Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Законодательное и нормативно-правовое регулирование оплаты труда. Краткая характеристика организации ООО "ДЕКОР-1". Первичный учет труда и расчетов по зарплате. Удержания и вычеты из нее. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.05.2013
Размер файла 106,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовой вклад каждого работника определяется устанавливаемыми самим предприятием формой и системой оплаты труда. Размер заработной платы максимальной величиной не ограничивается. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопления и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

Целью курсовой работы является систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний и практических навыков бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. В соответствии с целью работы определены задачи: исследования: определение сущности и видов заработной платы; характеристика первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда; краткий анализ фонда оплаты труда и эффективности его использования.

Источниками информации послужила законодательная база; научная, учебная, справочная литература; интернет источники.

1. Экономическая сущность и виды оплаты труда

1.1 Законодательное и нормативно-правовое регулирование оплаты труда

В Трудовом кодексе Российской Федерации п.1 ст. 129 (далее - ТК РФ) дается следующее определение заработной платы (оплаты труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она должна выполнять в производстве, распределении или обмене и потреблении. Основные из них:

- воспроизводственная, заключающаяся в обеспечении работников и их семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей силы;

- стимулирующая, сущность которой состоит в установлении зависимости заработной платы работника от его трудового вклада, результатов деятельности предприятия, причем работник должен постоянно быть заинтересованным в постоянном улучшении результатов своего труда;

- распределительная, предназначенная для распределения средств на оплату труда (фонд потребления) между наемными работниками и собственниками средств производства;

- разместительная, позволяющая оптимизировать размещение трудовых ресурсов по отраслям, районам, предприятиям (сегодня государственное регулирование в размещении трудовых ресурсов сводится к минимуму, а формирование рынка труда возможно лишь «при свободном выборе наемным работником места приложения своего труда, стремление к повышению своего жизненного уровня создает необходимость его перемещения с целью нахождения работы, удовлетворяющей его интересам);

- формирование платежеспособного спроса, предусматривающая установление необходимых пропорций между товарным предложением и спросом [5].

Заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг). Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью работ на данном участке учета.

Бухгалтерский учет затрат труда и его оплаты в организациях должен обеспечить:

- точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях народного хозяйства;

- точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использования рабочего времени;

- контроль над правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

- контроль за количеством труда, вложенным работником организации, с целью точного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки;

- контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников хозяйства по их категориям;

- соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат на объектах учета;

- широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений [16, с. 307].

Исходя из содержания п. 1 ст. 129 ТК РФ, раскрывающей понятие заработной платы (оплаты труда), можно выделить три составляющие заработной платы, различные по своему содержанию, целям и основаниям начисления, а именно:

1) вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества;

2) компенсационные выплаты (за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

3) стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, например, за перевыполнение плана производства продукции, премии и иные поощрительные выплаты).

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Понятие «заработная плата» охватывает все выплаты за выполнение трудовых обязанностей, начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), в том числе денежные суммы, начисленные в соответствии с трудовым законодательством за неотработанное время [11].

Расчеты по заработной плате регулируются следующими основными законодательными и нормативными правовыми актами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Трудовой кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Семейный кодекс РФ;

- Федеральный закон Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (в ред. Федерального закона от 03.12.2011);

- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 (в ред. от 1.03.2011 г. № 120);

- Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда м его оплаты»;

- План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.);

- отраслевыми и локальными нормативно-правовыми актами.

1.2 Виды и формы оплаты труда

Форма оплаты - это способ измерения заработка по результатам труда в соответствии с основными принципами оплаты.

Формы оплаты труда в зависимости от способа измерения количества труда подразделяются на сдельную и повременную, характеристика которых приведена на рис. 1.2.

Прямая сдельная система - наиболее простая, заработок рабочего зависит от индивидуальной выработки. Для начисления заработной платы нужно знать сдельную расценку за единицу работы или единицу времени по каждой операции. Ее определяют исходя из тарифной ставки и нормы выработки или времени на данную работу. Работник отчетливо видит связь между заработком и выработкой. В сельском хозяйстве прямая сдельная оплата, как правило, сочетается с оплатой за произведенную продукцию и премированием за достижение определенных количественных или качественных показателей.

Рис. 1.2. Формы и системы оплаты труда [13, с.357]

Сдельно-прогрессивная система - труд рабочего в пределах установленной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) сдельным расценкам, а весь объем работы сверх нормы (базы) - по повышенным расценкам, т.е. применяются сдельно-прогрессивные расценки. Применение системы основано на использовании технически обоснованных норм выработки.

Сдельно-премиальная система - рабочим сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивают премию за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей. Это может быть качество выпускаемой продукции, выполнение задания в установленные сроки, повышение производительности труда, перевыполнение норм выработки, экономия материальных средств.

Косвенная сдельная система применяется преимущественно при оплате труда вспомогательных рабочих: шоферов, мастеров-наладчиков, ремонтных рабочих и др. Их заработная плата ставится в прямую зависимость от заработной платы основных рабочих. В свою очередь, показатели основного работника зависят от ритмичной работы обслуживающего его персонала.

Аккордная система - оплата труда производится не за отдельную производственную операцию, а за комплекс взаимосвязанных работ. Аккордная оплата определяется исходя из норм труда и расценок в соответствии с технологией производства продукции или перечнем работ. Система оплаты широко применяется на уборочных работах, особенно на заготовке кормов. Аккордные расценки определяют за единицу кормов с учетом их качества; заработную плату начисляют по результатам работы коллектива (бригады, отряда и др.). Конечным результатом работы трудового коллектива, кроме оплаты по расценкам за 1 т произведенной продукции, может быть стоимость продукции в денежном выражении, валовой, хозрасчетный доход и др.

Простая повременная система - оплата производится за количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Повременно - премиальная - оплата не только отработанного времени, но и премии за качество работ [15].

1.3 Краткая характеристика организации

Компания ООО «ДЕКОР-1» зарегистрирована 21 июня 1995 года, директор организации - Бутин Владимир Алексеевич. Компания ООО «ДЕКОР-1» находится по адресу 664003, г. Иркутск, ул. Киевская, д. 11, оф. 4. Основным видом деятельности является «Производство листового стекла». Основная отрасль компании - «Общестроительные организации».

ООО «Декор-1» позиционирует себя на рынке как специализированное строительно-ремонтное предприятие, осуществляющее весь комплекс работ в области строительства, реконструкции и капитального ремонта. Фирма выступает в роли генерального подрядчика, выполняя работы по устройству фасадов, кровельные работы, внешней и внутренней отделке зданий и сооружений. Являясь членом Некоммерческого партнерства строителей Байкальского региона, ООО «Декор-1» имеет допуск к выполнению всех выше перечисленных работ.

В учредительных документах определено, что компания осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- Производство прочих неметаллических минеральных продуктов

- Производство стекла и изделий из стекла

- Производство листового стекла

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1033801754711; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 3812042426; вид собственности - частная собственность.

Организационная структура предприятия представлена рисунком 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Декор»

Компания обладает всеми необходимыми ресурсами и кадрами для выполнения полного цикла строительных работ с последующим благоустройством территории. Списочный состав предприятия составляет 35 человек, в том числе директор, специалисты - 9 человек (зам. директора по хозяйственной части, 2 бухгалтера, ИТР - 2 человека, мастера - 3 чел., начальник участка - 1 чел.), рабочие - 25 чел.

Предприятие имеет большой опыт сотрудничества с бюджетными организациями и муниципальными структурами. В копилке производственного опыта - капитальный ремонт и реконструкция жилых домов, объектов здравоохранения, образования и культуры в городе Иркутске.

В спектр деятельности ООО «Декор-1» входят также фасадные работы - как по технологии «мокрый фасад», так и вентилируемые фасады.

2. Учет расчетов по оплате труда

2.1 Первичный учет труда и расчетов по заработной плате

Согласно ст. 62 ТК РФ основным документом о трудовой деятельности работников являются трудовые книжки, которые заводят на всех лиц, работающих в организации более 5 дней.

Движение личного состава фиксируется в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию и являются основанием для отражения соответствующих записей по учету рабочего времени и начисления оплаты труда.

При этом составляются следующие документы:

1) приказ о приеме на работу - форма № Т-1;

2) личная карточка - форма № Т-2;

3) приказ о переводе на другую работу - форма № Т-5;

4) приказ о предоставлении отпуска - форма № Т-6;

5) приказ о прекращении трудового договора - форма № Т-8.

Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием; в приказе указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Приказ о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Приказ о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

В каждом первичном документе обязательно отражается табельный номер работника, который присваивается при приеме на работу.

Для контроля за трудовой дисциплиной и использованием рабочего времени применяется табельный учет, который ведется в «Табеле учета рабочего времени» (ф. № Т-13). Табель учета рабочего времени ведут в производственных подразделениях организации, в документе отмечают дни выхода на работу и количество отработанных часов.

Табель учета рабочего времени является единственным документом, на основании которого начисляется заработная плата работникам с повременной оплатой труда. В случае, если рабочий период отработан полностью, заработную плату начисляют исходя из оклада, а при неполном месяце работы оплата труда начисляется с учетом отработанных дней.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости (ф. Т-49).

При сдельной системе оплаты труда основным документом для начисления заработной платы «Наряд на сдельную работу» (для бригады и индивидуальный). Наряд на сдельную работу (для бригады) применяют для оформления учета объема выполненных работ, затраченного времени и заработной платы членов бригады. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы, а на оборотной стороне ведут табель, в котором ежедневно указывают время, отработанное каждым членом бригады. После выполнения задания или по окончании месяца определяют общую сумму оплаты труда за работу. Заработок каждого рабочего определяется его разрядом и количеством отработанного времени в процессе выполнения задания-наряда. При одинаковом разряде рабочих определяют средний заработок за 1 час, затем умножают его на количество отработанных часов каждым рабочим.

Наряд на сдельную работу (индивидуальный) аналогично применяют для установления заданий и учета объемов выполненных работ, затраченного времени и заработной платы, только на одного работника.

Для учета работы грузового автотранспорта и начисления оплаты труда водителям применяют «Путевой лист грузового автомобиля» (ф. № 4-с). Форма № 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам. Путевые листы выписывают на один или несколько (в случае дальних рейсов) дней. В документе отражают задание, в чье распоряжение поступает транспорт, откуда взять и куда доставить груз, время выезда и возвращения автомобиля, количество ездок с грузом, необходимое для выполнения задания, расстояние, количество груза. На лицевой стороне путевого листа отражается движение горючего с учетом остатка горючего предыдущего дня работы.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В аналитическом учете на каждого работника создается личная карточка работника (форма Т-2) на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, трудовой книжки и других документов.

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое -- для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе -- для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации, по видам заработной платы, по видам удержаний и источникам выплат.

В соответствии с трудовым законодательством РФ предусмотрена оплата труда в режиме ночной, сверхурочной работы и в праздничные дни.

Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством). Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренным трудовым договором.

Работой в сверхурочное время считается работа сверх продолжительности рабочего дня. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Например, сотрудник организации при часовой тарифной ставке 150 руб. отработал в один из рабочих дней месяца сверхурочно 3 часа и в другой день - 2 часа. Произведена доплата за сверхурочные часы:

(3 ч. х 150 руб. х 1,5) + (2 ч. х 150 руб. х 2) = 1275 руб.

Работа в праздничные и выходные дни в хозяйстве оплачивается в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам- в размере не менее одной часовой (дневной) ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад - в размере, не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть представлен другой день отдыха.

Оплата труда за непроработанное время включает:

- оплату ежегодных отпусков (ст. 114, 115, 116 ТК РФ);

-оплату отпусков, предоставляемых работникам, совмещающих работу с учебой (ст. 173-176 ТК РФ);

- выплата выходного пособия при увольнении и выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);

- оплата простоев не по вине работника (ст. 157 ТК РФ);

- оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства (с. 263 ТК РФ) и другие случаи полного или частичного сохранения средней заработной платы.

За непроработанное время заработная плата начисляется исходя из среднего заработка.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Работникам организации один раз в год должен предоставляться очередной отпуск. По общему правилу в первый год работы отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы у работодателя. Отпуск может быть обязательный - 28 календарных дней, и дополнительный, который предоставляется отдельным категориям работников.

Отпускные начисляют из расчета среднедневного заработка за предшествующие двенадцать месяцев. При этом действуют согласно следующем алгоритму расчетов:

Если расчетный период отработан не в полном объеме, то сначала определяют количество календарных дней следующим образом:

К = М 29,4 + (М1/ КднКотр + М2/КднКотр + …Мn / КднКотр),

где М - количество полностью отработанных месяцев;

М1, М2 - количество неполностью отработанных месяцев;

Кдн - количество календарных дней в «неполном» месяце;

Котр - количество отработанных дней в «неполном» месяце.

Затем заработную плату за этот период делят на количество календарных дней и умножают на количество дней отпуска.

Например, с 6 октября 2012 года работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетный период войдут октябрь-декабрь 2011 года и январь - сентябрь 2012 года.

Месячный оклад Иванова - 5500 руб., доплата за стаж 800 руб. В июле работник болел и отработал всего 10 рабочих дней (14 календарных дней), при этом его зарплата составила 3000 руб. (6300 : 21 раб. дн. 10 раб. дн. = 3000 руб.).

Количество календарных дней, которые войдут в расчетный период, с учетом июля, составит: (29,4 11 мес.) + (29,4 : 31 14) = 324 + 13,28 = 338 календарных дня.

Сумма отпускных составит: (3000 + 6300 руб. х 11 мес.) : 338 28 = 5990 руб.

О начале отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его наступления. Причитающаяся работнику сумма отпускных должна быть выплачена работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Приурочивание выплаты отпускных к дням выплаты заработной платы противоречит закону.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком производится на основании больничного листа, где указывают период болезни. При расчете пособия расчетным периодом считается два года, предшествующих времени заболевания. Расчет производят по формуле:

Выплата пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Так, выплаты составят при страховом стаже до 5 лет - в размере 60% от начисленной суммы, от 5 до 8 лет - в размере 80%, и свыше 8 лет - 100%. Кроме того, в размере ста процентов выплачивают пособие по беременности и родам, при производственной травме, и в некоторых других предусмотренных законом случаев.

Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня начисляется за счет средств предприятия, в последующие дни за счет отчислений органам социального страхования.

Например, в январе 2012 года сотрудница компании проболела пять календарных дней. Страховой стаж сотрудницы составляет 15 лет, поэтому пособие ей выплачивают в размере 100 процентов среднего заработка. В расчетный период для оплаты больничного входит период работы с 1 января 2010 года по 31 декабря 2011 года. Фактический заработок Ивановой составил:

в 2010 году - 240 000 руб.;

в 2011 году - 300 000 руб.

Сумма дохода сотрудницы за 2010 год не превышает предельного размера (415 000 руб.), за 2011 год заработок Ивановой также не превышает предельного размера (463 000 руб.).

Средний дневной заработок для начисления пособия, исходя из фактически начисленных сумм:

(240 000 руб. + 300 000 руб.) : 730 дн. = 739,73 руб./дн.

Размер пособия по болезни составил:

739,73 руб./дн. ? 5 дн. = 3698,65 руб.

Для начисления заработной платы каждому работнику в организации на основании данных из первичных документов составляется расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49), которая является регистром аналитического учета. В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. С начала года приводятся суммы начисленной заработной платы, дополнительные выплаты, включаемые в облагаемый налогом доход, и выводится совокупный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются не облагаемые налогом суммы -- установленные законом вычеты на детей, прочие вычеты - и определяется таким путем налогооблагаемый доход с начала года.

Выдачу заработной платы в денежной форме оформляется платежной ведомостью (ф. Т-53).

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате. В исключительных случаях может быть и дебетовое сальдо, оно возникает в том случае, если сумма выплат превышает сумму начисленной заработной платы. По дебету счета отражают суммы выплат заработной платы и удержаний.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам; суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий; начисленных доходов от участия в капитале организации - в зависимости от источника выплат.

Таблица 2

Корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корр. счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Начислена оплата труда работникам строительной бригады

08

70

2

Начислена оплата труда работникам, занятым доставкой приобретенных МПЗ

10

70

3

Начислена заработная плата работникам основного производства

20

70

4

Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств

23

70

5

Начислена оплата труда управленческому персоналу

26

70

6

Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств

29

70

7

Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции

44

70

9

Начислены доходы от участия работающим учредителям

84

70

10

Начислена оплата труда работникам по операциям, не относящимся к основной деятельности

91

70

11

Начислена премия работникам за счет нераспределенной прибыли

84

70

12

Выдана из кассы заработная плата

70

50

13

Перечислены суммы, причитающиеся работникам на их лицевые счета

70

51

14

Удержан налог на доходы с физических лиц

70

68

15

Удержаны подотчетные суммы из зарплаты

70

71

16

Удержаны из зарплаты работников суммы недостач и растрат

70

73/2

17

Депонированы суммы оплаты труда

70

76/4

18

Удержана из заработной платы квартплата и другие коммунальные платежи

70

76/5

19

Удержаны суммы оплаты взносов по личному страхованию

70

76/1

Регистром синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при журнально-ордерной форме является журнал-ордер 10. Записи производят на основании расчетно-платежных ведомостей по оплате труда по итогам оборотов за месяц. В конце месяца в установленном порядке переносят в Главную книгу.

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной заработной платы производятся удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные и инициативные, причем инициативные удержания могут быть по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся: налог на доходы с физических лиц, удержания по надписям нотариальных контор, алименты. Удержания по инициативе администрации производят на основании приказа руководителя, работник должен быть ознакомлен с приказом. Остальные удержания делают только на основании письменного заявления работника.

Начисленная заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по правилам главы 23 НК РФ.

НДФЛ с доходов в виде заработной платы удерживается по ставке 13%, при этом работник имеет право на стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются установленным категориям лиц в твердой сумме 3 000 руб. и 500 руб. ежемесячно, а также каждому родителю, усыновителю, опекуну за первого и второго ребенка по 1400 руб. ежемесячно, за третьего и следующего по 3000 руб. ежемесячно, пока совокупный доход налогоплательщика с начала года не превысит 280 тыс. руб.

Удержание налога на доходы физических лиц производится в денежной форме.

К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненный материальный ущерб; допущенный брак; своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива; за форменную одежду.

Удержанные суммы в установленные сроки, как правило, в дни выдачи заработной платы подлежат перечислению в бюджет.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей: на 1 одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех детей и более - 50% заработка. Также взыскания алиментов могут производиться в твердой денежной сумме.

Взыскания алиментов производится со всех видов дохода.

Рассмотрим на примере, как осуществляются удержания из заработной платы. Например, оклад работника 15500 руб. в месяц, ежемесячная надбавка за выслугу лет в сумме 3100 руб. Работник является плательщиком алиментов на одного несовершеннолетнего ребенка,

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

(15500 руб. + 3100 руб. - 1400 руб.) х 13% = 2236 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

15500 руб. + 3100 руб. - 2236 руб. = 16364 руб.

Бухгалтер организации должен удержать с работника алименты в сумме: 16364 руб. х 1/4 = 4091 руб.

Таким образом, сумма к выплате составит: 15500 руб. +3100 руб. - 2236 руб. - 4091 руб. = 12273 руб.

По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживать:

- суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или потери кормильца;

- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумму удержаний указывают в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц.

Например, в январе 2012 г. в бухгалтерию организации поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации Петрова ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 5000 руб. Заработная плата Петрова - 8000 руб. Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц Петров не имеет.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы Петрова, составит: 8000 руб. х 13% = 1040 руб.

Заработная плата Петрова, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит: 8000 руб. - 1040 руб. = 6960 руб.

Общая сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать: 6960 руб. х 50% = 3480 руб.

Из заработной платы работника может быть удержана сумма материального ущерба, возникшего в результате потери или порчи имущества организации.

Общий размер удержаний не должен превышать 50% месячного заработка работника.

Даже в исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

3. Анализ использования фонда оплаты труда персонала ООО «ДЕКОР-1»

3.1 Задачи и информационное обеспечение анализа фонда оплаты труда

Средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного производства.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.

Основными задачами анализа использования средств на оплату труда являются:

- систематический контроль за использованием средств на оплату труда;

- выявление возможностей экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости.

Источниками информации при анализе трудовых ресурсов являются:

- План по труду;

- Отчет по труду (ф. № 1-ПВ);

- Данные табельного учета и отдела кадров;

- Форма №4-П «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;

3.2 Общая оценка использования фонда оплаты труда персонала ООО «ДЕКОР-1»

Анализ использования фонда заработной платы производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.

Первое направление включает изучение состава фонда заработной платы по видам использования в сравнении с планом и в динамике по отношению к предыдущему году. Для этого используем данные таблицы 3.

Таблица 3

Анализ фонда оплаты труда в ООО «Декор-1» по видам выплат

Состав выплат

2010 г

2011 г.

Изменение

Тыс.р.

 Уд.вес, %

Тыс.р.

 Уд.вес, %

 абс.

 уд.веса

1

2

3

4

5

6

7

Оплата по сдельным расценкам

3605

44,15

4259

49,80

653

5,65

Оплата по тарифным ставкам

1528

18,70

1587

18,56

59

-0,15

Выплаты компенсирующего характера, связанные с условиями труда и режимом работы

99

1,21

213

2,49

-75

-1,04

Премии рабочим и служащим

335

4,10

218

2,55

-117

-1,55

Оплата отпусков

641

7,85

594

6,95

-47

-0,90

Сумма выплаченных социальных льгот работникам

431

5,28

286

3,35

-145

-1,93

Районные коэффициенты и процентные надбавки за выслугу лет

1339

16,40

1395

16,31

56

-0,08

Итого фонд оплаты труда

8167

100,00

8552

100,00

385

0,00

Как показывает таблица 3.1, основную долю в фонде заработной платы составляет сдельная форма оплаты труда, в 2011 г. по сдельным расценкам выплачено на 653 тыс. руб. больше, чем в 2010 г. В структуре выплат удельный вес сдельной формы оплаты труда вырос на 5,65 пункта. Оплата по тарифным ставкам, хоть и выросла на 59 тыс. руб., осталась практически на одном уровне. Выплаты районного коэффициента и надбавок за выслугу лет меняются пропорционально росту заработной платы, так как являются частью заработной платы и выплачиваются в установленном размере. Все остальные виды выплат из фонда оплаты труда в ООО «Декор-1» уменьшились. оплата труд учет зарплата

Целью анализа использования фонда заработной платы по категориям работающих является изучение расхода фонда заработной платы по каждой категории работающих, выявление имеющихся отклонений от плана и нормативов.

Например, абсолютные отклонения в использовании фонда заработной платы приведены в таблице 4.

В целом по предприятию численность работающих снизилась на 3 человека, что составило 4% к общей численности. Фонд заработной платы вырос на 561 тыс. руб., или на 8,38%. Средняя заработная плата работников основного производства выросла на выросла на 18,99 %, увеличение заработной платы наблюдается и у постоянных работников - на 6174 руб., так и у временных - на 1078 руб. А вот у служащих средняя заработная плата, снизилась, в частности у специалистов: в 2011 г. Каждый специалист стал получать заработной платы меньше на почти на 3000 руб., снижение составило 15,8%.

Таблица 4

Анализ использования фонда оплаты труда ООО «Декор-1»

Категории работающих

Численность работающих, чел

Средняя зарплата, руб.

Фонд заработной платы, тыс. руб.

2010 г.

2011 г.

2010 г.

2011 г.

2010 г.

2011 г.

1

2

3

4

5

6

7

Работники основного производства

25

22

27223

32394

8167

8552

в т.ч. рабочие постоянные

20

18

26470

32644

6353

7051

рабочие временные

5

4

8544

9622

1814

1501

Служащие

10

12

19083

16386

2290

2357

из них: руководители

1

1

20794

23083

269

277

специалисты

9

11

18713

15758

2021

2080

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата рабочих по окладам, все виды доплат, оплата труда управленческого персонала) не изменяется при увеличении или спаде производства.

Таблица 5. Расчет абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда ООО «Декор-1»

Показатели

2010 г.

2011 г.

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп роста, %

Фонд оплаты труда, тыс. руб.

8167

8552

385

105

В том числе

 

 

 

 

- постоянная часть

2290

2357

67

103

- переменная часть

5877

6195

318

105

Выручка от продажи тыс. руб.

20667

23097

2430

112

Индекс объема производства продукции составит:

I ВП = ВП2011 / ВП 2010 =23097 тыс. руб. / 20667 тыс. руб. = 1,1

Рассчитаем абсолютное и относительное изменения фонда оплаты труда:

?ФОТабс. = 8552 - 8167 = + 385 тыс. руб.;

?ФОТотн = 8552 - (5877 ? 1,1 + 2290) = 8552 - 8858,01 = -306,1 тыс. руб.

Таким образом, в организации имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 306,10 тыс. руб.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом (Iзп), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период к средней заработной плате в базисном периоде. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв).

Таблица 6

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы ООО «Декор-1»

Показатели

Год

Изменение

2010

2011

абсол.

относ.

Фонд оплаты труда, тыс. руб.

8167

8552

385

104,71

Выручка от продаж, тыс. руб.

20310

22256

1946

109,58

Среднесписочная численность работников, чел.

25

22

-3

96,00

Среднегодовая заработная плата, руб.

326680

388723

62043

118,99

Среднегодовая выработка продукции одним работником, руб.

812400

1011636

199236

124, 52

Как показывают данные табл. 6, темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения составляет:

Коп = 1,245 / 1,189 = 1,047.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

ФОТ ф ?

ЭФОТ = 8552 ? ((1,189 - 1,245) / 1,189) = - 402,78 тыс. руб.

Таким образом, более высокие роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы на 402,78 тыс. руб.

Заключение

Заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг), и поэтому правильный, хорошо организованный учет заработной платы очень важен.

Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда. Они могут быть тарифными, бестарифными, системами плавающих окладов, системами оплаты труда на комиссионной основе и др.

Заработная плата за фактически отработанное время или выполненный объем работ является основной заработной платой работника. Помимо основной, существует дополнительная оплата труда, которая включает оплату труда за время болезни, за время отпуска, за время выполнения государственных обязанностей и т.п.

К основной заработной плате производят доплаты - за стаж; за работу в ночное время и праздничные дни; за вредные условия труда; районный коэффициент; за классность, за руководство бригадой и т.п.

Заработную плату начисляют на основании табелей учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу, путевых листов автомобиля. Формы документов являются типовыми, утвержденными Госкомстатом России. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику, по всем видам начислений и удержаний. Для этих целей применяют лицевой счет работника, сводным аналитическим регистром является расчетно-платежная ведомость.

Для отражения заработной платы предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, по дебету счета - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 10, сформированный автоматизированным способом.

Анализ использования фонда заработной платы производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Основным источником информации при анализе трудовых ресурсов является ф. Т-1 «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Основную долю в фонде заработной платы составляет сдельная форма оплаты труда, в 2011 г. по сдельным расценкам выплачено на 653 тыс. руб. больше, чем в 2010 г.; оплата по тарифным ставкам, несмотря на ее рост в сумме 59 тыс. руб., практически осталась на том же уровне. Фонд заработной платы вырос на 385 тыс. руб., среднегодовая заработная плата выросла на 18,99 %.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 30.12.2001 № 197 - ФЗ // Консультант Плюс.

2. Налоговый Кодекс РФ [Электронный ресурс] : федер. закон РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. 17.07.11; с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.11) // Консультант Плюс.

3. Веремеенко В.В. Основные государственные гарантии по оплате труда работников. - Режим доступа: http://www.referent.ru/

4. Головнина Л.А. Экономический анализ: учебник / Л.А. Головнина, О.А. Жигунова. - М.: КНОРУС, 2010. - 400 с.

5. Жулина Е. Р. Функции и принципы организации оплаты труда [Электронный ресурс] / Е.Р. Жулина // Экономика и социология труда. Шпаргалка. - Режим доступа: http // www/litmir.net / br/ b/=1321608pz

6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет : Учебник /Н.П.Кондраков.- М.: ИНФРА - М, 2011. - 592 с.

7. Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. - 248 с.

8. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учебн. пособие для вузов / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич, - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск:Амалфея, 2010. - 767 с.

9. Межуева Т. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда /Т. Межуева, К. Либерман //Российский бухгалтер. - 2011. - № 6. - С. 17-22.

10. Орлова О.Е. «Зарплатный» вопрос в 2011 году [Электронный ресурс] /О.Е. Орлова, //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2011. - № 7 // Консультант плюс.

11. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : электрон. учебник : допущено М-вом образования и науки РФ / Н. Г. Сапожникова. - Электрон. дан. - М. : КноРус, 2010.

12. Терновка Ю.Л. Отпуск с точностью до копейки [Электронный ресурс] / Ю.Л. Терновка //Практическая бухгалтерия. - 2012. - № 6 // Консультант Плюс.

13. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. пособие / Р.З. Тумасян. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 794 с.

14. Фомичева Л.П. Уточнен порядок выдачи и заполнения больничного листа [Электронный ресурс] /Л.П. Фомичева //БУХ.1С. - 2012. - № 6// Консультант Плюс.

15. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций [Электронный ресурс]- Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010. - электронный учебник

16. Широбоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. - М. : Кнорус,- 2008.- 500 с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Формы и системы оплаты труда при сдельной и повременной системе, при отклонении от нормальных условий труда. Удержания, синтетический и аналитический учет расчетов по оплате. Совершенствование учета расчетов по оплате труда в условиях автоматизации.

    курсовая работа [46,8 K], добавлен 26.01.2012

  • Оплата труда, ее виды, формы и системы. Нормативно-правовое регулирование оплаты труда (дополнительных выплат). Аналитический, синтетический учет расчетов по оплате труда. Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы. Учет расчетов с депонентами.

    курсовая работа [106,4 K], добавлен 08.12.2014

  • Теоретический анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП "Одно окно". Первичный, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом.

    курсовая работа [55,6 K], добавлен 13.08.2010

  • Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда. Особые условия оплаты труда отдельных работников и работ. Организационная характеристика организации "Гидросервис". Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.

    курсовая работа [49,4 K], добавлен 21.01.2014

  • Виды оплаты труда, задачи учета. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Показатели по труду и его оплате, задачи их анализа. Оценка обоснованности роста расчетов по оплате труда. Эффективность использования средств на оплату труда.

    курсовая работа [62,7 K], добавлен 13.11.2010

  • Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда. Принципы начисления оплаты труда; порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы. Особенности бухгалтерского учета оплаты труда на примере ООО "Интенсивник Северо-Запад".

    дипломная работа [713,8 K], добавлен 20.09.2014

  • Экономико-финансовая характеристика организации. Первичный и сводный, синтетический и аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда и его совершенствование. Учет расчетов с персоналом по оплате труда при автоматизированной форме учета.

    дипломная работа [100,9 K], добавлен 13.10.2015

  • Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда. Описание основных видов и форм оплаты труда на современных предприятиях. Анализ и оценка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда в ООО "Гидросервис".

    курсовая работа [66,3 K], добавлен 21.04.2010

  • Виды, формы и системы оплаты труда. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Экономическая характеристика предприятия, применяемая система оплаты труда и пути ее улучшения.

    дипломная работа [316,1 K], добавлен 20.01.2013

  • Сущность и нормативное регулирование учета операций по оплате труда. Порядок расчета, начисления и удержания оплаты труда, синтетический и аналитический учет операций с персоналом на ООО "Транстехснаб". Разработка плана и программы аудита оплаты труда.

    дипломная работа [218,8 K], добавлен 09.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.