Итак, по данным приведенных в таблице 6 расчетов можно сделать вывод о том, что доход от реализации продукции увеличился на 515,5 тысяч тенге. На фоне данных изменений наблюдается за указанный период значительное увеличение дохода от основной деятельности с 111,3 до 403,7 тыс. тенге. Столь значительный рост дохода от основной деятельности обусловлен тем, что себестоимость услуг сокращается, а доход от реализации продукции увеличивается. Программа аудита доходов от основной деятельности ТОО "AntS-Telecom" за 2007 год.

Таблица 21 Программа аудита доходов от основной деятельности ТОО "AntS-Telecom"

Данные годового баланса, отчета о доходах и расходах соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах - ордерах и Главной книге.

Таким образом, из проведенной аудиторской проверки доходов от основной деятельности можно сделать следующее заключение, что предоставленная в финансовой отчетности информация в части дохода соответствует фактическим данным; бухгалтерский учет ТОО "AntS-Telecom" соответствует установленным требованиям.

11. Организация внутреннего контроля

Структура внутреннего контроля может быть подразделена на три составляющих:

- контрольная среда - набор характеристик, который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии;

- система бухгалтерского учета предприятия - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций;

- процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия. Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существующих ошибок информации и ее искажения.

Состояние контрольной системы зависит от стиля работы руководителей, их философии и эффективной системы разъяснений целей контроля и надзора за деятельностью персонала.

Контрольная среда состоит из следующих элементов:

- политика и методы управления:

- организация структура предприятия:

- деятельность исполнительного органа:

- методы распределения функций управления:

- управленческие методы контроля, в том числе внутренний аудит:

- кадровая политика:

- внешние воздействия (например, проверка со стороны банковских органов).

Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в процессе учета хозяйственных операций.

Существует много различных процедур контроля, каждая из которых должна предотвращать ошибки определенного вида (или нескольких видов) и искажений информации.

Реальность хозяйственных операций заключается в том, что зарегистрированные операции действительно должны быть зарегистрированы. Процедура контроля может состоять в сверке документов об отгрузке со счетами-фактурами до того, как продажа зафиксирована.

Предполагается, что эта процедура предотвратит запись, неподтвержденную документами (возможно, фиктивной) продажи.

Полнота. Посредствам процедур контроля проверятся не пропущены ли при регистрации фактически совершенные операции. если товары отгружены, то каждый документ об отгрузки должен сверяться со счетом-фактурой.

Документы, подтверждающие операцию (в данном случае документы об отгрузке), часто нумеруются. Учет последовательности номеров документов об отгрузке - соответствующая процедура контроля.

Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены. Примером может служить, санкционировалась ли продажа в кредит.

Однако, для предоставления скидки какому-либо заказчику поле того, как сроки предоставления формально истекли, нужна санкция, ответственного за продажу. Система контроля должна предотвращать регистрацию несанкционированных операций в учетной системе. Санкционирование может быть общим, а может делегироваться более низкому звену управления.

Например:

1) все продажи в кредит на сумму свыше 50000 тысяч рублей должны быть санкционированы;

2) все продажи должны быть зарегистрированы по мере получения бухгалтерских копий документов на отгрузку и так далее.

В некоторых случаях практически нет необходимости в специальном санкционировании. Например, список полученных на счетах предприятия платежей является достаточным основанием для регистрации полученной суммы. В других случаях санкционирование - очень важный момент, и осуществляется исполнительным органом. Так, продажа важных активов или подписания соглашения о заме санкционирует исключительно исполнительный орган. Точность - когда применятся процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности отраженного в накладной отгруженной продукции, цены единице продукции и итоговых данных является примером такого рода процедуры.

Классификацию иногда сравнивают с точностью записей, однако отличие состоит в том, что точность относится исключительно к правильности записанных сумм. Учет включает в себя контрольные процедуры проверки того, что полностью ли завершен учет данных операций и соответствует ли учет общепринятым бухгалтерским стандартам.

Классификация подразумевает проверку правильности отнесения сумм на соответствующие счета и субсчета, а точность - проверка правильности сумм на этих счетах. Если конкретное направление контроля е может быть отнесено на одно из вышеперечисленных видов, то скорее всего оно относится к контролю системы учета предприятия.

Третьей составляющей структуры внутреннего контроля является бухгалтерский учет, с помощью которого обрабатывается информация о хозяйственных операциях, регистрирующаяся в бухгалтерских регистрах на основе чего и составляется финансовая отчетность.

Система внутреннего контроля учреждения не реализована в виде отдельной структуры, что предусматривает осуществление надлежащего контроля должностными обязанностями главного бухгалтера учреждения, который вправе производить проверки всех сфер финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Главный бухгалтер обладает для этой цели правом безусловного доступа ко всей документации товарищества. По требованию ревизора члены исполнительного органа обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме.

Главный бухгалтер в обязательном порядке проводит проверку годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью до их утверждения общим собранием участников. Общее собрание не вправе утверждать годовую финансовую отчетность без заключения Главного бухгалтера либо заключения аудитора (статья 59 настоящего Закона).

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

- проверка систем контроля в целях выработки политики предприятия в рамках законодательства;

- оценка экономичности и эффективности операций предприятия;

- проверка уровней достижений программных целей;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед главным врачом диспансера.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит учреждения решает следующие задачи, изложенные в следующей схеме:

Рисунок 2 Задачи внутреннего контроля

На предприятии проводятся внезапные проверки проводимые главным бухгалтером один раз в полтора года. По окончании проверки отчеты сдаются руководству и выявляют недостатки и улучшения в системе внутреннего контроля. Основной целью при проверке деятельности на предприятии государственного учреждения является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии.

- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

Вообще, в основе внутреннего контроля на предприятиях и учреждениях любых форм собственности является проверка и постановка акцента на проверку финансового состояния и финансовую отчетность хозяйствующего субъекта.

12. Финансовая отчетность и ее аудит

В ТОО "AntS-Telecom" логическим продолжением учетного процесса в ТОО "Антс-Телеком является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия н результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО "Антс-Телеком.

Финансовая отчетность ТОО "Антс-Телеком включает в себя;

Бухгалтерский баланс;

Отчет о доходах и расходах;

Отчета о движении денег;

Отчет об изменениях в собственном капитале;

Информация об учетной политике и пояснительная записка. Финансовая отчетность ТОО "Антс-Телеком может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность ТОО "Антс-Телеком составляется в валюте Республики Казахстан. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером ТОО "Антс-Телеком, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности ТОО "Антс-Телеком является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

В бухгалтерском балансе ТОО "Антс-Телеком раскрыты итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах баланса.

Таким образом, согласно Закону РК "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность - есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:

- организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

- налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

- обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;

- преподавательская, научная деятельность;

- рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;

- оценка бизнеса;

- оценочная деятельность;

- деятельность на рынке ценных бумаг;

- оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.

Согласно Закону РК "Об аудиторской деятельности" аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Цель аудита на предприятии ТОО "Антс-Телеком принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая задача конкретизирует цель аудита с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач являются:

- аудит ликвидности баланса;

- аудит финансового состояния и платежеспособности;

- аудит динамики и структуры статей баланса;

- аудит факторного анализа прибыли;

- аудит анализа оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;

- комплексный аудит анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

13. Оформление аудиторского заключения

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Заключение аудитора содержит выводы аудитора о проведенной работе. В заключении указываются стандарты отчетности, и оно должно содержать выводы о состоянии бухгалтерского учета в части нематериальных активов:

1) представлены ли они с учетом общепринятых принципов учета;

2) фиксируют ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде в сравнении предыдущим периодом;

3) устанавливают ли адекватность информативных раскрытий в финансовых отчетах;

4) выводы о финансовых отчетах в целом или причинах, по которым такой вывод не может быть сделан. В любом случае, как бы имя аудитора ни было связано с финансовыми отчетами, в аудиторском отчете необходимо четко описать характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень ответственности аудитора за достоверность информации финансовых отчетов.

Аудиторское заключение в рассматриваемом случае на предприятии ТОО "AntS-Telecom" о состоянии бухгалтерского учета нематериальных активов содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности ведения бухгалтерского учета, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет в Республике Казахстан.

В случае обнаружения в результате проверки аудиторской фирмой серьезное сомнение по поводу достоверности бухгалтерского учета нематериальных активов, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета должно отразить данное сомнение. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Республике Казахстан.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: "Отчет аудиторской фирмы", а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора".

Аналитическая часть адресуется исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя:

- ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

- цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

- общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта подразумевает:

- общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

- описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения. Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участника), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

Размещено на Allbest.ru