Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

1

Содержание

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

2. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно»

2.1 Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Расчет заработной платы и прочих выплат работникам

2.4 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

2.5 Пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Введение

Практически каждый человек трудоспособного возраста на сегодняшний день трудится и тем самым зарабатывает денежные средства, чтобы содержать и поддерживать на достаточном уровне свою собственную повседневную жизнь и жизнь своей семьи, её быт. В этой связи, на практике с таким термином как «оплата труда» ежедневно сталкивается огромнейшее число граждан нашей страны.

Действующее трудовое законодательство под этим термином понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами [10, с. 192].

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она, является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы и актуальность выбранной темы трудно переоценить.

Организация оплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В целом, учет труда и заработной платы является одной из важнейших бухгалтерских задач современного предприятия. Требования, предъявляемые к учету труда и его оплаты, обусловлены местом рабочей силы в воспроизводстве валового внутреннего продукта, как важнейшей составной части процесса производства.

Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из составных частей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг [12, с 620].

Организациям, не финансируемым из бюджета, а существующим на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, предоставлено право, самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации (ст.135 ТК РФ).

Целью выполнения курсовой работы является исследование ведения бухгалтерского учета и проведение анализа расчетов с персоналом по оплате труда, использования трудовых ресурсов в Шебекинском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно», выявление имеющихся недостатков в учете, а также разработка мер по совершенствованию действующей системы учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать формы, виды, системы оплаты труда, а также состав фонда оплаты труда;

- рассмотреть основную документацию, используемую для отражения информации по расчетам с персоналом по оплате труда;

- изучить основные методы начисления заработной платы, удержаний и выплат на конкретных примерах;

В качестве информационной базы для написания работы были использованы: законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, научная и учебная литература по бухгалтерскому учету и анализу, материалы периодических изданий, а также первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и формы отчетности (практические материалы) Шебекинского филиале филиала ООО «Занрак».

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата это один из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

Основным нормативным документом, регулирующим взаимоотношения между работодателем и работником, является Трудовой кодекс Российской Федерации, который принят Федеральным законом 31 декабря 2001 года № 197-ФЗ. Оплата труда лиц, работающих по трудовому договору, осуществляется в виде заработной платы. Трудовой кодекс РФ в статье 129 закрепляет легальное определение заработной платы .

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [2].

Как видно, трудовое законодательство включает в понятие заработной платы также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. К выплатам стимулирующего характера относятся премии, различного рода надбавки. Компенсационные выплаты призваны возместить работнику расходы, произведенные в связи с выполнением своих трудовых обязанностей.

По мнению Белова А.А. понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни) [14, c 624].

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:

- обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

- обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

- правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

- своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;

- обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующие адреса [12, c 620].

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких. Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует укреплению на предприятии трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов [18, с 209].

Организацию заработной платы на предприятии определяют три составляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система.

Как сообщает Расторгуева Р.Н., порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха [24, c. 293].

Различают две формы заработной платы - основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, различные доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.д.).

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении [25, c. 486].

Основная и дополнительная формы оплаты труда формируют в основном фонд заработной платы. Фонд оплаты труда представляет собой сумму вознаграждения в денежной и натуральной формах, представленную наемным работникам исходя из количества и качества затраченного ими труда, а также различных компенсаций стимулирующего характера с учетом специфики труда независимо от источников их финансирования [16, c 271].

Не подлежат включению в состав фонда заработной платы:

- стоимость выданной бесплатно форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании работника;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- доходы по акциям и другие доходы от участия персонала в собственности своей организации (дивиденды, проценты);

- прочие выплаты (суммы материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами и т.п.).

Сочетание разных форм основной оплаты труда с дополнительной, адаптированных к конкретным условиям производства, дает различные системы оплаты труда.

По мнению Бакаева А.С., в настоящее время традиционными системами оплаты труда, довольно широко используемыми в практике предприятий, являются повременная и сдельная, применяются и их разновидности [17, с 719].

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих [26, с 391].

Повременная оплата, может быть, простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. Размер заработка определяется по формуле:

ЗП = С х Т, где

ЗП - заработная плата;

С - тарифная ставка за единицу времени;

Т - фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда [23, c. 248].

Сдельная форма оплаты труда построена в зависимости от выработки конкретного работника с учетом действующих расценок. Последние могут быть единичными или комплексными и характеризуют размер оплаты труда на единицу продукции или объем работ. Заработная плата при такой системе исчисляется с помощью сдельных расценок:

ЗП = Р х Н, где

ЗП - заработная плата;

Р - сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы, услуги);

Н - количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

Следовательно, применение сдельной формы оплаты труда возможно на тех участках производства, где удается четко наладить нормирование труда и в первую очередь учет выработки [25, с 256].

Пизенгольц М.З. сообщает, что сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной [21, с 448].

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. По существу ее применение целесообразно там, где используется малоквалифицированный труд и потому проблема повышения качества не стоит так остро.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда основных рабочих, занятых выпуском продукции, работ, услуг. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Косвенная сдельная расценка по таким рабочим исчисляется делением тарифной ставки или оклада на количество продукции, запланированной к выпуску рабочим-сдельщикам [28 с.343].

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей. Например, положением о премировании в организации может быть определено, что при выполнении сменного задания рабочему выплачивается премия в размере 20% от среднего заработка.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной Бабаев Ю.А. характеризует тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета установленной расценки на единицу продукции, от 100-110% - применяется повышенная расценка, от 110 до 120% - еще выше, но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки [13, с 251].

Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию, и потому его оплата ставится в зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретного комплекса работ. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы [12, c. 632].

Сдельная и повременная формы оплаты труда применяются в условиях как индивидуальной, так и коллективной организации труда. В последнем случае заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка. В основу распределения заработной платы между членами бригады положены фактически отработанное рабочее время каждым из них и уровень квалификации. Вклад каждого в общие результаты работы бригады определяется с учетом коэффициента трудового участия. КТУ - это обобщенный показатель трудового участия конкретного работника, включающий в себя не только оценку выполнения прямых должностных обязанностей, но и других функций, способствующих росту производительности труда. Методика распределения сумм с помощью КТУ должна быть предусмотрена в соответствующем положении, разработанном на предприятии. Базовым КТУ устанавливается единица [27 с.64].

Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис 2.):

Рис. 2. Формы оплаты труда.

Различают тарифную и бестарифную системы оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся:

- тарифный разряд, тарифная сетка, тарифная ставка (оклад).

Вот как характеризует эти элементы Керимов В.Э. Тарифный разряд - это показатель сложности работ и уровня квалификации рабочих. Разряд работ - величина непостоянная, он может быть изменен в связи с изменением технологического процесса. Наряду с тарифным разрядом в системе нормирования следует различать квалификационный разряд - величину, отражающую уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. Неквалифицированный труд работника определен по первому разряду и равен единице. Последующий уровень квалификации регулируется коэффициентом тарифной сетки по отношению к первому разряду.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Тарифная ставка устанавливает оплату труда работника соответствующего разряда в единицу времени за выполнение норм труда или трудовых обязанностей. В последнем случае тарифная ставка признается как оклад работника [18, с 688].

Бестарифная система оплаты труда, как сообщает Астахов В.П., представляет собой такую систему, при которой заработная плата каждого работника поставлена в зависимость от его личного вклада и конечного результата всего коллектива или когда заработок работника установлен в фиксированном проценте от дохода, полученного организацией. Чем больше объем реализованной продукции, выпуск работ, услуг, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Бестарифная система оплаты труда так же применяется в организациях малого бизнеса. Здесь не применяется нормирование труда из-за незначительного объема работ. [12, c. 624].

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством, согласно ст. 149 ТК РФ, при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные коллективным, трудовым договорами. К таким доплатам относятся:

- за тяжелые, вредные или опасные работы;

- за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

- за работу в ночное время;

- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- за выполнение работ различной квалификации;

- за совмещение профессий.

При этом нужно учитывать следующее:

- установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством;

- доплаты не могут быть отменены решением учреждения;

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель так же может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой). Выплата премий в основном осуществляется для увеличения материальной заинтересованности работников в качественном выполнении своих обязанностей и в добросовестном отношении к работе.

Премирование, как отмечает Александрова А.Б., может иметь как поощрительный, так и стимулирующий характер. Прибавка к заработной плате начисляется по усмотрению работодателя. Это может происходить:

- систематически (в этом случае руководитель должен установить определенную систему выплаты премий);

- на разовой основе (к примеру, за многолетний добросовестный труд, повышение производительности труда и новаторство) [11 с 624].

Что касается оплаты труда за неотработанное время, но подлежащее компенсации, т.е. оплата:

- ежегодных и дополнительных отпусков;

- учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- периода обучения работников, направленных на повышение квалификации;

- труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей (участие в избирательной компании) и пр.

Во всех этих и других случаях, предусмотренных действующим законодательством, возникает необходимость расчета средней заработной платы. Данная процедура предусматривает исчислять указанный показатель исходя из фактически начисленной заработной платы работнику и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Это установлено Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 [9].

Теперь, согласно этого положения отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка не за три последних месяца, как раньше, а за 12. Причем общую сумму заработной платы за расчетный период следует разделить на 12 и на 29,4 (если последние 12 месяцев отработаны полностью). В итоге получится среднедневной заработок, который полагается сотруднику за каждый день отпуска [31, с. 6].

В порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности также внесены изменения. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному медицинскому страхованию», начиная с 01.01.2007 года при расчете «больничных», теперь оплачиваются не рабочие, а календарные дни и вместо понятия «непрерывный трудовой стаж» теперь применяется «страховой стаж» [29/1, с 34-39].

Все выше перечисленные системы оплаты труда, включая размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера регулируются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Правовое регулирование оплаты труда характеризуется сочетанием централизованного, договорного и локального регулирования.

Централизованное регулирование осуществляется посредством Трудового Кодекса РФ, через систему основных государственных гарантий оплаты (например, ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы, ограничение выплаты заработной платы в натуральной форме и т.п.).

Договорное регулирование оплаты труда осуществляется в двух формах - коллективно-договорной и индивидуально-договорной. Коллективно-договорное регулирование оплаты труда осуществляется на основе коллективных договоров и соглашений, разработанных самой организацией (ст.41 ТК РФ). Нужно отметить, что условия оплаты труда, закрепленные в коллективных договорах и соглашениях или локальных актах, не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленными законами и иными нормативными актами. [25, c. 256].

Локальными актами организации, как правило, устанавливаются системы оплаты труда, размеры тарифных ставок и окладов, правила внутреннего трудового распорядка, доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам), системы премирования, повышенные размеры оплаты труда при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, нормы труда [30, с. 24] .

Индивидуально-договорное регулирование осуществляется на уровне работник - работодатель. Именно в трудовом договоре определяется цена труда каждого конкретного работника. В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса РФ оплата труда является существенным условием трудового договора.

2. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно»

2.1 Первичный учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и его оплата является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.

В целях упорядочения оплаты труда и обеспечения социальных гарантий работников в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» все условия оплаты труда и системы премирования закреплены в Положении об оплате труда (приложении 4) и Положении о премировании (приложение 5). Эти положения являются основными нормативными документами, определяющими порядок расчетов с персоналом филиала по оплате труда.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», а также самостоятельно разработанные формы документов, содержащие обязательные реквизиты.

Конкретный размер месячного должностного оклада (тарифной ставки) устанавливается в штатном расписании, утвержденным Генеральным директором БОГУП «РНПЦ «Одно окно» (приложение 6). В нем предусматривается структура, штатного состава и штатной численности работников организации. Документ содержит перечень структурных подразделений, должностей, количество штатных единиц с указанием должностных окладов и месячного фонда заработной платы. Кадровая служба в штатном расписании не предусмотрена, в связи с этим обязанности по ведению оперативного учета численности работников возложены на правовой отдел филиала.

С каждым работником Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» при приеме на работу был заключен трудовой договор на неопределенный срок (приложение 7). Данный документ составляется в двух экземплярах: один остается в организации, а второй передается работнику. Форма трудового договора носит рекомендательный характер. Главное, что бы все условия труда были отражены в письменной форме. Работодатель и работники обязуются выполнять условия заключенного трудового договора. Работодатель не вправе требовать от работников выполнения работы, не обусловленной трудовым договором. Трудовые обязанности и права работников конкретизируются помимо трудовых договоров, в должностных инструкциях и других нормативных актах работодателя.

Основным документом для учета вновь принятых на работу по трудовому договору является приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (приложение 8). Приказ оформлен не по унифицированной форме (ф №Т-1), но содержит все обязательные реквизиты. В нем указывается, в качестве кого может быть принят работник, с каким окладом и продолжительность испытательного срока. После оформления необходимых процедур приказ подписывается руководителем и под расписку объявляется лицу, принимаемому на работу.

На основании приказа (распоряжения) о приеме работника на работу открывается личная карточка работника (форма №Т-2) (приложение 9). Она заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике (ФИО, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие дополнительные сведения).

Для контроля над трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда. Табель учета рабочего времени (приложение 10) является основным первичным документом по отражению отработанного времени и ведется на каждого работника филиала в разрезе структурных подразделений. Применяемый в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» табель не типовой формы, он ведется автоматизировано в самостоятельно разработанной форме. Информация об использовании рабочего времени за каждый день приведена как в условных обозначениях (коды неявок), так и в количественном выражении отработанных часов в день. В табеле филиала ежедневная работа женщин равна 7 часов 12 мин., согласно Постановлению ВС РСФСР от 1.11.1990 г. № 289/3-1 «О неотложных мерах по улучшению положения женщин, семьи, охраны материнства и детства на селе», устанавливающему 36-часовую рабочую неделю для женщин в сельской местности. В конце месяца табель учета рабочего времени с подведенными итогами отработанных дней и часов сдается в бухгалтерию для начисления повременной оплаты труда.

Ежегодно составляется график отпусков (форма № Т-7) (приложение 11), с последующем доведением его до сотрудников. Он отражает сведения о распределении ежегодных оплачиваемых отпусков между работниками организации.

На основании данного графика и приказа о предоставлении работнику отпуска (приложение 12) делаются пометки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (приложение 13). Форма заполняется в одном экземпляре и подписывается руководителем Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно». Лицевая сторона заполняется сотрудником отдела кадров, а оборотная бухгалтером, где отражается таблица расчета оплаты отпуска.

При прекращении трудового договора издается приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (приложение 14). Подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. На основании приказа о прекращении трудового договора в этот же день в бухгалтерии производят расчет с работником и оформляют «Записку-расчет при прекращении действия договора с работником» (приложение 15). На оборотной стороне фиксируют информацию о сумме начисленной заработной платы, отпускных и выходного пособия.

В филиале оплата труда специалистов, непосредственно занятых оказанием услуг, согласно Положения об оплате труда, устанавливается на комиссионной основе: оклад + комиссионный процент от суммы выполненных работ за отчетный месяц (без учета НДС). После утверждения директором отчетов по выполненным работам, оказанным услугам по каждому отделу за месяц, для определения суммы комиссионного процента и фонда оплаты труда по отделам, применяются служебные записки-представления начальников отделов на распределение между работниками комиссионного процента, отражающие КТУ каждого работника (приложение 16,17). Эти записки утверждаются директором и направляются в бухгалтерию, где служат основанием для расчета начисления по КТУ (приложение 18,19).

Расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49) не составляется. Платежная ведомость (ф. Т-3) используется лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Так, как в филиале учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется с помощью автоматизированной программы «Камин: Расчет заработной платы» то часть выше перечисленных первичных документов вводятся в программный продукт (приказы, табель), остальные составляются непосредственно программой.

При изучении первичных документов филиала было выявлено, что многие унифицированные формы заменены на самостоятельно разработанные, но независимо от формы, как правило, все содержат обязательные реквизиты.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое - для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе - для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

К регистрам аналитического учета относятся:

- лицевой счет (форма №Т-54а) (приложение 20) - открывается в момент приема на работу на каждого работника и заполняется на основании первичных документов по учету отработанного времени, выполненных работ и документов на разные виды доплат. В нем накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц и прочие), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Информация по расчету заработной платы вкладывается ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы и используется в дальнейшем для расчета среднего заработка, отпускных и т.п. Далее нарастающим итогом с начала года определяется годовой фонд заработной платы, а также отработанное с начала года количество дней и часов.

- налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение 21). В ней отражаются суммы доходов за месяц и с начала года (указывается код дохода - зарплата, материальная выгода, подарок от организации или арендная плата), суммы предоставляемых налоговых вычетов, налоговая база и налог исчисленный и уплаченный. Сведения в налоговую карточку заносятся автоматически ежемесячно. В конце года подсчитываются итоги по всем суммам доходов и выводится общая сумма начисленного и удержанного налога по итогам налогового периода.

- индивидуальная карточка учета сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В ней указываются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленного единого социального налога, а также сумм страховых взносов на ОПС за конкретный год (приложение 22).

После ввода в программу «Камин: Расчет заработной платы» всех событий, влияющих на оплату труда и произведения всех видов начислений, предусмотренных Положением об оплате труда в конце месяца автоматически формируются сводные регистры по учету начислений всех видов заработной платы и отчислений и налогов от фонда заработной платы. К ним относятся: «Свод начислений, удержаний, прочих доходов, выплат» (приложение 23) и «Свод отчислений и налогов» (приложение 24), являющимися, как регистрами аналитического учета, так и основанием для синтетического учета.

На этом этапе работа с программой «Камин: Расчет заработной платы», можно сказать, закончена так как, производится выгрузка, данных в программный продукт «1С: Предприятие 7.7», где в дальнейшем осуществляется синтетический учет на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет оплаты труда - это учет обобщенных данных аналитического учета, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам работникам Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет пассивный. Все начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные им - по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда в целом за месяц. Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем.

Данные о начисленной оплате труда относятся на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.

Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выполненные работы имеет вид: начислена заработная плата работникам отдела географических информационных систем:

Д-т счет 20 «Основное производство» Сумма 14889,0

К-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На суммы, начисленные руководителю, бухгалтерии и работникам административно-хозяйственного отдела по действующим окладам, составляется корреспонденция счетов:

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» Сумма 15588,8

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской записью:

Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Сумма 5574,0

К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Использование регистров синтетического учета в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» определено в соответствии с автоматизированной формой бухгалтерского учета. Регистрами синтетического учета оплаты труда являются - карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга. Бухгалтерия филиала не все эти регистры распечатывает, в основном использует анализ счета (приложение 25), где наглядно показана структура счета за определенный период и оборотно-сальдовую ведомость - сводный регистр по всем используемым счетам с отражением сальдо на начало периода, оборотов за период и сальдо на конец периода (приложение 26).

Состояние расчетов Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» с персоналом по оплате труда в целом соответствует нормативным требованиям, в филиале ведутся все регистры синтетического и аналитического учета.

2.3 Расчет заработной платы и прочих выплат работникам

В Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» установлены следующие системы оплаты труда: комиссионная и повременно-премиальная. В систему оплаты труда работников филиала включаются:

- должностной оклад согласно штатному расписанию;

- надбавки к должностному окладу;

- премии согласно Положению о премировании;

- комиссионный процент от суммы валового дохода за выполнение работ и оказание услуг за отчетный месяц без учета НДС

Для начисления заработной платы управленческому персоналу, бухгалтерии и работникам административно-хозяйственного отдела применяется повременная система оплаты труда. Для этих категорий работников табель учета рабочего времени служит единственным основанием для начисления зарплаты. В основу расчета заработной платы берутся затраченное время (количество отработанных дней в месяце) и тарифная ставка (оклад) работника. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

Например: согласно табелю за август директор Красненского филиала БОГУП «РНПЦ «Одно окно» Глотова С.В. отработала полностью 21 рабочий день. Ее заработная плата за август в Своде начислений, удержаний, прочих доходов, выплат (приложение 23) составила 6695 рублей. Эта сумма получилась из расчета: оклад 6500 руб. (согласно штатному расписанию) + надбавка за непрерывный стаж работы на данном предприятии от 1 года - до 3 лет - 3% (согласно Положению об оплате труда) - 195 руб. = 6695 рублей.

Для начисления заработной платы работникам всех остальных подразделений применяется комиссионная система оплаты труда и комиссионно-повременная. На фонд оплаты труда этих отделов влияет объем выполненных работ, оказанных услуг.

Оплата труда работников отдела ГИС производится полностью на комиссионной основе, которая включает в себя 30% от суммы выполненных работ (без учета НДС). При этом авансируемые фиксированные оклады (согласно штатному расписанию) учитываются при расчете заработной по итогам месячной финансовой отчетности отдела. После утверждения отчета по результатам работы за месяц отдела ГИС и расчета общего комиссионного процента, путем вычитания авансируемых окладов определяется премиальный фонд, который распределяется между работниками начальником отдела ГИС в процентном соотношении, отражающем оценку личного вклада каждого работника. Распределение комиссионного процента оформляется служебной запиской (приложение 16) и утверждается директором филиала. Затем данный документ направляется в бухгалтерию, для начисления сумм КТУ.

Например: объем выполненных работ отдела ГИС за август равен 48849,54 руб. (без учета НДС), следовательно, комиссионный процент (30%) будет составлять 14655,0 руб. Из этой суммы отнимается сумма, начисленная работникам отдела ГИС по фиксированным окладам (7800), и в результате получается сумма к распределению по КТУ - 6855,0 руб. Этот премиальный фонд и распределен начальником отдела ГИС на работников отдела по КТУ. После утверждения служебной записки директором филиала бухгалтер производит начисления по КТУ (приложение 18).

Порядок выплаты комиссионного процента работникам правового отдела и отдела приема граждан и обработки документов отличается от порядка по отделу ГИС. Их оплата труда включает в себя фиксированный оклад + комиссионный процент 15% от суммы поступивших денежных средств (без учета НДС) от каждого конкретного отдела.

Например: Результат работы за месяц отдела приема граждан и обработки документов за август составил по отчету 20866 руб. (без НДС). Следовательно, премиальный фонд этого отдела равен 3130 руб. Начальник отдела ПГ и ОД оформляет служебную записку (приложение 17) для утверждения директором, где распределяет премиальный фонд по КТУ: на начальника отдела - 0,55; ведущего специалиста - 0,45. Соответственно суммы по КТУ равны: начальника отдела - 1721,50 руб.; ведущего специалиста - 1408,50 руб. (приложение 19).

При условии финансовой стабильности филиала Положением о премировании предусмотрены стимулирующие ежеквартальные премии.

Кроме заработка за отработанное время и произведенные работы в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» осуществляются и другие выплаты, предусмотренные законодательством.

Работникам филиала предоставляются ежегодные отпуска с сохранением работы и среднего заработка. Отпуск предоставляется один раз в год, в размере 28 календарных дней (в число календарных дней не входят выходные праздничные дни). А также дополнительные учебные оплачиваемые отпуска работникам, впервые получающим образование в высших и средних учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 месяцев предшествующих отпуску, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).Это установлено Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 [9].

В организации при предоставлении работнику очередного или учебного отпуска заполняется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику унифицированной формы №Т-60. Основанием являются: заявление работника, график отпусков и приказ о предоставлении отпуска.

Так, например: главному бухгалтеру Новиковой О.Н. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 15 августа 2008 года по 11 сентября 2008 года. В бухгалтерии составлена записка-расчет о предоставлении отпуска (приложение 13). В ней, на оборотной стороне произведен расчет отпускных следующим образом: берется заработная плата за последние 12 месяцев, предшествующие уходу в отпуск, а именно с августа 2007 г. по июль 2008 г. и количество календарных дней расчетного периода, которое рассчитывается автоматически в программе: количество месяцев отработанных полностью умножается на 29,4 плюс количество календарных дней в неполных календарных месяцах. С января 2008 г., согласно Положения [9] календарные дни в неполных календарных месяцах рассчитываются путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (ранее применялся поправочный коэффициент 1,2 на отработанные дни).

Средний дневной заработок определяется делением общей суммы выплат на количество дней расчетного периода: 57225,76 / 281,4 = 203,36 руб.

Рассчитывается сумма отпускных: 28 дней х 203,36 руб. = 5694,08 рублей.

В конце месяца общая сумма отпускных отразится в Своде начислений, удержаний и выплат. Но, так как отпуск приходится на два месяца, а именно на август в количестве - 17 календарных дней и на сентябрь - 11 календарных дней, то сумма за текущий месяц в размере 3457,12 руб. относится в Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы», а сумма за будущий месяц (сентябрь) - 2236,96 руб. - в Дт счета 97 «Расходы будущих периодов».

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены отпускные, приходящиеся на текущий месяц	26	70	3457,12
Начислены отпускные, приходящиеся на будущий месяц	97	70	2236,96
Удержан НДФЛ	70	68	740
Выплачены отпускные из кассы	70	50	4954,08

В следующем месяце программа «1С: Предприятие 7.7» операцией «Закрытие месяца» автоматически спишет суммы по счету 97 на счет 26.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС [5].

В 2008г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб. (183-ФЗ от 21.07.2007г.). Чтобы определить максимальный размер дневного пособия, 17250 руб. надо разделить на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум, т.е. меньший из двух рассчитанных показателей. Размер пособия зависит от среднего заработка за 12 месяцев и страхового стажа. Работник, который в общей сложности имеет страховой стаж менее шести месяцев, не получит полной суммы пособия. У такого работника размер больничного не превысит за календарный месяц минимального размера оплаты труда (с учетом районных коэффициентов).

Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на неучитываемые периоды, а также начисленные за эти периоды суммы (ежегодные отпуска, учебные отпуска, периоды временной нетрудоспособности и т.д.). При этом закон 255-ФЗ не исключает из расчета праздничные дни [29/1, с. 34].

После предоставления работником листка нетрудоспособности, бухгалтерия производит начисления за время болезни. Так как, в этом листке не предусмотрен расчет, к нему составляется Расчет пособий по временной нетрудоспособности (приложение 27).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:



Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня, выплачиваемое за счет средств работодателя	20	70	332,86
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС	69/1	70	1830,73

В Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» специалист по обработке информации Андрианова А.Е. находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Размер государственного пособия по уходу за ребенком составляет 40 процентов среднего заработка. Это предусмотрено новой редакцией закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Минимальный размер пособия - 1500 руб. за полный календарный месяц (если ребенок у мамы - первенец) или 3000 руб. (если ребенок - второй, третий и т.д.). В нашем случае, это первый ребенок и так, как 40 процентов от средней заработной платы сотрудницы меньше 1500 руб. (2300*40% = 920), то ей выплачивается минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет (приложение 28).

Кроме этого, филиал ежемесячно выплачивает ей компенсационную выплату в размере 50 руб. Эта обязанность работодателя - выплачивать ежемесячно компенсацию во время отпуска за ребенком до трех лет (одновременно с государственным пособием по уходу за ребенком до полутора лет) в размере 50 руб. закреплена Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. №1110. Порядок назначения такой выплаты определен постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. №1206. Согласно пункту 20 данного Порядка, источником финансирования являются средства предприятия, направляемые на оплату труда. Эта компенсация не облагается зарплатными налогами - НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР и от травматизма. Начисление компенсационных выплат отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расчеты с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП «РНПЦ «Одно окно» производятся в соответствии с Положением об оплате труда, Трудовым Кодексом РФ, Налоговым законодательством РФ и другими законодательными и локальными нормативными актами.

2.4 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания и вычеты из заработной платы - это неотъемлемая часть расчетов организации с персоналом по оплате труда и отчисления от заработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на: обязательные и по инициативе организации.

Обязательным удержанием из заработной платы - является удержание налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и перечислить сумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ.