Учет расчетов с персоналом по оплате труда по материалам ООО "Бежин Луг"

Методические основы расчетов с персоналом по оплате труда. Документальное оформление и аналитический учет начисления и выплаты заработной платы. Синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом. Учет удержаний из заработной платы.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 17.12.2014
Размер файла 571,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский учет, аудит"

Учет расчетов с персоналом по оплате труда по материалам ООО "Бежин Луг"

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические аспекты расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая сущность и формы оплаты труда

1.2 Теоретико-методические основы расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Документальное оформление и аналитический учет начисления и выплаты заработной платы

2.2 Учет удержаний из заработной платы

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

3. Основные направления совершенствования расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Анализ учетных процедур по расчетам с персоналом по оплате труда

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.3 Совершенствование расчетов с персоналом по оплате труда на исследуемом предприятии

Заключение

Список использованных источников

Приложение

оплата труд учет заработный

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей индивида и достаточным мотивообразующим фактором[11].

Одним из основных мотивов взаимоотношений человека, как носителя способностей к труду и организации, как института их реализации, являются отношения по поводу оплаты труда. В этом разрезе важным и равнозначным для понимания являются вопросы сущности, функций и принципов организации оплаты труда.

Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования и его результатов. В настоящее время понятие "Заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией.

Трудовые доходы каждого работающего определяются его личными вкладами, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничивается.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или в другом равносильном законодательном акте. Таким образом, заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны коллектива, человека.

Многие авторы посвящают свои труды теме "Учет оплаты труда и расчеты с персоналом предприятия" так как, они понимают, что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Они также уверены, что высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий эффективно использовать рабочую силу, модернизировать производства.

В условиях рыночной экономики с организацией заработной платы на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисление органами социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количество и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.

Вопрос учета труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия. Поэтому тема курсовой работы, связанная с заработной платой, является актуальной как для работников, так и для работодателей.

Главной целью данной курсовой работы является раскрытие порядка учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов. В соответствии с поставленной целью определяются задачи:

1) ознакомиться с экономической сущностью и формами оплаты труда;

2) рассмотреть теоретико-методические основы расчетов с персоналом по оплате труда;

3) охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ООО "Бежин Луг";

4) ознакомиться с документальным оформлением и аналитическим учетом начисления и выплаты заработной платы;

5) провести анализ учета удержаний из заработной платы;

6) рассмотреть синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда;

7) проанализировать учетные процедуры по расчетам с персоналом по оплате труда;

8) провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда;

9) предложить мероприятия по совершенствованию расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Бежин Луг".

Такая последовательность позволит обеспечить системный подход в изучении темы "Учет расчетов с персоналом по оплате труда".

1. Теоретико-методические аспекты расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая сущность и формы оплаты труда

В системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами. Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности производства[6].

Заработная плата или ставка заработной платы - это цена, выплачиваемая за использование труда. Экономисты часто применяют термин "труд" в широком смысле, включая оплату труда:

1) рабочих в обычном понимании этого слова, (самых разных профессий);

2) разнопрофильных специалистов - юристов, врачей, стоматологов, преподавателей и т. д.;

3) владельцев мелких предприятий - парикмахеров, водопроводчиков, мастеров по ремонту телевизоров и множество различных торговцев - за трудовые услуги, предоставляемые при реализации их деловой активности.

Хотя на практике заработная плата может принимать различные формы (премии, гонорары, комиссионные вознаграждения, месячные оклады), мы будем обозначать все это термином "заработная плата". Для обозначения ставки заработной платы в единицу времени применяется формулировка - за час, день и т. д. Это обозначение имеет определенное преимущество в том смысле, что напоминает нам о том, что ставка заработной платы есть цена, выплачиваемая за использование единицы услуг труда. Это также помогает четко разграничить "заработную плату" и "общие заработки" (последние зависят от ставки заработной платы и предложенного на рынке количества часов или недель услуг труда).

Необходимо также различать денежную (номинальную) и реальную заработную плату[7]. Номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату. Реальная заработная плата - это "покупательная способность" номинальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги.

Отметим, что изменение реальной заработной платы в процентном отношении можно определить путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате.

Отметим также, что номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самое время - уменьшиться, если цены на товары растут быстрее, чем номинальная заработная плата.

Труд и заработная плата являются одним из важнейших участков бухгалтерского учета и требуют от бухгалтера достаточно высокого уровня квалификации. От правильной организации учета труда, от рационального установления форм и системы оплаты труда, зависит заинтересованность работника, качественное выполнение должностных обязанностей. Соблюдение действующего законодательства по труду и заработной плате позволят организациям избежать налоговых санкций.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.

Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.

Трудовое вознаграждение каждого работника определяется его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами законодательно не ограничивается.

Задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются[15]:

1) в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

2) своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений;

3) собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

За достижения высоких производительных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения).

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Представим их разновидности на рисунке 1.

Рисунок 1 - Формы оплаты труда

Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли).

При повременной оплате труда заработок работников начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада).

Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

При повременно-премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно- прогрессивная, косвенная и сдельно- премиальная.

При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.

При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы.

При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиента и другое. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны и другие подходы к премированию.

Сдельная форма оплаты труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При бригадной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны разные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.[11]

Заработок между членами бригады может быть распределен и другими методами (например, при помощи коэффициента распределения (приработки), коэффициента трудового участия), принятыми в организации.

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы, условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные), природно-климатических условий выполнения работы, интенсивности и характера труда[13].

Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники. Тарифная ставка - размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненную в единицу времени (час, день, месяц). Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент I разряда равен единице. Размер тарифной ставки I разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше труда работника I разряда. Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации.

Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношения к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой) и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах.

Рассмотрим оплату труда по трудовым соглашениям. Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами. Трудовое соглашение, форму которого организация разрабатывает сама, должно содержать обязательные реквизиты: наименование документа; место и дату его составления; наименование организации; должность, фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; содержание соглашения с указанием обязанностей организации и работника; срок выполнения работы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; требования предъявляемые к качеству работы, и порядок ее приемки; срок и порядок выплаты оплаты труда работнику; адреса сторон, подписи сторон, печать организации. Трудовое соглашение подлежит регистрации лицом, которому вменено в обязательность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии организации. Трудовое соглашение составляется не менее чем в двух экземплярах: один выдается работнику- исполнителю, второй остается в организации.

Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются на основании счета-заявления исполнителя об оплате выполненных работ, который подают на имя руководителя организации лица, выполнившие работу по трудовому соглашению. Основанием для выплаты денег по этому документу служит резолюция руководителя организации. Форму счета-заявления организация разрабатывает сама.

Для правильной организации труда предприятия необходимо знать, какое количество труда требуется для выполнения той или иной работы, иначе - установить меру труда каждого работника, т.е. норму труда.

Нормирование труда - определение максимально допустимого количества времени для выполнения конкретной работы или операции в условиях данного производства (минимально допустимого количества продукции, изготовляемой в единицу времени: час, смену).

Нормирование труда на предприятии - основа правильной организации труда и заработной платы, оно должно строиться на базе внедрения прогрессивных, технически обоснованных норм[20]. Различают опытно-статистический и аналитический методы нормирования труда. Наиболее прогрессивный - аналитический метод, поскольку он предполагает научные подходы к формированию норм, а опытно-статистический метод только фиксирует сложившееся положение на предприятии в предыдущий плановый период и рассматривает его как базу сравнения для нового периода.

Таким образом, рассмотрены современные формы и системы оплаты труда. Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму и систему оплаты труда для конкретного предприятия.

1.2 Теоретико-методические основы расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе[4]:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельности в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности не связанной с обычным видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету -- удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками[14].

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Рисунок 2 - Схема формирования расчетов на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Кредит счета 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов). Ранее заработная плата таких работников списывалась в дебет счета 43 "Коммерческие расходы".

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.).

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Дебет счета 70

Кредит счета 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу.

Дебет счета 70

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц на общих основаниях.

Удержания, производимые бухгалтерией организации из общей суммы начисленной заработной платы, пособий и других доходов работника, можно условно разделить на следующие группы[18]:

1) производимые в соответствии с действующим законодательством;

2) производимые по решению суда, исполнительным надписям нотариальных органов, постановлениям органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

3) производимые по распоряжению нанимателя;

4) осуществляемые по письменному заявлению работника.

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания:

1) Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70

Кредит счета 20 (23,25,26,29,44...)

удержана сумма заработной платы с сотрудника.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.

При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

2) Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

Дебет счета 70

Кредит счета 71

удержана сумма, ранее выданная под отчет и не погашенная в установленные сроки.

В этом случае администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3) За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4) Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

- отбывании исправительных работ;

- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5) Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации:

Дебет счета 70

Кредит счета 76

Сумма удержанных алиментов перечислена получателю на его расчетный счет:

Дебет счета 70

Кредит счета 51(50)

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

ООО "Бежин Луг" находится на российском рынке с сентября 2003 года, активная коммерческая деятельность осуществляется с января 2006 года. ООО "Бежин Луг" является структурным подразделением крупной торговой компании, известной в деловом обороте как "Компания "Бежин Луг"". В компанию, кроме ООО "Бежин Луг", входят: ИП Вагнер В.А., ИП Домашев О.В., ИП Рощупкин А.В., ИП Ащеулов И.В.

ООО "Бежин Луг" было создано с целью осуществления коммерческой деятельности по следующим направлениям:

*закупка всех видов товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения и реализация их путем оптовой и розничной торговли;

*производство товаров народного потребления и другой продукции;

*экспортно-импортные операции;

*оказание услуг консультативного, рекламного и посреднического характера;

*обеспечение продуктами питания бюджетных предприятий и организаций на территории области;

*оказание населению бытовых услуг всех видов;

*организация и осуществление всех видов международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации;

*оказание услуг по фасовке товаров и их хранению;

*инвестиционная и финансово-кредитная деятельность.

Общество с ограниченной ответственностью "Бежин Луг" может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.ООО "Бежин Луг" обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждения банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.Органами управления ООО "Бежин Луг" являются:

*Общее собрание участников Общества;

*Генеральный директор Общества.

Формированием выставляемого в магазинах ассортимента товаров занимается отдел закупок под руководством начальника отдела.

ООО "Бежин Луг" ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, предусмотренную действующим законодательством.Основные рынки сбыта: город Орел и Орловская область. Деятельность предприятия направлена на людей с низким и средним уровнем дохода. Организационную структуру ООО "Бежин Луг" представим в виде рисунка.

Рисунок 3 - Организационная структура управления предприятием

Рассмотрим показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Бежин Луг", используя таблицу 1.

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Для нахождения сопоставимых цен использовался индекс инфляции (индекс потребительских цен). В 2010 году этот индекс составил 107,57%, а в 2012 году этот индекс составил 105,47%.

Уровень рентабельности находится по формуле:

Р= П/В ,(1)

где П- прибыль предприятия за год;

В- выручка предприятия за год.

Коэффициент текущей ликвидности:

,(2)

где ТА - (текущие активы), итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса

За 2009 год: = 4844/2756=1,76

За 2010 год: = 4891/1955=2,50

За 2011 год: = 5734/2199=2,61

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Нормальным считается значение коэффициента 2 и более (это значение наиболее часто используется в российских нормативных актах; в мировой практике считается нормальным от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли). Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала[17]. Значение коэффициента текущей ликвидности во всех годах больше 1, это говорит о том, что предприятие является платежеспособным.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

(3)

где СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса.

За 2009 год: =2088/4844=0,43

За 2010 год: =2936/4891=0,60

За 2011 год: =3525/5734=0,61

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, долю оборотных активов компании, финансируемых за счет собственных средств предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала, т.е. отрицательное значение коэффициента, свидетельствует о том, что все оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников[12].

Нормативное значение Косс = 0,1 (10%) было установлено постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 года № 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" в качестве одного из критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса наряду с коэффициентом текущей.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается для оценки платежеспособности компании. Если коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1, то структуры баланса компании признается неудовлетворительной.

В течение всего исследуемого периода в ООО "Бежин Луг" коэффициент текущей ликвидности выше нормы. Это говорит о том, что предприятие в достаточной мере обеспечено собственными средствами.

Также за 2010 и 2011 годы коэффициент ликвидности ООО "Бежин Луг" выше 2. Это означает, что по сравнению с 2009 годом, где данный показатель равен 1,76, компания стала более платежеспособной и укрепила свои позиции на рынке.

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Документальное оформление и аналитический учет начисления и выплаты заработной платы

Учет труда в ООО "Бежин Луг" автоматизирован и ведется с применением программы "Зарплата + Кадры".

На основании трудовых договоров, сведений табеля в программе, полученной выручки, работникам ООО "Бежин Луг" начисляется заработная плата.

Форма оплаты труда повременно-премиальная. Работникам предприятия оплачивают отработанное время в размере фиксированной суммы и выплачивают премии за выполнение определенных объемов работ выраженных в размере полученной выручки. Размеры окладов и дополнительных премий указаны в трудовых договорах каждого работника предприятия. Тарифная ставка работников ООО "Бежин Луг" указана в штатном раписании. В штатном расписании от 1 января 2009 года числятся сотрудники 13 должностей. Количество сотрудников 47 человек. Напротив каждой должности указана тарифная ставка. Например, продавец в ООО "Бежин Луг" в 2009 году работал с тарифной ставкой 4330 руб., а в 2011 году - 4611 руб.

Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В развитие 70 счета открываются субсчета:

70-1 "Расчеты со штатными работниками";

70-2 "Расчеты с совместителями";

70-3 "Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера".

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. На первом этапе в лицевой счет вносится следующая информация: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер, установленный должностной оклад, дата приема на работу, размеры установленных надбавок и доплат. В дальнейшем в лицевом счете накапливается информация по каждому месяцу об отработанном работником рабочем времени, начисленной ему заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, подоходный налог и пр.), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Таким образом, в лицевом счете аккумулируются сведения о заработной плате работника за прошлые периоды.

Прием на работу любого человека документально оформляется приказом (распоряжением) о приеме на работу. Для оформления приказа о приеме на работу (приказа о назначении на должность) применяется форма N Т-1. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Например, была принята в архив на должность архивариуса Быкова Валентина Михайловна. Тарифная ставка составила 4330 руб. Дата принятия Быковой В.А. на работу - 2 февраля 2009 г. Работнику присвоен табельный номер 400.

Табели учета рабочего времени применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Например, бухгалтер Аленичева В.И. отработала в январе 2011 года 15 дней по 6 часов. Уборщица Гаврикова И.В. находилась весь январь 2011 года в ежегодном основном оплачиваемом отпуске.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Начисление заработной платы работникам отражается записью в журнале расчетов. Например, за декабрь 2011 года удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Медведевой Л.Я. в размере 450 рублей:

Дебет счета 70/1/2

Кредит счета 68450 руб.

Выдача заработной платы работникам осуществляется с применением платежных ведомостей. На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа (например, при получении денежных средств по доверенности). Также при выдаче заработной платы работнику выдается расчетный листок за отработанный месяц.

Составим соответствующие бухгалтерские проводки.

Начислена заработная плата работнику основного производства Щербаченко Н.Н.:

Дебет счета 20

Кредит счета 70/1/11953,02 руб.

Выплачена заработная плата Щербаченко Н.Н. в размере 1953,02 руб:

Дебет счета 70/1/1

Кредит счета 501953,02 руб.

Удержан с начисленной заработной платы Щербаченко Н.Н. налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70/1/1

Кредит счета 68426 руб.

Составим корреспонденцию счета 70/1/1.

Рисунок 4 - Схема формирования расчетов на счете 70/1/1 в ООО "Бежин Луг".

В конце месяца все выплаты, как за отработанное, так и за неотработанное время, а также различные стимулирующие выплаты подсчитываются и обобщаются в специальном учетном регистре - своде начисленной заработной платы. Источником для его заполнения служат расчетная (формы № Т-51) или расчетно-платежная (формы № Т-49) ведомости. Свод начисленной заработной платы используется для анализа состава и структуры фонда оплаты труда в разрезе видов начислений по каждому подразделению и по организации в целом.

2.2 Учет удержаний из заработной платы

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

Составим следующую проводку. Удержан с начисленной заработанной платы работникам налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70

Кредит счета 68 177993,00 руб.

Удержана сумма из заработной платы Крюковой Н.М. по исполнительному листу:

Дебет счета 70

Кредит счета 76 50% от заработной платы

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

Анализ счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на предприятии ООО "Бежин Луг" проведем, используя - Анализ счета 70 за 2011 год.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется на активно-пассивном счете 70. По кредиту этого счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу"; вознаграждений за счет прибыли в корреспонденции с субсчетом 91-2 "Внереализационные расходы"; начисленных пособий по социальному страхованию в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" отчисления налога на доходы физических лиц.

Также исчисляются и остатки по счету: кредитовый - задолженность перед работниками по оплате труда, дебетовый - долг работника перед предприятием.

Кредитовое сальдо по счету 70 показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации и отражается в разделе V баланса "Краткосрочные обязательства" по статье "Задолженность перед персоналом организации". Таким образом, на начало 2011 года задолженность ООО "Бежин Луг" перед работниками составила 169186,39 руб.

Для анализа синтетического учета составим бухгалтерские проводки.

Начислена заработная плата рабочим, занятым сбытом продукции, работникам торговых предприятий:

Дебет счета 44

Кредит счета 701583119,73 руб.

Выплачена заработная плата наличными работникам организации из кассы:

Дебет счета 70

Кредит счета 501542675,10 руб.

Перечислен аванс работникам организации безналичным расчетом на банковский счет:

Дебет счета 70

Кредит счета 51 "Расчетные счета"21661,47 руб.

Излишне выплаченная сумма возвращена в кассу:

Дебет счета 50

Кредит счета 703663,80 руб.

Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования:

Дебет счета 69

Кредит счета 7054817,20 руб

На конец 2011 года задолженность ООО "Бежин Луг" перед работниками составила 68457,55 руб.

С помощью построенных проводок покажем формирование расчетов на счете 70 в ООО "Бежин Луг".

Рисунок 5 - Схема формирования расчетов на счете 70 в ООО "Бежин Луг".

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

3. Основные направления совершенствования расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Анализ учетных процедур по расчетам с персоналом по оплате труда

Производительность труда характеризует результативность трудовой деятельности человека. Повышение производительности труда возможно за счет его интенсификации или применения более прогрессивных технологических процессов и средств труда. Опережение роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы является необходимым условием повышения эффективности производства[10].

Рост производительности труда является первым источником увеличения объема производства. Второй источник - дополнительный набор персонала.

Основным показателем производительности труда является выработка продукции в стоимостном выражении. Существует несколько показателей результативности живого труда:

Выработка в натуральном измерении, как правило, характеризует только сопоставимую товарную продукцию, но не охватывает всю номенклатуру прочей реализации.

Производительность труда зависит от многих факторов, в том числе от стоимости прошлого труда, конкурентоспособности организации и продукции, конъюнктуры рынка, структуры товара с точки зрения рентабельности и убыточности. Приведенные показатели рассчитываются не только в абсолютном (натуральные, стоимостные и трудовые измерители), но и в относительном выражении (проценты, коэффициенты, индексы).

Для анализа производительности труда ООО "Бежин Луг" рассмотрим необходимые для этого данные за 2009 и 2010 годы.

Таблица 2 - Расчет динамики производительности труда ООО "Бежин Луг".

Анализ производительности труда ООО "Бежин Луг" показал следующее:

- объем реализованной продукции в натуральном выражении в отчетном году по сравнению с предшествующим увеличился на 4,75%;

- выручка от реализованной продукции увеличилась в отчетном году по сравнению с предшествующим на 21,1%;

- среднесписочная численность уменьшилась на 2,13%.

В то же время выработка на одного работника повысилась на 7,07 шт. (107,07 - 100). Производительность труда в расчете от выручки также увеличилась на 23,64% (123,64-100).

Такая ситуация означает, что организация развивается за счет поддержания численности работников, повышения квалификации работников, низкой текучести кадров и увеличения цен на свою продукцию.

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям[1].

Согласно Федеральному закону №119-ФЗ от 07.08.2001г. "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы[8].

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и про­чим операциям являются:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы)[3].

Прежде чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, составим перечень тестов проверки операций по оплате труда и получим от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда. Для проверки расчетов по оплате труда в ООО "Бежин Луг" составлены следующие тесты, на которые в ходе проверки получены соответствующие ответы:

Таблица 3 - Тест внутреннего контроля операций по оплате труда.

Содержание вопроса

Ответ

отсутствует

да

нет

1. Все ли работники организации получают оплату труда через кассу?

Х

2. Проверяется ли ввод данных по начислению оплаты труда и ее удержанию главным бухгалтером?

Х

3. Производится ли замена бухгалтера при его отсутствии при начислении оплаты труда?

Х

4. Сверяется ли объем выполненных работ с начислением оплаты труда?

Х

5. Имеются ли должностные инструкции работников, осуществляющих расчеты по оплате труда?

Х

6. Своевременно ли подаются отделом кадров в бухгалтерию списки (выписки из приказов) изменения по численному составу организации?

Х

7. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся начислением заработной платы?

Х

8. Депонируется ли не полученная в срок заработная плата?

Х

9. Осуществляется ли сверка списка депонентов с графой "Расчеты по депонированным суммам?

Х

10. Нумеруются ли платежные ведомости?

Х

11. Все ли ведомости подписаны лицами, составившими их?

Х

12. На основании штатного расписания устанавливаются ставки по оплате труда?

Х

13. Все ли документы сохраняются в бухгалтерии по оплате труда и удержаниях из заработной платы?


Подобные документы

  • Заработная плата, ее сущность. Формы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Документальное оформление начисления заработной платы. Порядок начисления средств на оплату труда. Аудит расчетов с персоналом.

    курсовая работа [59,5 K], добавлен 26.02.2011

  • Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.

    дипломная работа [30,7 M], добавлен 25.08.2014

  • Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

    дипломная работа [1,0 M], добавлен 19.08.2010

  • Теоретический анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП "Одно окно". Первичный, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом.

    курсовая работа [55,6 K], добавлен 13.08.2010

  • Нормативное регулирование вопросов, связанных с оплатой труда в России: документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда, синтетический и аналитический учет расчетов. Учет и отражение удержаний из заработной платы, их аудит и контроль.

    курсовая работа [73,0 K], добавлен 04.08.2011

  • Тарифная и бестарифная системы оплаты труда. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Лес". Расчет заработной платы и прочих выплат работникам. Учет удержаний из заработной платы. Аудит расчетов с персоналом.

    дипломная работа [609,1 K], добавлен 12.04.2015

  • Виды, формы и система оплаты труда, порядок его начисления. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Анализ использования трудовых ресурсов в ООО "Еврострой".

    курсовая работа [66,1 K], добавлен 30.04.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.