитель организации.

Работник должен вернуть в кассу неизрасходованные деньги, полученные под отчет:

- или на следующий рабочий день после окончания срока, на который они выданы. Этот срок указывается руководителем организации на заявлении работника о выдаче денег под отчет;

- или в день выхода на работу после командировки, отпуска или болезни, если срок, на который выданы деньги, истек в этот период.

Для приема неизрасходованных денег (п. 5, пп. 5.1 п. 5 Указания № 3210-У):

1) оформляется и подписывается у главного бухгалтера приходный кассовый ордер;

2) получив деньги от работника, кассир ООО «АТК №7»:

- подписывает ПКО сам и проставляет на нем печать организации (если вы ее используете) или штамп «Получено»;

- отрывает от ПКО квитанцию и выдает ее работнику.

После утверждения авансового отчета руководителем организации перерасход возвращается работнику по расходному кассовому ордеру, реквизиты которого вносятся в авансовый отчет (п. 6 Указания № 3210-У).

Учетными регистрами по учету наличных денежных средств в условиях автоматизированной формы учета являются карточки, оборотные ведомости, анализы счета 50 «Касса». В данных регистрах отражаются остатки и обороты счета.

Сумма полученной от покупателей наличной оплаты за проданные товары, иные поступления и расход наличных денежных средств отражается ежедневно в кассовой книге ООО «АТК №7».

Кассовая книга ведется кассиром организации. Кассовая книга (КО-4) применяется ООО «АТК №7» как документ, в котором отражаются поступления и выдача наличности из кассы.

В кассовой книге ежедневно отражается информация о приходно-расходных документах по кассе, об оборотах и остатках по учету наличных денежных средств.

Кассовая книга ежедневно распечатывается бухгалтерией ООО «АТК №7» (полистно за каждый день), подписывается ответственными лицами (бухгалтером и ответственным кассиром). Один из двух идентичных листов кассовой книги прикладывается к отчету кассира второй подшивается как лист кассовой книги.

По окончании года, кассовая книга сшивается, скрепляется подписью ответственных лиц и хранится в организации. Помарки в кассовой книге не допускаются. В Приложении 11 приведена кассовая книга ООО «АТК №7» за 12 декабря 2016 года.

Учетными регистрами по учету денежных средств в условиях автоматизированной формы учета являются карточки, оборотные ведомости, анализы счета. В данных регистрах отражаются остатки и обороты счета (Приложение 12). Рассмотрим учет денежных средств на расчетном счете и переводов в пути ООО «АТК №7».

ООО «АТК №7» открыт один расчетный счет обслуживающем банке. Валютных счетов организация не имеет.

Направления поступления безналичных денежных средств в 2014-2016 гг. в организации:

- из кассы при инкассации и сдаче наличной выручки;

-при оплате покупателей и заказчиков банковскими картами;

- при оплате покупателей и заказчиков;

- при возврате переплаты от поставщиков, из бюджета;

- возмещение расходов из фонда социального страхования;

- проценты банка за хранение денег на счете.

Направления расходования безналичных денежных средств в ООО «АТК №7» в 2014-2016 гг.:

- на оплату счетов поставщиков и подрядчиков за товар, работы, услуги;

-возвраты покупателям и заказчикам;

-уплата налогов, страховых взносов;

-выплата заработной платы;

- выплата чистой прибыли учредителям;

- оплата услуг банка;

- выплаты пени по налогам.

Рассмотрим учет и документооборот по основным направлениям поступления и расходования безналичных денежных средств.

При осуществлении инкассации наличных денежных средств в банк передается пломбированная сумка с денежными средствами, которые подлежат проверке на предмет подлинности и пересчитываются. Затем банк проставляет отметку в накладной к сумке с денежной наличностью, которая передается с банковскими выписками ООО «АТК №7». Квитанция к препроводительной ведомости к сумке с денежной наличностью остается в банке. Выписки несколько раз в неделю передаются в бухгалтерию организации и подшиваются в хронологическом порядке.

Так, по инкассированной 12 декабря 2016 года выручке, на основании выписок банка отражен приход на расчетный счет в сумме 190000 руб. и отражен приход при т оплатах по платежным картам в сумме 75600 руб.

Таблица 2.5

Учет поступления на расчетный счет денежной выручки

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Поступление инкассированной выручки на расчетный счет	51	57.1 «Инкассация денежных средств»	190000	Накладная к сумке с денежной наличностью, выписка банка
Поступление выручки по платежным картам на расчетный счет	51	57.3 «Оплата платежными картами»	75600	Выписка банка
Комиссия банка за эквайринг	91.2	51	44,76	Выписка банка, мемориальный ордер

Банком было списано с расчетного счета вознаграждение за услуги эквайринга в сумме 44,76 руб.

При поступлении денежных средств из кассы на расчетный счет в порядке инкассации делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.5).

В том случае, если происходят сбои в работе инкассаторов, организация самостоятельно сдает выручку в банк. При этом оформляется объявление на взнос наличными.

В соответствие с п. 3.1 Положения № 318-П, На работника, который повезет деньги в банк, необходимо оформить доверенность на сдачу наличных в банк. Отмечено, что данное требование в ООО «АТК №7» нарушается.

Объявление на взнос наличными заполняется в обслуживающем компанию банке. Объявление на взнос наличными состоит из объявления, квитанции и ордера. Квитанцию кассир банка отдает приеме наличных средств, а объявление и ордер остаются в банке.

Так, 03 августа 2016 года из кассы ООО «АТК №7» было внесено в банк 128000 руб. Денежные средства поступили на расчетный счет в этот же день. При поступлении денежных средств из кассы на расчетный счет делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Учет поступления инкассированной денежной выручки

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Поступление из кассы на расчетный счет	51	50	128000	Объявление на взнос наличными

При поступлении денежных средств на расчетный счет от покупателей и заказчиков используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оплата покупателей происходит на основании счета на оплату, который выставляется покупателю заранее и должен быть оплачен в течение трех банковских (рабочих) дней.

Так, 15 декабря 2016 года поступила предоплата на расчетный счет ООО «АТК №7» в сумме 100 000 руб. Оказание услуг транспортных произошло 21 декабря на сумму 94800 руб.

В результате данных хозяйственных операций образовалась переплата у заказчика в сумме 5200 руб.

На основании письма покупателя на возврат переплаты, 23 декабря возвращает сумму задолженности покупателю на его расчетный счет.

При оформлении этих операций бухгалтерией ООО «АТК №7» делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Учет поступления и возврата денежных средств по расчетному счету по расчетам с покупателями

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
15 декабря 2016 года
Поступление аванса заказчика на расчетный счет	51	62.2	100000	Выписка банка
21 декабря 2016 года
Отражена выручка от оказания услуги	62.1	90.1	94800	Акт оказанных услуг
Зачет аванса заказчика	62.2	62.1	94800	Бухгалтерская справка
23 декабря 2016 года
Возврат переплаты заказчику с расчетного счета	62.2	51	5200	Платежное поручение, письмо на возврат переплаты, выписка банка

При расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата поставщикам происходит на основании счета на оплату или на основании заключенного договора.

ООО «АТК №7» приобрело запасные части у поставщика ООО «Вега». ООО «АТК №7» обнаружило порчу товара вследствие чего предъявило претензию ООО «Вега» с приложением акта о проведенной экспертизе с участием представителя поставщика. ООО «АТК №7» потребовало возвратить денежные средства, а также возместить сумму убытка, понесенного им. Сумма убытка, предъявленная организации к возмещению, составляет 5 000 руб. ООО «Вега» признало претензию в полном объеме.

По данным бухгалтерского учета ООО «АТК №7» фактическая себестоимость некачественного товара равна 112 000 руб. (с учетом НДС). Принято решение: из-за нецелесообразности возврата (товар подвергся механическому давлению, испорчена упаковка) некачественный товар не возвращается. При оформлении этих операций бухгалтерией ООО «АТК №7» делаются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Учет поступления и возврата денежных средств по расчетному счету по расчетам с поставщиками

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
07 октября 2016 г
Предоплата поставщику за товар	60.2	51	112000	Выписка банка, платежное поручение
08 октября 2016 года
Получен товар от поставщика	41	60.1	112000	Товарная накладная ТОРГ-12
Зачет аванса поставщика	60.1	60.1		Бухгалтерская справка
Предъявлена претензия поставщику на покупную стоимость некачественного товара	76.2	41	112000	Претензия поставщику, Акт проведения экспертизы
Предъявлена претензия поставщику на сумму убытка	76.2	91.1	5000	Претензия поставщику, Акт проведения экспертизы
12 октября 2016 года
Получены денежные средства от поставщика за некачественный товар	51	76.2	112000	Выписка банка, платежное поручение поставщика
Получены денежные средства от поставщика для возмещения убытков	51	76.2	5000	Выписка банка, платежное поручение поставщика

Рассмотрим порядок расчетов по выплате истой прибыли участникам (физическим лицам) ООО «АТК №7».

Согласно решению общего собрания участников общества общая сумма чистой прибыли ООО «АТК №7», распределенной между участниками, составляет 600 000 руб., сумма дохода, причитающаяся первому участнику, - 420 000 руб. (70%), второму - 180 000 руб. (30%). Причитающиеся денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены одновременно участникам на банковские счета в месяце принятия решения о распределении чистой прибыли.

Российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в отношении выплаченного дохода (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ с дохода в виде дивидендов определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13%. Кроме того п. 3 ст. 226 НК РФ установлено, что сумма НДФЛ в отношении дивидендов исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного налогоплательщику.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям приведены в таблице 2.9.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у участников общества с полученных ими дивидендов, составит:

- у первого участника - 54 600 руб. (420 000 руб. / 600 000 руб. x 13% x (600 000 руб. - 0));

- у второго участника - 23 400 руб. (180 000 руб. / 600 000 руб. x 13% x (600 000 руб. - 0)).

Таблица 2.9

Учет поступления и возврата денежных средств по расчетному счету по расчетам с учредителями

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
Отражена задолженность организации по выплате дохода первому участнику	84	75-2	420 000	Решение общего собрания участников
Удержан НДФЛ с дивидендов, причитающихся первому участнику	75-2	68	54 600	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Отражена задолженность организации по выплате дохода второму участнику	84	75-2	180 000	Решение общего собрания участников
Удержан НДФЛ с дивидендов, причитающихся второму участнику	75-2	68	23 400	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачен доход первому участнику (420 000 - 54 600)	75-2	51	365 400	Выписка банка по расчетному счету
Выплачен доход второму участнику (180 000 - 23 400)	70	51	156 600	Выписка банка по расчетному счету
НДФЛ, удержанный с доходов, выплаченных участникам, перечислен в бюджет (54 600 + 23 400)	68	51	78 000	Выписка банка по расчетному счету

Удержание начисленной суммы НДФЛ производится ООО «АТК №7» непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода является дата перечисления денежных средств на банковские счета участников (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В приложении 13 приведено платежное поручение на выплату заработной платы работникам.

Остаток денежных средств организации на отчетную дату отражен в бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты (Приложение 1). Однако более полная и детальная информация о наличии и движении денежных средств отражается в отчете о движении денежных средств (годовое приложение к бухгалтерской отчетности).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Рассмотрим порядок формирования отчета о движении денежных средств ООО «АТК №7» за 2016 год (Приложение 4).

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса ООО «АТК №7» указываются денежные средства, которыми располагает компания по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»; деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»); деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»); прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» показываются денежные потоки ООО «АТК №7» от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Основным источником поступлений на расчетный счет и в кассу организации являются поступления от покупателей и заказчиков. Оборот по Дебету счетов 50, 51, 57 и Кредиту счета 62 за 2016 год составил 67024 тыс. руб. Таким образом, по строкам 4111 «Поступления от продажи товаров, работ, услуг» отражена данная сумма. Величина прочих поступлений составила 40 тыс. руб. (возврат излишне выплаченной зарплаты). Она отражена в строке 4119 отчета.

Платежами по текущим операциям ООО «АТК №7» являются текущие платежи поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги некапитального характера, заработная плата работников, а также налоговые платежи и платежи во внебюджетные фонды, страхование имущества и добровольное медицинское страхование работников, а также приобретение санаторных путевок. Величина по строке 4120 «Платежи всего» по текущей деятельности составила 57810 тыс. руб. Такие операции проводятся при помощи безналичных платежей. Например, в части текущих работ и услуг, а также при приобретении запасов (строка 4121 Отчета) оплата поставщикам составила 29518 тыс. руб.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4110) рассчитывается как разница между текущими доходами и текущими расходами за год, оно составило в 2016 году 9254 тыс. руб.

К денежным потокам от инвестиционных операций организации относятся поступления и платежи, связанные с приобретением, созданием или выбытием основных средств (п. 10 ПБУ 23/2011). Кроме того, к таким денежным потокам относят поступления сумм доходов по финансовым вложениям (кроме приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, а также являющихся денежными эквивалентами) (пп. «л» п. 10 ПБУ 23/2011). Организацией в 2016 году были получены проценты по договору банковского счета в сумме 33 тыс. руб. Данное движение денежных средств отражено в строках 4210 и 4215 Отчета.

По строке 4220 «Платежи всего» отражена сумма, оплаченная за приобретение основных средств, равная 945 тыс. руб.

Сальдо денежных потоков по инвестиционным операциям (строка 4200) составило минус 912 тыс. руб. (33 тыс. руб. -945 тыс. руб.)

По финансовой деятельности отражена выплата дивидендов в сумме 7929 тыс. руб. (строки 4320, 4322, 4300 отчета).

По строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств организации, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Она составила в 2016 году 413 тыс. руб. (9254 тыс. руб. -912 тыс. руб. -7929 тыс. руб.).

Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» составил 1392 тыс. руб. Полученная по строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» сумма совпадает с данными бухгалтерского учета по данным счетов 50,51,57 организации на 31 декабря 2016 года.

При исследовании бухгалтерского учета денежных средств обнаружены ошибки кассира, когда полученная по карте денежная сумма возвращается покупателю по его заявлению наличными средствами. Необходимо при этом отметить, что если имеет место возврат денежных средств по возвращенному товару, оплаченному банковской картой, то деньги возвращаются в безналичном порядке путем их возврата на карту покупателя, что следует из п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»[10].

Таким образом, по итогам практического исследования организации внутреннего контроля денежных средств ООО «АТК №7» выявлена низкая степень такого контроля. В связи с этим, ООО «АТК №7» предлагается внедрение положения о внутреннем контроле с указанием ответственных лиц, порядка и сроков проведения инвентаризаций денежных средств.

Своевременно проведенная инвентаризация денежных средств в кассе - это прежде всего залог сохранности денежных средств компании, поэтому к процедуре инвентаризации кассы необходимо подходить со всей серьезностью и должной основательностью.

В ООО «АТК №7» проводится инвентаризация, в основном, в предусмотренных законом случаях:

- при составлении годовой отчетности;

-при смене материально-ответственного лица;

- при выявлении недостач или излишков в кассе в оперативном режиме.

В приложении 14 представлен акт инвентаризации денежных средств перед составлением годовой отчетности.

ООО «АТК №7» рекомендовано проводить внеплановую инвентаризацию кассы.

Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), проводится внезапно, неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его добросовестности и компетентности.

Например, ревизии кассы осуществляется:

-для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;

-выявления причины возникшей ошибки в учете;

-по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Действующим законодательством не определены сроки проведения внезапной (внеплановой) инвентаризации кассы, поэтому организациями и предпринимателями они определяются самостоятельно. В приказе о внеплановой инвентаризации следует указать причину проведения такой инвентаризации кассы.

Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе ООО «АТК №7», должен применяться «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» по форме № КМ-9. Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира-операциониста, затем оформляется «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» по форме № КМ-1. Применение акта по форме КМ-1 обязательно при использовании ККТ (Письмо ФНС России от 23.06.2014 № ЕД-4-2/11941).

Подводя итоги практической работы по исследованию учета денежных средств, необходимо отметить достаточно высокий уровень организации синтетического и аналитического бухгалтерского учета организации с использованием таблично - автоматизированной формы бухгалтерского учета. Достоинствами организации учета денежных операций ООО «АТК №7» является своевременность, оперативность и достоверность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

2.3 Анализ денежных средств ООО «АТК № 7»

На любом уровне управления финансами возникает необходимость оценки платежеспособности, характеризующейся соотношением свободных денежных средств и их эквивалентов и краткосрочных обязательств, кредитоспособности, отражающей способность предприятия к погашению своих долгов и сохранению финансового равновесия, ликвидности, представляющей собой способность предприятия к погашению краткосрочных обязательств и ликвидности активов, то есть их способностью к превращению в денежные средства без потери стоимости.

Проведем анализ платежеспособности ООО «АТК №7» за 2014-2016 г.г.

Таблица 2.10

Анализ платежеспособности ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Наименование	Норма	2014 г	2015 г	2016 г	Разница 2016 г. к 2014 г.	Формула расчета (по данным баланса)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,7	1,20	0,30	1,64	0,43	(с.1240 + с.1250)/с.1500
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	0,8-1	5,46	0,46	2,40	-3,06	( с. 1240 + с. 1250+с.1230)/с.1500
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-3,0	6,83	1,17	4,01	-2,82	с.1200/с 1500

По состоянию на 31.12.2014 г., как и за весь период исследования, коэффициент текущей ликвидности ООО «АТК №7» имел значение выше нормы (6,83 при нормативном значении 2), ситуация на 31.12.2015 г. немного ухудшилась, коэффициент текущей ликвидности составил 1,17., а за 2016 год составил 4,01.

За период 2014-2016 г.г. коэффициент текущей ликвидности снизился на 2,82.

Для коэффициента быстрой ликвидности нормальным является значение, равное 1.

На 31.12.2014 у ООО «АТК №7» значение данного показателя составило 5,46, на 31.12.2016 - 2,40, сократившись на 3.06.

Такое значение указанных коэффициентов свидетельствует о достаточности у ООО «АТК №7» ликвидных активов для погашения своей краткосрочной задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности у ООО «АТК №7»в 2014 и 2016 годах составил значения выше нормы (1.2 на 31.12.14 г. и 1,64 на 31.12.16 Г.). На конец 2015 года на предприятии было недостаточно высоколиквидных средств для управления наиболее срочными обязательствами.

По данным анализа можно говорить о высокой платежеспособности компании за весь период исследования, поскольку все три коэффициента ликвидности выше нормы (рисунок 2.5).



Рисунок 2.5 - Коэффициенты ликвидности ООО «АТК №7» за 2014-2016 г.г.

Как видно, предприятие нуждается в проведении эффективной политики управления оборотными активами в целях поддержания его ликвидности. Наблюдается снижение ликвидности компании в 2015 и 2016 г.г. по сравнению с 2014 годом. Это говорит о том, что компании необходимо эффективное управление денежными потоками.

В таблице 2.11 проведен анализ денежных средств компании прямым методом.

Таблица 2.11

Анализ отчета о движении денежных средств ООО «АТК №7» прямым методом

№	Наименование показателей	2014 г	2015 г	2016 г
	Текущая деятельность
1	Поступление денежных средств	61487	67940	67064
2	Расходование денежных средств	57640	55534	57810
3	Чистые денежные средства от текущей деятельности	3847	12406	9254
	Инвестиционная деятельность
4	Поступление денежных средств	504	111	33
5	Расходование денежных средств	2230	2286	945
6	Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-1726	-2175	-912
	Финансовая деятельность
7	Поступление денежных средств	0
8	Расходование денежных средств	1820	10552	7929
9	Чистые денежные средства от финансовой деятельности	-1820	-10552	-7929
10	Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за анализируемый период (стр.3 + стр.6 + стр.9)	301	-321	413

При анализе отчет о движении денежных средств (таблица 2.11) ООО «АТК №7» прямым методом наблюдается чистый приток в 2014 и 2016 годах денежных средств. Этот приток связан с положительным показателем чистых денежных средств от текущей деятельности в 2014 и 2016 гг. В 2015 году наблюдается отток денежных средств в сумме 321 тыс. руб. Это связано с превышением суммы денежного оттока от финансовой и инвестиционной деятельности над притоком от текущей деятельности.

В таблице 2.12 отражено влияние изменения статей баланса на общий приток денежных средств ООО «АТК №7» за 2014-2016 гг.

Таблица 2.12

Анализ отчета о движении денежных средств ООО «АТК №7» косвенным методом

№	Наименование показателей	2015/2014	2016/2015
1	Чистая прибыль	-2658	910
2	Изменение капитала и резервов за счет прочих источников	0	0
3	Изменение суммы кредитов и займов	0	0
4	Изменение кредиторской задолженности	2057	-2295
5	Изменение прочих пассивов	118	-109
6	Изменение суммы амортизации имущества	211	79
7	ИТОГО положительных факторов изменения остатка денежных средств (сумма строк с 1 по 6)	-272	-1415
8	Изменение внеоборотных активов по первоначальной стоимости	3289	-1014
9	Изменение запасов (с НДС)	795	-974
10	Изменение дебиторской задолженности	-4060	118
11	Изменение краткосрочных финансовых вложений	0	0
12	Изменение прочих активов	26	41
13	ИТОГО отрицательных факторов изменения остатка денежных средств (сумма строк с 8 по 12)	50	-1829
14	ИЗМЕНЕНИЕ ОСТАТКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (стр.7 - стр.13)	-321	413

В 2015 по сравнению с 2014 годом положительными факторами роста денежного потока стали:

- рост кредиторской задолженности привел к образованию денежного притока в сумме 2057 тыс. руб.;

- рост прочих пассивов, сумма амортизации привели к образованию денежного притока в сумме 329 тыс. руб.;

- падение дебиторской задолженности привело к образованию денежного притока в сумме 4060 тыс. руб.

Общий приток под влиянием указанных факторов составил в 2015 году 6446 тыс. руб.

В 2015 по сравнению с 2014 годом факторами снижения денежного потока стали:

-выплаты дивидендов (-2658 тыс. руб. денежный отток);

- изменение внеоборотных активов по первоначальной стоимости привело к образованию денежного оттока в сумме 3289 тыс. руб.;

- рост запасов и прочих активов привел к образованию денежного оттока в сумме 822 тыс. руб.

Общий отток под влиянием указанных факторов составил в 2015 году 6769 тыс. руб. В 2016 по сравнению с 2015 годом положительными факторами роста денежного потока стали:

- рост чистой прибыли привел к образованию денежного притока в сумме 910 тыс. руб.;

- рост суммы амортизации привели к образованию денежного притока в сумме 79 тыс. руб.;

- падение стоимости внеоборотных привело к образованию денежного притока в сумме 1014 тыс. руб.;

- падение величины запасов привело к образованию денежного притока в сумме 974 тыс. руб.

Общий приток под влиянием указанных факторов составил в 2016 году 2977 тыс. руб.

В 2016 по сравнению с 2015 годом факторами снижения денежного потока стали:

- снижение кредиторской задолженности привело к образованию денежного оттока в сумме 2295 тыс. руб.;

- падение величины прочих активов привело к образованию денежного оттока в сумме 109 тыс. руб.;

- рост дебиторской задолженности и прочих активов привел к образованию денежного оттока в сумме 159 тыс. руб.

Общий отток под влиянием указанных факторов составил в 2016 году 2563 тыс. руб. Таким образом, резервами роста чистого денежного притока является сокращение дебиторской задолженности, контроль наличия запасов и кредиторской задолженности.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»

3.1 Мероприятия совершенствования учета и управления денежными средствами ООО «АТК № 7»

При исследовании бухгалтерского учета денежных средств обнаружены ошибки кассира, когда полученная по карте денежная сумма возвращается покупателю по его заявлению наличными средствами. Необходимо при этом отметить, что если имеет место возврат денежных средств по возвращенному товару, оплаченному банковской картой, то деньги возвращаются в безналичном порядке путем их возврата на карту покупателя, что следует из п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»[10].