Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

6. Отражена сумма перечисления в бюджет (2160 - 900 - 180 = 1080 грн):

Дт 716 «Возмещение ранее списанных активов» - 1080 грн

Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам»

7. Получено возмещение от материально-ответственного лица:

Дт 301 «Касса в национальной валюте» - 2160 грн

Кт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»

8. Перечислена задолженность в бюджет:

Дт 642 «Расчеты по обязательным платежам» - 1080 грн.

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов с покупателями и поставщиками.

На предприятии ОАО «Таврия-Авто» открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведется продажа как за наличный, так и за безналичный расчет. При продаже за наличный расчет делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дт 301 "Касса в национальной валюте"

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляется отчет за день и они подклеиваются в кассовую книгу. При безналичном расчете все покупатели учитываются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателями» и учет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно.

Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой. Рассмотрим предоплату:

1. Получен аванс от покупателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн:

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»

2. Отражено налоговое обязательство по НДС в сумме 1000 грн:

Дт 643 «Налоговые обязательства»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

3. Отражен доход при отгрузке запасов по накладной в сумме 6000 грн

Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

4. Отражены расчеты по налоговым обязательствам в сумме 1000 грн:

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

Кт 643 «Налоговые обязательства»

5. Списана себестоимость реализованных запасов в сумме 5000 грн

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт 281 "Товары на складе"

6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн:

Дт 681 «Расчеты по авансам полученным»

Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Рассмотрим более подробно розничную торговлю. При отпуске товаров либо выполнении работ прежде всего предприятие «Таврия-Авто» составляет наряд-заказ (Приложение 37), в котором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услуг клиенту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю. На основании составленного наряд-заказа покупателю выставляется счет (Приложение 38), который он обязан оплатить, если согласен со всеми условиями, указанными на его обратной стороне. Товары со склада поступают в магазин, на них начисляется торговая наценка. На ОАО «Таврия-Авто» средний процент торговой наценки установлен в размере 31 - 35% (в нашем примере - 35%). Поступление от покупателя оплаты за товары осуществляется согласно приходному кассовому ордеру (Приложение 39). Покупателю при этом в случае розничного приобретения выбивается чек, содержащий в себе информацию о стоимости товара. Отражается начисление налогового обязательства по сумме полученной оплаты. Основанием является налоговая накладная (Приложение 40), оформленная на основании факта получения оплаты бухгалтерией поставщика (СТО-1 предприятия ОАО «Таврия-Авто»).

На основании Акта выполненных работ (Приложение 41) бухгалтерией предприятия отнесены на финансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказания услуг. В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второй остается на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работ оформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качества со стороны предприятия, ставятся печати.

Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом:

1. Переданы товары со склада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн.

Дт 282 "Товары в торговле"

- 359,07 грн

Кт 281 "Товары на складе"

2. Начислена торговая наценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестоимости товары:

1) Наценка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн.

2) НДС на наценку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн

3) НДС на товары со склада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн

4) Общая сумма = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

3. Оприходована выручка в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 581,69 грн

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 400,22 грн

Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 96,95 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 66,7 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

6. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 484,74 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

7. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 333,52 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

8. Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

9. Отражена себестоимость реализованного товара

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

- 359,07 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

10. Отражена себестоимость оказанных услуг

Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг

- 333,52 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 359,07 грн

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

12. Списана себестоимость выполненных работ на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 333,52 грн

Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

13. Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки

Дт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

- 981,91 грн

Кт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

- 981,91 грн

Кт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».

Учет капитальных инвестиций

ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточного наличия - за счет кредита - расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.

На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.

Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ - промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.

Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций:

1. Проектно-исследовательские работы.

2. Строительные работы в разрезе объектов

3. Работы по монтажу оборудования

4. Приобретение оборудования, которое требует монтажа.

5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря.

6. Прочие капитальные работы и затраты.

По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления - только стоимостной.

В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн:

Дт 151 «Капитальное строительство»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:

Дт 151 «Капитальное строительство»

- 320000грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

- 64000 грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

6. Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре - на 120000 грн и в декабре - на 264000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

7. Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн:

Дт 103 «Здания и сооружения»

Кт 151 «Капитальное строительство»

Учет основных средств

Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн - НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование - 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ - 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.

1. Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:

Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

5. Формируем первоначальную стоимость полученного а/ля:

- в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС - 30000 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

- в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование - 1080 грн.

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

- в сумме сбора за регистрацию в ГАИ - 100 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:

Дт 644 «Налоговый кредит»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ - 100 грн в общей сумме 36100 грн.

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»

8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) - Приложение 50, 51:

Дт 105 «Транспортные средства»

Кт 152 «Приобретение основных средств»

На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма аморти-зации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сум-ма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортиза-ции исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффи-циента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количе-ства лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определя-ется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на об-щий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает про-извести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.

В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации - 40 лет.

Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).

Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)

1) Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

2) Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)

3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.

4) ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.

Таблица 6

Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете

Группа	До 2004 года	После 2004 года
1	1,25%	2%
2	6,25%	10%
3	3,75%	6%
4	15%	15%

Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).

Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.

Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).

Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.

В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.

Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% - 10%)/100% = 1,1.

До индексации стоимость групп основных средств составляла:

1 - 110000 грн

2 - 20000 грн

3 - 10000 грн

4 - 1000 грн

Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили:

1 - 11000 - 121000 грн

2 - 2000 - 22000 грн

3 - 1000 - 11000 грн

4 - 100 - 1100 грн

Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода:

1 - 11000*2% = 220 грн

2 - 2000*10% = 200 грн

3 - 1000*6% = 60 грн

4 - 100*15% = 15 грн

В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.

Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.

Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может быть изменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных средств.

Балансовая стоимость объекта основных средств - 2000 грн. Износ - 400 грн, остаточная стоимость - 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 «Основные средства» определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости.

1) Дооценка. Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875.

Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000

Износ * индекс = 400*1,875 = 750

В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:

1. На сумму дооценки остаточной стоимости = 3000 - 1600 = 1400 грн

Дт 10 «Основные средства»

Кт 423 «Дооценка необоротных активов»

2. Дооценка на сумму начисленного износа (750 - 400 = 350 грн):

Дт 10 «Основные средства»

Кт 131 «Износ основных средств»

2) Уценка.

Справедливая стоимость - 1500 грн.

Индекс = 1500/1600 = 0,9375

Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн

Износ * индекс = 400 * 0,9375 = 375 грн

1. Отражена сумма уценки остаточной стоимости (1500 -1600 = 100 грн):

Дт 975 «Уценка необоротных активов»

Кт 10 «Основные средства»

2. Отражена сумма уценки начисленного износа (375 - 400 = 25 грн):

Дт 131 «Износ основных средств»

Кт 10 «Основные средства»

Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фондов в налоговом учете в пределах 10% от балансовой стоимости основных фондов на начало года относят на валовые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а сумма улучшения, превышающую 10% лимит, увеличивает балансовую стоимость данной группы основных фондов и в дальнейшем подлежит амортизации с квартала, следующего за отчетным. Текущий ремонт и техническое обслуживание объектов основных фондов в налоговом учете отражается на валовые расходы.

Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Рассмотрим списание основного средства вследствие его непригодности к дальнейшему использованию.

1. Списан износ ликвидированного основного средства (кабельной линии) на сумму 1378,44 грн (Приложение 54):

Дт 131 «Износ основных средств»

Кт 10 «Основные средства»

2. Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства на сумму 72,42 грн (Приложение 54):

Дт 976 «Списание необоротных активов»

Кт 10 «Основные средства»

3. Отражены доходы от ликвидации основного средства в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов (металлолом) на сумму 60 грн (Приложение 55)

4. Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму 14,84 грн

Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

Учет валовых доходов и валовых расходов.

Налогообложение прибыли производится на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» №334/94-ВР от 28.12.94 г. с изменениями и дополнениями.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определяемая согласно п. 4.3. Настоящего закона на:

- сумму валовых расходов плательщика налога определенных ст. 5. Настоящего закона;

- на сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 Настоящего закона.

Валовые доходы - сумма доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. ВД включают: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью и проч, а также доходы от осуществления банковских операций.

Валовые расходы - суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретены (изготовлены) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав ВР включают: суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного налогового периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства; продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии с учетом ограничений, установленных п. 5.3. - 5.7. ст. 8.1.

Суммы в ВД и ВР относятся по первому событию. Источником для формирования ВД и ВР является Главная Книга, где указаны обороты по счетам за отчетный период. На основании набранных ВД и ВР (Приложение 56) составляется Декларация по налогу на прибыль (Приложение 57).

Для заполнения Декларации следует также произвести расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов и амортизационных отчислений, который отражается в Приложении К1/1 к Декларации по налогу на прибыль (Приложение 58).

Мы исключаем в нашем случае 50% ГСМ, которые были израсходованы на административные нужды для легкового автотранспорта. Эту сумму мы смотрим по 92 счету Главной Книги с Дт 203:

Январь - 237,8 грн

Февраль - 279,75 грн

Март - 379,78 грн.

50% составит:

Январь - 118,9 грн

Февраль - 139,88 грн

Март - 189,89 грн.

Итого мы исключим 448,67 грн.

Рассмотрим амортизационные отчисления в составе К1/1:

Балансовая стоимость на начало отчетного (1) квартала 2006 г. заполняется на основании Декларации о прибыли за предыдущий квартал с учетом рассчитанной амортизации за 4 квартал 2005 г. + приобретение средств в 4 квартале предыдущего года.

В Законе Украины «О ННП» в п. 8.7.1 плательщик налога имеет право в течение отчетного периода (года) отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов.

Декларация по налогу на прибыль подается не позднее 40 дней после истечения отчетного квартала. Налог на прибыль уплачивается по ставке 25% в течение 10 дней после сдачи Декларации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Начислен ННП в сумме 53072 грн:

Дт 981 «ННП от обычной деятельности»

Кт 641.6 «Налог на прибыль»

2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн:

Дт 641.6 «Налог на прибыль»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов с бюджетом

ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ - в части «Заработной платы». Рассмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО «Таврия-Авто».

НДС взимается на основании Закона Украины «О НДС» №168/97-ВР от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогооблагаемых операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Согласно ст. 2. плательщик налога - лицо, объем налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг которого в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев более 300000 грн.

Объектом налогообложения согласно ст. 3.1. являются операции плательщиков налога по поставке товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) и операций по передачи права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя, ст. 3.1.1, а также прочие виды операций, рассмотренных в п. 3.1.

База налогообложения операций по поставке товаров, работ, услуг определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным и регулируемым ценам, тарифам с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины и других общегосударственных налогов и сборов, обязательных платежей, за исключением НДС, включенного в цену товаров, работ, услуг Законам Украины по вопросам налогообложения, ст. 4.

Если договорная цена отличается от рыночной более, чем на 20%, то база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется, исходя из обычной цены (абз. 2. п. 4.1. ЗУ «О НДС»).

Согласно ст. 7.1. поставка товаров, работ, услуг осуществляется по договорным (контрактным) ценам, но не меньше обычной цены с дополнительным начислением НДС.

Согласно п. 7.2. плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, должна содержать заполненные указанные в ней реквизиты. Если хотя бы из них не заполнен, то такая налоговая накладная считается недействительной.

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налогового обязательства продавца в 2 экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров, работ, услуг. Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно - расчетным документом.

На предприятии издается Приказ, в котором закрепляется определенное лицо, отвечающее за выписку налоговых накладных. На налоговой накладной в обязательном порядке ставится печать предприятия.

Если стоимость поставки до 20 грн, то налоговая накладная может не выписываться. В случаях поставки транспортных билетов и выписывании гостиничных чеков такие документы, товарные чеки, другие расчетные документы могут являться основанием для увеличения суммы налогового кредита. С 2006 г. можно брать чеки, на которых обязательно должен быть указан налоговый № поставщика.

Плательщики налога должны отдельно вести учет по поставке и приобретению операций по ставке 20% либо освобожденных от налогообложения.

Согласно п. 7.3. датой возникновения налогового обязательства по поставке товаров, работ, услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет, а при поставке товаров, работ, услуг - дата их оприходования в кассе плательщика налога. Или дата отгрузки товаров, а для работ, услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг, работ плательщиком налога.

Согласно ст. 7. 4. налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов либо НМА, подлежащих амортизации.

Датой возникновения права плательщика налога по налоговому кредиту считается дата осуществления одного из событий: дата списания денежных сумм с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, работ, услуг, или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров, работ, услуг.

Учет приходных и расходных накладных ведется отдельно в соответствующих книгах учета (Приложение 60, 61), по которым в дальнейшем собираются суммы налогового обязательства и налогового кредита. Записи в книгах должны быть подтверждены налоговыми накладными (Приложение 62, 63). Разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита уплачивается в бюджет на основании поданной Декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение 64).

Налог с владельцев транспортных средств начисляется согласно Закону Украины «О налоге с владельцев транспортных средств» с изменениями и дополнениями. Существует специальная форма расчета (Приложение 65), утвержденная Приказом ГНАУ от 17.09.01 г. №373.

Ставка данного налога зависит от объема двигателя в метрах кубических. Данный расчет составляется 1 раз в году и сдается в налоговую до 20 февраля текущего года, уплачивают ежеквартально до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.

Рассчитаем и начислим налог с владельцев транспортных средств на ВАЗ 2107, легковой автомобиль. Объем двигателя 1570 см³. Ставка за 100 см³ - 5 грн. Сумма налога составит: 1570/100*5 = 78,50 грн. Данная сумма разбивается на 4 квартала и оплачивается равными частями (19,70 грн. за квартал).

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

1. Начислен налог с владельцев транспортных средств за год в сумме 78,50 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»

2. Уплачен налог с владельцев транспортных средств за 1 квартал в сумме 19,70 грн:

Дт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Налог на землю начисляется всеми налогоплательщиками, которые арендуют землю или имеют право государственной собственности на землю. Налог на землю рассчитывается 1 раз в год, расчет сдается в налоговую до 20 февраля текущего года.

Тарифную ставку утверждает Исполком, на территории которого находится земля. Согласно Земельного кодекса дано право Исполкомам сельских, поселковых, городских советов устанавливать тарифную ставку платы за землю. Она зависит от денежной оценки земли. Если такая оценка не произведена, то применяется коэффициент на земли несельскохозяйственного назначения, равный 3,1 (ст. 67 Бюджета на 2007 г.).

В расчете налога на землю указывается сумма налога за год, который выплачивается равными частями ежеквартально. В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

1. Начислен налог на землю за год в сумме 100,00 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 642.4 «Ресурсные платежи»

2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 25,00 грн:

Дт 642.4 «Ресурсные платежи»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

По коммунальному налогу сдается налоговый расчет (Приложение 66) - ежемесячно, ежеквартально или за год. Расчет производится, исходя из количественного состава работников (128 чел * 3 месяца) за базовый налоговый (отчетный) период - квартал (на ОАО «Таврия-Авто»), умноженного на размер необлагаемого минимума доходов граждан (17,00 грн), и умноженных на ставку коммунального налога (10%).

В бухгалтерском учете делаются соответствующие проводки:

1. Начислен коммунальный налог за квартал в сумме 652,80 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 641.4 «Коммунальный налог»

2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 652,80 грн:

Дт 641.4 «Коммунальный налог»

По сбору за специальное пользование водными ресурсами сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики расчет сдается ежеквартально. Устанавливаются определенный лимит, в пределах которого существует один норматив оплаты, а сверх данного лимита - другой, более высокий. Сбор уплачивается ежеквартально нарастающим итогом. В учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Начислен сбор за 2 квартал в сумме 50,00 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 642.4 «Ресурсные платежи»

2. Уплачен сбор за 2 квартал в сумме 25,00 грн:

Дт 642.4 «Ресурсные платежи»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Сбор за загрязнение окружающей среды рассчитывается, исходя из источников загрязнения: стационарные (неоновые лампы, например), передвижные (транспорт), сбросы в водные объекты, размещение вредных отходов. На ОАО «Таврия-Авто» это передвижные источники (автомобили, автобусы).

Сбор рассчитывается, исходя из фактического объема использованного топлива в тоннах за квартал (квартал является отчетным периодом). Ежеквартально предприятие сдает Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды (Приложение 67) в течение 40 дней после окончания текущего налогового квартала предоставляется в ГНИ.

Расчет производится следующим образом: топливо (бензин/дизельное топливо) - 0,5 т умножается на норматив сбора согласно Приложению №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 (грн/1 тонна) - 4,5 грн/т. Также устанавливается ряд коэффициентов:

- коэффициент, установленный в последнем абзаце Приложения №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 в размере 2,373;

- корректирующие коэффициенты к нормативам сбора - 1,25 и 1,35 - в зависимости от расположения предприятия на местности и плотности населения на данной территории проживания.

Общая сумма сбора согласно Приложению составит: 0,5*4,5*2,373*1,25*1,35 = 9,01 грн.

Начисленная сумма сбора должна быть перечислена в течение 10 дней после сдачи данного расчета в налоговую.

В учете это отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Начислен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»

2. Уплачен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн:

Дт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Заполнение квартальной формы отчетности на примере составления «Баланса» и «Отчета о финансовых результатах» на головном предприятии ОАО «Таврия-Авто» - СТО-1 (без филиалов).

Заполнение форм отчетности производятся на основании данных по счетам Главной Книги (Приложение 68). В ней на основании движения имущества предприятия выводится сальдо по каждому счету, исходя из оборотов по дебету и кредиту за каждый месяц. Если оборотов по счету не было, то сальдо в данном месяце будет таким же, как и в предыдущем. Дебетовое сальдо определяется как сальдо на начало плюс обороты по дебету счета за вычетом оборотов по кредиту. Кредитовое - как сумма сальдо на начало плюс обороты по кредиту и минус дебетовые обороты по данному счету. Баланс (Приложение 69) за период заполняется на основании сальдо по каждому счету, соответствующему определенной строке баланса (например, строка 031 «Первоначальная стоимость основных средств» заполняется на основании дебетового остатка по счетам 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы» на конец периода). Если дебетовое сальдо по соответствующему счету в Главной Книге получается отрицательное, то оно заносится в колонку сальдо по дебету, а кредитовое при отрицательном значении, соответственно, - в колонку кредитового сальдо. Например, согласно Приложению 68, сальдо по счету 644 «Налоговый кредит» на начало марта было кредитовым (498,12 грн.), в ходе произведенных за месяц операций (по дебету - 820,46 грн.), сальдо по кредиту составит -322,54 грн, и занесется в колонку дебетового сальдо в размере 322,54 грн (без знака «-»). В Баланс данные значения заносятся в соответствующую строку в скобках (вычитаются при вычислении итоговых строк по разделам баланса и по балансу в целом).

При заполнении формы №2 «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 70) в соответствующие строки из Главной Книги переносятся обороты по счетам за отчетный период (за квартал - сумма оборотов за три месяца по соответствующим счетам). В строку 010 переносятся кредитовые обороты счетов 702 и 703,3; в 015 - в разрезе счетов 702 и 703.3 с кредита счета 641; в строку 070 - дебетовые обороты по счету 92; в строку 080 - дебетовые обороты по счету 93; в строку 090 - дебетовые обороты по счету 94. В строку 180 вносится сумма начисленного налога на прибыль на основании 791 счета в Главной книге с кредита счета 981.

Отчетность на ОАО «Таврия-Авто» составляется и сдается ежеквартально.

Анализ финансовой отчетности ОАО «Таврия-Авто» за 2005-2006 гг.

Чтобы оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, финансовые менеджеры выполняют финансовый анализ. Это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности. Его задача -- оценить финансовое состояние предприятия, выявить возможности повышения эффективности его функционирования с помощью рациональной финансовой политики, оценить направления развития предприятия исходя из потребностей в финансовых ресурсах.

Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используют такой прием, как расчет финансовых коэффициентов -- определение пропорций между различными статьями отчетности.

Аналитическая ценность финансовых коэффициентов подтверждается тем, что за рубежом существуют специальные издания, где публикуются статистические сводки об этих коэффициентах. Их рассчитывают специальные организации (например, налоговое бюро министерства торговли США, предпринимательские союзы, торгово-промышленные палаты и др.). Единая система показателей не соблюдается, публикуются 10-15 (иногда больше) показателей.

Основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, объединяются в группы:

1 -- коэффициенты ликвидности (текущей платежеспособности);

2 -- коэффициенты платежеспособности (структуры капитала);

3 -- показатели деловой активности (оборачиваемости);

4 -- показатели рентабельности (прибыльности).

Эти показатели можно рассчитать по данным баланса предприятия (форма № 1 - Приложение 71, 73)и отчета о финансовых результатах (форма № 2 - Приложение 72, 74).

Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатить свою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы. Рассчитывают эти коэффициенты в зависимости от срочности погашения долга:

Коэффициент абсолютной (немедленной) ликвидности = (Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 230 + стр. 240 + стр. 220 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 283,5/3910,8 = 0,072

В 2006 г = 334,8/7370,9 = 0,045

Данный коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Из расчетов видно, что показатель низкий (норма составляет 0,2 - 0,3), наблюдается относительное снижение данного коэффициента (на 0,025).

Коэффициент быстрой ликвидности = (Дебиторская задолженность + Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 - стр. 100 - стр. 120 - стр. 130 - стр. 140 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 2076,4/3910,8 = 0,53

В 2006 г = 4317,9/7370,9 = 0,59

Данный коэффициент имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нормативного уровня (0,7 - 1,0). Коэффициент показывает выполнение части обязательств за счет высоколиквидных активов.

Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) = Оборотные активы + Расходы будущих периодов/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 3858,2/3910,8 = 0,987

В 2006 г = 7347,5/7370,9 = 0,997

Показывает возможность погашения задолженности за счет активных средств. В данном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01.

Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой стабильности:

Коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющими долгосрочные вложения в предприятие. Наиболее часто используют следующие коэффициенты платежеспособности:

Коэффициент финансовой независимости (автономии) = Источники собственных средств (собственный капитал)/Итог баланса = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 + стр. 630)/ф. №1, стр. 640.

В 2005 г = 5858/9824,9 = 0,596

В 2006 г = 6312,6/13684,2 = 0,461

Коэффициент находится в пределах норматива (0,5), что говорит о балансе кредиторской задолженности и других обязательств с собственными источниками.

Коэффициент финансовой стабильности = Источники собственных средств /(Текущие обязательства + Доходы будущих периодов) = (ф. №1, стр. 380/(ф. №1, стр. 620 + стр. 630)

В 2005 г = 5858/3910,8 = 1,498

В 2006 г = 6312,6/7370,9 = 0,856

Сокращение данного показателя говорит о снижении собственных средств и увеличении заемных.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств = (Источники собственных средств - Стоимость основных средств и прочих необоротных активов)/Собственный капитал = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 - стр. 080)/ф. №1, стр. 380

В 2005 г = 11824,7/5858 = 2,02

В 2006 г = 12649,3/6312,6 = 2,00

Коэффициент говорит о высокой обеспеченности предприятия собственными источниками средств.

Показатели деловой активности (оборачиваемости) характеризуют эффективность работы предприятия в использовании активов. Коэффициенты оборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показатели длительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот), рассчитывают так:

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма оборотных активов = ф. №2, стр. 035/ф. №1, стр. 260.

В 2005 г = 13564,4/2968,05 = 4,57

В 2006 г = 24385,1/5582,95 = 4,37

Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды. В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию к сокращению.

Коэффициент оборачиваемости запасов = Себестоимость реализованной продукции/Средняя стоимость запасов = ф. №2, стр. 040/(ф. №1, стр. 100 + стр. 120 + стр. 130 + стр.140).

В 2005 г = 1781,8/1364,8 = 6,62

В 2006 г = 3029,6/2405,7 = 7,49

Предприятию также выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма дебиторской задолженности (за товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 161 или стр. 160 + стр. 162).

В 2005 г = 1763,2/1407,8 = 9,64

В 2006 г = 3953,1/2858,15 = 8,53

Чем меньше оборачиваемость дебиторской задолженности, тем лучше для предприятия, поскольку сокращается объем кредита, предоставляемого покупателям.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг)/Средняя сумма кредиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 530.

В 2005 г = 3906,8/2858,15 = 3,16

В 2006 г = 7370,9/5638,85 = 3,19

Продолжительность одного оборота оборотных активов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

В 2005 г = 360/4,57 = 78,8

В 2006 г = 360/4,37 = 82,4

Оборачиваемость в днях имеет тенденцию к увеличению периода оборачиваемости. Факт отрицательный.

Продолжительность одного оборота запасов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости запасов.

В 2005 г = 360/6,62 = 54,4

В 2006 г = 360/7,49 = 48,1

Период оборачиваемости сократился, что говорит об ускорении оборачиваемости - факт положительный.

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (средний период погашения дебиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

В 2005 г = 360/9,64 = 37,3

В 2006 г = 360/8,53 = 42,2

Продолжительность оборота увеличилась, что говорит об увеличении срока непогашения дебиторской задолженности.

Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (средний период погашения кредиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

В 2005 г = 360/3,16 = 113,9

В 2006 г = 360/3,19 = 112,9

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает средний срок возврата долгов предприятия. В данном случае коэффициент имеет тенденцию роста.

Показатели рентабельности (прибыльности) характеризуют прибыльность (доходность) деятельности предприятия. Рассчитывают различные варианты показателей рентабельности:

Рентабельность активов предприятия = Прибыль (до вычета налога или чистая прибыль)/Средняя стоимость активов предприятия * 100% = ф. №2, стр. 170 или стр. 220/ ф. №1, стр. 280 * 100%

В 2005 г = 48,2/8569*100% = 0,56%

В 2006 г = 417,6/11754,55*100% = 3,6%

Доля прибыли на единицу активов возросла на 3,04%, что является «+» фактом деятельности предприятия.

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль/Собственный капитал (средняя величина)* 100 % = ф. №2, стр. 220/ф. №1, стр. 380 * 100%.

В 2005 г = 48,2/5663,4*100% = 0,85%

В 2006 г = 417,6/6085,3*100% = 6,9%

Увеличение рентабельности собственного капитала на 6,05% свидетельствует о более эффективном его использовании.

Рентабельность продаж (реализации) = Прибыль (от операционной деятельности или чистая прибыль)/Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) * 100 % = ф. №2, стр. 100 или стр. 220/ ф. №2, стр. 035 * 100%