1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Понятие «оплата труда» включает обязанности работодателя, связанные, во-первых, с обеспечением установления выплат за труд и, во-вторых, с их осуществлением. Первую свою обязанность работодатель реализует при заключении коллективного договора, соглашения, принятии локальных актов, регулирующих оплату труда, при подписании трудовых договоров, т.е. в таких отношениях, как социально-партнерские и трудовые. Вторая обязанность осуществляется работодателем только в трудовых отношениях, и эта обязанность корреспондирует праву работника на получение выплат за труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашением, локальными актами и трудовым договором. Таким образом, понятие оплаты труда как системы отношений вовсе не означает, что это вид иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, поскольку они не указаны.

В развитой рыночной экономике заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина, которая определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата.

Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: сдельная - оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ и повременная - оплата за отработанное время.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время. Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.

Заработок рабочего при простой повременной системе рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего данного разряда в рублях на отработанное время в данном периоде (соответственно в часах или рабочих днях), т.е.

З_п=З_ч* t_ра

При помесячной оплате труда повременный заработок рабочего определяется по формуле:

З_п=З_м/ t'_раб* t_раб,

где З_м - месячная повременная ЗП работника, руб.;

t_раб - число рабочих часов по графику в данном месяце;

t'_раб - количество часов, фактически отработанных рабочим.

При повременно-премиальной системе в заработную плату работника сверх тарифа (оклада или ставки) за фактически отработанное время включается премия за конкретные достижения в труде по заранее установленным показателям. При повременной системе труд оплачивается на основе тарифной ставки (часовой, дневной, месячной) или оклада.

Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику (или группе работников) начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и т.п.). Применяется сдельная оплата труда:

- там где имеется количественный результат труда;

- когда количественный результат труда может быть измерен;

- где существует необходимость увеличить объемы произведенной продукции или выполняемых работ, услуг;

- когда рост выработки вследствие сдельной оплаты труда исключает ухудшение качества продукции (работ, услуг), нарушение технологии производства и правил техники безопасности.

При сдельной системе оплаты труда труд оплачивается на основе сдельных расценок. Сдельная расценка - величина производная и определяется расчетным путем.

В зависимости от формы организации и оплаты труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную.

Индивидуальная оплата возможна на работах, где труд каждого работника подлежит точному учету. Оплата зависит от количества изготовленной работниками годной продукции и сдельной расценки на единицу изделия. Если работник выполняет несколько различных видов работ (операций), оплачивается каждый их вид по установленным на них расценкам.

При коллективной сдельной оплате труда заработок каждого работника зависит от результатов работы всего коллектива. Распределение коллективного заработка между отдельными работниками не должно быть уравнительным, необходимо учитывать личный вклад каждого в общие результаты труда коллектива. Это делается чаще всего с помощью коэффициента трудового участия (КТУ). При установлении КТУ учитывается, как правило, производительность труда работников, сложность выполняемых работ и качество продукции, соблюдение им трудовой и производственной дисциплины, отношение к своим служебным обязанностям, помощь в работе другим членам коллектива и др.

В соответствии со статьёй 143 Трудового кодекса РФ, основополагающей является тарифная система оплаты труда.

Тарифная система - это совокупность нормативов (установленных) централизованно или в локальном порядке), обеспечивающих дифференцированную (т.е. различную) оплату труда работников в зависимости от следующих критериев:

- сложности выполняемой работы;

- условий труда;

- интенсивности труда;

- ответственности и значимости выполняемой работы;

- природно-климатических условий выполнения работы.

Тарифная система как совокупность нормативов включает следующие элементы:

1) тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих;

2) тарифные ставки рабочих;

3) тарифные сетки рабочих;

4) квалификационные справочники должностей руководителей, специалистов и других служащих;

5) схемы должностных окладов руководителей, специалистов и других служащих;

6) доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.

Важнейшим нормативным актом в области тарификации является Единый тарифно-квалификационный справочник (ЕТКС). ЕТКС - это систематизированный перечень работ и профессий рабочих, имеющих в народном хозяйстве страны. ЕТКС включает несколько десятков выпусков по различным производствам и видам работ, причем первый выпуск содержит тарифно-квалификационные характеристики профессий, общие для всех отраслей народного хозяйства, остальные - для применения в конкретных отраслях. Утверждается ЕТКС в централизованном порядке и предназначен для:

- тарификации работ;

- тарификации рабочих;

- составления программ по подготовке и повышению квалификации рабочих.

Тарифная сетка - это совокупность квалификационных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, с помощью которых устанавливается непосредственная зависимость оплаты труда рабочих от их квалификации. Тарифные коэффициенты показывают, во сколько раз тарифные ставки 2-го и последующих разрядов тарифной сетки выше ставки 1-го разряда. Тарифный коэффициент 1-го разряда всегда равен единице. Путем деления тарифной ставки каждого разряда на тарифную ставку 1-го разряда можно определить тарифные коэффициенты, соответствующие каждому разряду. Степень возрастания тарифных коэффициентов должна соответствовать степени повышения квалификационного уровня рабочих, отнесенных к вышестоящему разряду. Соотношение между тарифными коэффициентами, соответствующими крайними разрядами тарифной сетки, принято называть диапазоном тарифной сетки.

Применительно к абсолютному большинству рабочих всех отраслей в основном действовала 6-разрядная тарифная сетка с соотношением тарифных ставок крайних разрядов 1: 1,8. При этом простейшие работы относятся к 1 разряду, а сложные - к более высоким.

В то же время, для ограниченного круга работ в машиностроении, основном производстве черной металлургии, добыче сырья для черной металлургии, некоторых работ в электроэнергетике применялись два дополнительных разряда 7 и 8, использование которых расширило диапазон дифференциации тарифных ставок до 1: 2,0. Применение тарифных ставок с увеличенным диапазоном позволяет усилить заинтересованность рабочих в повышении квалификации, выполнении сложных и ответственных работ при переходе на более высокие тарифные разряды на основе прогрессивного нарастания размера тарифных ставок.

Основным условием для присвоения рабочему определенного тарифного разряда служит наличие у него профессиональных знаний и трудовых навыков, необходимых для выполнения работ, отнесенных к данному разряду. При этом рабочие высших разрядов должны уметь выполнять работы, тарифицируемые низшими разрядами по этой профессии.

Тарифные ставки рабочих - это выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих в единицу времени (час, день, месяц) за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей). В зависимости от выбранной единицы времени тарифные ставки бывают:

- часовые (применяются, как правило, на работах, нормируемых путем установления норм времени);

- дневные (применяются на работах, нормирование которых производится по сменным нормам-выработки);

- месячные (оклады).

Размер заработной платы рабочих определяет именно тарифная ставка (у рабочих повременщиков - при определении размера оплаты за отработанное время.

Для оплаты труда рабочих отдельных профессий применяются месячные тарифные ставки. Такой порядок распространяется в основном на рабочих, труд которых не оказывает непосредственного влияния на количественные результаты производства и которые находятся на повременной оплате труда. Причем для некоторых рабочих повременщиков (уборщиков производственных помещений, весовщиков, лифтеров, кладовщиков и др.) взамен тарифных ставок устанавливаются месячные оклады.

Независимо от формы собственности предприятия и его организационно-правовой формы на размер оплаты труда рабочих могут влиять условия, в которых он протекает. Это предусмотрено как общее правило ст. 146 ТК РФ, а в частных случаях - за работу занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (ст. 147 ТК РФ), за работу в особых климатических условиях (ст. 148 ТК РФ) и др.

Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на здоровье и работоспособность человека в процессе труда.

Принято различать следующие условия труда: нормальные; тяжелые и вредные и особо тяжелые и вредные.

Повышенная оплата труда за работу с тяжелыми и вредными условиями устанавливается, как правило, двумя путями:

- через увеличение размеров тарифных ставок (окладов);

- через введение доплат к тарифным ставкам (окладам).

При разработке тарифных условий оплаты труда на конкретном предприятии можно выделить три этапа:

1) определение минимальной ставки оплаты труда работников;

2) выбор путей (вариантов) разработки тарифных условий оплаты труда на предприятии;

3) выполняется расчет тарифных условий оплаты труда по выбранному варианту.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

­ в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

­ своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

­ собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Выполнение всех этих задач предполагает выполнение следующих мероприятий:

1) контроль за отработанным временем и дисциплиной труда;

2) учет выработки каждого работника;

3) начисление заработной платы и правильное отнесение ее на соответствующие затраты;

4) правильный подсчет удержаний и перечисление их по назначению;

5) контроль за использованием средств фонда оплаты труда;

6) правильное и своевременное исчисление пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, расчета заработка за дни отпуска;

7) формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для анализа, планирования, регулирования и оперативного руководства предприятием, а также для составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.

1.2 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда, определяют как фонд заработной платы (ранее он назывался фондом оплаты труда).

В состав фонда заработной платы входят:

- начисленные предприятиями и организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное время;

- оплата за неотработанное время;

- стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;

- регулярные выплаты на питание, жилье и топливо.

Учет средств этого фонда производится во всех хозяйствах страны в соответствии с нормативными актами, издаваемыми соответствующими федеральными органами.

Основным документом по определению состава средств фонда заработной платы и выплат социального характера служит Инструкция Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г. №89 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» (далее - Инструкция о составе фонда заработной платы). На нее ссылаются и государственные, и внебюджетные, и налоговые, органы Российской Федерации. В ней подробно изложены структура, состав заработной платы и выплат, не являющихся заработной платой. В соответствии с данной инструкцией в состав фонда заработной платы входят:

1. Оплата за отработанное время

В оплату за отработанное время включаются:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным сеткам и окладам за отработанное время.

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.

- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т.п.).

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (кроме сумм вознаграждения по итогам работы за год) и годового вознаграждения за выслугу лет (стаж работы).

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни).

2. Оплата за неотработанное время (например, целодневные простои не по вине работников)

3. Единовременные поощрительные выплаты.

Согласно МСФО 19 «Вознаграждение работникам» организация должна признавать обязательство, если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем и расход - если организация использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуг в обмен на вознаграждение.

Согласно МСФО (IAS) 19 пенсионные планы можно отнести к:

* пенсионным планам с участием нескольких работодателей (административное соглашение), если предусматривается совместное использование услуг, например общее инвестиционное управление и администрирование, однако при этом нет распределения рисков;

* групповым пенсионным планам, если предусматривается распределение рисков между предприятиями, находящимися под общим контролем;

* пенсионным планам, учрежденным несколькими работодателями (распределение риска), если предусматривается объединение пенсионных взносов нескольких предприятий, не находящихся под общим контролем, для обеспечения выплат работникам вне зависимости от того, на какого работодателя они работают.

Пенсионные планы с участием нескольких работодателей (административное соглашение) ничем не отличаются от «обычных» планов одного работодателя. Каждый участвующий в плане работодатель имеет установленную долю в активах и обязательствах пенсионного плана. Взносы, уплачиваемые каждым работодателем и его работниками, непосредственно связаны с относящимися к выплатам обязательствами и сроком деятельности предприятия (experience). Единственным элементом «перекрестного субсидирования» является та экономия на издержках, которая ожидается в связи с совместным использованием услуг.

Пенсионные планы, учрежденные несколькими работодателями (распределение риска) объединяют риски предприятий, не находящихся под общим контролем. Как правило, они применяются по отношению к работникам, занятым в одной отрасли или на одной территории. Такими планами предусматривается общая шкала выплат; при этом участвующие в плане работодатели выплачивают пенсионные взносы на стандартной основе, без учета их индивидуальных особенностей.

МСФО (IAS) 19 допускает использование такого же порядка учета, как для планов с установленными взносами, когда отсутствует достаточная информация, чтобы применять методику, используемую в планах с установленными выплатами. Согласно ОПБУ США (US GAAP), пенсионные планы с участием нескольких работодателей всегда учитываются на основе установленных взносов.

В результате внесенных изменений экономические характеристики пенсионных планов с участием нескольких работодателей и планов с установленными выплатами могут различаться. Хотя учет на основе установленных выплат может оказаться сложным, это не означает, что учета на основе установленных взносов достаточно. Эти изменения выделяют две области, в которых может потребоваться дополнительный учет: договоры, относящиеся к финансированию, и условные обязательства.

Пенсионный план с участием нескольких работодателей с договором, который устанавливает распределение дефицита финансирования между участвующими в плане предприятиями, требует от участников признания обязательства (или актива), вытекающего из этого соглашения. Изменение величины актива или обязательства отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках. Возникающие разницы покрываются дополнительными взносами без пересмотра схемы финансирования планов.

Участие в пенсионном плане, учрежденном несколькими работодателями, требует раскрытия дополнительной информации об условных обязательствах по МСФО (IAS) 37, возникающих в результате реализации пенсионного плана. Предприятие может столкнуться с дополнительными обязательствами в случае невыполнения другим работодателем своих обязательств в рамках плана.

Групповые пенсионные планы - это планы с участием одного работодателя в составе консолидированной отчетности. Однако они не одинаковы в отдельной финансовой отчетности каждого предприятия группы.

Согласно МСФО (IAS) 19 пенсионный план предприятий, находящихся под общим контролем, не является пенсионным планом с участием нескольких работодателей. В результате изменений некоторые предприятия не будут более обязаны применять методику учета на основе установленных выплат. МСФО (IAS) 19 требует от предприятий получения оценок для плана в целом, которые необходимы для консолидированной отчетности группы.

«Договор или заявленная политика» в области распределения пенсионных расходов, определенных для конкретного пенсионного плана участвующими в нем предприятиями, должны служить основой учета каждого предприятия.

Изменения также предусматривают для пенсионных планов группы дополнительные требования в области раскрытия информации. Операции с групповым пенсионным планом являются операциями со связанными сторонами. Каждому предприятию необходимо раскрывать детали этого плана и основу тех расходов, которые отражены в отчетности.

Изменения облегчают оценку расходов при учете групповых пенсионных планов. Однако компаниям, применяющим МСФО впервые, придется более подробно (по сравнению с национальными стандартами учёта) раскрывать информацию в отдельной финансовой отчетности предприятия группы.

Вопросам учета пенсионных планов посвящен МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

В российской практике аналогов МСФО 19 и МСФО 26 не существует, но учет краткосрочных расчетов с персоналом в целом не отличается от требований МСФО, а пенсионные планы в отчетности не рассматриваются.

1.3 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

оплата труд учет экономический

Для правильной постановки учета заработной платы необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. Ряд этих документов находится в отделе кадров, а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно, чтобы копии некоторых документов отдела кадров были и в бухгалтерии. К необходимым для бухгалтерии документам отдела кадров относятся: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма №Т-1); личная карточка (форма №Т-2); штатное расписание (форма №Т-3); учетная карточка научного работника (форма №Т-4); приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы; приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6); график отпусков (форма №Т-7); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма №Т-8).

В самой бухгалтерии на каждого работника (или группу) должны заводиться следующие документы: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12); табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13); расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49); расчетная ведомость (форма №Т-51); платежная ведомость (форма №Т-53); лицевой счет (формы №Т-54 и Т-54а); записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60); рабочий наряд; акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73).

Особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия, занимает лицевой счет работника. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику.

Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Эти вычисления могут проводиться в специальных ведомостях или в расчетно-платежных ведомостях. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п. - см. п. 11.4). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.

Расчетно-платежная ведомость используется также для выплаты заработной платы. (Иногда для этой цели применяют просто платежную ведомость.)

Выдача заработной платы, премий и т.п. осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении» платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп «Депонировано». Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия.

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. На предприятии к документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма №Т-49), «Лицевой счет» (форма №Т-54) и расходные ордера.

Форма №Т-54 «Лицевой счет» заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер и т.д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий; оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов по исполнительным листам и т.д.

«Расчетно-платежную ведомость» (форма №Т-49) применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. Для выплаты заработной платы на предприятии используют расходные ордера.

В настоящее время в связи с неустойчивым финансово - экономическим положением в стране особенно увеличилась роль внебюджетных фондов Российской Федерации, так как именно за счет средств этих фондов осуществляются выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, отчисления, связанные с разработкой и реализацией помощи безработным, оказание медицинской помощи, выплаты различных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности, родам и т.д.), а также финансирование домов престарелых, интернатов для инвалидов и т.д. В соответствии с Налоговым кодексом с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Статьей 235 НК РФ налогоплательщики единого социального налога объединены в две группы.

К первой группе относятся юридические и физические лица, производящие выплаты физическим лицам, ко второй - индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Для организаций объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно ст. 241 НК РФ единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Ставки дифференцированы в зависимости от величины облагаемой базы. Это означает, чем выше налоговая база на каждого работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога. Ставки единого социального налога зависят от категории налогоплательщиков.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В организациях по расчетам по обязательному пенсионному страхованию, как и по единому социальному налогу, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей. Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.

1. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

2. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

· долг за работником;

· ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

· в погашение задолженности по подотчетным суммам;

· за ущерб, нанесенный производству;

· за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак;

· за товары, купленные в кредит и т.д.

Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

3. К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Удержания из заработной платы могут устанавливаться (кроме налогов) только по основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом РФ (ст. 137). Ст. 138 ТК РФ устанавливает предельный размер всех удержаний из заработной платы - 20 процентов, а в иключительныхслучаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, премий	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет	69	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы за выполненные работы: - по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70
- по перевозке приобретенных материалов и МБП	10	70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств	91	70
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70
Начисление заработной платы по содержанию законсервированных производств	91	70
Начисление заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий	99	70
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования	96	70
Начисления за счет других предприятий, организаций	76	70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд	51	69
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70	01, 10
Удержания налога на доходы физических лиц	70	68
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Удержано по исполнительному листу	70	76.1
Удержан штраф за брак продукции	70	28
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги	70	76 с/с «Расчеты по квартплате»
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76
Начисления страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда)	20 (23, 25, 26), 44, 08	69.1 «ФБ» 69.2 «ФСС» 69.3 «ФОМС» 69.4 «ПФ»

2. Организация учета заработной платы в ООО «Балканы»

2.1 Экономическая характеристика предприятия. Система оплаты труда, применяемая на предприятии

Производственно-торговая организация «Балканы» является обществом с ограниченной ответственностью (ООО) - это организационно-правовая форма предприятия. В ООО «Балканы» создан уставный фонд, размер которого на конец 2011 года составил 2000 тыс. руб.

Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства индивидуализации. Общество действует в соответствии с законодательством России, уставом и учредительным договором. Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Высшим органом управления ООО «Балканы» является собрание участников.

Основным видом деятельности ООО «Балканы» является производство и реализация строительных материалов. Цены на производимую продукцию ООО «Балканы» аналогичны ценам конкурирующих фирм. Организация имеет линейно-функциональную структуру.

Рис. 1. Система управления ООО «Балканы»

Общество имеет своей целью объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников (акционеров) для удовлетворения потребностей в продукции и услугах Общества и извлечения прибыли.

Основным видом деятельности Общества является: реализация строительных материалов, кроме того, ООО «Балканы» оказывает услуги ремонтного и монтажного характера.

Деятельность ООО «Балканы» ориентирована на массового потребителя.

Характеристика имущества предприятия приводится в таблице 2.

Таблица 2. Характеристика имущества ООО «Балканы» (тыс. руб.)

№№	Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение + -	Доля активов в приросте
		Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Абс.	Отн	Уд. веса
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1	Стоимость имущества предприятия	19370	100	22470	100	+3100	+16	-	100
1.1	В т. ч. внеборотные активы	11370	59.7	13040	58.03	+ 1670	+14.69	-0.67	-
1.2	Оборотные активы	8000	41.3	9430	41.97	+1430	+17.88	+0.67	-

Из таблицы 1 видно, что структура имущества изменилась немного в пользу оборотных активов (всего на 0.67%). При этом оборотные активы росли несколько опережающими темпами по сравнению с внеоборотными (17.88% против 14.69%).

Структура внеоборотных активов анализируется в таблице 3.

Таблица 3. Состав и структура внеоборотных активов ООО «Балканы» (тыс. руб.)

№№	Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение + -
		Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Абс.	Отн	Уд. веса
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1.	Внеоборотные активы всего	11370	100	13040	100	+ 1670	+14.69	-
1.1	В том числе нематериальные активы	200	1,76	180	1.38	-20	-10.0	-0.36
1.2	Основные средства	10370	91.2	1204	92.33	+ 1670	+16.1	+1.11
1.3	Незавершённое строительство	800	7.04	82	6.29	+20	+2,5	-0.75

Как видно из приведённой таблицы, подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Отклонения по остальным статьям внеоборотных активов незначительны.

Проведём аналогичный анализ по структуре оборотных активов (Таблица 4).

Таблица 4. Состав и структура оборотных активов ООО «Балканы» (тыс. руб.)

№№	Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение + -
		Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Абс.	Отн	Уд. веса
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1	Оборотные активы всего	8000	100	9430	100	+1430	+17.88	-
1.1	В том числе запасы	5966	74,5	6536	69.25	+570	+9.56	-5,25
1.2	Дебиторская задолженность	854	10,63	964	10.18	+110	+12.94	-0.45
1.3	Краткосрочные финансовые вложения	200	2.5	240	2,33	+ 40	+20.0	-0.17
1.4	Денежные средства	950	11.87	1720	18.24	+770	+81.05	+6,37

Из таблицы видно, что структура оборотных средств несколько улучшилась. В частности, возрос удельный вес денежных средств (с 11.87% до 18.24%). Остальные группы оборотных средств сократили свои удельные веса, но по-прежнему наиболее значительной (около 70%) продолжает оставаться статья «Запасы и затраты», что свидетельствует о нерациональности структуры оборотных средств предприятия в целом. Это ниже будет подтверждено при анализе показателей ликвидности предприятия.

В таблице 5 приводится анализ структуры пассива баланса (источники подразделяются на долгосрочные и краткосрочные пассивы):

Таблица 5. Оценка собственных и привлечённых средств, вложенных в имущество ООО «Балканы» (тыс. руб.)

№№	Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение + -
		Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Абс.	Отн	Уд. веса
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1	Источники средств предприятия, всего	19370	100	22470	100	+3100	+16.0	-
1.1.	В том числе собственный капитал	16800	86.73	17760	79.04	+960	+5.71	-7.69
1.2.	Привлечённые средства	2570	13,27	4710	20.96	+2140	+82.69	+7.69
1.2.1	долгосрочные заёмные средства	-	-	-	-	-	-	-
1.2.2	Краткосрочные заёмные средства	810	3.15	1690	7.52	+880	+108,64	+4.37
1.2.3	Кредиторская задолженность	1550	8.00	2770	12.33	+1220	+78.71	+4.33
1.2.4	Доходы буд. периодов и резервы предст. расходов	210	2.12	250	1,11	+40	+19.05	-1.01

Структура источников средств ухудшилась: удельный вес собственных источников сократился с 86.73% до 79.04%. Наоборот, почти все статьи заёмных источников возросли почти вдвое в абсолютном выражении, а в относительном на заёмные источники пришлось 20.96% вместо 86.73%.

Определим показатели ликвидности организации на основании данных баланса.

Коэффициент абсолютной ликвидности (отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам:

на начало года К_ал = (950+200)/(810+1550) = 0.487

на конец года К_ал = (1720+240)/(1690+2770)=0.439

Коэффициент быстрой ликвидности учитывает также дебиторскую задолженность со сроком погашения менее года:

на начало года К_бл =(950+200+790)/(810+1550)=0.822

на конец года К_бл = (1720+240+840)/(1690+2770)=0.673

Коэффициент текущей ликвидности - это отношение оборотных активов (без НДС по приобретённым материальным ценностям) к краткосрочным обязательствам:

на начало года К_тл=(8000-100)/(810+1550)=3.347

на конец года К_тл=(9430-120)/(1690+2770)=2.087

Сведём все вычисленные показатели в таблицу (6)

Таблица 6. Расчёт показателей ликвидности ООО «Балканы»

№№	Показатели	Значение	Изменения +, -	Норматив
		На начало года	На конец года
1	Коэффициент абсолютной ликвидности	0.487	0.439	- 0,048	0.1
2	Коэффициент быстрой ликвидности	0.822	0.673	- 0,149	1
3	Коэффициент текущей ликвидности	3.347	2.087	- 1,26	2

Из таблицы 5 можно сделать два вывода: во-первых, коэффициент быстрой ликвидности у организации ниже нормы, во-вторых, все показатели ликвидности к концу года ухудшились. Это свидетельствует об увеличении краткосрочной задолженности организации и о нерациональной структуре оборотных активов.

Определим также показатели:

1. Фондоотдачи (отношение выручки от реализации к стоимости основных фондов)

На начало года 26040/10370=2.51 руб./руб.

На конец года 35020/12040=2.91 руб./руб.

2. Оборачиваемости материально-производственных запасов. Коэффициент оборачиваемости составит

35020 / 0.5 х (5900+6410) = 4.96

это соответствует длительности оборота в 360/4.96= 72.6 дней.

3. Оборачиваемости денежных средств:

35020/ 0.5 х (950+ 1720) = 26.24 или 360 /26.24= 13.72 дня

4. Оборачиваемости дебиторской задолженности:

35020/0.5 х (790+840) = 42.96 или 360/42.96= 8.38 дней

5. Оборачиваемости капитала:

35020/ 0.5 х (19370+22470) = 1.68 или 360/1.68 = 215 дней

6. Оборачиваемость оборотных активов:

35020 / 0.5 х (8000 + 9430) = 4.02 или 360/4.02 = 89.6 дней

7. Оборачиваемость собственного капитала:

35020/ 0.5 х (17010+ 18010) = 2 или 360/2 = 180 дней

Суммируя оборачиваемость запасов и оборачиваемость дебиторской задолженности, получим операционный цикл. Он равен 4.96+8.38 = 13,34 дней. Определим оборачиваемость кредиторской задолженности:

20900/ 0.5 х (1550 + 2770) = 9.68 или 360/9.68 = 37.2 дней

Высокая значимость функции управлении процессом обслуживания покупателей возводит ее в ранг стратегических функций коммерческого менеджмента, которая должна быть обеспечена на предприятиях торговли разработкой стратегических целей в этой области и мероприятий по их реализации. Хотя понятие «уровень обслуживания покупателей» носит обобщенный характер, оно определяется рядом конкретных элементов, которые играют различную роль в обеспечении этого уровня; к числу наиболее важных относятся следующие элементы.

Реализацию продукции можно оценить при помощи показателей прибыли и рентабельности.

Показатели прибыли предприятия сведены в таблицу 7

Таблица 7. Анализ уровня и динамики финансовых показателей ООО «Балканы»

№№	Показатели	Изменения
		Пред.год тыс. руб.	Отч. год тыс. руб.	+ -	%
1	Выручка от реализации	26040	35020	+8980	+34.53
2	Себестоимость проданных товаров	16300	20900	+4600	+28.22
3	Валовая прибыль	9470	14120	+4650	+49.1
4	Коммерческие расходы	1200	1600	+400	+33.3
5	Управленческие расходы	3400	5430	+2030	+59.7
6	Результат от продаж	5140	7090	+1950	+37.94
7	Проценты к получению	-	-	-	-
8	Проценты к уплате	60	200	- 40	-66.6
9	Прочие операционные доходы	180	210	+30	+16.7
10	Прочие операционные расходы	100	19

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" скачать

Подобные документы

• Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

  Виды, формы и система оплаты труда, порядок его начисления. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Анализ использования трудовых ресурсов в ООО "Еврострой".
  
  курсовая работа [66,1 K], добавлен 30.04.2014
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Еврострой"

  Виды и формы оплаты труда, порядок ее начисления. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Синтетический и аналитический учет заработной платы. Учет и анализ использования трудовых ресурсов и оплаты труда на примере ООО "Еврострой".
  
  курсовая работа [66,7 K], добавлен 11.06.2014
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда и с депонентами

  Оплата труда, ее виды, формы и системы. Нормативно-правовое регулирование оплаты труда (дополнительных выплат). Аналитический, синтетический учет расчетов по оплате труда. Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы. Учет расчетов с депонентами.
  
  курсовая работа [106,4 K], добавлен 08.12.2014
  

• Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

  Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  дипломная работа [1,0 M], добавлен 19.08.2010
  

• Учет расчетов по оплате труда

  Основные нормативные документы, используемые для учета труда и его оплаты. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок начисления. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Состав затрат на оплату труда.
  
  дипломная работа [55,5 K], добавлен 17.04.2007
  

• Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда оплаты труда

  Экономическая характеристика предприятия. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО Охранное Бюро "Дозор-р". Автоматизация анализа фонда оплаты труда. Учет начисленной заработной платы за фактически отработанное и за неотработанное время.
  
  дипломная работа [3,6 M], добавлен 06.04.2017
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.
  
  дипломная работа [30,7 M], добавлен 25.08.2014
  

• Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

  Основные нормативные документы по учету оплаты труда. Процесс формирования и использования фонда заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы.
  
  курсовая работа [55,3 K], добавлен 30.07.2009
  

• Учет труда и заработной платы

  Экономическая сущность, форма и системы оплаты труда. Понятие тарифной системы и сетки, ставки, их установление и применение. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Методика анализа использования фонда оплаты труда.
  
  курсовая работа [42,5 K], добавлен 27.11.2011
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Анализ нормативных актов, регулирующих вопросы оплаты труда. Организация расчетов с работниками по заработной плате, формы оплаты труда и ответственность за невыплату. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "КамаПак", пути улучшения.
  
  курсовая работа [84,6 K], добавлен 28.05.2010
  

Другие документы, подобные "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам