Учет денежных средств и расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств и расчетов

• 1.1 Нормотивно - правовое регулирование учета денежных средств и расчетов

1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств и расчетов на современном предприятии

2. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств и расчетов

• 2.1 Организационно-экономическая характеристика и организация бухгалтерского учета в ООО "Кофейный Магнат"

2.2 Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете ООО "Кофейный Магнат"

• 2.3 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.4 Учет расчетов с работниками предприятия и подотчетными лицами

3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств и расчетов

• 3.1 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств

3.2 Совершенствования в бухгалтерском учете основных направлений расчетов с юредическими и физическими лицами

Заключение

Список литературы

Приложения

учет денежный бухгалтерский расчет



Введение

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Целью данной работы является рассмотрение организации учета денежных средств и расчетных операций, анализ денежных средств на примере предприятия ООО "Кофейный Магнат", согласно формам отчетности данного предприятия.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть понятие и функции денежных средств;

рассмотреть вопросы организации учета денежных средств и расчетов;

изучение организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами и расчетных операций на базовом предприятии;

рассмотреть структуру и оборачиваемость денежных средств и расчетов;

выявить пути повышения эффективности использования денежных средств.

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью "Кофейный Магнат". Общество создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО "Кофейный Магнат".

Нормативной базой для написания данной дипломной работы явилось ныне действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Гражданский кодексы РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, различные учебники, интернет, первичные документы и бухгалтерские отчеты.

Работа включает три главы. В первой главе рассматриваем теоретические основы организации учета денежных средств и расчетов, во второй главе - документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств и расчетов на примере предприятия ООО "Кофейный Магнат", и в третьей главе рассматриваем основные направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств и расчетов на примере того же предприятия.



1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств и расчетов

1.1 Нормативно - правовое регулирование учета денежных средств и расчетов

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль над соблюдением кассовых и расчетных операций, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Основными задачами учета денежных средств является:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль над наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль над соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств;

- контроль над объемами и перемещением денежной массы;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

- выявление направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств можно представить в следующей последовательности.

Основным документом, регулирующим правовые отношения в целом в РФ является Конституция РФ. В сфере экономики Конституция РФ гарантирует единое экономическое пространство, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Законы и иные правовые акты не должны противоречить Конституции РФ.

Законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)";

- "Бухгалтерская отчетность организации" -- ПБУ 4/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 "Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности";

- Положение о порядке ведения и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ Центральный Банк РФ 24 апреля 2008 г. N 318-П;

- Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов ", а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами";

- "О введении новых форматов расчетных документов" Указание от 12 апреля 2001 года N 952-У;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

- Статья6 закона "О бухгалтерском учете";

- Статьей 7 уточняется, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению, а также в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

- Главой 2 закона "О бухгалтерском учете" устанавливаются требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, необходимость подтверждения всех хозяйственных операций, проводимых организацией оправдательными документами, составленными по соответствующим утвержденным формам или содержащими обязательные реквизиты; оговаривается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации и др.

- Ст. 14 устанавливает, что отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года;

- Налоговый Кодекс в части I и II.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

- Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

- Положение о бухгалтерском учете "Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н.;

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

1.2 Задачи и основы организации учета денежных средств и расчетов на современном предприятии

Денежные средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в банках, доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей.

Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организации имеют система денежных потоков, своевременность расчетов с клиентами, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Основными задачами учета денежных средств являются:

· своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.



2. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств и расчетов

2.1 Организационно - экономическая характеристика и организация бухгалтерского учета в ООО "Кофейный Магнат"

Общество с ограниченной ответственностью "Кофейный Магнат" действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО "Кофейный Магнат" обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участники "Общества" не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью "Общества", в пределах стоимости своих вкладов.

ООО "Кофейный Магнат" имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество действует на основании Устава и действующего законодательства РФ. ООО "Кофейный Магнат" было создано с целью получения прибыли. Основным видом деятельности является торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая торговля продуктами питания.

Высшим органом управления ООО "Кофейный Магнат" является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом "Общества" является Генеральный директор, назначаемый Учредителями на 3 года.

ООО "Кофейный Магнат" было создано в 2002 году. Бухгалтерский учет в Обществе ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы "1С: Предприятие". Анализ хозяйственной деятельности ООО "Кофейный Магнат", по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2014 год показал следующее, результаты приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и динамика основных экономических показателей ООО "Кофейный Магнат" за 2013-2014 гг.

Показатели	Ед. изм.	2013	2014	Откл-ние (+,-)	Темп роста, (%)
Выручка от продажи товаров (за минусом НДС и акцизов)	тыс.р.	442	417	-25	94,34
Себестоимость проданных товаров, продукции	тыс.р.	361	218	-143	60,39
Коммерческие расходы	тыс.р.	175	197	22	112,57
Прибыль от продаж	тыс.р.	-94	2	96	-2,13
Чистая прибыль	тыс.р.	3	2	-1	66,67
Рентабельность от продажи	%	0,68	0,48	-0,2	70,59
Общий коэффициент ликвидности (1)		1,90	4,47	2,57	235,26
Доля оборотных средств в активах		0,079	0,058	-0,021	73,42
Коэффициент маневренности		0,039	0,046	0,007	117,95
Коэффициент общей оборачиваемости		0,37	0,36	-0,01	97,30
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала		4,75	6,22	1,47	130,95
Коэффициент независимости (0,5)		0,96	0,99	0,03	103,13

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что, выручка от продажи в 2013 году на 5,66 % больше чем в 2014 году. Положительным фактом, является более значительное, чем выручка, снижение себестоимости продукции в 2014 году, на 39,61 %. Коммерческие расходы выросли на 13,14 %. Все вышесказанное привело к получению положительной прибыли от продаж в размере 2 тысяч рублей, по сравнению с 94 тысячами рублей убытка в 2013 году. Но, в 2013 году имеются прочие доходы в размере 97 тысяч рублей. В конечном результате в 2014 году чистая прибыль предприятия составила 2 тысячи рублей, это всего на 1 тысячу рублей меньше чем в 2013 году. Рентабельность продаж снизилась на 29,34 %.

Значение коэффициента общей ликвидности значительно превышает рекомендованного значения, это связано с низким значением кредиторской задолженности, которая на 01.01.2013 составила всего 15 тысяч рублей.

Практически всю общую стоимость имущества ООО "Кофейный Магнат" занимают основные средства, на долю оборотных средств приходится всего 7,9 % в 2013 году и 5,8 % в 2014 году. Показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значение, оборотный капитал в 2014 году сделал 6,22 оборота. Предприятие является финансово независимым, в 2014 году 99 % общей стоимости капитала оплачено собственными средствами.

В целом о предприятии можно сказать, что оно рентабельно, финансово независимо, с высокой оборачиваемостью капитала, но ему не хватает оборотных средств для дальнейшего развития.

Учетная политика в организации составлена руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ст.8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции Федерального закона № 344-ФЗ от 04.11.2014 г.);

- п.8 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (в редакции Приказа Минфина от 27.04.2012 № 55н );

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

и включает в себя:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2014 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов.

2.2 Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете ООО "Кофейный Магнат"

Организация ООО "Кофейный Магнат" имеет две кассы. Действия организации по главной кассе регламентированы документом Положение о порядке ведения и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ Центральный Банк РФ 24 апреля 2008 г. N 318-П, по операционной кассе законом РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ " О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

В соответствии с положением денежные средства в главной кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе ООО "Кофейный Магнат" представила в банк специальный расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу". Бланк расчета получен в обслуживающем банке, его форма утверждена Положением Банка России от 5 января 1998 года № 14-П. Расчет оформлен в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования.

После того, как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр с отметкой банка возвратили организации. Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке. Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО "Кофейный Магнат", оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей Закона "О бухгалтерском учете" №9, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Для ведения кассовых операций по операционной кассе в штате организации ООО "Кофейный Магнат" предусмотрена должность кассира, которую совмещает главный бухгалтер. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассовые операции по главной кассе оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов России. Кассовые операции по операционной кассе оформляются в книге кассира.

К формам учетной документации по учету кассовых операций по главной кассе на предприятии ООО "Кофейный магнат" относятся:

КО-1 "Приходный кассовый ордер";

КО-2 "Расходный кассовый ордер";

КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных документов";

КО-4 "Кассовая книга";

АО-1 "Авансовый отчет".

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н и содержит следующие реквизиты:

· наименование документа (формы);

· код формы;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

· наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ООО "Кофейный Магнат" оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу ООО "Кофейный Магната" оформляют приходным кассовым ордером (приложение 1). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка.

Обязательно указывается: от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество. Сумма проставляется цифрами и прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги, например, на выдачу зарплаты, были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером (приложение 2). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы - при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке "Основание" указывается цель, на которую выдаются деньги и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера указывается в строке "Приложение".

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке "Сумма", за исключением копеек. Ордер также подписывает сотрудник, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова "Получил" записывает полученную им сумму, ставит дату получения и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставит на них штамп "получено" или "оплачено") с указанием числа, месяца, года.

Расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности. В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость (приложение 3). Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации.

На общую сумму, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

При работе с кассовыми документами кассиром ООО "Кофейный Магнат" соблюдаются следующие требования:

· приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;

· в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;

· прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;

· в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируют целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО "Кофейный Магнат" отражают в кассовой книге (приложение 4). В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по которым получены или выданы деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество, заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью ООО "Кофейный Магнат".

Каждый лист кассовой книги состоит их двух равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Так как исследуемое предприятие ООО "Кофейный Магнат" для ведения учета использует программу 1С Бухгалтерия, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и вкладной лист кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут: руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

При журнально-ордерной форме учета по окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу, так как на исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С: Предприятие данная операция производится автоматически. Основанием для заполнения учетных регистров служит отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

В ООО "Кофейный Магнат" применяется счет 50-1 "Касса организации" и 50-2 "Операционная касса". Основные бухгалтерские записи по счету 50 приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные бухгалтерские записи по счету 50 "Касса организации"

Содержание операции	Дебет	Кредит
Суммы наличных денежных средств, поступивших с расчетных и валютных счетов организации	50	51
Суммы поступивших в кассу денежных средств, числящихся в пути	50	57
Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, в том числе авансы и предоплата	50	62
Возврат излишне выданных сумм (переплаты) в счет оплаты труда в случае счетной ошибки	50	70
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
Поступление наличных денежных средств, внесенных работниками организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба	50	73
Суммы взносов (вкладов), которые внесли учредители (участники) в уставный капитал организации	50	75
Поступления сумм, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; отражены суммы курсовой разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте; отражены суммы полученных безвозмездно денежных средств; выявленные излишки наличности в кассе и т.п.	50	91
Суммы денежных средств, сданные из кассы и зачисленные на расчетный счет или валютный счет	51	50
Суммы денежных средств, сданные в кредитную организацию, но не зачисленные на расчетный счет и числящиеся как денежные средства в пути (переводы)	57	50
Погашение задолженности наличными денежными средствами перед поставщиками материальных ценностей (работ, услуг) и подрядчиками	60	50
Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию в пользу страховых органов; Выплаты работникам за счет этих органов (пособия по многодетности, уходу за ребенком и т. п.)	69	50
Погашение задолженности перед работниками по оплате труда	70	50
Денежные средства, выданные под отчет	71	50
Выплата ранее депонированной оплаты труда и прочих депонированных сумм	76	50

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций.

Основные бухгалтерские записи используемые ООО "Кофейный Магнат" при учете операций на расчетном счете приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Схема бухгалтерский записей по счету 51 "Расчетный счет"

Содержание операций	Д-т	К-т
Получена выручка от реализации продукции, работ и услуг (учет "по оплате")	51	90
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи основных средств, прочих активов	51	91
Переведены денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50
Денежные переводы зачислены на расчетный счет	51	57
Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков после установления фактов переплаты им	51	60
Поступили от покупателей денежные средства в качестве выручки за реализованную им продукцию	51	62
Поступили на расчетный счет средства краткосрочных займов	51	66
Поступили на расчетный счет средства долгосрочных займов	51	67
Оприходованы в кассу, поступившие из банка наличные денежные средства	50	51
Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	51
Погашена задолженность по расчетам с бюджетом по налогам, сборами, пени и штрафам	68	51
Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки	69	51
Перечислена с расчетного счета заработная плата сотрудникам предприятия	70	51
Выданы подотчетные суммы с банковских счетов	71	51
Отражено погашение краткосрочных кредитов банков	66	51

По данным отчетов "О движении денежных средств" ООО "Кофейный Магнат" составлена таблица 4. В ней содержатся показатели, отражающие движение денежных средств организации за 2013 и 2014 года в абсолютном выражении и относительные показатели, характеризующие структуру денежных потоков по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Таблица 4 - Отчет о движении денежных средств ООО "Кофейный Магнат" (прямой метод) за 2013-2014 гг.

Показатели	Сумма денежных средств, тыс.руб.	Темп прироста суммы денежных средств, %	Удельный вес, %
	2013	2014	Абсолютное отклонение	2013	2014	отклонение
1. Остаток денежных средств на начало года	1633	23	-1610	-98,59	-	-	-
2. Поступление денежных средств - всего	711783	593621	-118162	-16,6	100,00	100,00	0,00
В том числе по видам деятельности:	-	-	-	-	-	-	-
- текущей	677782	509547	-168235	-24,82	95,22	85,84	-9,38
- инвестиционной	1	17764	+17763	+1776300,0	0,00	2,99	2,99
- финансовой	34000	66310	+32310	+95,03	4,78	11,17	6,39
3. Расход денежных средств - всего	713393	593608	-119785	-16,79	100,00	100,00	0,00
В том числе по видам деятельности:	-	-	-	-	-	-	-
- текущей	679390	499739	-179651	-26,44	95,23	84,19	-11,04
- инвестиционной	15843	21375	+5532	+34,92	2,22	3,6	1,38
- финансовой	18160	72494	+54334	+299,20	2,55	12,21	9,66
4. Остаток денежных средств на конец года	23	36	+13	+56,52	-	-	-

По результатам анализа управления денежными потоками ООО "Кофейный Магнат" выявлено следующее. В результате осуществления в 2014г. коммерческой деятельности организация существенно уменьшила объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию можно оценить отрицательно, поскольку она является следствием снижения масштабов производства и реализации продукции. Положительным моментом является превышение притока денежных средств над их оттоком в 2014 г.

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что наибольший объем денежной массы обеспечивает основную текущую деятельность организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2014 г. составила 509547 тыс. руб., что на 168235 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году. Удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений составил в 2014 году 85,84%, что на 9,38% меньше показателя 2013 года. Величин притока и оттока денежных средств по инвестиционной деятельности в 2014 г. показало превышение оттока на 3611 тыс. руб., что, однако, нельзя однозначно характеризовать как отрицательный момент. Величина оттока денежных средств от финансовых операций в 2014 году превысила их приток на 6184 тыс. руб.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что важнейшей задачей для ООО "Кофейный Магнат", решаемой в процессе управления денежными потоками, является выявление резервов, позволяющих снизить зависимость компании от внешних источников привлечения денежных ресурсов. К внешним источникам финансирования относят рост величины собственного капитала (в первую очередь уставного) и заемного (прежде всего общей суммы кредитов и займов).

2.3 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Основными видами расчетов на предприятии ООО "Кофейный магнат" являются поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками) хозяйственных договоров.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов(условия платежей). Рассматриваемое предприятие работает в основном по договорам купли-продажи.

Договор купли-продажи - это соглашение, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).

Расчет за поставленный товар происходит на основании выставленных счетов-фактур, которые выставленные на основании подписанных товарно-транспортны накладных. Прежде чем принять счет-фактуру к оплате проверяется правильность и полнота заполнения всех необходимых граф счета-фактуры. Бланк счета-фактуры изготовлен с помощью компьютера (т.к. для ведения бухгалтерского учета в ООО "Кофейный Магнат" используется программа 1:С Бухгалтерия), в счет-фактуре указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, полный адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции (материалов, услуг); цена; налоговая ставка НДС, номер ГТД (товар мог быть импортирован из другой страны). Так же к обязательным реквизитам является строка, где должна стоять подпись руководителя и главного бухгалтера, так же расшифровки ФИО. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах один продавцу, другой покупателю. Если все реквизиты поступившего счета-фактуры заполнены правильно он подлежит оплате, и на время задолженности по счету-фактуре наш поставщик превращается в кредитора.

На предприятии ООО "Кофейный Магнат" применяются несколько форм оплаты по акцептованным счетам-фактурам: безналичный расчет (платежным поручением), наличным путем через кассу предприятия и путем взаиморасчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 100 000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты производятся только через банк. У ООО "Кофейный магнат" для расчетов с поставщиками, покупателями открыт расчет счет в ОАО "Сбербанк России" - Филиал Дальневосточный банк. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товары, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа организации - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Самой распространенной формой расчетов на предприятии является расчет платежным поручением (приложение 5). Платежное поручение представляет собой поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с расчетного счета организации на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов, отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.). Платежные поручения, предоставленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10дней со дня выписки.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков.

Банк покупателя извещает покупателя о том, что деньги дошли до поставщика (при помощи выписки банка).

Платежное требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в двух экземплярах, при одногородних - в трех экземплярах.

При расчетах платежными поручениями - требованиями расчеты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 45"Товары отгруженные", 62"Расчеты с поставщиками и заказчиками" и др. Покупатель использует счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетный счет", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Банк выдает организации выписки с его расчетного счета, т. е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены и списаны средства. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер записывает зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организацией.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетный счет", а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Проверка и обработка выписок производится в день их поступления, для того чтоб бухгалтер в любое время мог дать руководителю достоверную информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Так как поступление денежных средств показывает расчеты покупателей с нами за поставленную продукцию, то есть уменьшение дебиторской задолженности и высвобождение денежных средств для расчетов со своими кредиторами.

Для взаимного погашения задолженностей по средствам взаимозачета составляются акты взаимозачетов с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. В ООО "Кофейный Магнат" так же подписываются акты взаиморасчетов, на основании которых погашается как кредиторская так и дебиторская задолженность по данному контрагенту.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий ООО "Кофейный Магнат", учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии и воды, а также по доставке и перевозкам товарно-материальных ценностей, которые подтверждаются документами и подлежат оплате через банк или кассу.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. Когда сальдо по счёту 60 дебитовое, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

На предприятии ООО "Кофейный Магнат" счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

По кредиту счета

1. Оприходованы материальные ценности.

Дебет счёта 41 "Товары".

Кредит счёта 60.

2. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дебет счёта 44 "Расходы на продажу".

Кредит счёта 60.

3. Возврат излишне перечисленных сумм.

Дебет счёта 51 "Расчётный счёт".

Кредит счёта 60.

4. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.

Дебет счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

Кредит счёта 60.

5.Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице.

Дебет счёта 76/2 "Расчёты по претензиям".

Кредит счёта 60.

НДС по счетам поставщиков.

Дебет счёта 68 "Расчёты по налогам и сборам".

6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дебет счёта 91/2 "Прочие доходы и расходы".

Кредит счёта 60,76

По дебету счёта

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дебет счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

2. Оплата счетов поставщиков .

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 50 "Касса".

Кредит счёта 51 "Расчётный счёт".

3. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно выданным авансам.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 60/2 "Расчёты по авансам выданным".

4. Отражение сумм, зачтённых при взаимных расчётах.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

На предприятии ООО "Кофейный магнат" используют следующие субсчета открытые к счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" .

1-й субсчёт Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками на стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1.Пример: Акцептован счет на аренду кабинета от ООО "Мастер Строй"

Дебет 44.3 30140

Кредит 60.1 30140

2.Пример: ООО "Кофейный Магнат" согласно договора оказывает услуги по продаже товара ООО "Ронис" и выставляет счет-фактуру и накладную в сумме 49950 руб., без НДС, а ООО "Ронис" реализует товар на сумму 49950 руб., без НДС.

Д90/1 К 62/1 -49950- выставлен счет

Д 41/1 К 60/1 49950

Д60/1 К 62/1 49950 произведен взаимозачет расчетов.

2-й субсчёт "Расчёты по авансам выданным" Данный субсчёт применяется при авансовых платежах поставщикам, счета-фактуры за выполненные работы, оказанные услуги, товары поступают позже. На сумму платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60/ 2 "Расчёты по авансам выданным" Кредит счёта 51 "Расчётный счёт". На сумму, уплаченную с расчетного счета.

При поступление товара от поставщика которому была уплачено предоплата делаются следующие записи.

Дебет счёта 41 "Товары" Кредит счёта 60/2

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6. это аналитический учёт.

На предприятии ООО "Кофейный Магнат" учет расчетов с поставщиками ведется в программе 1С:Предприятие, журнал-ордер №6 открывается на месяц. Учёт расчётов ведется в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов, все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, отражаются на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Записи по Кредиту счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств). В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера. Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи номеров документов, наименований поставщиков, а также сальдо на начало и конец месяца. Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На предприятии ООО "Кофейный Магнат" к этому счету открыты следующие субсчета:

62/01 - расчеты с покупателями и заказчиками;

62/02 - авансы полученные;

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия отражает:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Кредит счёта 90 "Продажи"

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 41 "Покупные товары" в дебет счета 90 "Продажи". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68/2.