Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации

Результаты инвентаризации записываются в журнал-ордер или ведомость отдельной строкой (Приложение 19).

Из приложения 23 можно увидеть документальную последовательность учета кассовых операций.

Денежные документы учитываются на активном счете №50/3. К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки на лечение и отдых и другие. Основные бухгалтерские записи по счету 50/3 представлены в таблице 5.

Таблица 5 Основные бухгалтерские записи по счету №50/3 «Денежные документы»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При получении почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных из:
1.1.	кассы;	50/3	50/1
1.2.	с расчетного счета	50/3	51
2.	При списании почтовых марок (на основании акта)	44	50/3
3.	При списании марок государственной пошлины	76/2	50/3

Денежные документы должны храниться в кассе, кассир составляет отчет по денежным документам, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько выбыло. Данные этого отчета записываются в книгу учета движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета.

Группировка оборотов по счету №50/3 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.

безналичный расчет денежный коммерческий

2.3 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете

Для хранения свободных остатков денежных средств и для совершения денежно-расчетных операций, на предприятии ООО «Ниагара» открыт в банке расчетный счет.

Для открытия расчетного счета необходимо предоставить в банк следующие документы:

1. Заявление об открытие расчетного счета на бланке, установленном банком форме;

2. Копию устава организации;

3. Справку из налоговой инспекции о регистрации предприятия;

4. Справки о постановке на учет: в фондах социального страхования, в пенсионном фонде, в фонде медицинского страхования;

5. Карточку с образцами подписей (руководителя и главного бухгалтера, оттиска печати). К каждому счету представляется одна карточка, с 1 июля 2003 г. заверять у нотариуса подлинности подписей на карточке необязательно, удостоверить подписи может уполномоченный сотрудник банка непосредственно в банке.

Поступление наличных денег на расчетный счет оформляется следующими документами:

- объявлением на взнос наличными (Приложение 15), если деньги сдаются непосредственно в приходную кассу банка;

- препроводительной ведомостью, если деньги сдаются через инкассатора.

Получение наличных денег в банке с расчетного счета оформляется денежными чеками. Денежный чек - это распоряжение учреждению банка выдать наличными деньгами указанную в чеке сумму. Чек выписывается бухгалтером.

Чековая книжка выдается банком на основании письменного заявления, подписанного руководителем и главным бухгалтером и скрепленного печатью.

Чеки бывают именные и предъявительные. По именным чекам банк выдает деньги только тому лицу, которое указано в чеке. По предъявительным чекам банк выдает деньги тому лицу, которое предъявит чек.

В предприятиях торговли выдача предъявительных чеков запрещена (предъявительные чеки в общественных организациях).

Чек действителен в течение 10 дней, не считая дня выдачи.

Поступление денежных средств от других организаций через банк (безналичное поступление) оформляется:

- платежными поручениями, которые выписывают другие организации предприятия;

- платежными требованиями, которые выписывают торговая организация.

Платежи, которые производятся с расчетного счета, путем перечисления средств на счета других организаций (поставщикам) производится по платежным поручениям, которые выписывает торговая организация; по платежным требованиям, которые выписывают другие организации (поставщики, кредиторы).

Перечисление денежных средств с расчетного счета может производиться без согласия владельца счета, на основании исполнительных документов - приказов органов арбитража, исполнительных листов, выдаваемых судами, такое списание оформляется инкассовыми поручениями.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете №51. Счет основной, денежный, активный, сальдо дебетовое. Поступление денежных средств записывается по дебету, выбытие по кредиту.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств расчетному счету представлена в таблице 6.

Таблица 6

Основные бухгалтерские записи по счету №51 «Расчетный счет»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	При поступлении на расчетный счет:
1.1.	денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора;	51	57
1.2.	краткосрочных кредитов и займов;	51	66
1.3.	долгосрочных кредитов и займов;	51	67
1.4.	от учредителей в счет вклада в уставный капитал;	51	75/1
1.5.	погашение дебиторской задолженности по критериям;	51	76/2
1.6.	сумм страхового возмещения;	51	76/1
1.7.	целевого финансирования;	51	86
1.8.	штрафов за невыполнение хозяйственных договоров;	51	91/1
1.9.	в счет доходов будущих периодов.	51	98
2.	При перечислении с расчетного счета:
2.1.	в погашение краткосрочных кредитов и займов;	66	51
2.2.	в погашение долгосрочных кредитов и займов;	67	51
2.3.	в фонд социального страхования;	69/1	51
2.4.	в пенсионный фонд;	69/2	51
2.5.	В фонд медицинского страхования;	69/3	51
2.6.	кредиторам;	76	51
2.7.	штрафов за невыполнение договоров;	76/2	51
2.8.	в счет расходов будущих периодов	97	51
2.9.	на суммы, ошибочно списанные с расчетного счета.	76/2	51

В таблице 7 рассмотрены основные бухгалтерские записи по расчетному счету в ООО «Ниагара».

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Таблица 7 Основные бухгалтерские записи по счету №51 «Расчетный счет» в ООО «Ниагара»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Документ
1	Поступили деньги на расчетный счет из кассы для совершения дальнейших платежей (Приложение 15)	51	50/1	10000,00	Объявление на взнос наличными № 408
2	Поступили деньги за оказанные услуги автомойки от ООО «Лил-АвтоТранс» (Приложение 24)	51	62	26100,00	Платежное поручение № 67. Выписка банка
3	Перечислено ООО «Меридиан» за оказанные услуги по договору №16 от 15.05.2009 (Приложение 25)	60	51	1400,00	Платежное требование № 054. Выписка банка
4	Перечислен с расчетного счета единый налог на вмененный доход (Приложение 26)	68	51	67714,60	Платежное поручение № 68. Выписка банка

В бухгалтерии выписки проверяются. При проверке необходимо проверить правильность начального сальдо, правильность записи в выписке сумм из первичных документов, правильность расчета итоговых оборотов по дебету и кредиту и исходящего сальдо, нет ли ошибочно записанных и списанных сумм.

Группировка оборотов по счету №51 ведется в журнале-ордере (Приложение 28). Запись в него производится по кредиту счета №51 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №51 и кредиту разных счетов. Запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.

Документальная последовательность учета операций по расчетному счету представлена в приложении 29.

2.4 Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных средств на других счетах (52, 55, 57)

На предприятии ООО «Ниагара» не ведется учет на счетах № 52, 55, 57.

Учет операций на валютном счете.

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на ведение валютных операций.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день совершения операции).

Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета: транзитный - для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий - для учета наличия и движения иностранной валюты.

Для открытия валютного счета необходимо предоставить в банк:

1. Заявление об открытии валютного счета на бланке, установленном банком форме;

2. Копию устава;

3. Справки из налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

4. Справки о постановке на учет в фондах социального страхования, в пенсионном фонде и фонде медицинского страхования.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;

52/2 «Валютные счета за рубежом».

Основанием для записи по валютному счету являются выписка банка (структура выписки такая же, как у выписки по расчетному счету (Приложение 27).

Синтетический учет операций ведется на счете №52 - счет основной, денежный, активный. Основные бухгалтерские записи показаны в таблице 8.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.

Таблица 8

Основные бухгалтерские записи по счету № 52 «Валютные счета»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При поступлении на валютный счет платежей от покупателей	52	62
2.	При перечислении с валютного счета:
2.1.	поставщикам;	60	52
2.2.	налогов и сборов в бюджет	68	52
3.	При поступлении в кассу денежных средств с валютного счета	50	52
4.	При поступлении на валютный счет кредитов, полученных в банке в иностранной валюте	52	66,67
5.	При погашении с валютного счета задолженностей по краткосрочным и долгосрочным кредитам	66,67	52
6.	При поступлении на валютный счет от дебиторов	52	76
7.	При перечислении с валютного счета разным кредиторам	76	52

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Группировка оборотов по сету №52 ведется в журнале-ордере, запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка, каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.

Учет операций на специальных счетах в банке.

Операции на специальных счетах в банке учитываются на счете №55. Счет №55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Аккредитивы учитываются на активном счете №55/1. Основные бухгалтерские записи по этому счету представлены в таблице 9.

Таблица 9

Основные бухгалтерские записи по счету №55/1 «Аккредитивы»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При выставлении аккредитива:
1.1.	за счет собственных средств;	55/1	51
1.2.	за счет краткосрочных кредитов банка	55/1	66
2.	При перечислении с аккредитива поставщикам	60	55/1
3.	При возврате неиспользованной суммы аккредитива	51	55/1

Основание для записи по аккредитивному счету являются выписки банка.

Группировка оборотов по счету №55/1 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счету №55/1 производится на основании выписок банка. Аналитический учет по счету №55/1 ведется по каждому аккредитиву в отдельности.

Чековые книжки учитываются на активном счете №55/2. Основные бухгалтерские записи по счету №55/2 представлены в таблице 10.

Таблица 10

Основные бухгалтерские записи по счету №55/2 «Чековые книжки»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Депонирование средств при получении чековой книжки:
1.1.	за счет собственных средств;	55/2	51,52
1.2.	за счет краткосрочных кредитов банка	55/2	66
2.	При оплате чеками:
2.1.	поставщикам;	60	55/2
2.2.	кредиторам	76	55/2
3.	При возврате сумм по неиспользованным чекам	51,52	55/2

Основанием для записи по счету №55/2 являются выписки банка.

Аналитический учет по счету №55/2 ведется по каждой чековой книжке в отдельности.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55/3, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией вкладов в учете организации производятся обратные записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета» или счета 52 «Валютные счета», Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Учет денежных средств в пути.

Денежные средства в пути учитываются на счете №57, счет основной, денежный, активный, сальдо дебетовое означает остаток денежных средств в пути. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту. На счете №57 учитываются денежные средства, сданные из кассы через инкассатора. Основные бухгалтерские записи по счету №57 представлены в таблице 11.

Недостачи или излишки денег, оказавшиеся в инкассаторских сумках по счету №57 не отражаются, так как банк зачисляет на счет организации, сумму по объявлению в препроводительной ведомости полностью, а выявленную разницу списывает или зачисляет по расчетному счету отдельно на основании особых актов банка. Эти недостачи или излишки учитываются на счете №76. Если в инкассаторской сумке будет выявлена большая сумма недостачи или излишков, то необходимо сделать инвентаризацию кассы.

Таблица 11

Основные бухгалтерские записи по счету №57 «Переводы в пути»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	При сдаче денег из кассы через инкассатора для зачисления на расчетный счет	57	50/1
2	При зачислении денег на расчетный счет, ранее сданных через инкассатора	51	57
3	Получены почтовые переводы погашения долга по возмещению материального ущерба	57	73/2
4	Получены суммы в кассу по почтовым переводам	50	57

Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НИАГАРА»

3.1 Анализ динамики и структуры денежных средств

Денежные средства являются ограниченным ресурсом организации, в связи с этим особенно важным становится создание механизма эффективного управления данным ресурсом. В основе его создания лежат точные знания об источниках поступления и расходования денежных средств, их объемах и направлениях, информация о динамике и структуре притоков и оттоков денежных средств.

Источниками информации для анализа структуры и динамики денежных средств являются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», а также учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути».

Эта информация обобщена в аналитической таблице 12. Таким образом, остаток денежных средств в ООО «Ниагара» на конец года увеличился на 14 тыс. руб. или на 87,5 % по сравнению с началом года. Это произошло за счет увеличения денежных средств на расчетном счете на 17 тыс. руб. Отметим, что на конец года наибольший удельный вес в общей сумме денежных средств организации занимают денежные средства на расчетном счете на начало года 68,8% и на конец года 93,3%. По сравнению с началом года их доля увеличилась на 24,5 %. В организации по данным бухгалтерского баланса наблюдается рост суммы кредиторской задолженности, поэтому накопление денежных средств на расчетном счете предполагает ее погашение в следующем отчетном периоде.

Таблица 12 Анализ динамики и структуры денежных средств ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы

Состав денежных средств	2007 год (тыс. руб.)	Удельный вес (%)	2008 год (тыс. руб.)	Удельный вес (%)	Отклонение (тыс. руб.)	Отклонение в удельном весе (%)	Темп роста (%)	Темп прироста (%)
Денежные средства в кассе	5	31,2	2	6,7	-3	-24,5	40,0	-60,0
Денежные средства на расчетном сете	11	68,8	28	93,3	17	24,5	254,5	154,5
Итого:	16	100	30	100	14	0	187,5	87,5

В дополнение к анализу динамики и структуры денежных средств следует рассчитать коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Данный коэффициент определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации, за исключением резервов предстоящих расходов.

Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства = 4103 / 1696 = 2,42. Коэффициент текущей ликвидности на конец периода составляет 2,42. Это значение превышает установленный норматив (>=2) и свидетельствует о том, что организация обеспечена собственными оборотными средствами и готова своевременно погашать свои обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства (Текущие обязательства) = 30 / 1696 = 0,02

Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть от 0,20 до 0,50. По организации коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,02. Значение коэффициента не соответствует нормативу и говорит о том, что только 2% обязательств может быть погашено денежными средствами немедленно.

Из проведенного выше анализа можно сделать вывод, что динамика денежных средств достаточно высокая 87,5%, это обусловлено накоплением средств на расчетном счете. В структуре денежных средств произошли существенные изменения: денежные средства в кассе организации на начало отчетного периода занимали одну треть всех денежных средств (31,2%), на конец же отчетного периода средства на расчетном счете имеют удельный вес близкий к 100% (93,3%), что говорит о перемещении денег из кассы на расчетный счет. Коэффициентный анализ показал, что ООО «Ниагара» может за счет оборотных средств покрыть свои обязательства, но денежными средствами сможет погасить лишь 2% обязательств.

3.2 Анализ движения денежных средств прямым методом

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также национальным российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в процессе составления анализа «Отчета о движении денежных средств» рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

Анализ движения денежных средств прямым методом заключается в рассмотрении структуры, динамики и структурной динамики денежных потоков организации.

Необходимые данные для анализа берутся из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» (Приложение 7) и «Отчета о движении денежных средств» (Приложение 9).

Анализ притоков и оттоков денежных средств производится по каждому из направлений деятельности предприятия - текущей, инвестиционной и финансовой. В ходе анализа следует рассмотреть структуру (процентное соотношение) поступления денежных средств за период. В результате структурного анализа выясняется, какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления денежных средств, и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства.

Поступление денежных средств от текущей деятельности выражается в величине выручки от реализации товаров, продукции, услуг и авансов, полученных от покупателей. Поскольку основная деятельность компании является главным источником прибыли, она должна являться и основным источником денежных средств. Расход денежных средств от текущей деятельности складывается из оплаты товаров, работ и услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам.

В нормальной ситуации текущая деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью покрывающий отток средств от инвестиционной деятельности, либо покрывающий большую часть оттока средств от инвестиционной деятельности с привлечением притока средств от финансовой деятельности.

Денежный поток, создаваемый основной деятельностью компании, «перетекает» в сферу инвестиционной деятельности, где может использоваться для модернизации производства или других инвестиций, приносящих доход компании. Но этот же поток может «перетечь» и в сферу финансовой деятельности, где будет использован, например, для погашения кредитов.

Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении компании для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

Для того чтобы эффективно управлять потоком денежных средств, необходимо знать, какова его величина за тот или иной период времени, каковы его основные элементы, и какие виды деятельности предприятия их формируют. Полученные выводы часто можно подтвердить или опровергнуть путем сравнительного анализа с использованием денежного потока за ряд периодов.

Сумма денежных потоков по рассмотренным выше трем направлениям деятельности предприятия образуют чистый денежный поток. Величину чистого денежного потока можно рассматривать как потенциальный объем денежных средств, которым должно располагать предприятие по результатам своей деятельности.

Использование прямого метода анализа движения денежных средств позволяет:

- показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

- делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;

- установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.

Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с данными предшествующего периода, можно сделать выводы относительно способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей деятельности. Если результатом деятельности является не приток, а отток денежных средств и эта ситуация повторяется из года в год, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия.

Одно из преимуществ метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменений денежных средств, в частности, не показывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.

В приложении 30 приведен анализ движения денежных средств прямым методом, которое составлено по данным «Отчета о движении денежных средств». В нем содержатся показатели, отражающие движение денежных средств организации за 2007 и 2008 годы в абсолютном выражении и относительные показатели, характеризующие структуру денежных потоков по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

В результате осуществления в 2008 году предпринимательской деятельности организация существенно увеличила объем денежной массы в части поступления денежных средств. Данную ситуацию можно оценить положительно, поскольку она является следствием роста масштабов оказания услуг автомойки. Позитивный момент - превышение притока денежных средств над их оттоком в 2008 году, которое обеспечило достижение положительного значения чистого денежного потока в размере 14 тыс. руб. Сумма положительного денежного потока в 2008 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 649 тыс. руб., темп прироста составил 27,6%. Значение отрицательного денежного потока тоже возросло на 645 тыс. руб, или на 27,5%.

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что наибольший объем денежной массы обеспечивает финансовую деятельность организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2008 году составила 1375 тыс. руб., что на 146 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году. Удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений составил в 2008 году 45,77%, что на 18,81% ниже показателя 2007 года. Это объясняется относительной активизацией финансовой деятельности ООО «Ниагара».

Сравнение данных притока и оттока денежных средств по текущей деятельности свидетельствует об имеющемся превышении оттока над притоком в 2007 году на сумму 43 тыс. руб., в 2008 году - на сумму -48 тыс. руб. Это можно считать отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать условие достаточности денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.

Отток денежных средств по текущей деятельности в 2008 году уменьшился по сравнению с 2007 годом на 55 тыс. руб., темп снижения составил 3,72%. Это подтверждается положительной динамикой удельного веса оттока денежных средств. По сравнению с 2007 годом он снизился на 15,44% и составил 47,59%. Величина данного показателя превышает значение удельного веса притока денежных средств по текущей деятельности в 2008 году на 1,82% (47,59-45,77), что является отрицательным моментом.

Хоть в организации по текущей деятельности превышает отток денежных средств над притоком в 2008 году, это не помешало ООО «Ниагара» существенно увеличить объем операций в инвестиционной и финансовой областях деятельности. Так, рост удельного веса притока денежных средств по инвестиционной деятельности в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 1,22%, абсолютная величина притока возросла почти в 3 раза и составила 66 тыс. руб., что на 43 тыс. руб. больше аналогичного показателя 2007 года. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности уменьшился в 2008 году составил 59 тыс. руб., уменьшив значение 2007 года на 23 тыс. руб. Данное обстоятельство свидетельствует о значительном росте вложений долгосрочного, капитального характера.

Сравнение величин притока и оттока денежных средств по инвестиционной деятельности в 2008 году показало превышение первого на 7 тыс. руб., что можно характеризовать как положительный момент.

В 2008 году в ООО «Ниагара» развивалась финансовая деятельность, приток денежных средств по которой возрос по сравнению с 2007 годом на 752 тыс. руб. и составил 1563 тыс. руб., что на 92,72% больше того же показателя прошлого года. Относительный показатель притока денежных средств - удельный вес в общем объеме всех денежных поступлений - увеличился в 2008 году на 17,59% и составил 52,03%, что говорит об относительном увеличении активности деятельности организации в области финансовых операций. И при такой тенденции величина притока денежных средств от финансовых операций в 2008 году превысила их отток на 55 тыс. руб. Отток денежных средств по финансовой деятельности в 2008 году составил 1508 тыс. руб., что в 2 раза больше, чем 2007 году.

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в 2008 году получен приток денежных средств в размере 14 тыс. руб., что на 4 тыс. руб. больше, чем в 2007 году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, в результате текущей деятельности предприятие получило отток денежных средств.

Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило отток денежных средств по текущей деятельности в размере 48 тыс. руб., тогда как в 2007 году был приток денежных средств по текущей деятельности. По инвестиционной деятельности произошел приток денежных средств в 2008 году в размере 7 тыс. руб. От финансовой деятельности в отчетном периоде приток составил 55 тыс. руб.

Главным образом отток денежных средств от текущей деятельности произошел за счет уменьшения выручки от продажи продукции. В 2007 и 2008 году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлеченных финансовых средств на заемной основе 9811 тыс. руб. в 2007 году, а в отчетном периоде привлекались заемные средства в размере 1563 тыс. руб., однако основная их часть была погашена.

Данные приложения 30 показывают, что в отчетном году по сравнению с предыдущим у предприятия увеличился приток денежных средств. Как в прошлом, так и в отчетном году предприятие приток денежных средств получает в основном от финансовой деятельности, который позволяет финансировать текущую и инвестиционную деятельность. Совокупный приток денежных средств по всем видам деятельности за 2008 год составил 3004 тыс. руб. Чистый приток денежных средств в отчетном году составил 14 тыс. руб. В связи с этим остаток на конец года увеличился и составил 30 тыс. руб.

Итак, ориентируясь на данные приложения 30, можно сделать вывод, что организация в 2008 году в целом осуществляла достаточно рациональное управление денежными потоками. Однако необходим дальнейший, более детальный анализ структуры притоков и оттоков денежных средств.

По данным приложения 31, составленного по данным «Отчета о движении денежных средств», можно проанализировать структуру поступления и выбытия денежных средств в ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы. Показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков, объединены в три группы. В первую группу включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующих в формировании финансового результата от основной деятельности организации. В состав второй группы вошли показатели денежных поступлений, участвующих в формировании финансовых результатов лишь косвенно (кредиты, займы и прочие заемные средства, полученные организацией на возвратной основе). Третья группа показателей включает поступления денежных средств в виде доходов от финансовых операций, а также доходов от продажи внеоборотных активов.

Как видно приложения 31 наибольший приток денежных средств ООО «Ниагара» в 2007 году был обеспечен за счет выручки от продаж и полученных авансов, а в 2008 году за счет кредитов и займов. Абсолютная величина прироста выручки от продаж в 2008 году снизилась на 225 тыс. руб., темп снижения по сравнению с 2007 годом составил 15,61%, а по кредитам и займам в 2008 году абсолютная величина прироста составила 752 тыс. руб., темп роста 192,72%.

Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало снижение в 2008 году по сравнению с 2007 годом удельного веса поступлений в виде выручки и авансов на 20,71%. Удельный вес поступлений в виде займов и кредитов увеличился на 17,59 %. Это обстоятельство свидетельствует о снижении собственных ресурсов денежных средств организации и о снижении финансовой независимости от заемного капитала.

В 2008 году наблюдался существенный рост денежных поступлений от прочих видов деятельности организации, сумма которых возросла практически в два раза, удельный вес увеличился на 3,12%. Это свидетельствует об эффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и инвестиционной областях деятельности организации.

Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств. По данным приложения отток денежных средств в 2007 году в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате труда, то есть по осуществлению основного вида деятельности, а в 2008 году по выплате процентов, кредитов и займов, то есть по осуществлению финансовой деятельности организации. Отток денежных средств на оплату труда по этой причине уменьшился на 45 тыс. руб., и удельный вес снизился на 16,64% и составил 33,88% от общей суммы, а по выплате процентов, кредитов и займов отток денежных средств увеличился на 723 тыс. руб., и удельный вес вырос на 12,95% и составил 50,44% от общей суммы отрицательного денежного потока. В 2008 году рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался по выплате процентов, кредитов и займов. Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств по этому показателю является следствием роста объемов финансовой деятельности ООО «Ниагара», что, можно оценить отрицательно.

Прямой метод анализа денежных потоков имеет один весьма существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

3.3 Анализ движения денежных средств косвенным методом

Косвенный метод анализа потока денежных средств раскрывает взаимосвязь полученной предприятием прибыли и изменения остатка денежных средств. Данный метод основан на анализе движения денежных средств по направлениям деятельности.

Чистая прибыль организации за отчетный период должна соответствовать величине прироста остатка денежных средств. Однако различие методов расчета данных показателей в практике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности: чистой прибыли - методом начисления, а остатка денежных средств - кассовым методом, приводит к их значительному отличию друг от друга. В связи с этим необходимо проведение ряда корректировок, в результате которых величина чистой прибыли отчетного периода становится равной приросту денежных средств. Такие корректировки подразделяются на три группы по характеру хозяйственных операций:

1. Корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям. Примером таких операций является отражение в учете выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг) с предоставлением покупателям отсрочки платежа. В данном случае в учете отражается сумма выручки, однако соответствующего притока денежных средств в данном отчетном периоде может не произойти. Следовательно, необходимо произвести корректировку показателя чистой прибыли в сторону ее уменьшения на сумму роста остатков дебиторской задолженности. И, наоборот, при увеличении суммы полученных авансов в виде предоплаты за будущие поставки товаров, продукции (работ, услуг) необходимо увеличить на эту сумму величину чистой прибыли отчетного периода;

2. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающим движение денежных средств. В частности, оплата закупок сырья, материалов и т. п. и адекватный этому рост остатков материальных оборотных активов в анализируемом периоде вызывает необходимость корректировок величины чистой прибыли. При росте остатков материальных оборотных активов сумму чистой прибыли следует уменьшить на эту величину, а при снижении - увеличить. Другим примером данной группы корректировок могут служить хозяйственные операции, вызывающие изменение краткосрочных и долгосрочных обязательств организации. Так, приток или отток денежных средств в связи с привлечением или возвратом заемных средств (кредитов, займов) не вызывает аналогичного изменения финансового результата. Поэтому при изменении остатков соответствующих счетов сумма чистой прибыли отчетного периода также подлежит корректировке: с их ростом прибыль должна быть увеличена, с уменьшением - уменьшена;

3. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающим движение денежных средств. Примером такой операции является начисление амортизации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Величина чистой прибыли должна быть скорректирована в сторону увеличения на сумму начисленной амортизации за отчетный период.

Корректировки суммы чистой прибыли проводятся по видам деятельности организации (текущей, инвестиционной, финансовой).

Для проведения расчетов необходимо воспользоваться данными оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета (Приложение 32).

В таблице 13 представлен расчет корректировок и анализ движения денежных средств косвенным методом.

Скорректированная величина чистой прибыли ООО «Ниагара» должна быть равна приросту денежных средств за 2008 год

Чистая прибыль - Сумма корректировок = Сумма прироста остатка денежных средств: 2208 - 2194 = 14 тыс. руб.

Таблица 13 Анализ движения денежных средств ООО «Ниагара» косвенным методом за 2007-2008 годы

№ п/п	Показатели	2007 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	Сумма корректировки, тыс. руб.
1	2	3	4	5
	Текущая деятельность
1.	Амортизация основных средств			+901
2.	Дебиторская задолженность	988	3889	-2901
3.	Материально оборотные активы	0	184	-184
4.	Кредиторская задолженность	1	51	+50
	Итого:			-2134
	Инвестиционная деятельность
1.	Основные средства	0	4327	-4327
	Итого:	0	4327	-4327
	Финансовая деятельность
1.	Собственный капитал	10	3653	+3643
2.	Кредиты и займы	1021	1645	+624
	Итого:			+4267
	Итоговая сумма корректировок:			-2194

В таблице 13 скорректированные данные изменения движения денежных средств по видам деятельности будут следующими: по текущей деятельности -2134 тыс. руб., по инвестиционной - -4327 тыс. руб., по финансовой деятельности +4267 тыс. руб. Общее изменение денежных средств осталось неизменным: 14 тыс. руб.

Рассмотренный косвенный метод анализа денежных средств позволяет установить, какие факторы обусловили отличие величины чистой прибыли от суммы приращения денежных средств организации за анализируемый период. Основной причиной расхождения чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (2901 тыс. руб.), остатка материальных оборотных активов (184 тыс. руб.) и основных средств (4327 тыс. руб.), повлекшие отток денежных средств. Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (50 тыс. руб.). В отчетном периоде наблюдается также существенный рост заемного капитала (624 тыс. руб.). Перечисленные факторы привели к существенному различию между показателями чистой прибыли и изменением остатка денежных средств ООО «Ниагара» по состоянию на 1 января 2009 года, которое составило 2194 тыс. руб. Полученная чистая прибыль (2208 тыс. руб.) практически вся была направлена на финансирование текущей деятельности. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в основном за счет привлеченных заемных средств.

Данные таблицы 13 содержат ценную информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и учредители. С ее помощью руководство ООО «Ниагара» может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Основываясь на результаты косвенного анализа движения денежных средств, учредители организации могут корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов, реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей.

Преимуществом косвенного метода при использовании его, является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами и выявить области сосредоточения неиспользуемых денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства - это ресурс, необходимый для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.). Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности денежными средствами. От эффективности использования денежных средств зависит финансовая устойчивость предприятия. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Исследовав постановку бухгалтерского учета в организации, первичные документы по учету кассовых и операций по расчетному счету, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Но также имеются и отрицательные моменты в ведении бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «Ниагара», например, такие как: авансовые отчеты предоставляются работниками не вовремя; не заполняются реквизиты по некоторым первичным документам, то есть отсутствует должный контроль за сохранностью и использованием денежных средств.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Ниагара» необходимо использовать примерную программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета денежных средств необходимо:

- рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете;

- необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;

- повысить уровень ответственности кассира за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений;

- необходимо следить за заполнением всех реквизитов первичных документов.

В дипломной работе проведен анализ движения денежных средств, который показал, что ООО «Ниагара» в 2008 году имело неустойчивое финансовое положение, сопряженное с тем, что у предприятия имеется большая дебиторская задолженность и мало свободных денежных средств. Поэтому основной задачей управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

За 2008 год предприятие получило следующий результат от осуществления своей деятельности: по текущей получен убыток в сумме 48 тыс. руб., от инвестиционной деятельности получена прибыль 7 тыс. руб. и от финансовой получена прибыль в сумме 55 тыс. руб. Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату труда, в 2007 году она составляла 50,52%, в 2008 году она снизилась до 33,88%. При этом значительно выросла доля денежных средств, направляемых на оплату кредитов, займов и процентов по ним с 37,49% до 50,44%. Следует отметить, поступление денежных средств за анализируемый период, превышает данный показатель 2007 года на 649 тыс. руб. или на 27,6%. Присутствие остатков денежных средств говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.

Из проведенного анализа денежных потоков можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов. Следовательно, необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность. Взыскание дебиторской задолженности возможно произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон или используя судебные органы. Если вся дебиторская задолженность будет возвращена от должников, то ООО «Ниагара» сможет полностью покрыть свою кредиторскую задолженность и краткосрочные кредиты и займы, а так же у организации появятся свободные денежные средства в сумме 2193 тыс. руб.

В результате проведенного анализа движения денежных средств для оптимизации денежных потоков рекомендуется:

- обеспечить частичную или полную предоплату за оказываемые услуги;

- реструктуризация полученных кредитов путем перевода краткосрочные в долгосрочные;

- продажа или сдача в аренду неиспользуемых видов основных средств;

- снижение суммы постоянных и переменных издержек предприятия;

- усиление претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

Если эти условия на предприятии ООО «Ниагара» будут выполнены, то предприятие сможет привлечь большее количество денежных средств, вернуть дебиторскую задолженность, погасить свои краткосрочные обязательства и получать положительный результат от основной деятельности, а не за счет финансовой (привлеченных заемных средств).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009). - М.: КноРус, 2009. - 544 с.

2. О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения. Указ Президента Российской Федерации от 14.06.1992 №622 // Российская газета. - 1992. - 15 июня. - с. 25.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). - М.: Омега-Л, 2008. - 16 с.

4. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 22.07.2008). - М.: Ось-89, 2008. - 64 с.

5. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2008. - 48 с.

6. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006).- М.: Проспект, 2007. - 184 с.

8. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. - М.: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008. - 160 с.

9. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н

10. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утв. Центральным банком Российской Федерации 03.10.2002 №2-П (ред. от 02.05.2007)

11. Положение о правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002)

12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993 №18 (ред. от 26.02.1996). - М.: Инфра-М, 2004. - 29 с.

13. Альбом унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 №88 (ред. от 03.05.2000). - М.: ГроссМедиа, 2006. - 160 с.

14. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527 с.

15. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях / Е.И. Костюкова, В.И. Кузнецова, Н.В. Кулиш и др. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 656 с.

16. Деньги, кредит, банки / Г.И. Кравцова, О.И. Румянцева, Г.С. Кузьменко Минск: БГЭУ Минск, 2007. - 444 с.

17. Журавлев В.Н. Кассовые операции в примерах. - М.: Налог Инфо, 2007. 116 с.

18. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - М.: Проспект, 2007. - 424 с.

19. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 448 с.

20. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 240 с.

21. Пласкова Н.С. Экономический анализ. - М.: Эксмо, 2009. - 704 с.

22. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 192 с.

23. Безруких П.С. Проверьте лимит остатка кассы // Главная книга. - 2009. - №9. - С. 14-15.

24. Жукова Н.А. Безналичные расчеты // Аудит и налогообложение. - 2009. - №4. - С. 32-35.

25. Кохно П.А. Расчет наличными с юридическими лицами // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №2. - С. 41-45.

26. Лиханова З.К. Прогнозирование стоимости бизнеса и управление денежными потоками: альтернативный подход // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №2. - С. 16-22.

27. Малафеева М.В., Стулова О.Е. Оценка влияния дебиторской задолженности на цикл денежного обращения // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. №9. - С. 14-16.